Классификация и анализ налоговых правонарушений

Другая нефтяная компания «ЛУКОЙЛ» через свои дочерние предприятия уклонялась от уплаты акциза путем сдачи в аренду оборудования по производству нефтепродуктов юридическим лицам, зарегистрированным в зонах льготного налогообложения Беррес Л. Сергей Кукура дорого стоил // Коммерсант. - 2002. - 15 ноября. - .

Предприятия нефтяной компании ТНК-ВР также используют оффшорные зоны для минимизации налогов. Дочерние предприятия, зарегистрированные в Тюменской области, имеют льготу по налогу на прибыль в 4%. Таким образом, ставка налога будет 20%.

«Сибнефть» в оффшорных компаниях вообще использовала труд инвалидов, поэтому платила налог на прибыль по ставке 5,5%, в то время как федеральная составляла 11% (остальными 13% из 24% общего налога могли распоряжаться местные власти) Плетнев С. «Сибнефть» использовала новую схему взаимоотношений с налоговиками. - www.strana.ru/stories/03/02/12/3277/245670.html.

За рубежом для уклонения от российских налогов регистрируется в оффшорной зоне компания. Эта фирма заключает с отечественными предприятиями контракты на поставку различных товаров в Россию. Под этим предлогом за рубеж переводятся крупные суммы денег. Товар в Россию поступает частично или не поступает вовсе, деньги переводятся на счета других фирм и приобретают вполне легальный вид.

Весьма часто проверяющие органы сталкиваются с ситуацией оказания фиктивных услуг. Суть данного способа состоит в том, что российские предприятия перечисляют «своим» зарубежным компаниям миллионы долларов якобы за проведение маркетинга, различных исследований, подбор выгодных партнеров и оказание других услуг. Цены в этих случаях устанавливаются договорные, а проконтролировать выполнение работ практически невозможно. Договор, валютный перевод и полученные за выполненные работы средства имеют совершенно законный вид.

При проведении экспортных операций широко распространен такой способ уклонения от уплаты налогов, как поставка товара за рубеж «своим» фирмам. Российская сторона отгружает товар по экспортным контрактам доверенным компаниям-посредникам или лицам. Полученный товар (как правило, сырье) фирмы перепродают другим компаниям - иностранным, а вся валютная выручка или ее большая часть остается за рубежом. В дальнейшем российские предприятия никаких исков в суд о невозврате валютной выручки к зарубежным партнерам не предъявляют.

Занижение цен на экспортные товары также нередко используется на практике. Российская сторона по договоренности с зарубежной вносит в контракт заведомо заниженные цены на товары. Однако в дополнительном соглашении, которое не представляется в налоговые органы, указывается подлинная цена. В дальнейшем разницу между ними иностранная компания перечисляет на счета физических и юридических лиц, указанных российским партнером.

Механизм «мнимого бартера» предполагает наличие «своей» фирмы за рубежом, с которой российская сторона заключает бартерный контракт. Экспортный товар уходит только «иностранному» партнеру, товар по импорту обратно не поступает. «Своя» фирма реализует полученный товар, а валютная выручка оседает в зарубежных банках. Очень часто пособниками финансовых махинаций являются коммерческие банки, осуществляющие переводы за рубеж.

2. Существуют универсальные схемы для уклонения от всех налогов сразу, например, с использованием проблемных банков, фирм-однодневок, оффшорных компаний. Теперь рассмотрим схемы уклонения от конкретных налогов.

Схемы для уклонения от налога на доходы физических лиц и единого социального налога в основном совпадают, т.к. совпадает их объект обложения - заработная плата работников. Еще в начале 1990-х гг. доля заработной платы составляла около 50% от ВВП, а теперь она снизилась примерно до 20%, поскольку значительная часть экономики ушла в тень Баршев В. Капиталы меняют цвета. Какой цвет предпочтут из них «серые»: черный или белый? // Российская бизнес-газета. - 2002. - 19 февраля. - № 7 (347). - С.8.. Для этого часто используется схема по выплате заработной платы в «конвертах» неучтенной наличностью или «черной» зарплаты, которая составляет не меньше 50% всей выплачиваемой заработной платы по стране Пальшин К. Шкала раздора // Итоги. - 2004. - 1 июня. - № 22 (416). - С.25.. Выгодность заработной платы в конвертах объясняется отсутствием необходимости уплачивать с нее требуемые государством налоги (ЕСН и подоходный налог), что отличает ее от «белой» зарплаты.

