Обґрунтування оптимальної норми податкового навантаження в контексті мінімізації ухилення від сплати податків

Водночас, не зважаючи на вказані вище обмеження, сьогодні створюються умови існування і функціонування підприємств, формуються передумови для переходу до цивілізаційних форм і способів оптимізації податкових платежів, заснованих на нормах закону. Це пояснюється кількома причинами. По-перше, істотно зміцнюється законодавча база: прийнятий Бюджетний кодекс, норми бухгалтерського обліку і звітності приводяться у відповідність до міжнародних стандартів. По-друге, посилюється контроль з боку держави за сплатою податків, застосовуються заходи впливу щодо підприємств-неплатників податків. По-третє, процес укрупнення підприємств шляхом реорганізації, злиття, поглинання малих фірм великими, створення багатопрофільних об'єднань - всі ці фактори зумовлюють доцільність використання методів податкового планування на підприємстві.

Як відомо, історично склалось домінування великих підприємств у вітчизняній економіці. Ускладнення структури діяльності організацій обумовлено прагненням господарюючих суб'єктів до росту, а також виникаючою необхідністю перерозподілу ризику і диверсифікації своєї діяльності. У зв'язку з виходом на світовий ринок вітчизняні господарюючі суб'єкти повинні підкорятись загальноприйнятим світовим стандартам ведення бізнесу, що і веде до прагнення працювати на перспективу, а не на миттєвий інтерес. Таким чином, створюються передумови для переходу до цивілізованих форм економічної діяльності, від ухилення від податків - до цілеспрямованого податкового планування, що базується на нормах закону.

Сутність податкового планування полягає у визнанні за кожним платником податків права використовувати всі допустимі законом засоби, прийоми і способи для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань.

Залишається поза сумнівом той факт, що така можливість визначена на науково-теоретичному рівні, який знаходить своє відображення у функціях податку як економічної категорії. Як відомо, функція податку - це виявлення його суті в дії, спосіб вираження його властивостей. Завдяки фіскальній функції реалізується головне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, контрольна функція дозволяє відслідковувати своєчасність і повноту надходження до бюджетів податкових платежів, зіставляти їх розмір з потребою у фінансових ресурсах і визначати напрями реформування податкової системи і пріоритети бюджетної політики. Регулююча функція, а саме її стимулююча під функція, реалізується через систему пільг, виключень, преференцій, які виявляються в зміні об'єкта оподаткування, зменшенні оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки. Таким чином забезпечується можливість звільнення чи неповного звільнення платників від сплати податкових платежів до бюджету. Одночасно через стимулюючу (економічну) функцію оподаткування держава може заохочувати платників податків розвивати ті сфери і напрями діяльності, які відповідають пріоритетам національної економіки, стимулювати інтенсифікацію інвестиційних процесів та раціональне використання ресурсів тощо та запобігати розвиткові тих сфер діяльності, в яких вона не зацікавлена [26, c.24].

Умови здійснення податкового планування закладені в самому сучасному податковому законодавстві, яке передбачає диференційовані податкові режими для окремих ситуацій, припускає різні методи для вирахування податкової бази і пропонує платникам податків різноманітні податкові пільги, якщо вони будуть діяти в цілях і інтересах державних органів і схваленими ними методами. Методика податкового планування основана на комбінуванні трьох факторів: розходження податкових систем різних держав; різноманітність організаційно-правових форм ведення бізнесу; різноманітність форм отримання доходу від своєї діяльності.

Побудова схеми, спрямованої на мінімізацію податкових виплат, починається від суб'єкта-платника. При цьому, на першому етапі шляхом комбінування перерахованих вище факторів вирішується завдання зниження податку на додану вартість та інших податків з обороту. Зокрема, бажаного результату можна досягти, якщо вдасться формально перевести контракт чи його більшу частину в розряд зовнішньоторговельних, в якому одержувачем буде виступати офшорна компанія, що не має постійного представництва в Україні. На другому етапі вирішується завдання зниження податку на прибуток. Досягається це за рахунок використання іноземних офшорних компаній і побудови ланцюга: іноземна офшорна компанія - українське підприємство, зареєстроване на пільговій території, - посередницька компанія в регіоні, де здійснюється основна діяльність. Третій етап - вибір найбільш сприятливих умов для акумулювання грошових коштів. Так, при отриманні дивідендів рекомендується використовувати компанії, зареєстровані в країнах, що мають з Україною договори про уникнення подвійного оподаткування. Домагатись зниження податків з торговельного прибутку всередині України краще, комбінуючи роботу через низькоподаткові (пільгові) підприємства в Україні із залученням офшорних компаній-підрядників [27]. Четвертий етап - «метод непрямого зниження податків» застосовується в тому випадку, якщо на трьох попередніх етапах не вдалося досягти поставленої мети. Суть його полягає в зменшенні податків на прибуток за рахунок штучного збільшення витрат підприємства.

При цьому неважко помітити, що дана методика основана на адаптованих до українських реалій і широко задіяних в міжнародному податковому плануванні методах:

- перерозподіл (диверсифікація) прибутку (profit diversion) - накопичення прибутку від бізнесу в країнах з низькими податками. (американським аналогом даного способу мінімізації є метод «upstreaming income»);

- заниження прибутку (profit extraction) - збільшення видаткової частини балансу підприємства за рахунок включення в нього витрат від міжнародного співробітництва;

- створення прибутку (profit creation), тобто переміщення всієї діяльності в юрисдикцію з меншим податковим навантаженням [27].

3. Вибір оптимальних принципів оподаткування та зменшення податкового навантаження як передумова створення ефективної податкової системи

3.1 Вплив принципів податкової системи та рівня податкового навантаження на економічний розвиток держави

Податки є ефективним інструментом реалізації державної політики у сфері економіки та соціального розвитку. Однією з умов створення ефективної податкової системи є гармонізація принципів оподаткування, без яких неможлива побудова системи оподаткування та які є основою податкового права.

