Формирование эффективной системы налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

«Брестский государственный университет имени А.С. Пушкина»

Кафедра экономики и управления

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Налогообложение предприятий»

Вариант 2

Выполнил

студент группы Б

юридического факультета

(№ зач. кн. 210888 )

Брест, 2012



Содержание

Введение

1. Исторические аспекты развития науки о налогах

2. Основные элементы налоговой системы

Заключение

Список использованных источников



Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с появлением государства. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

Формирование в обществе эффективной системы налогообложения предполагает прежде всего изучение истории налогов, накопленного мировой практикой опыта налогообложения. Знакомясь с историей налогов, лучше понимаешь их сущность и природу возникновения.

Создание современной экономики рыночного типа невозможно без эффективной налоговой системы, обеспечивающей поступление в бюджет финансовых ресурсов и способствующей общественно-экономическому развитию.



1. Исторические аспекты развития науки о налогах

налог ставка плата льгота

Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Развитие налогообложения осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, и развитие самой финансовой науки.

Во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. И все они сталкиваются с принципиальным вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения.

Начальные формы налогообложения следует искать в жертвоприношениях, поскольку последние выполняли важнейшие функции в организации общественной жизни. Отсюда требования к определенным жертвам в пользу храма, которые постепенно стали носить более или менее систематический характер, вследствие чего «приношение» постепенно превратилось в «выплату или сбор». Естественно, это был еще далеко не «налог».

В развитии налогообложения можно выделить несколько периодов.

Первый этап охватывает собою древний мир, когда понятия «налог» еще не существовала и средние века. Для данного периода характерны неорганизованность и случайный характер процесса налогообложения. Налоги существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. По мере укрепления товарно-денежных отношений налоги принимали в основном денежную форму.

В классическом древнем мире (Рим, Афины, Спарта) государство представляло собой республику, что буквально переводится как «общественное дело», дело всех его граждан. Учреждений и ведомств с оплачиваемыми чиновничьими должностями в то время не существовало. Избранные государственные служащие финансировали исполнение своих обязанностей из собственных средств, а в случае необходимости осуществления крупных работ обращались за помощью к согражданам. Поскольку осуществление управления государством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, оно и не нуждалось в значительных поступлениях в казну. Налоги, за исключением периодов ведения войн, взимались как выражение зависимости. [1. стр.5-6].

В Римской империи расходы по управлению государством покрывались преимущественно за счет средств, получаемых от сдачи в аренду общественных земель. При возникновении чрезвычайных ситуаций император вводил дополнительные налоги. Определение суммы налогов проводилось каждые пять лет специально избранными чиновниками - цензорами. Граждане Рима заявляли им о своем имущественном и семейном положении, от которого и зависела величина налога. Римляне не скрывали своих доходов. Богатство не связывалось с нечетной совестью, напротив, его охотно выставляли напоказ. Граждане Рима добросовестно декларировали свое имущество и доходы и не считали при этом обременительным содержать свое государство. Например, в 6 г. н.э. римский император Август Октавиан ввел государственную кассу, направленную прежде всего на пенсионное обеспечение профессиональных солдат. Касса получала средства за счет введенного пятипроцентного налога с наследства, которым облагались только граждане Рима.

В Римских провинциях граждане уплачивали земельный налог, отдавая десятую часть своих доходов, а также единую для всех подушную подать. Наряду с этим существовали и особые формы прямого налогообложения. Например, взимался налог на виноградные лозы, фруктовые деревья, на живой инвентарь, включая рабов, предметы роскоши и культурные ценности.

Помимо прямых налогов в Древнем Риме существовали и косвенные налоги, а именно налог с оборота при торговле рабами. Уже в Древнем Риме были введены таможенные пошлины со всех ввозимых на продажу товаров.

В древних государствах объектами обложения налогами не редко являлись не предметы материального мира, а определенные действия. Известным феодальным налогом стал налог на свадьбу. В эпоху средневековья существовал довольно необычный налог на убийство, который в качестве штрафной санкции должен был уплачивать землевладелец, если в границах его земельных угодий совершалось хотя бы одно нераскрытое убийство. [2. стр. 6]

В средневековом обществе налоги все еще не могут быть отнесены к основным источникам доходов государства: для процесса их взимания характерны высокая степень добровольности и близость к понятию «жертва» (что заметно даже в названиях налогов). Так, например, название наиболее распространенного в средневековье налога означает в переводе с немецкого «просьба». Во Франции понятие «налог» соответствует понятию «помощь», в Германии - «поддержка», «опора». Отличительной чертой взимавших в те времена налогов была самостоятельность оценки налогоплательщиком своих возможностей по внесению необходимой суммы в казну государства. Например, так называемая налоговая клятва, принесения которой требовали от граждан городов и в которой они должны были декларировать свою налоговую задолженность на основе имеющегося у них состояния, была скорее торжественным обещанием, изъявлением доброй воли, нежели заявлением должника о своем имущественном положении. [1. стр. 6].