Приведем пример использования данной схемы. Руководитель предприятия «Мебель братьев Баженовых» В. Баженов был пойман оперативниками Следственного Управления УВД Кировской области на сокрытии фактической зарплаты своих сотрудников. В ходе расследования выяснилось, что работники расписывались в двух ведомостях - за «белую» и «черную» зарплату. С «черной» части зарплаты не перечислялись налоги и взносы во внебюджетные фонды. Общая сумма неперечисленных средств составила 3 млн. руб. Коммерсант поплатился за «черную» зарплату. -

Стремление налогоплательщиков уклониться от налогов с заработной платы иногда доходит до абсурда.

Так, во Владимире операторы АЗС приезжают расписываться в ведомости за 400 руб., заработанных за месяц, на «лексусах». Но больше всего удивила предпринимательница, заплатившая за год с зарплаты тридцати шести своих работников 362 руб. подоходного налога. Получилось, что бедные трудяги ежемесячно получали по 77,5 руб. Биткина С. МРОТ, да не тот. -

Подсчитано, что эффективность (т.е. отношение суммы, полученной на руки работником, и суммы, затраченной на это работодателем) «черной» зарплаты составляет 95% и выше. В то же время эффективность «белой» зарплаты равна лишь 64,2%.

По некоторым данным, в 2000-2001 гг. доля «черной» зарплаты в доходах россиян составила 60% (в Москве -- свыше 80%). Что касается 2003 г., то, по оценкам специалистов, «черную» зарплату получали от 47% до 55% россиян (в Москве -- не менее 75%) Можно ли получить кредит под «черную» зарплату. -.

Помимо «белой» и «черной», существуют еще и «серые» зарплатные схемы, позволяющие неплохо экономить на налоговых платежах. Такие схемы расчетов с работниками нельзя назвать абсолютно честными, но и полностью нелегальными они также не являются. Разница состоит лишь в оттенке «серости», т. е. в степени соответствия той или иной схемы законодательству.

В России широко практикуются следующие «серые» зарплатные схемы:

¦ страховая: фирма страхует своих работников на крупную сумму, выплаты по страховке равны зарплате и перечисляются на расчетный счет работника в банке;

¦ инвалидная: компании освобождаются от уплаты ЕСН, если в штате работает не менее 50% инвалидов, но при этом их доход не должен быть меньше 25% от общего фонда оплаты труда;

¦ профсоюзная: российские профсоюзы освобождены от выплат ЕСН, поэтому работники фирмы переводятся в штат профсоюза и заключают договор на выполнение тех видов работ, которые и раньше входили в их обязанности, когда они числились в штате фирмы;

¦ ПБОЮЛ: фирма регистрирует своих работников как ПБОЮЛ. С каждым ПБОЮЛом заключается контракт на предоставление услуг. Выгода здесь двойная: фирма экономит на ЕСН, а работник -- на подоходном налоге (перейдя на упрощенную систему налогообложения, он имеет право платить не 13%, а лишь 6% налога);

¦ акционерная: работодатель размещает крупную сумму на счетах фирмы, не являющейся плательщиком российских налогов. Работники становятся держателями акций, по которым им ежемесячно выплачиваются дивиденды;

¦ бухгалтерская: зарплата оформляется как премия или командировочные. Все это не попадает под ЕСН (26%) и платится из прибыли, которая облагается налогом в 24%, то есть экономия составляет 2%.