Податкова система кожної з держав ґрунтується на принципах, які інколи істотно відрізняються від принципів інших країн, що зумовлене рівнем економічного розвитку, культури, менталітетом та іншими особливостями.

До 01.01.2011 р. принципи побудови системи оподаткування в Україні визначались у ст.3 Закону України "Про систему оподаткування" [24], а після цієї дати принципи податкового законодавства розкриваються у ст.4 Податкового кодексу України [21]. Столяров В. та Музиченко О. виокремлюють такі принципи, на основі яких здійснюється оподаткування в країнах, які здобули незалежність після розпаду радянського режиму (табл. 1) [32].

Таблиця 1. Принципи, на основі яких здійснюється оподаткування в колишніх соціалістичних країнах

Країна

Принципи оподаткування

обов'язковість

загальність

справедливість

визначеність

рівність

законність

презумпційність

недискримінаційність

обґрунтованість

стабільність

єдність

стимулювання

доступність

гласність

ефективність

рівномірність

компетентність

пропорційність

рівнозначність

нейтральність

достатність

економічність

зручність

невідворотність

правомірність

Азейбарджан

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

Білорусь

+

+

+

+

Вірменія

+

+

Грузія

+

+

+

+

Казахстан

+

+

+

+

+

+

Киргизстан

+

+

+

+

+

+

+

Молдова

+

+

+

+

Росія

+

+

+

+

+

+

+

+

+

Таджикістан

+

+

+

Туркменістан

+

+

+

+

Узбекистан

+

+

+

+

+

+

Україна*

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

Україна**

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

Дослідивши принципи оподаткування, які діють в економічно розвинених країнах та в Україні, можна з впевненістю стверджувати, що їх наявність та застосування істотно впливає на економічне становище будь-якої держави, адже вони є основою податкового законодавства. З огляду на прийняття в Україні Податкового кодексу зазнав змін перелік принципів податкового законодавства, які можна поділити на три групи [28; с. 76].

І група - нововведені принципи, до яких належать, зокрема, принцип загальності оподаткування, невідворотності настання визначеної законно відповідальності, презумпції правомірності рішень платника податку, фіскальної достатності, економічності оподаткування, нейтральності оподаткування.

Позитивно впливатиме на економіку нашої держави принцип невідворотності настання визначеної законом відповідальності в разі порушення податкового законодавства, що має на меті зменшити частку тіньової економіки та збільшити таким чином надходження до бюджету. Варто зазначити важливість принципу презумпції правомірності рішень платника податку, що регулює відносини між платниками податку та контролюючими органами в разі неоднозначності тлумачень нормативно-правових актів на користь платника.

Однак важливим залишається те, аби нововведені принципи сприяли гармонізації податкової системи та не мали лише декларативного характеру.

ІІ група - принципи, у яких змінилась тільки назва. До них належать принцип рівності всіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації, принципи соціальної справедливості, стабільності, принцип рівномірності та зручності сплати, єдиного підходу до встановлення податків і зборів.

ІІІ група - принципи, які відмінено, зокрема - це принципи обов'язковості, обґрунтованості, стимулювання, доступності, компетентності, пропорційності, рівнозначності. Зазначимо, що відмінені принципи були досить позитивними, а їх відсутність може зумовити в процесі здійснення оподаткування негативні наслідки для економічного розвитку України. Зокрема, це стосується принципу стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності, який передбачав введення пільг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва, та принципу стимулювання науково-технічного прогресу, технологічного оновлення виробництва, виходу вітчизняного товаровиробника на світовий ринок високотехнологічної продукції. Бракуватиме також принципу доступності, який регулював би забезпечення зрозумілості норм податкового законодавства для платників податків і зборів (обов'язкових платежів).

Податкова політика є важливим чинником економічного розвитку будь-якої держави і характеризується зокрема рівнем податкового навантаження на платника податків.

У міжнародній практиці для визначення загального рівня податкового тиску призначений податковий коефіцієнт (tax ratio), який розраховують як відношення суми сплачених податків, враховуючи обов'язкові відрахування в державні соціальні фонди, до ВВП у ринкових цінах. Обов'язкові відрахування у соціальні фонди включаються внаслідок розрахунку податкового коефіцієнта тому, що в міжнародній практиці їх розглядають не як звичайні страхові внески, а як податки [37, с. 118].

Деякі вчені вважають аналогом податкового коефіцієнта в Україні частку доходів зведеного чи державного бюджету у ВВП. Проте порівняння цих двох показників є некоректним, адже, по-перше, доходи бюджету охоплюють не лише податкові надходження, по-друге, вони не включають платежі в Пенсійний фонд. Податковий коефіцієнт у нашій державі одними з перших розрахували А.М. Соколовська [30; с.137] і В.П. Вишневський [4; с.72], які визначили перелік обов'язкових платежів, що використовуються під час обчислення податкового коефіцієнта.

Дослідження податкових платежів у 2010-2011 р. (табл. 2), здійснені аудиторською компанією РriceWaterНouseCoopers та Світовим банком, свідчать, що Україна за простотою системи оподаткування посідає 181 місце (зі 183). Нижче України у рейтингу "Paying Taxes" тільки Венесуела (182 місце) та Білорусь (183 місце) [16; с.31]. Така податкова система чинить значний податковий тиск на платників податку і зумовлює те, що займатись чесним бізнесом в Україні - обтяжливо.