Налоги в период средневековья отличались своей многочисленностью и необычностью. Так например, в Англии существовал налог на покойников, налог на холостяков.

Большинство разнообразием отличались не только объекты налогообложения, но и материально - вещественные формы уплаты налогов. К примеру, персидский Надир-шах брал налоги с туркмен котлами и топорами, чтобы из них лить пушки. Карл Великий предпочитал брать коровами. Турецкие султаны брали налог даже детьми для пополнения своего войска. [2. стр. 7]

В конце XVII - начале XVIII в. Наступает второй период развития налогообложения, характеризующийся отнесением налогов к основным источникам доходной части бюджета.

Для государства XVII - начала XVIII в. Был характерен сословный уклад. В то время основной его формой была монархия, еще не располагавшая регулярными налоговыми поступлениями и покрывавшая расходы на содержание двора, судебных органов и государственной администрации в основном за счет доходов от использовавшихся в финансовом отношении регалий и собственных доменов. Доходы от этих источников не могли быть существенно увеличены в течение непродолжительного времени, а расходы государства росли более высокими темпами, чем доходы, поэтому получил распространение принцип, в соответствии с которым при возникновении чрезвычайных потребностей властители обращались к целевым налоговым поступлениям.

В XVIII в. был утвержден промысловый налог, который существовал до 1917 г. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Они взимались по фиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России.

Существовал «дополнительный промысловый налог», превосходящий по своему размеру основной и зависящий от размера основного капитала и прибыли предприятия.

Купечество платило гильдейскую подать - процентный сбор с объявленного капитала, размер которого определялся «по совести каждого».

В конце XVIII века шотландским экономистом Адамом Смитом была создана научная теория налогообложения. В ее основу легли четыре основных принципа, которые действуют и в настоящее время:

Ш принцип справедливости, в соответствии с которым налогообложению подлежат все граждане соразмерно их доходам;

Ш принцип определенности, согласно которому плательщику заранее доводятся сведения о сумме, способе и времени уплаты налога;

Ш принцип удобства, требующий, чтобы налог взимался в то время и таким способом, которые удобны плательщику;

Ш принцип экономии, состоящий в необходимости рационализации системы налогообложения. [3. стр. 12-13]

Третий период развития налогообложения начинается в XIX в. и характеризуется уменьшением числа налогов и усилением роли государства при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. [1. стр. 7]

В XIX в. бюджет России формировался в основном за счет косвенных налогов. Следовательно, доходы казны находились в прямой зависимости от уровня благосостояния населения. Среди таких налогов выделялись акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички. Значительными были поступления налогов от производства и торговли алкогольными напитками.

Кроме того, действовала патентная система обложения торговли и промышленности. Были введены билеты на лавки, т.е. плата за каждое торговое место.

Система акцизов, как и таможенная пошлина, имела не только фискальный характер. С целью укрепления национального рынка и поддержки отечественного производства применялась протекционистская политика с высокими таможенными ставками на ввозимые товары, что способствовало накоплению капитала и развитию отечественной промышленности. [2. стр. 9]

Современный период развития налогообложения характеризуется более глубоким теоритическим обоснованием его проблем. В 80 - 90-е гг. промышленные страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов, стимулирования деловой активности.

С 1 января 2004 года введен в действие Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть). Налоговый кодекс законодательно закрепил правовой базис, на котором строятся налоговые отношения, а именно принципы построения и функционирования налоговой системы; состав, права и обязанности плательщиков налогов, сборов (пошлин) и налоговых органов; основания возникновения и порядок исполнения налогового обязательства; механизм осуществления налогового контроля.

Налоговым кодексом установлена система налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения.