Распространенными схемами уклонения от уплаты НДС являются:

¦ неотражение по счету реализации сумм выручки от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг по основной деятельности, включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации;

¦ занижение объема (стоимости) реализованной продукции;

¦ отпуск собственной продукции, материальных ресурсов, основных фондов с применением натуральной формы расчетов по договоренности, по бартерным сделкам, в порядке оплаты труда, безвозмездной передачи;

¦ искажение отчетных данных при определении расходов на оплату труда;

¦ возмещение крупных сумм из бюджета за экспорт, который либо вообще не производился, либо стоимость товара завышена;

¦ заключение фиктивных договоров комиссии с индивидуальными предпринимателями;

¦ заключение фиктивных договоров о совместной деятельности.

В целях уклонения от уплаты акцизов в основном используются следующие схемы:

¦ вывоз товаров на временное хранение и переработку сырья за рубеж, с последующей реализацией;

¦ ложные экспортные операции;

¦ занижение контрактных цен по сравнению с фактическими на импортируемые товары и услуги;

¦ провоз товаров с использованием похищенных акцизных марок на вино-водочные изделия;

¦ производство и реализация «подпольной» подакцизной продукции без акцизных марок или с фальшивыми акцизными марками.

Например, фирма «Ликсара», ликвидировавшись и уже продав свои активы фирме «Волгос-пирт», в январе-феврале 2005 г. возобновила процесс производства водки. Водка производилась под торговой маркой «Ликсар», хотя сам «Ликсар» к тому времени не имел лицензии. Из чего следует, что данная продукция не имела акцизных марок. В этот период на оптовые склады Саратова подобной «левой» водки было произведено и завезено на сумму около 30 млн. руб. Крутов А. «Ликсара» в Саратовской области больше не существует!» -

Особенно много схем уклонения от налогов разрабатывается по налогу на прибыль, по которому объект обложения в упрощенной форме подсчитывается, как До 2002 г. налоговая база учитывала льготы, и тогда была распространена схема уклонения от налога на при-быль путем формального зачисления на работу инвалидов с целью получения льгот. Например, в ходе проверки ООО «Вторичные металлы» налоговая инспекия обнаружила использование такой схемы. В результате государст-ву был нанесен ущерб в размере 1,5 млн. руб. - Соловьев И.Н. Налоговые правонарушения и преступления в ме-таллургической промышленности // Налоговый вестник. - 2001. - № 6. - С. 135.:

выручка - издержки

v

цена ? количество

налоговый правонарушение преступление оффшорный

Таким образом, для снижения налога на прибыль можно:

1) уменьшить выручку: полное или частичное неотражение полученных средств.

Например, налогоплательщик продает часть товара без предъявления счетов покупателю, без пробивания чека на кассовом аппарате или «взламывая» контрольно-кассовые машины и многократно уменьшая фактическую выручку.

Так, например, в г. Электросталь директора магазинов Боливский А. и Таур В., пользуясь одним и тем же методом подключения модифицирующего устройства (ЧИПа), изымали из фискальной памяти ККМ сведения о покупках за истекший день и пробивали заданное количество покупок на сумму, значительно меньшую.

И так изо дня в день, после закрытия магазинов они до поздней ночи бдели у кассовых аппаратов. Вот некоторые результаты их работы: А. Боливский за «смену» - 140 покупок на 2024 руб. 20 коп., В. Таур - 380 покупок на 4906 руб. 00 коп. Вот с этих смешных сумм и шли налоги государству, а реальные чеки уничтожались Соколов Б. Рубль - через кассу, сто - в карман // Торговая газета. - 2005. - 25 марта. - № 19-20 (213-214)..

Как составляющие части выручки: цена и количество также могут быть объектом уклонения от налогов.

Например, по результатам налоговой проверки Красноярской угольной компании были доначислены налог на прибыль, пени и штраф на сумму порядка 1,2 млрд. руб. за продажу в 2002 г. 75% своих акций Сибирской угольной энергетической компании по заведомо заниженным ценам МВД нашло очередную «жертву». - .

Самаранефтегаз в 2001 г. продавал нефть по заниженным ценам аффилированным структурам за что было взыскано налогов на сумму 4,56 млрд. руб., штрафов - 1,82 млрд. руб. и пени - 2,57 млрд. руб «Самаранефтегазу» удалось уменьшить долг лишь на 10%. - .