Таблиця 2. Показники простоти сплати податків деяких країн за оцінкою PriceWaterHouseCoopers та Світового банку

Країна	Кількість податкових платежів	Час, необхідний для розрахунку та сплати податку	Загальна ставка оподаткування	Узагальнений показник простоти оподаткування
	показник	місце в рейтингу	показник, год/рік	місце в рейтингу	показник, %	місце в рейтингу
Мальдіви	1	1	менше 1	1	9,1	3	1
Катар	1	1	36	3	11,3	5	2
Гонконг, Китай	4	4	80	14	24,2	22	3
Україна	147	183	736	175	57,2	149	181
Венесуела	71	176	864	176	61,1	156	182
Білорусія	107	181	900	177	99,7	177	183

В Україні рівень податкового навантаження на економіку загалом у середньому за 2006-2010 рр. з урахуванням платежів до Пенсійного та інших фондів соціального призначення, становив 37,9 % від ВВП, зокрема в 2009 р. - 39,1 %, 2010 р. - 37,3 % [16; с.32]. Значний податковий тиск призводить до неспроможності сплачувати занадто високі ставки податків, і як наслідок - до ухилення від сплати податків, що є великою проблемою, яка завдає значної шкоди інтересам держави.

У Фінансово-економічному словнику [41, с.54] ухилення від сплати податків трактується як свідомі дії платників податків, спрямовані на несплату податків через заниження відомостей про величину доходів чи вартість майна, які підлягають оподаткуванню, або повне їх приховування. Боротьба з цим явищем вимагає розуміння суті та причин його настання (рис. 1).

Зниження податкового навантаження на економіку - головне завдання, яке постає перед реформаторами податкової системи, є необхідною умовою появи позитивних зрушень в економічній та податковій сферах, і воно повинно передбачати:

- податкове планування, основою якому має слугувати чинне податкове законодавство;

- гармонійне поєднання інтересів держави та платників податків;

- збалансування податкового навантаження серед платників податків;

- удосконалення системи соціальних пільг з метою недопущення їх невиправданого надання;

- зменшення шляхів ухилення від сплати податків;

- економічне обґрунтування доцільності надходження сум податкових платежів, що істотно перевищують адміністративні витрати на їх збір та інші.

3.2 Реформування податкової системи України в трансформаційний період

Досвід, набутий Україною за роки незалежності, переконливо свідчить, що ефективне правове регулювання податкової системи України є не тільки важливою передумовою суспільного розвитку, але й нагальною потребою економічного зростання. Необхідність і важливість чіткого правового регулювання податкової системи довели провідні науковці світу та підтверджено історичним розвитком більшості держав [35; с.27].

Спроби реформування податкової системи України здійснюються постійно, але істотних зрушень, на жаль, вдалося досягнути лише в окремих напрямах. Для того, щоб змінити стан податкової системи, необхідні структурні зрушення у цій сфері. Серед основних напрямів реформування податкової системи доцільно назвати: демократизацію податкової служби України, а саме зміну ідеології її функціонування на основі реформування податкової служби; підвищення фіскальної ефективності податків унаслідок розширення податкової бази, покращення адміністрування, зменшення масштабів ухилення від сплати податків; забезпечення більш рівномірного розподілу податкового тягаря між платниками податків; стимулювання розвитку бізнесу та підвищення ефективності виробництва; посилення оподаткування екологічно шкідливих і небезпечних виробництв.

Варто наголосити, що в питаннях формування і реалізації податкової політики не повинно бути точного копіювання досвіду окремих країн світу, оскільки не можна накладати податкову систему будь-якої країни на нашу дійсність [35, с.29]. Кожен новий крок у податковому законодавстві повинен бути чітко обґрунтованим, логічним, доступним для розуміння і прийматися тільки у тому випадку, коли доведено економічний ефект від такої новації та проведено глибокий і ґрунтовний аналіз ефекту від її застосування в українському податковому законодавстві, спираючись на досвід розвинених країн світу.

Сьогодні актуальне питання із реформування системи соціального забезпечення. На жаль, позитивних зрушень у зазначеній сфері в частині зниження податкового навантаження на роботодавців за останні роки не відбулося. Натомість зросли розміри відрахувань, які сплачують роботодавці до соціальних фондів. Єдиним шляхом реформування системи соціальних внесків може бути лише їхнє зниження. Позитивним зрушенням у податковій системі України є введення єдиного соціального збирання. Важливо є те, що реформування системи соціальних зборів має відбуватися одночасно з удосконаленням системи оподаткування доходів фізичних осіб. Разом зазначені заходи дадуть змогу зробити істотний крок у напрямі легалізації доходів громадян, розширення податкової бази.

Крім того, дедалі актуальнішою проблемою для держави стає виплата заробітної плати в "конвертах", оскільки від "тіньових" розрахунків вона втрачає бюджет, а через непоінформованість і низький рівень свідомості вельми дорогою ціною платять за це і самі наймані робітники. Громадяни, які погоджуються отримувати зарплату в "конвертах", не тільки сприяють розвитку тіньових схем, а й позбавляють себе соціальної захищеності. Адже пенсію вони матимуть тільки виходячи з офіційно нарахованої суми заробітної плати. Ухиляючись від оподаткування шляхом мінімізації реальних доходів, вони позбавляють себе не тільки достойної пенсії в майбутньому, а й лікарняних, декретних виплат, отримання банківських кредитів тощо. Маючи дуже сумнівний виграш сьогодні, неофіційні працівники однозначно програють в майбутньому.

Потребує удосконалення і система спрощеного оподаткування суб'єктів підприємницької діяльності. Запровадження такої системи мало безумовно позитивний вплив на розвиток малого та середнього бізнесу, адже відбулося істотне зростання надходжень до бюджету від суб'єктів малого та середнього бізнесу. Тому спрощену систему оподаткування необхідно зберегти на цьому етапі соціально-економічного розвитку країни. Проте вона потребує істотного доопрацювання через її неузгодженість із чинним податковим законодавством та наявністю можливостей для ухилення від оподаткування.

Ще одним не менш важливим кроком реформування сучасної податкової системи є негайна зміна корумпованої системи адміністрування податку на додану вартість і особливо його відшкодування. Для мінімізації цієї проблеми необхідно диференційовано стимулювати експорт продукції. Звільненню від сплати податку повинні підлягати тільки ті групи товарів, в яких висока частка доданої вартості. Крім того, необхідно провести політику упорядкування системи пільг, пов'язаної з цим податком. Адже в нашій країні навпаки пільги впроваджуються для підтримки виробників, а не споживачів, що є одним із парадоксів у процесі формування і сплати ПДВ. Чітко вираженим прикладом цього є звільнення від сплати ПДВ аптечного бізнесу, адже в цінах на ліки закладені надприбутки для власників такого бізнесу [29; с.8].