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

В современных условиях развития внешнеэкономической деятельности вопросы налогообложения регулируются не только налоговым кодексом, но и таможенным законодательством. [1. стр. 7]

2. Основные элементы налоговой системы

В практике налогообложения используются следующие обязательные элементы налогов:

субъект налога (плательщик) - один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый Кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином, во-первых, непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин), а во-вторых, иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лиц, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями-налогоплательщиками понимаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы. Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Иностранной организацией признается юридическое лицо, местом нахождения которого не является Республика Беларусь.

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации не являются налоговым резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республики Беларусь, или по доходам от источников в Республики Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Местом нахождения организации - плательщика (за исключением простого товарищества) признается место ее государственной регистрации. Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения.

Под физическими лицами - налогоплательщиками понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году. При этом ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь налоговое законодательства не относит время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республики Беларусь:

Ш в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

Ш в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

Ш на лечении или отдыхе, если это лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью;

Ш исключительно для следования из одного иностранного государства в другое через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

Местом жительства плательщика налогов физического лица признается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, п при невозможности установить такое место - место прописки физического лица.

К данной категории налогоплательщиков относятся и индивидуальные предприниматели, под которыми понимаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Под иными обязанными лицами - субъектами налоговых отношений Налоговый кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

Налоговый агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин). [4.стр.48-50]

Объект налога - то, что подлежит налогообложению: имущество, ресурсы, доходы, прибыль, выручка от реализации и т.п.;

Объектами налогообложения в Налоговом Кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины.

Кажущаяся размытость этого определения объясняется многообразием событий, устанавливаемых (либо возможных установлению) в качестве объектов налогообложения, при уплате налогов, сборов, пошлин. К объектам налогообложения Налоговый Кодекс относит обороты по реализации товара (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за ее пределы, прибыль или доходы, имущество плательщика, ввоз товаров на таможенную территорию РБ и другие вещи и явления, определенные налоговым законодательством в качестве объектов налогообложения. Именно многообразие состава объектов налогообложения и послужило основанием для объединения их под общим понятием «обстоятельства»

Один и тот же объект в конкретном налоговом периоде может облагаться определенным налоговым платежом у одного плательщика только единожды. Действие этого правила обеспечивает гарантии избегания в налоговой практике фактов двойного налогообложения. Кроме того, исключается возможность установления для плательщиков такого порядка исчисления и уплаты налогового платежа, когда обязанность его уплаты возникла бы более чем один раз за соответствующий налоговый период.

Дадим краткую характеристику наиболее распространенным объектам налогообложения.

В настоящее время в качестве объекта налогообложения широко используется категория «товар». Под товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

В свою очередь «имущество» может быть разделен на две категории - недвижимое имущество (недвижимость) движимое имущество.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей (в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К недвижимому имуществу приравниваются предприятия в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река - море», космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

В приведенном выше определении понятия «товар» обращает на себя внимание такой дополнительный признак, как реализация или предназначение для реализации. Таким образом, ни одна из принадлежащих плательщику вещей не может быть признана для целей налогообложения товаром, если им не будут предприниматься действия по их реализации (отчуждению).

Если в налоговом законодательстве под товаром понимается имущество, реализуемое либо подлежащее реализации, то в таможенном законодательстве понятие «товар» имеет иное, более широкое значение. Так, в соответствии с Таможенным кодексом, «товар - любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и (или) товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование».

Следующим объектом налогообложения являются работы и услуги.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговый Кодекс Республики Беларусь под реализацией товаров (работ, услуг) понимает отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается также использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения. [4.стр.56-58]

источники уплаты налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, доходы, проценты), из которого уплачивается налог. Он может совпадать с объектом обложения (прибыль, заработная плата, доходы), в других случаях - нет (доходы юридических и физических лиц, но не прямо, а посредством увеличения издержек обращения или цены реализованных товаров и услуг);

Существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, - доход и капитал налогоплательщика. Например, объектом налога с транспортных средств является право собственности на транспортное средство, а предметом - конкретное транспортное средство. Источником этого налога может быть либо доход, полученный от использования транспортного средства, иной доход налогоплательщика, средства, вырученные от продажи этого транспортного средства или другого имущества. Налог может быть уплачен и из заемных средств, однако заем погашается тоже за счет либо дохода, либо выручки от реализации имущества. Если налог постоянно будет уплачиваться за счет капитала, то в конце концов капитал иссякнет и исчезнет возможность уплаты налога. Поэтому налог должен уплачиваться из доходов налогоплательщика и не затрагивать капитала. Лишь в экстраординарных ситуациях, когда возникает угроза существованию производственной базы как таковой, обращение налога на капитал является обоснованным. Так, в условиях стихийного бедствия или войны в целях сохранения части имущества, приносящего доход, может быть изъята другая часть этого имущества. В противном случае угроза уничтожения может грозить всему капиталу, а следовательно, и возможности получения доходов в будущем.

