Анализ проблем косвенного налогообложения

Решением проблемы возмещения НДС на внутреннем рынке также является внедрение в практику предложенных выше идей, обеспечивающих возмещение налога на добавленную стоимость только в том объеме, который реально был уплачен в бюджет, что благоприятно повлияет на всю экономику страны в целом. Указанное требует законодательного урегулирования путем внесения изменений и дополнений в существующий порядок возмещения НДС при экспорте товаров работ, услуг и при операциях на внутреннем рынке России. Проблемы возмещения НДС, существующие в работе налоговых органов, являются общегосударственными, и потому, все возможные пути их разрешения должны тщательно рассматриваться и изучаться представителями власти с целью принятия конкретных мер, которые позволят сделать процесс возмещения из бюджета НДС не доходным бизнесом, а средством, направленным на стимулирование развития экономики нашей страны.

Заключение

Косвенные налоги имеют сложную экономическую природу. Сложность определения однозначных критериев для выделения прямых и косвенных налогов не препятствует существованию четко определенного перечня косвенных налогов, в который входят акциз, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, таможенная пошлина.

Роль косвенных налогов в налоговой системе РФ велика. Можно говорить о том, что за годы экономических реформ в России сложилась налоговая система с ярко выраженной ориентацией на косвенное налогообложение, и основное место в ней занимают НДС, акцизы, таможенная пошлина. Это обусловливается «функциональной специализацией» косвенных налогов - обеспечение стабильных доходных поступлений в бюджет в условиях незначительного экономического роста, низких доходов населения.

Направления развития косвенного налогообложения в РФ вполне соответствуют международным тенденциям. При этом специфика российских социально-экономических условий обуславливает особенности налоговых преобразований в целом и косвенных налогов в частности. В современных законодательных условиях можно говорить о двух косвенных налогах - НДС и акцизе. Проблемы и перспективы развития акцизов в РФ связаны с перечнем подакцизной продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты.

Законодательство по акцизам отличается своей нестабильностью. Это касается, в первую очередь, введения нового порядка уплаты акцизов на алкогольную продукцию. Однако, как свидетельствует мировая практика, наиболее эффективный с точки зрения контроля и соблюдения бюджетных интересов способ взимания акцизов всегда приближен к сфере производства. Негативные последствия применения нового порядка исчисления и уплаты акциза на алкогольную продукцию и нефтепродукты свидетельствуют о необходимости изменения действующего законодательства по акцизу. Анализ предлагаемых специалистами вариантов изменения порядка исчисления и уплаты акцизов позволяет выделить наиболее приемлемые для современной социально-экономической ситуации. При этом во главу угла необходимо ставить экономическую целесообразность, мировой опыт, а также эффективность налогового администрирования.