Запровадження податку на нерухоме майно дасть змогу значною мірою зупинити неконтрольоване збільшення вартості житла та зробить його більш доступним для різних категорій громадян. Податок на нерухомість потрібен для стимулювання розвитку нового будівництва, ремонту аварійних будівель і споруд, економічного розвитку країни. Адже мета введення такого податку - збалансувати доходи і витрати бюджету держави та сприяти підвищенню ефективності використання нерухомості суб'єктами господарювання [33; с.9].

Економіка України потребує масштабного залучення інвестиційних ресурсів, що зумовлюється незадовільним станом матеріально-технічної бази вітчизняних товаровиробників, надзвичайно високим рівнем зношення основних засобів промисловості, необхідністю відповідного інвестиційного забезпечення інноваційних процесів. Виходячи з цього, завдання створення сприятливого інвестиційного клімату є одним з пріоритетів економічної політики держави. Крім того, доцільним є звільнення від оподаткування новоствореного виробництва (за винятком підприємств, що займаються торговою, постачальницько-збутовою та посередницькою діяльністю), на період його окупності, але не більше трьох років, при цьому чітко визначивши критерії знову створеного виробництва [40, с. 392]. Перелік критеріїв повинен бути логічно продуманим та економічно обґрунтованим, щоб такий крок не став черговим приводом для ухиляння від сплати податків.

Ще одним не менш важливим кроком до вдосконалення сучасної податкової системи є створення таких інформаційних систем [36; с.49], які б дозволили автоматизувати більшість функцій підрозділів податкової служби, зокрема й впровадження інформаційно-комунікаційних технологій до процесів обслуговування платників податків, про що свідчить досвід країн-членів СНД. Реалізація програм щодо обслуговування платників податків з використанням нових ІТ-технологій свідчить, що податкові служби країн-членів СНД спрямовують свої зусилля на створення такої системи, яка здатна гармонізувати економічні інтереси держави і платників податків. Це сприяє своєчасному та у повному обсязі надходженню платежів до бюджету без істотного навантаження на платників податків, завдяки наданню їм зручних, швидких та доступних послуг.

Вдосконалення податкової системи України повинно відбуватися шляхом спрощення механізму оподаткування, підвищення ефективності системи адміністрування податків, а також забезпечення всіх учасників податкових відносин повною інформацією про сплату податків. Крім того, в Україні очікуваний позитивний ефект від податкової реформи може бути значно сильнішим, ніж у країнах Євросоюзу. Зокрема, послаблення податкового тиску на фінансові ресурси підприємств, що спрямовуються на розвиток, сприятиме активізації інвестиційних чинників зростання, а спрощення податкової системи - зменшенню витрат на адміністрування податків. Крім того, необхідно змінити пріоритети контролю із суто фіскального напрямку на безпосереднє обслуговування платників податків та удосконалити систему інформаційної взаємодії з усіма пов'язаними з оподаткуванням і контролем інституціями як в середині держави, так і співробітництва з міжнародними організаціями.

Як бачимо, обтяжливість податкової системи України визначається не тільки величиною податкових ставок, а й надмірністю податкового навантаження, суперечливістю й нестабільністю податкового законодавства. Тому податкова система України потребує негайного поступового реформування, яке повинно бути спрямоване на вдосконалення інституціональних умов оподаткування, а також вдосконалення структури податкової системи та окремих її елементів відповідно до європейських стандартів. Реформування податкової системи необхідно проводити виходячи із стратегічних цілей України - побудови соціально-орієнтованої конкурентоспроможної ринкової економіки та інтеграції у європейське співтовариство.

Задача 1

Потрібно визначити податкові зобов'язання, податковий кредит та належну до сплати суму ПДВ за січень 2010 року і заповнити податкову декларацію з ПДВ (розрахунки проводити в грн.., з заокругленням до цілого числа за загальними правилами).

Таблиця 2.1 Розрахунок ПДВ

Проведені операції	Податкове зобов'язання	Податковий кредит	Обґрунтування
	З ПДВ	Без ПДВ	ПДВ	З ПДВ	Без ПДВ	ПДВ
Підприємство відвантажило партнеру А цеглу на суму 80000, з ПДВ	80000	66667	13333				ст.187.1б При відвантажені товарів у підприємства виникає ПЗ
Підприємство отримало аванс 0, з ПДВ від партнера Б за виконання робіт у березні 2010 року	0		0				За умовою задачі
Підприємство відправило в Польщу партнеру В цемент на суму 30 тис. дол., курс - 8,1	243000	30000*8,1=243000	0				ст.195.1.1 Експорт оподатковується за нульовою ставкою
Підприємство отримало аванс на суму 90000 з ПДВ, від партнера Г на виконання протягом 12 місяців довготермінового договору	90000	-	-				ст.187.9 ПЗ з виконання довгострокових договорів виникне після фактичної передачі виконавцем робіт
Підприємство оформило акт про виконання міськвиконкому робіт, на суму 24000 з ПДВ, кошти будуть перераховані у лютому	24000	20000	-				ст.187.7 ПЗ з виконання для міськвиконкому робіт виникне після їх оплати
Підприємство підписало акт про отримання від ЖКГ послуг на суму 24000, без ПДВ (ЖКГ платник ПДВ)				28800	24000	4800	ст.198.1а При отриманні послуг підприємство має право на ПК
Підприємство закупило світильників від ТОВ Д для власних потреб, на суму 10000, без ПДВ + 2000 ПДВ (отримало на цю суму податкову накладну)				12000	10000	2000	ст.198.3 Підприємство має право на ПК щодо придбаних ним товарів для використання у власній господарській діяльності
Підприємство закупило у ПП Ж парти для дитячого садку на суму 14000, з ПДВ				14000	14000	-	ст.198.3 ПК виникає за умови використання придбаних товарів у межах господарської діяльності платника податку
Підприємство закупило в Німеччині у партнера З будівельні матеріали, на суму 12 (тис. дол.) без ПДВ, мито 0,5% (тис. грн.) (ПДВ сплачене при розмитненні товарів), курс 8,1				14472	12000*8,1*1,005=12060	2412	ст.198.1г Підприємство має право на ПК при ввезенні імпортних товарів на територію України
Підприємство перерахувало партнеру К кошти на суму 10000, без ПДВ + 2000 ПДВ за розробку протягом 6 місяців довгострокового проекту (отримало на цю суму податкову накладну)				12000	10000	2000	ст.198.2 Підприємство має право на ПК за виконанням короткострокового договору
Підприємство перерахувало партнеру Л в Чехії суму 10000 (тис. дол.) за поставку обладнання в лютому 2010 року, курс 8,1				-	-	-	ст.198.1в Підприємство має право на ПК при отриманні послуг, а не обладнання
Працівник підприємства здав в бухгалтерію накладну та чек на закупку канцтоварів у ПП М на суму 1300, з ПДВ				1300	1300	-	ст.198.6 Підставою для отримання ПК є лише податкова накладна
Підприємство реалізувало партнеру Н умивальники на суму 10000 з ПДВ, але партнер вернув неправильно заповнену податкову накладну	10000	8333	1667				ст.201.10 Неправильно заповнена накладна не дає права підприємству не включати операцію до його ПЗ
СУМА	447000	338000	15000	82572	71360	11212