2) увеличить издержки: завысить стоимость приобретенного сырья, отнести на себестоимость расходы, которые должны уплачиваться из чистой прибыли, списание затрат, которые фактически не имели место. Например, неотражение или неправильное отражение в учете курсовых разниц по оприходованной валюте, неотражение или неправильное переоценки имущества, неправильное списание убытков.

Например, Федеральная налоговая служба (ФНС) предъявила налоговые претензии к крупнейшей табачной фабрике России - петербургской «Петро». ФНС требует у дочерней компании Japan Tobacco International (JTI) около 15 млн. долл. за 2001 г. Основная претензия связана с неправомочным, по мнению ФНС, отнесением на себестоимость расходов в виде процентов по кредитам и займам в сумме 337 млн. руб. Japan Tobacco получила новые налоговые претензии. -

Управления Федеральной налоговой службы (УФНС) обвинило целлюлозно-бумажный комбинат ОАО «Волга» в занижении налога на прибыль за 2001-2003 гг. В целом Управление доначислило бумкомбинату 269,984 млн. руб. налогов, пени в сумме 117,637 млн. рублей, дополнительные платежи в 4,692 млн. руб., а также штраф в размере 38,981 млн. руб.

Как следует из решения УФНС, налог на прибыль был занижен в результате неправомерного учета в структуре расходов затрат по оплате услуг, оказанных компанией Europe Master Direct Ltd. (EMD), по оплате страховых премий по договорам добровольного страхования имущества с ОАО «АСК Инвестстрах-Агро», а также по приобретению через ОАО «Инвестиционный банк «Траст» опциона ЦБК «Волга» пытается опротестовать решение УФНС о признании его нарушителем Налогового кодекса. .

С недавних пор большое значение для бюджета имеет налог на добычу полезных ископаемых, где также имеет место уклонение в виде безлицензионной или сверхлицензионной добычи.

Например, прокуратура Самарской области возбудила очередное уголовное дело в отношении ОАО «Самаранефтегаз», дочерней компании НК «ЮКОС» по обвинению в уклонении от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в 1999-2000 годах на сумму 3,6 млрд. руб. По данным налоговых органов, самарские нефтяники добыли на 10 млн. тонн нефти больше, чем это было предусмотрено лицензией Бондаренко А. «Самаранефтегазу» насчитали претензий на миллиард долларов. - .

Прокуратура Томской области возбудила уголовное дело против бывшего гендиректора ОАО «Томскнефть ВНК» (также дочернее предприятие «ЮКОСа») Н. Логачева, обвинив его в превышении нормы добычи нефти на 11 месторождения в Каргасогском, Парательском и Александровском районах Томской области, нарушив условия лицензирования и получив незаконный доход в сумме 207 млн. 601 тыс. руб.

И это уже не в первый раз. В январе 2005 г. по той же статье было возбуждено уголовное дело и в отношении Н. Логачева. В период с 2001 по 2002 гг. он организовал добычу 799 тыс. тонн нефти сверх установленной нормы. И, таким образом, заработал 892 млн. 585 тыс. руб. Осенью 2004 г. в отношении Логачева было также возбуждено уголовное дело по подозрению в уклонении от налогов Против гендиректора "Томскнефти" возбуждено уголовное дело. - .

Известный российский специалист по налоговым преступлениям И.И. Кучеров предлагает следующую классификацию видов и способов неуплаты налогов и иных платежей213:

* открытое игнорирование налоговых обязанностей;

* выведение субъекта налогообложения из-под налогового контроля;

* неотражение результатов деятельности в бухгалтерских документах;

* маскировка объекта налогообложения;

* искажение объекта налогообложения;

* искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы;

* использование необоснованных изъятий и скидок;

* сокрытие оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость;

* заключение сделок с подставными организациями.