Кардинально изменить ситуацию, сложившуюся в сфере производства, оборота и реализации алкогольной продукции, может перенос суммы акциза на алкогольную продукцию на спирт и переход к государственной монополии на оборот этилового спирта. Однако данный вариант представляется менее целесообразным из-за административных издержек и значительного ухудшения финансового положения производителей алкогольной продукции. Система исчисления НДС, в отличие от акцизов, сформировалась в достаточно устойчивый механизм. Основной проблемой на данном этапе является неуплаты НДС с помощью различных схем, например, связанных с получением зачета сумм НДС, оплаченного налогоплательщиками поставщикам материальных ресурсов, без уплаты последними сумм налога в бюджет. Причем такое положение относится как к случаям неправомерного возмещения сумм налога при экспорте, так и при осуществлении налогооблагаемых операций на территории РФ при внутреннем обороте товаров. Решение данной проблемы лежит, во-первых, в сфере совершенствования законодательства, устранении «лазеек», во-вторых, в совершенствовании налогового администрирования. Представляется, что в настоящих условиях приоритетное значение должны иметь интересы бюджета, при этом права налогоплательщиков, их финансовое положение не должны быть существенно ухудшены. Совершенствование администрирования НДС на данном этапе имеет два направления: во-первых, включение элементов предварительного и текущего контроля в порядок исчисления и уплаты НДС; во-вторых, установление обязанности налогоплательщиков и третьих лиц предоставлять дополнительную информацию в налоговые органы. К первому направлению можно отнести установление обязанности покупателя в качестве налогового агента перечислять в бюджет суммы НДС, причитающиеся продавцу-налогоплательщику, но не во всех случаях, а когда есть подозрения, что продавец не перечислит данную сумму в бюджет. Для этого необходима регистрация в качестве плательщика НДС для получения права на самостоятельное применение налогового вычета при соблюдении ряда условий. Выбор данного варианта совершенствования администрирования объясняется тем, что действие встроенной системы контроля в данном случае направлено на потенциальных нарушителей налогового законодательства и лиц, косвенно участвующих или способствующих уходу от налогообложения. При этом добросовестные налогоплательщики не подвергаются негативному влиянию инструментов налогового администрирования в минимальной степени. Концепция электронного учета счетов-фактур, которая, по сути, является вариантом системы всеобщего последующего контроля, содержащим предпосылки для снижения возможностей ухода от налогообложения НДС на стадии исчисления и уплаты НДС, в полной мере является труднореализуемой. Поэтому предоставление в налоговые органы дополнительных документов - реестра счетов-фактур самими налогоплательщиками, информации о движении НДС с помощью платежных поручений банками - призвано усилить аналитическую составляющую контрольной работы налоговых органов и повысить эффективность контрольных мероприятий.

В заключении необходимо отметить, что совершенствование налогового администрирования, приводящего к повышению собираемости налогов, является общей тенденцией развития косвенных налогов в РФ. Понятие налогового администрирования включает в себя особенности механизма налогообложения, уплаты и контроля, способствующие более полному исполнению налогоплательщиками своих обязанностей. При этом в перспективе большее внимание должно уделяться построению системы предварительного и текущего контроля, содержащегося в порядке исчисления и взимания налогов.

Список литературы

1. Конституция РФ

2. Налоговый Кодекс РФ

3. Гражданский Кодекс РФ

4. Таможенный кодекс

5. Закон №2118-1 от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

6. Постановление Правительства РФ от 02.12.00 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

7. Постановление Правительства РФ от 01.10.02 г. № 723 «Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешения на учреждение акцизных складов и порядка выдачи федеральных марок».

8. Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» НК РФ (подакцизные товары»: Приказ МНС РФ от 06.08.02 № БГ-3-03/417.

9. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ: Приказ МНС РФ от 17.09.02 № БГ-3-03/491.

10. Письма МНС России от 30.10.2002 № 03-1-09/2827/13-АЛ095 и от 05.05.2006 № 03-1-08/1123/13 «О налоге на добавленную стоимость».

11. Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 № 7473/03.

12. Администрирование налога на добавленную стоимость. Экспертное мнение палаты налоговых консультантов. // Налоги. - 2006. -№21.

13. Агапова Т.А. Серегина С.Ф. Макроэкономика М.: «Дело и Сервис», 2006.

14. Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость. М. «Маркет ДС Корпорейшн», 2006 - 117с.

15. Блохин К. Возмещение из бюджета НДС, уплаченного недобросовестным партнерам. // Финансовая газета. - 2006. - № 27.

16. Буздалина О.Б. Усиление налогового администрирования.// Все о налогах.-2006. - №5.

17. Вопросы исчисления и уплаты федеральных налогов с юридических лиц: Учеб. пос./ Л.П. Павлова и др.; Под общей редакцией Л.П. Павловой. М.: ФА, 2003.

18. Горленко И. Налоговый пост у налогоплательщика // Финансовая газета. -2003. -№ 36.

19. Грунина Д.К. Основы налогового администрирования: учебное пособие. М.: ФА, 2003.

20. Губанов В. алкогольная и табачная продукция: акцизы и контроль за оборотом.// Налоги.-2003.-№16.

21. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002.

22. Евсеева И.В. Социальные последствия современной налоговой реформы // Налоговое планирование. - 2006. - № 3.

23. Зинькович С. Восстановление сумм налога на добавленную стоимость.// Финансовая газета. Региональный выпуск- 2006. - № 34.

24. Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения. //Финансы. - 2003. - №7.

25. Караваева И.В. Налоговое регулирование экономики. М. 2000с.145-158.

26. Комментарии к бюджету 2003-2006 гг. Сводная аналитическая школа. www.budgetrf.ru.

27. Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд./«Финансы», 34 2001.

28. Майорова А.А. Тенденции правового регулирования взимания акцизов в России // Сибирский Юридический Вестник. - 2003. -№ 4.

29. Мешалкин В., Крутякова Т., Михалычева Ю., Чумаков А. Спорные вопросы исчисления НДС. / Экономико-правовой бюллетень - 2006. - № 2.

30. Минаев Б.А. О реформировании НДС.// Налоговый вестник. - 2000.

31. Мирпочоев Д.А. Налоговая политика в условиях переходной экономики // Проблемы экономики. - М.: «Компания Спутник+», 2006, №6

32. Мирпочоев Д.А. Некоторые вопросы совершенствования налогового контроля в РФ // Вопросы теории и практики налогообложения: сборник научных статей / Под науч. ред. Мельниковой Н.П.-- М.:ФА, кафедра «Налоги и налогообложения».-2006

33. Мирпочоев Д.А. Проблемы снижения налоговой нагрузки в условиях переходной экономики // Вопросы теории и практики налогообложения: сборник научных статей / Под науч. ред. Мельниковой Н.П.-- М.:ФА, кафедра «Налоги и налогообложения».-2006

34. Налоги и налогообложение Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской С-Пб: «Питер», 2003 -576с.

35. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Под редакцией И.В. Горского М.: «Финансы и статистика», 2003 - 287с.

36. Нечипорчук Н.А. Об администрировании акцизов на нефтепродукты.// Налоговая политика и практика. - 2006. - №4

37. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Косвенные налоги: опыт развитых стран// МЭ и МО. - 2006. - , №2

38. Основы налогообложения. Уч.пособие/ Л.И. Гончаренко, Д.К. Грунина, Мельникова Н.П. М.: ФА, 2003.

39. Пансков В.Г. Доходы идут мимо казны. www.panskov.ru от 15.06.06.

40. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник. М.: МЦФЭР, 2006.

41. Пансков В.Г. Аналитическая записка о проблемах налогового, таможенного и бюджетного законодательства Российской Федерации и предложениях по его совершенствованию. // Бюллетень Счетной палаты РФ - 2006. - № 8 (80).

42. Пинская М.Р. «Основы теории налогов и налогообложения». М.: «Палеотип», 2006 - 215с.

43. Подгорная Т.К. Состав подакцизных товаров: законодательная база.// Аудиторские ведомости - 2003.- №10.

44. Поляков Н.Ф. Налог на добавленную стоимость: проблемы и перспективы./ «Финансы и кредит», №5(143) 2006 - с.62-67.

45. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. М.,2000 / Институт экономики переходного периода www.budgetrf.ru.

46. Пушкарева В.Н. История финансовой мысли и политики налогов./ М.: Финансы и статистика, 2001.

47. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы.// Государство и право - 2003. - № 3.

48. Рубанов А.А. Косвенное налогообложение в системе государственного регулирования экономики РФ. Дисс. ФА при Правительстве РФ, 2006.

49. Седова Н.В. Акцизное налогообложение в современной России // Финансы-2001.-№12.

50. Федеральные налоги и сборы с организаций: Учебник / Под ред. Павловой Л.П., Гончаренко Л.И. -- М.: Статус-Кво, 2006 -- 472

51. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. Под общей редакцией Грязновой А.Г. .М.: «Финансы и статистика», 2002.

52. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: «МЦФЭР», 2000.

53. Шепенко Р. Акцизы. - М.: Дело, 2001.

54. Широков С.В. Артемьев А.А. Новый статус таможенных платежей -- потери для бюджета?// Налоговая политика и практика - 2006. - № 9.

55. Яковлева Н. В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы развития. М.Компания Спутник+, 2006 - 126с.

Размещено на Allbest.ru