Оскільки отримана сума ПДВ становить 3788 грн., тобто сальдо є додатним, то підприємство не має права на відшкодування даної суми з держбюджету.

Задача 2

Визначити валові доходи, валові витрати, базу оподаткування та належний до сплати (відшкодування) податок на прибуток підприємств (ППП) за ІІ квартал і заповнити податкову декларацію з ППП (розрахунки проводити в грн., з заокругленням до цілого числа за загальними правилами). (Позначення: НФД - неповоротна фінансова допомога, ПФД - поворотна фінансова допомога).

Таблиця 2.2 Розрахунок податку на прибуток підприємств

Проведені операції	Валові доходи	Валові витрати	Обґрунтування
Підприємство:
Продало метал на суму 60000 з ПДВ, за який отримало 50 % його вартості	60000/1,2= =50000		ст.137.4 Датою отримання доходів є звітний період, у якому такі доходи визнаються згідно з цією статтею, незалежно від фактичного надходження коштів
Отримало кошти за цеглу - 40000, продукції відвантажено на суму 42000, з ПДВ	42000/1,2=35000		ст.137.4 Датою отримання доходів є звітний період, у якому такі доходи визнаються згідно з цією статтею, незалежно від фактичного надходження коштів
Отримало НФД - 10000	10000		ст.137.10 Суми НФД вважаються доходами на дату фактичного отримання платником податку товарів (робіт, послуг) або за датою надходження коштів на банківський рахунок чи в касу платника податку
Не повернуло до кінця кварталу:
- ПФД отриману від платника ППП - 6000	-		ст.139.1 ПДФ включається до доходів підприємства, якщо вона отримана від неплатника ППП
- ПФД отриману від неплатника ПДВ - 5000	-
- ПФД отриману від неплатника ППП - 4000	4000
Продало свої акції на суму 8000	-		Власні акції не формують дохід підприємства
Продало міськвиконкому столи на суму 8000 з ПДВ, отримало 100% оплати	8000/1,2=6667		ст.137.4 Датою отримання доходів є звітний період, у якому такі доходи визнаються згідно з цією статтею, незалежно від фактичного надходження коштів
Подарувало на розвиток музею суму 2000, без ПДВ		4000/0,25*0,1=1600	ст.138.10.6 Підприємство може включити до витрат не більше 10% ППП, сплачених у попередньому звітному періоді
Сплатило у попередньому звітному періоді ППП - 4000	4000
Купило скло на суму 20000 з ПДВ		20000/1,2=16667	ст.138.2 Сума, на яку підприємство закупило товари, вклю-чається до складу витрат
Перерахувало за вапно платнику ПДВ - 14000, отримало вапна на суму 20000		20000/1,2=16667	ст.138.2 Фактично перерахована підприємством сума вклю-чається до складу витрат незалежно від суми, на які воно отримало товар
Залишок на складі змінився на суму	- 6000	ст.139.1 Зміна залишків продукції не включається до витрат підприємства
Балансова вартість ОФ на початок кварталу	80000
Амортизаційні відрахування на квартал		80000/(15*4) = 1333	ст.138.10 Амортизація включається до складу інших витрат
ОФ належать до групи	2
Виплатило зарплату		19000	ст.138.8.2 Заробітна плата включається до складу прямих витрат
Сплатило: - соціальних нарахувань 7000 - соціальних утримань 900	-	7000	До складу витрат підприємство має право включати лише соціальні нарахування; соціальні утримання входять до складу заробітної плати
Провело ремонт ОФ на суму 11000		80000*0,1=8000	ст.138.10.6 Підприємство може віднести до витрат вартість ремонтних робіт в межах 10% балансової вартості ОФ на початок кварталу
Купило бензин для легкового автомобіля на суму 10000 з ПДВ		10000/1,2=8333	ст.138.8.3 100% вартості бензину включається до витрат
Сума	105667	78600
База оподаткування	ВД-ВВ=27067
ППП	27067*0,23=6225

Задача 3

Потрібно визначити соціальну пільгу, соціальні утримання, податок з доходів фізичних осіб та заповнити податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (розрахунки проводити в грн. та коп., з заокругленням до цілого числа за загальними правилами).