Заключение

Взимание налогов постоянно находится на острие противоречий общественных и частных интересов. Общество в лице государственных властей, как правило, недовольно, что налоговые сборы поступают не полностью, что не позволяет в полной мере выполнять возложенные на них функции по пополнению бюджета и регулированию экономических отношений. Граждане и предприятия, в свою очередь, критикуют налоги за непосильное бремя. В итоге, государство пытается увеличить сбор налогов, что с неизбежностью усиливает стремление плательщиков уклониться от них. Фирмы же придумывают все новые способы уклонения, что в свою очередь толкает государство к ужесточению налогового режима.

Между тем взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества. В ряду государственных доходов налогам и сборам принадлежит важнейшее место. За счет налогов в настоящее время формируется более 90% консолидированного бюджета России.

Стремительный рост масштабов уклонения от налогов одна из характерных черт рыночного реформирования России. По оценкам экономистов, за короткий период 1991-2001 гг. удельный вес укрытых от налогов сумм более чем удвоился. Причем все это происходит в период, когда Правительство предпринимает не только технически-прикладные, но и фундаментальные меры по совершенствованию налоговой системы и по борьбе с уклонением от налогов. Сошлемся в качестве подтверждения только на одну фундаментальную новацию: в России принят новый Налоговый кодекс.

Достигнутые результаты даже позволили заместителю министра финансов С.Д. Шаталову высказать мнение, что налоговая система России находится на завершающем этапе своего реформирования Щеглов А. Вектор налоговой реформы останется прежним. -. И это действительно так, если говорить о базовой конфигурации основных налогов и их параметрах. Однако правительству предстоит проделать большой объем работы в деле превращения национальной налоговой системы в высокоэффективный механизм, позволяющий решать важнейшие народнохозяйственные проблемы, не последнее место среди которых занимают и налоговые правонарушения.

Список использованной литературы

Нормативно правовые акты

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.96 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст. II Закона РФ от 24 июня 1993 года «О Федеральных органах налоговой полиции» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1996. №5.

Книги и статьи

2. Баршев В. Капиталы меняют цвета. Какой цвет предпочтут из них «серые»: черный или белый? // Российская бизнес-газета. - 2002. - 19 февраля. - № 7 (347). - С.8.

3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения / Под ред. А.В. Брызгалина. -- Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2004.

4. Данные сб. Росстата «Регионы России: социально-экономические показатели». М., 2006 г.

5. Захарова Р.Ф. Ответственность за налоговые правонарушения и преступления /В сб.: Ответственность за нарушение налогового законодательство. Выпуск первый, - М.: ИГПРАН, 1996.

6. Кваша Ю.Ф., Харламов М.Ф., Безденежных В.Н., Альбиков Р.Ф., Новиков А.В. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практич. пособие / Под ред. проф. Ю.Ф.Кваши. -- М.: Юрист,. 2001.

7. Ильин А.В. Сохранение налоговой базы - отраслевой принцип российского законодательства // Финансы. -2003.-№9.-C.28.

8. Кикин А.Ю., Я ни П. С. Неуплата налогов преступна // Налоговый вестник . --2000. - № 10. - С.149

9. Коротецкий Ю. Его пример другим наука // Эксперт. - 2004. - 19-25 января. - № 2. - С.41.

10. Криминалистический анализ документов по налоговым преступлениям // Прокурорская и следственная практика. - 1999. - № 3-4. - C.175-184

11. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М. 2001.

12. Пальшин К. Шкала раздора // Итоги. - 2004. - 1 июня. - № 22 (416). - С.25.

13. Парыгипа В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. Ростов-на-Дону. 2002.

14. Поле нашей деятельности -- экономическая преступность // Альманах «Золотая книга России. XXI век». -М.: АСМО-пресс, 2000.

15. Сазонов Ю. Они не хотят выходить из тени // Финансовый контроль. -№ 1. - 2005.

16. Соколов Б. Рубль - через кассу, сто - в карман // Торговая газета. - 2005. - 25 марта. - № 19-20 (213-214).

17. Соловьев И.Н. Криминологическая характеристика личности налогового преступника // Налоговый вестник. - 2002. -№ 9. - 121-124.

18. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в современном праве. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001.