Ставка налога - фиксированная величина изъятия налога, установленная законодательно в абсолютном или относительном измерении.

В теории и практике налогообложения важное значение имеют методы построения налоговых ставок. Различают четыре метода начисления ставок: твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на субъект либо объект налога (например: ставка с 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, ставка за определенный объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении).

Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу либо стоимости имущества. Они одинаковы для всех плательщиков с единицы обложения. Сумма налога возрастает с ростом объекта обложения (например: ставки по налогу на прибыль, на недвижимость и т.п.).

Прогрессивные ставки - это ставки, которые увеличиваются с ростом объекта обложения по установленной шкале (например: подоходный налог с граждан взимается по прогрессивным ставкам в диапазоне от 9 до 30% в зависимости от дохода плательщика).

Прогрессия бывает двух видов - простая и сложная:

простая прогрессия означает рост ставки налога и распространение его на всю сумму облагаемого дохода;

сложная прогрессия означает, что возросшая ставка относится к определенной сумме, которая превысила границы предыдущей ставки. Таким образом, объект налога разбивается на части, для каждой из которых применяется своя ставка.

Регрессивные ставки - это ставки, которые понижаются по мере роста объекта налога.

Ставка налога должна быть оптимальной, так как существует зависимость между ставками налога и налоговыми поступлениями. Американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Если налоговая ставка превысит некую объективную границу, то налоговые поступления начнут уменьшаться. Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках. Дело в том, что более низкая налоговая ставка увеличивает число объектов налогообложения, привлекает к предпринимательской деятельности большее число людей, чем при высоких налоговых ставках, и, наоборот, с ростом налогов рост доходов в казну, как это ни парадоксально, уменьшается, так как часть предпринимателей разорится, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к труду угаснут. В этой связи многие государства стараются сделать предпринимательскую деятельность привлекательной, а налоги - унифицированными, стабильными, гибкими и оптимальными. [3.стр.24-26]

Срок уплаты налога - срок, в который уплачивается налог, устанавливается в соответствии с законодательством;

Уплата налогов может осуществляться тремя способами:

1. по декларации (расчетам по налогам), когда налогоплательщик обязан в установленный срок представить в налоговый орган отчет о своих налоговых обязательствах (подоходный налог, НДС, налог на прибыль и др.). В данном случае плательщик уплачивает налог самостоятельно, а если в ходе проведения документальной проверки налоговым органом будут установлены расхождения деклараций с данными бухгалтерского учета, то к плательщику будут применены финансовые и штрафные санкции;

2. у источника дохода, когда налог удерживается лицом, выплачивающим доход его собственнику (дивиденды);

3. кадастровый способ, который предусматривает уплату налога в соответствии с установленной классификацией объектов налогообложения по определенным признакам (земельный налог в соответствии с кадастровой оценкой земли).

В составе элементов налогового регулирования экономики немаловажное значение придается установлению обоснованных сроков уплаты налогов. Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей.

льготы по налогу - полное или частичное освобождение от уплаты налогов через снижение ставок или исключение отдельных оборотов, объектов из налогообложения (могут быть постоянными или временными);

Налоговой льготой называется предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований, установленных законодательством, возможности не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере. Налоговые льготы весьма разнообразны и могут выступать в различных формах. Наиболее характерными льготами являются:

Ш полное освобождение от уплаты налога отдельных категорий плательщиков;

Ш изъятия или выведения из-под налогообложения отдельных объектов;

Ш установления необлагаемого минимума;

Ш скидки или сокращения налоговой базы на сумму определенных законом расходов налогоплательщика;

Ш снижение ставки налога;

Ш перенесение сроков исполнения налогового обязательства в виде отсрочки платежа, рассрочки задолженности, налоговых каникул, налогового кредита;

Ш налоговая амнистия как освобождение налогоплательщика от финансовых санкций за допущенные нарушения налогового законодательства.

Налоговые льготы определяют условия уменьшения, отсрочки или полной отмены платежей и потому находятся в сфере особого внимания налогоплательщиков.

Налоговое законодательство предусматривает предоставление множества льгот по различным видам налогов. В соответствии с целевым назначением их можно объединить в четыре группы.