Таблиця 2.3 Розрахунок податку на доходи фізичних осіб

Прізвище	Розрахунки	Сума	Обґрунтування
Іванов [700]	ОС=1,4*ПМ=1,4*500=700 (ОС=ЗП) СПз=0,5*ПМ=0,5*500=250 СУ=ЗП*(0,02+0,01+0,006)= =ЗП*0,035=700*0,036=25,2 ПДФО=(ЗП- (СПз+СУ))* *0,15=(700-(250+25,2))*0,15=63,72	63,72	ст.169.1.1 СП застосовується у розмірі 100%, оскільки ЗП не перевищує ОС
Петров [720]	ОС=1,4*500=700 (ОС<ЗП) СПз=0,5*500=250 СУ=720*0,036=25,92 ПДФО=(720-25,92)*0,15=104,11	104,11	ст.169.1.1 СП не застосовується, оскільки ОС<ЗП
Сидорова (3 дітей до 18 років) [750]	ОС=1,4*500=700 ОСп=700*3=2100 (ОСп>ЗП) СПз=0,5*500=250 СП=250*3=750 СУ=750*0,036=27 ПДФО=(750-(750+27))*0,15 = - 4,05	0	169.1.2 ОС і СП застосовується у розрахунку на кожного з 3ох дітей до 18 років; оскільки ПДФО від'ємне, то даний вид податку не стягується із заробітної плати, але і не має права на відшкодування
Котова (самотня, діти 16 і 19 років) [600]	ОС=1,4*500=700 ОСп=700*1=700 (ОСп>ЗП) СПз=0,5*500=250 СП=250*1*1,5=375 СУ=600*0,036=21,6 ПДФО=(600-(375+21,6))*0,15=30,51	30,51	169.1.3а ОС і СП застосовується у розмірі 150% у розрахунку на дитину до 18 років
Симонова (діти 14 (інвалід) і 16 років) [780]	ОС=1,4*520=728 ОСп=728*2=1456 (ОСп>ЗП) СП=520*0,5=260 СП1=260*1=260 СП1=260*1,5=390 СПз=260+390=650 СУ=780*0,036=28,08 ПДФО=(780-(650+28,08))*0,15=15,29	15,29	169.1.3б; 169.3.1 ОС застосовується у розрахунку на кожного з 2ох дітей до 18 років; СП розраховується за 100% ставкою від бази оподаткування для 16-річної дитини і за 150% ставкою від БО для данини інваліда 14 років
Громов (вдівець) [800]	ОС=1,4*520=728 (ОС<ЗП) СП=0,5*520=260 СУ=800*0,036=28,8 ПДФО=(800-28,8)*0,15=115,68	115,68	169.1.3а СП не застосовується, оскільки ОС<ЗП
Кріль (Чорнобилець ІІ категорії) [750]	ОС=1,4*520=728 (ОС<ЗП) СП=0,5*520*1,5=390 СУ=750*0,036=27 ПДФО=(800-27)*0,15=115,95	115,95	169.1.3 СП не застосовується, оскільки ОС<ЗП
Сімин (інвалід ІІІ групи) [700]	ОС=1,4*520=728 (ОС>ЗП) СП=0,5*520=260 СУ=700*0,036=25,2 ПДФО=(700-(260+25,2))*0,15=62,22	62,22	169.1.3ґ СП розраховується за 100% ставкою від бази оподаткування, оскільки платник податку є інвалідом ІІІ групи (на ставку 150% мають право інваліди І, ІІ групи)
Грошин (Герой України) [1000]	ОС=1,4*520=728 (ОС<ЗП) СП=0,5*520*2=520 СУ=1000*0,036=36 ПДФО=(1000-36)*0,15=144,6	144,6	169.1.4а СП розраховується за ставкою 150% від бази оподаткування, проте не застосовується, оскільки ОС<ЗП
Хомин (учасник відбудови Ленінграда) [550]	ОС=1,4*520=728 (ОС>ЗП) СП=0,5*520=260 СУ=550*0,036=19,8 ПДФО=(550-(260+19,8))*0,15=40,53	40,53	169.1.4ґ СП розраховується за 200% ставкою від бази оподаткування
Гриль (насильно вивезена в Німеччину у 1942 році) [760]	ОС=1,4*520=728 (ОС<ЗП) СП=0,5*520*2=520 СУ=760*0,036=27,36 ПДФО=(760-27,36)*0,15=109,9	109,9	169.1.4г СП розраховується за ставкою 200% від бази оподаткування, проте не застосовується, оскільки ОС<ЗП
Осін (реабілітований) [1050]	ОС=1,4*520=728 (ОС<ЗП) СП=0,5*520*2=520 СУ=1050*0,036=37,8 ПДФО=(1050-37,8)*0,15=151,83	151,83	169.1.4в СП розраховується за ставкою 200% від бази оподаткування, проте не застосовується, оскільки ОС<ЗП
Разом:	954,34

Висновки

Визначальне місце в піднесенні рівня життя населення належить промисловим та сільськогосподарським підприємствам. Саме тут створюється переважна більшість робочих місць та забезпечується отримання більшої частини доходів населення. Від ефективності їх роботи залежить наповнюваність місцевих і державного бюджетів та соціальних фондів. Виходячи з цього, основним завданням законодавчої та виконавчої влади є створення сприятливих умов для роботи всіх суб'єктів господарювання, тобто, таких умов за яких підприємства будуть зацікавлені в нарощуванні обсягів виробництва та відчуватимуть належну оцінку в суспільстві своєї праці. В умовах ринкових відносин та існування різних форм власності, коли державна власність не має домінуючого значення, основним джерелом доходів держави є податки, які формують податкову систему країни.