19. Шахов Д.Ю. Анализ способов уклонения от уплаты налогов; классификация и характеристика // Экономическая безопасность - региональные проблемы: Материалы конференции. Н. Новгород: Издательство НГТУ, 2001. - С. 17-22

20. Шахов Д.Ю. Уклонение от уплаты налога: экономическое основание, возможности статистической оценки // Финансы и кредит.2002. - № 14. - C.22-26

21. Яковлев А.А. «Экономика черного нала» в России: специфика и масштабы явления, оценка общественных потерь // Вопросы статистики. - 2002. - № 8. - С.3-16.

Периодические издания

1. Беррес Л. Сергей Кукура дорого стоил // Коммерсант. - 2002. - 15 ноября. - http://www.compromat.ru/main/alkperov/kukura7.htm

2. Биткина С. МРОТ, да не тот. - http://www.rg.ru/2005/04/29/zarplata-nal.html

3. Бондаренко А. «Самаранефтегазу» насчитали претензий на миллиард долларов. -http://www.rambler.ru/db/nevvs/msg.h(ml?s=260004984&micl=5874504

4. Борьба со схемами: первые жертвы и неожиданные лидеры на страховом рынке. - http://www.fingames.com.ua/ru/publications/6836/

5. Вознесенский А., Сас И. День закрытой книги. - http://www.ng.ru/events/2005-04-15/1_ast.html

6. Завод «Кристалл» уличен в уклонении от налогов. - http://www.expertiza.ru/expertiza.phtml?id=144

7. Коммерсант поплатился за «черную» зарплату. -http://www.taxminimum.ru/snews.php?id_value=1138&make=view

8. Крутов А. «Ликсара» в Саратовской области больше не существует!» -http://www.volgapolitinfo.ru/news_priv/6659/

9. МВД нашло очередную «жертву». - http://www.2z.ru/dz/dz,pl?page=newstapc&id=2599

10. Можно ли получить кредит под «черную» зарплату. -http://www.frsd.ru/frsdl/upload/news/10_2004/04102004114825.html

11. МНС представило в суд схему уклонения от налогов НК «ЮКОС». - http://www.garweb.ru/project/vas/news/smi/04/05/20040524/9076871.htm

12. Московских производителей алкоголя обвиняют в уклонении от налогов. - http://lenta.ru/economy/2000/04/05/criminal/

13. Орищенко Д. Космический концерн заподозрили в уклонении от налогов в крупных размерах. - http://vrn.vsi.ru/news_detail.html?print&news=279

14. Обналичка снова дорожает // Вестник московского университета. - 2004. - Декабрь. - № 47. -http://berator.ru/vestnik/article/2097

15. Плетнев С. «Сибнефть» использовала новую схему взаимоотношений с налоговиками. - www.strana.ru/stories/03/02/12/3277/245670.html

16. Попов А. Оптимизация без границ (оффшоры, оншоры) // Финансы. - 2004. - № 42 (83). - http://www.taxpayers.ru/content/view/87/57/

17. Против гендиректора "Томскнефти" возбуждено уголовное дело. -http://grani.ru/Politics/Russia/yukos/m.89580.html

18. «Самаранефтегазу» удалось уменьшить долг лишь на 10%. -http://www.rusenergv.com/nevvssvstem/opened/37/20050518/423566.htm

19. Седов А. Мы окажем мошенникам полный пакет услуг. - http://www.kadis.ru

20. ЦБК «Волга» пытается опротестовать решение УФНС о признании его нарушителем Налогового кодекса. -htlp://www.rambler.ru/db/news/msg.html?s=260004731&mid=5978480

21. Щеглов А. Вектор налоговой реформы останется прежним. - http://www.strana.ru/stories/02/02/13/2489/258662.html

22. Japan Tobacco получила новые налоговые претензии. - http://www.taxpavers.ru/content/categorv79/270/99/

Приложения

Приложение 1

Наиболее популярные в России оффшоры Попов А. Оптимизация без границ (оффшоры, оншоры) // Финансы. - 2004. - № 42 (83). -

Приложение 2

Объекты налогообложения

Размещено на Allbest.ru