Методы финансового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Методы финансового контроля. Ревизия, ее виды и значение

Список литературы

Методы финансового контроля. Ревизия, ее виды и значение.

Государственный контроль, как один из общих и обязательных элементов государственного управления реализуется в различных направлениях, но от имени и в интересах государства. Государственное управление можно рассматривать в самых разных аспектах: административном, финансовом, экологическом и т.д. Каждой из областей управления соответствует своя функция контроля: административный, экологический и т.д. В данной работе рассматриваются особо актуальные в настоящее время вопросы финансового контроля.

Государство всегда старалось создать эффективную систему управления финансами, и соответственно, эффективную систему финансового контроля, так как от этого, в конечном счете, зависело само его благополучие.

Сам финансовый контроль и деятельность органов финансового контроля регулируется Конституцией Республики Казахстан от 30.08.95, Закон Республики Казахстан, от 24.12.1996 «О валютном регулировании», Положениями и т.д.

Неотъемлемой составной частью финансовой деятельности государства, непременным условием нормального функционирования экономики и финансовой системы выступает финансовый контроль. Являясь самостоятельной функцией управления экономикой, контроль выступает в качестве важного этапа управленческого цикла, когда фактические результаты воздействия на управленческий объект сопоставляются с требованием принятых решений и нормативных предписаний, а в случае выявления их нарушений принимаются необходимые меры по устранению подобных отклонений.

Государство всегда стремится уберечь свои деньги от всякого рода хищений, а также стремиться пресечь и такое отрицательное для себя явление, как взяточничество, с помощью которого нечистые на руку налогоплательщики уклоняются от уплаты налога или занижают его размер.

Поэтому наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присуще не только распределительная, но и контрольная функция. Поэтому использование государством для решения своих задач финансов обязательно предполагает проведение, с их помощью, контроля за, ходом выполнения этих задач.

Иначе, финансовый контроль является важнейшим направлением финансовой деятельности государства. Более того, он пронизывает всю эту деятельность, охватывает собой каждый его элемент.

Финансовый контроль - неотъемлемый элемент в структуре финансов, целью которого выступают полнота создания накоплений, увеличение ресурсных возможностей и сохранность их в целях удовлетворения интересов всех участников финансовых отношений. Обоснование его новой роли в управлении финансами в условиях стремительного преобразования общественно-экономической сферы взаимосвязано с функциями самого государства, от которых зависят объективность, результативность, эффективное использование всех финансовых ресурсов общества и конкретно государства. Финансовый контроль - реальная необходимость в системе управления государством.

Методы финансового контроля -- это приёмы исследования учетной документации и получения фактических данных, применяемые работниками контрольно-ревизионных органов и служб с целью выявления доказательной информации. Между различными методами финансового контроля нет чётких границ, многие из них находятся во взаимосвязи, включают элементы других методов. Во многих случаях достоверное установление фактов возможно лишь с помощью комплексного использования целого ряда методов.

При этом выбор методов контроля, применяемых в том или ином случае, зависит от полномочий контрольно-ревизионного органа или службы. Например, аудитор в ходе проверки может применять только документальные методы; в ходе налоговой проверки могут проверяться только те документы, которые касаются начисления и перечисления в бюджет налогов. Наиболее широкие полномочия, как правило, реализуются при вышестоящем или внутрихозяйственном контроле, так как полномочия служб внутреннего контроля ограничиваются только локальными нормативными актами.

При выявлении злоупотреблений наиболее эффективен такой подход, когда первоначально контролёры самостоятельно или с привлечением специалистов изучают небольшое количество заранее отобранных документов. Если будет установлено, что нарушение нашло отражение в данных учёта, то назначается документальная ревизия (проверка).

Различают следующие методы проведения контроля:

1) проверки документальные и камеральные;

2) обследования;

3) надзор;

4) анализ финансового состояния;

5) наблюдение (мониторинг);

6) ревизии.

При проведении проверок отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.

Обследование охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей исследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

Контролирующие органы осуществляют надзор за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности. Он предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов.

Анализ финансового состояния как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение финансово-бухгалтерской отчетности (периодической или годовой) для общей оценки результатов финансовой деятельности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

Наблюдение (мониторинг) - постоянный контроль со стороны кредитора за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием клиента.

Неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности могут привести к ужесточению условий кредитования либо требованию досрочного возврата ссуды. Ревизия - наиболее глубокий и всесторонний метод финансового контроля. Ее суть заключается в полном обследовании финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности. Виды ревизии: полные и частичные, комплексные и тематические, плановые и внеплановые.

Ревизии проводятся как внутриведомственными контролирующими структурами, так и различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Министерства финансов РК, Казначейством, Центральным банком, аудиторскими службами). Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.

Основными методами финансового контроля являются ревизия и проверка.