Сьогодні податкова система України перебуває на етапі кардинальних перетворень. У державі постійно проводилась політика зміни системи оподаткування, але, на жаль, не завжди продумана, економічно обґрунтована та не завжди це відбувалось у комплексі з іншими фінансовими нововведеннями. Важливим моментом є те, що ставки податків повинні бути економічно обґрунтованими. Адже, як свідчить зарубіжний досвід, у країнах з низькими податками швидше зростали зайнятість, інвестиції, продуктивність праці та загалом виробництво. При цьому варто пам'ятати, що під час збільшення податкових ставок часто зменшується податкова база, що призводить до скорочення податкових надходжень. Це відбувається внаслідок спаду обсягів виробництва, рентабельності підприємств, а також зростання кількості юридичних та фізичних осіб, які ухиляються від сплати податків.

На сьогодні в Україні однією з найважливіших проблем є розбалансованість податкової системи, що призводить до появи низки вад, одними із яких є високий рівень податкового навантаження на платників податків, що негативно впливає на економічний і соціальний розвиток нашої держави та її фінансову незалежність.

Варто зазначити, що на сьогодні в Україні діє податкова система, яка за своєю структурою подібна до податкових систем розвинених європейських країн, оскільки всі закони, що торкаються оподаткування, розроблено з урахуванням норм європейського податкового законодавства, а також аспектів податкової політики ГАТТ/СОТ та інших міжнародних економічних організацій. Проте в Україні податкова система, на відміну від економічно розвинених країн, не є інструментом підвищення фіскальної конкурентоспроможності держави, що не сприяє посиленню підприємницької активності суб'єктів господарювання та поліпшенню соціального добробуту населення. Тобто з допомогою наявного податкового механізму держава нездатна здійснювати управління суспільним розвитком, неспроможна через регулювання податками впливати на фінансово-економічну ефективність у відтворювальному процесі й на соціальну стабільність у населення. За оцінками експертів, загальне податкове навантаження в Україні майже вдвічі перевищує цей показник у розвинених країнах світу. Це стимулює приховування реальних обсягів економічної діяльності, виведення її у "тінь".

Складність існуючої системи оподаткування призводить до ухилення від сплати податків, що ще більше актуалізує наявну ситуацію. Саме тому виникає необхідність у гармонізації принципів оподаткування та зменшенні податкового навантаження з метою створення ефективної податкової системи.

Важливе значення для збалансування податкової системи належить зниженню податкового навантаження, проте варто враховувати, що перші 2,5-3 роки це зумовить зменшення податкових надходжень до бюджету, і як наслідок - зростання його дефіциту.

Конкретизуючи першочергові завдання реформування податкової політики, слід зазначити, що основними стратегічними цілями податкової реформи в Україні є:

- підвищення конкурентоспроможності вітчизняного бізнесу;

- легалізація тіньового сектора;

- активізація інвестиційних процесів в економіці;

- простота та зрозумілість податкових норм для суб'єктів господарювання;

- адаптація податкового законодавства України до законодавства ЄС;

- автоматизація процесів оподаткування із застосуванням сучасних технологій.

До основних завдань податкової реформи належать:

- удосконалення інституційного середовища оподаткування, сприятливого для реалізації принципу рівності всіх платників перед законом, відповідального ставлення платників до виконання своїх податкових зобов'язань;

- підвищення регулюючого потенціалу системи оподаткування на основі запровадження інноваційно-інвестиційних преференцій;

- підвищення фіскальної ефективності податків за рахунок розширення податкової бази, покращення адміністрування, зменшення масштабів ухилення від сплати податків, формування доходів бюджетів усіх рівнів на основі проведення збалансованої бюджетної політики на перспективу;

- поетапне зниження податкового навантаження на платників;

- стимулювання зміцнення позицій вітчизняного бізнесу в конкурентній боротьбі за рахунок зменшення частки податків у витратах;

- зближення податкового та бухгалтерського обліку;

- гармонізація податкового, валютного, митно-тарифного, зовнішньоекономічного та цивільного законодавства;

- зменшення кількості контролюючих органів з одночасним створенням єдиних правил нарахування й сплати податків і зборів.

Зниження податкового навантаження на економіку - головне завдання, яке постає перед реформаторами податкової системи, є необхідною умовою появи позитивних зрушень в економічній та податковій сферах, і воно повинно передбачати:

- податкове планування, основою якому має слугувати чинне податкове законодавство;

- гармонійне поєднання інтересів держави та платників податків;

- збалансування податкового навантаження серед платників податків;

- удосконалення системи соціальних пільг з метою недопущення їх невиправданого надання;

- зменшення шляхів ухилення від сплати податків;

- економічне обґрунтування доцільності надходження сум податкових платежів, що істотно перевищують адміністративні витрати на їх збір та інші.

Список використаної літератури

1. Азаров М.Я. Бюджетна політика у контексті соціально-економічного розвитку України. - У 6-ти т. - Т.3: Розвиток системи податків як основи зміцнення державних фінансів: монографія / М.Я. Азаров, Ф.О. Ярошенко, Т.І. Єфименко та ін. - К.: Вид-во НДФІ, 2006.

2. Амоша О., Вишневський В. До питання про оцінку рівня податків в Україні // Економіка України. - 2003. - № 8. - С. 11-19.

3. Бюджетна заборгованість. Упередження незаконного відшкодування ПДВ. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.sta.gov.ua - Сайт Державної податкової адміністрації України.

4. Вишневский В.П. Уход от уплаты налогов: теория и практика : монография / В.П. Вишневский, А.С. Веткин. - Донецк : Изд-во НАН Украины. Ин-т экономики пром-ти, 2003. - 228 с.

5. Вишневський В., Вєткін Л. Ухилення від сплати податків: моделювання вибору та дій економічного суб'єкта // Економіка України. - 2004. - № 1. - С. 9-15.

6. Даиилишии Б., Чижова В. Науково-інноваційне забезпечення сталого економічного розвитку України // Економіка України. - 2004. - №3. - С. 4-11.

7. Долгоруков Ю., Єрмократьєва О. Мале підприємництво в Дніпропетровські області // Економіка України. - 2006. - № 6. - С. 32-35.

8. Дропа Я. Податкове навантаження та його вплив на економіку України / Я. Дропа, І. Чабан. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.lnu.edu.ua/faculty/ekonom/Form_Rynk_Econ /2009_19/32_дропа, чабан.pdf.