1. Производственно-экономические льготы, которые имеют наибольшее значение для национального хозяйства, так как их целью является стимулирование развития производства, ускорение научно-технического прогресса, смягчение трудностей, с которыми связано вхождение предприятий в рынок;

2. Социальные льготы, которые имеют целью облегчить предприятиям решение социально-бытовых проблем;

3. Экологические льготы, которые создают условия для обеспечения охраны окружающей среды, ликвидации последствий экологических катаклизмов;

4. Специальные льготы, которые имеют ограничительный характер либо по времени, либо по охвату налогоплательщиков.

Благодаря льготам налоговый механизм обретает гибкость, обеспечивая дифференцированный подход к хозяйствующим субъектам. Установление льгот позволяет государству регулировать народнохозяйственные пропорции, стимулировать развитие нужных экономике производств, регулировать интенсивность накопления капитала, поощрять научно-технический прогресс, деловую активность предпринимателей и т.д. Однако, предоставляя льготы налогоплательщикам, государство может не добирать запланированные поступления в бюджет, а в некоторых случаях льготный режим позволяет неоправданно уклоняться юридическим и физическим лицам от уплаты налогов. [3.стр.27-29]

Денежные санкции - мера наказания плательщиков за нарушение налогового законодательства;

Административные санкции применяются к ответственным лицам (руководителям, бухгалтерам, предпринимателям) в случае нарушения порядка постановки на налоговый учет в государственных налоговых инспекциях; занятия запрещенной деятельностью; занижения или сокрытия доходов, других объектов обложения; неправильного ведения бухгалтерского учета; несвоевременной сдачи балансов, отчетов, расчетов по налогам;

Финансовые санкции применяются непосредственно к плательщикам (предприятиям, организациям, частным предприятиям) за сокрытие или занижение фактически полученных доходов или других объектов обложения; занятие запрещенной деятельностью; несвоевременное представление расчетов по авансовым платежам, деклараций по доходам и другие нарушения налогового законодательства.

Финансовые санкции имеют общую юридическую природу, но вместе с тем и отличительные признаки. Различия между штрафом как карательной санкцией и недоимкой и пеней как правовосстановительными санкциями состоят в следующем:

Ш основанием ответственности в виде штрафа является совершение финансового правонарушения. Основанием правовосстановительной ответственности является наличие финансовых обязанностей перед государством и в случае необходимости государственно-властное принуждение к их исполнению;

Ш штраф носит абсолютно или относительно определенный характер, имеет низшие и высшие границы, которые также могут быть изменены в зависимости от наличия смягчающих или отягчающих обстоятельств. Размеры недоимки и пени всегда абсолютно определенны и не изменяются от наличия каких-либо индивидуальных обстоятельств, поскольку сумма ущерба, причиненного государственной казне финансовым правонарушением, может быть подсчитана достаточно точно;

Ш взыскание штрафа является результатом деятельности уполномоченных государственных органов, и правонарушитель не может сам подвергнуть себя финансовой ответственности. В отличие от штрафа, уплатить недоимку или пени правонарушитель может самостоятельно, без вмешательства государственных органов.

Имеющиеся различия в основаниях, механизме применения и реализации правовосстановительных и карательных санкций не означают их взаимоисключения;

Ш штрафы взыскиваются по принципу сложения, а недоимки и пени взыскиваются до полного (как минимум) возмещения причиненного государству ущерба.



Заключение

Налоги являются одним из важнейших инструментов рыночной экономики, а поэтому опыт их использования в управлении хозяйством промышленно развитых стран Запада представляет значительный интерес для молодых государств СНГ, в том числе для Беларуси. Вводя новые или отменяя какие-то прежние налоги и сборы, повышая или понижая ставки, используя другие рычаги, государство не просто формирует свой национальный бюджет, но и создает в обществе соответствующую экономическую, социальную и политическую атмосферу, стимулы для трудовой активности граждан, и в этом смысле налоги могут быть либо предпосылкой, либо преградой на пути к благополучию страны.



Список используемых источников

1. С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик, Л.И. Тарарышкина. Налогообложение и Ценообразование. Минск «Элайда» 2010г.

2. Налогообложение. А.А. Савицкий, Минск - Высшая школа 2007г.

3. О.А. Корякина. Налоги и налогообложение. Курс лекций, Мн 2012.

4. Н.Е. Заяц. Налоги и налогообложение. Мн. Высшая школа 2004г.

Размещено на Allbest.ru