Цель любой ревизии или проверки является осуществление контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Ревизия представляет собой сплошную документальную и фактическую проверку всех финансовых и хозяйственных операций, совершенных объектом контроля за определенный (как правило, за ранее не обревизованный) период времени. Контрольные действия при ревизии заключаются в документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера, и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Республики Казахстан и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Виды ревизии принято классифицировать по следующим признакам.

По субъекту контроля:

* ревизии государственных органов;

* внутрихозяйственные ревизии;

* ревизии, проводимые аудиторскими фирмами.

По организационному признаку:

* плановые ревизии, которые проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации или органа управления, но не реже одного раза в год;

* внеплановые ревизии и проверки, которые проводятся по специальным заданиям собственника или вышестоящей организации (например, при ухудшении результатов работы по основным производственным и финансовым показателям), при замене руководителя или главного бухгалтера организации.

По объему проверки:

* сплошные ревизии, которые предусматривают проверку финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и учетных записей организации за ревизуемый период. При сплошных ревизиях изучаются все документы и регистры бухгалтерского учета, где отражена производственная и финансовая деятельность организации. Сплошные ревизии могут применяться не только в целом по операциям хозяйственной деятельности организации, но и по отдельным однородным операциям (кассовым, банковским счетам, расчетам с поставщиками и заказчиками и т. д.). Как правило, к сплошным ревизиям прибегают в случаях установления хищений и злоупотреблений, такие ревизии из-за затрат на них большого количества времени проводятся сравнительно редко;

* выборочные ревизии предусматривают проверку части хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета по предварительно намеченному плану после общей проверки данного вида хозяйственных операций. При этом некоторые хозяйственные операции проверяются не за весь ревизуемый период, а лишь за отдельные отрезки времени. При подготовке и проведении таких ревизий очень важно правильно выбрать отрезок времени, за который нужно осуществлять проверку соответствующих документов и операций, а также определить их количество. Выборочные ревизии -- один из основных способов проверки деятельности организаций. Во многих случаях даже опытным ревизорам не всегда удается из общей массы выделить для исследования нужную часть документов или хозяйственных операций;

* полные ревизии, когда проверяется вся деятельность организации;

* частичные ревизии, в ходе которых проверяют лишь отдельные области деятельности или отдельные виды хозяйственных операций организации (ревизия затрат и выхода продукции, товарно-материальных ценностей и др.);

* комбинированные ревизии, которые представляют собой сочетание видов ревизий по объему проверки (например, в ходе полной ревизии поставлена задача проверки всей деятельности организации, при этом финансовая деятельность проверяется сплошным методом, а производство -- выборочно).

По кругу вопросов, подлежащих проверке:

* тематические (частичные) ревизии, которые предусматривают проверку ряда организаций по отдельным специальным вопросам /темам) или проверку состояния отдельных разделов (частей, участков) экономической и социальной деятельности организации. Темами подобных ревизий могут, например, быть «Ревизия сохранности и правильности использования материальных ценностей», «Ревизия правильности образования и использования фондов организации», «Ревизия правильности использования фондов заработной платы и расчетов с рабочими и служащими». Цель тематической ревизии -- получить общую характеристику состояния дел по данному вопросу. Такие ревизии назначаются по мере необходимости для выправления положения на проверяемых участках экономической и социальной деятельности организаций, а также по требованию правоохранительных органов;

* сквозные ревизии, которые охватывают ряд подразделений, входящих в состав одной организации, при этом проверяется деятельность головной организации и входящих в ее состав подразделений, цель сквозной ревизии -- наряду с проверкой финансово-экономической деятельности подразделений организации установить качество управления их деятельностью. Сквозные ревизии весьма трудоемкие и применяются в исключительных случаях, когда имеются данные о недостаточном уровне руководства деятельностью подразделений организации со стороны вышестоящего органа управления;

* комплексные ревизии, в ходе которых изучается широкий круг вопросов хозяйственной деятельности организации. Такие ревизии обычно проводят бригады, в которые кроме бухгалтера-ревизора входят работники планового отдела, отдела кадров и другие специалисты. Комплексные ревизии -- наиболее эффективный способ проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Цель таких ревизий -- объективная, полная и правильная оценка работы анализируемой системы, разработка технически и экономически обоснованных предложений по ее совершенствованию и обеспечению успешного выполнения экономических показателей деятельности организации;

* не комплексные ревизии, которые проводит обычно один ревизор путем проверки хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерской документации, учетных регистров и отчетности.

По способу контроля за результатами ревизионной работы:

* дополнительные ревизии, которые проводят, когда имеются данные о том, что при проведении плановой ревизии не полностью вскрыты факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности организации;

* повторные ревизии, которые практикуются для усиления контроля за качеством ревизионной работы. Обычно их проводят после плановой ревизии за тот же период. Цель повторной ревизии -- выяснить, как организация ликвидирует недостатки, отмеченные в акте плановой ревизии.

По содержанию ревизии делятся на документальные и фактические.

Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов, в том числе счета, платежные ведомости, ордера, чеки, отчеты, сметы и др. На основе анализа финансовых документов можно определить законность и целесообразность расходования средств.

В ходе фактической ревизии проверяются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей. Ревизоры организуют инвентаризацию материальных ценностей, проверяют состояние материальных и вещевых складов, производят подсчеты, взвешивание и измерение товарно-материальных ценностей, находящихся на складах, контрольные обмеры на строительстве и т. д.

Основной задачей ревизии (проверки) является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

· соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

· обоснованность расчетов сметных назначений;

· исполнение смет расходов;

· использование бюджетных средств по целевому назначению;

· обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

· обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

· соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского (бюджетного) учета и составления отчетности;

· обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

· полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

· операции с основными средствами и нематериальными активами;

· операции, связанные с инвестициями;

· расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

· обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

· формирование финансовых результатов и их распределение.

Предварительный внутренний финансовый контроль осуществляется путем проверок сметно-плановых, расчетных и других документов в процессе финансового планирования, финансирования, начисления заработной платы, назначения пенсий, пособий, социальных и компенсационных выплат, регистрации штатных расписаний до совершения финансово-хозяйственных операций, проектов договоров на поставку материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг) и др.

Последующий внутренний финансовый контроль осуществляется путем ревизий и проверок финансово-экономической и хозяйственной деятельности по учетным и отчетным данным, первичным учетным и другим документам после совершения финансово-хозяйственных операций, проверки фактического наличия денежных средств, ценностей и бланков строгой отчетности.

В зависимости от темы ревизии в ходе контрольных мероприятий проводится комплекс действий по изучению:

· соответствия деятельности учредительным документам;

· расчетов сметных назначений;

· исполнения смет доходов и расходов;

· использования средств бюджета, в т. ч. на приобретение товаров, работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд;

· использования средств бюджета, полученных в виде трансфертов (субвенций и субсидий, включая субвенции и субсидии, выделенные из соответствующего бюджета организациям любых форм собственности, бюджетных кредитов и инвестиций);

· исполнения бюджетов субъектов Республики Казахстан в соответствии с заключенными в установленном порядке соглашениями о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению налоговых и неналоговых доходов бюджета субъекта Республики Казахстан, а также контроля за их исполнением;

· соблюдения требований бюджетного законодательства Республики Казахстан получателями средств бюджета, межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций, предоставляемых из бюджета, гарантий Правительства РК и иных органов;

· использования средств государственных внебюджетных фондов;

· поступления и расходования средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

· обеспечения сохранности материальных ценностей, находящихся в государственной (муниципальной) собственности;

· использования государственного (муниципального) имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении, поступления в федеральный бюджет доходов от использования материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

· ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан проведение соответствующими контрольными финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступлений и расходования республиканских бюджетных средств в органах исполнительной власти, а также на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства республиканского бюджета, должны проводиться не реже одного раз в год.

Срок проведения контрольных мероприятий не может превышать нормативного значения, определенного соответствующими нормативными правовыми актами. Как правило, срок ревизии не превышает 45 дней.

В каждом конкретном случае срок ревизии, а также перечень проверяемых вопросов определяются графиком проверки, утверждаемым вышестоящим уполномоченным руководителем (начальником).

По результатам любой ревизии оформляется акт проверки, один из экземпляров которого передается руководителю объекта контроля.

Список литературы

финансовый контроль ревизия государственный

1. М.В.Мельник, А.С.Пантелеев, А.Л.Звездин. Ревизия и контроль : учебник -- Москва: КНОРУС, 2006. -- С. 113 - 128. -- 640 с.

2. Малолетко А.Н. Контроль и ревизия : учеб.пособие -- Москва: КНОРУС, 2006. -- С. 162 - 168. -- 312 с.

3. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия : учеб.пособие -- Москва: ИНФРА-М, 2007. -- С. 150 - 189. -- 346 с.

4. Контроль и ревизия: учебник для среднего профессионального образования / М.В.Мельник -- Москва: Экономистъ, 2007. -- С. 97 - 119. -- 254 с.

5. Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Курс лекций -- Москва: Книжный мир, 2005. -- С. 57 - 93. -- 197 с.

6. Кодекс Республики Казахстан от 24.04.2004 №548-2

7. Нормативные акты: Конституция РК от 30.06.95 г.

8. Худяков А.И. «Финансовое право Республики Казахстан». Алматы, 2001.

9. Положение «О Счетном комитете по контролю за исполнением республиканского бюджета», от 19.04.96.

10. Положение «О комитете Казначейства Министерства Финансов Республики Казахстан», от 24.05.99.

11. Раимкулов А.С. «Контроль, как приоритетное направление в пополнении доходов бюджета». //Финансы Казахстан. 2000. N1/2.

12. Интернет

Размещено на Allbest.ru