9. Загородній А.Г. Фінансово-економічний словник / А.Г. Загородній, Г.Л. Вознюк. - Львів: Вид-во НУ "Львівська політехніка", 2007. - 715 с.

10. Іванов Ю.Б. Податкова система: підручник / Ю.Б. Іванов, А.І. Крисоватий, О.М. Десятнюк. - К.: Вид-во "Атіка", 2008. - 920 с.

11. Коваль Л.П. Зміни у спрощеній системі оподаткування та їх вплив на фінансову безпеку малого підприємництва // Науковий вісник НЛТУ. - 2012. - № 21.1.

12. Ковальчук С.В. Фінанси : навч. посібн. / С.В. Ковальчук, І.В. Форкун. - Львів: Вид-во "Новий світ - 2007. - 568 с.

13. Корнус В. Податкове навантаження та купівельна спроможність населення в економіці України / В. Корнус // Вісник НБУ. - 2008. - №7. - С. 35-49.

14. Крисоватий А.І. Теоретико-організаційні домінанти та практика реалізації податкової політики в Україні : монографія / А.І. Крисоватий. - Тернопіль: Вид-во "Карт-бланш", 2007. - 371 с.

15. Лютий І., Тропіна В. Концепція реформування податкової системи України та конкурентоспроможність національної економіки // Економіка України, 2007. - С.18.

16. Мединська Т.В., Балянда О.С. Особливості реформування спрощеної системи оподаткування в Україні // Науковий вісник НЛТУ. - 2012. - № 21.1.

17. Мельник В.М. Обмежувальна та стимулювальна роль податків / В.М. Мельник // Фінанси України. - 2006. - № 1. - С. 31-38.

18. Мочерний С. В., Довбенко М. В. Економічна теорія: Підручник. - К.: Видавничий центр «Академія», 2004. - 856 с.

19. Опарін В., Федоров В. Концептуальні основи фінансової стратегії економічного зростання В Україні. С. 653 - 664.

20. Податковий кодекс України: Закон України № 2856-VI від 23.12.2010.

21. Податковий кодекс України: Закон України від 2.12.2010 р., № 2755-VI. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua.

22. Позиція ФПУ щодо окремих напрямів реформування податкової системи України. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.fpsu.org.ua/index.php?option=com_content&view=article&id= 2571%3A2010-06-11-10-36-02&catid=61%3A2009-07-30-20-02-53 &Itemid=34&lang

23. Попадюк Н. Податок на нерухомість: реалії та перспективи / Н. Попадюк // Юридичний журнал. - К. : Вид. організація Юстініан, 2007. - № 12. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.gustinian.com.ua/article.

24. Про систему оподаткування: Закон України вiд 28.12.1994 р., № 334/94-ВР. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua.

25. Проект Концепції реформування податкової системи України // Урядовий кур'єр. - 11 жовтня 2005 . - № 187. - СІ 1-12.

26. Рибак С, Лазебник Л. Фінансові аспекти економічного зростання в Україні // Економіка України, 2008. - № 3. - С. 22 - 32.

27. Славкова А. Податкова система України: стратегічні напрями реформування // Актуальні питання сучасної економіки : матер. І-ої Всеукраїнської заочної наук.-практ. конф. - Ч.ІІІ / А. Славкова. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.udau.edu.ua/ lib28. Соколовська А. М. Податкова політика в Україні у контексті її впливу на розвиток економіки // Фінанси України, 2006. - № 9. -С. 65 - 81.

29. Соколовська А. Теоретичні засади визначення податкового навантаження та рівня оподаткування економіки // Економіка України, 2007. - № 7. - С. 4-12.

30. Соколовська А.М. Податкова система держави: теорія і практика становлення / А.М. Соколовська. - К.: Вид-во "Знання-Прес", 2005. - 454 с.

31. Соколовська А.М. Податкова система держави: теорія і практика становлення: монографія / А.М. Соколовська. - К.: Вид-во "Знання-Прес", 2004. - 454 с.

32. Столяров В.Ф. Принципи оподаткування в національних податкових системах країн з транзитивними економіками / В.Ф. Столяров, О.В. Музиченко. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.economy.nayka.com.ua/index.php? operation=1&iid= 253.

33. Строїч С. Теорія сплати податків в Україні / С. Строїч // Всеукраїнська професійна газета "Все про бухгалтерський облік". - 2010. - № 114. - С. 5-12.

34. Турчинов О.В. Теорія оптимізації оподаткування : монографія / О.В. Турчинов. - К. : Вид-во Б.В., 2000. - 85 с.

35. Хром'як Н.В., Чубай В.М. Реформування податкової системи України в трансформаційний період // Науковий вісник НЛТУ. - 2011. - № 21.7.

36. Цимбал Т.Я. Правове регулювання податкової системи України : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук: спец. 12.00.07 "Теорія управління, адміністративне право і процес, фінансове право, інформаційне право" / Т.Я. Цимбал. - Ірпінь, 2008. - 385 с.

37. Чередніченко А.П. Актуальні проблеми та головні завдання реформування ДПС України / А.П. Чередніченко // Фінанси України. - 2008. - № 2. - С. 113-121.

38. Чугунов І. Я., Ігнатенко А. Б. Податок з доходів фізичних осіб у системі фінансово-економічного регулювання // Фінанси України, 2006. - № 4. - С. 3-14.

39. Щербак В. Податкова модернізація реформованих економік // Економіка України. 2007. - № 8. - С. 71-81.

40. Юхимепко П.І., Леоненко П.М. Історія економічних учень: Підручник. - К.: Знання, 2007. -583 с.

41. Якимчук Л.М., Чубай В.М. Вибір оптимальних принципів оподаткування та зменшення податкового навантаження як передумова створення ефективної податкової системи // Науковий вісник НЛТУ. - 2011. - № 21.7.

Размещено на Allbest.ru