Общая теория налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПЕРВЫЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

Реферат

На тему: «Общая теория налогообложения»

Выполнила

студентка группы

УФТЗ 51/9 СВС2-2

Бабич О.В.

Проверила

Преподаватель

Горобова С.А.

Москва 2012г.

Содержание

1. Методика выездной налоговой проверки.

2. Налог на операции с ценными бумагами, объекты обложения, налоговая база, ставки, порядок исчисления и уплаты.

1. Методика выездной налоговой проверки

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка - проверка, проводимая в помещении налогового органа.

Выездная налоговая проверка - проверка, проводимая на территории налогоплательщика. выездной налоговый проверка

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Проведение выездных налоговых проверок призвано решать несколько задач, наиболее важные из которых:

- Выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

- Предупреждение возможных налоговых правонарушений в будущем.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Методика проведения выездной налоговой проверки может состоять из следующих этапов:

- подготовка к проведению выездной налоговой проверки;

- проведение выездной налоговой проверки;

- оформление акта выездной налоговой проверки;

- подписание акта и вручение его налогоплательщику;

- рассмотрение материалов проверки и принятие решения по ним;

- реализация принятого решения.

Каждый из этапов включает целый комплекс регламентированных Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) мероприятий и процессуальных действий.

При подготовке к проведению выездной налоговой проверки осуществляется углубленная предпроверочная подготовка с целью определения перспективных направлений проверки и разработки на этой основе оптимальной стратегии проверки. Данный этап позволяет обеспечить рациональное комбинированное использование всех форм налогового контроля.

В настоящее время Министерство по налогам и сборам России ставит перед налоговыми органами задачу обязательной предпроверочной подготовки с использованием всей имеющейся информации из внутренних и внешних источников:

- сведений о движении денежных средств на счетах налогоплательщика в банке;

- информации бюро технической инвентаризации, других органов, регистрирующих права на недвижимое имущество, о владении недвижимым имуществом;

- сведений, передаваемых земельными комитетами, о собственниках, землевладельцах и землепользователях, передаче в аренду земельных участков;

- информации таможенных органов о внешнеэкономической деятельности;

- сведений о выданных, приостановленных, аннулированных лицензиях, предоставляемых органами лицензирования;

- сведений органов ГИБДД о наличии автотранспортных средств; сведения о перевозках грузов;

- запросов в органы налоговой полиции.

Проведение выездных налоговых проверок. В начале любой выездной налоговой проверки руководителю проверяемой организации или частному предпринимателю предъявляются служебное удостоверение и решение руководителя о проведении выездной налоговой проверки для ознакомления и подписи. В случае если налогоплательщик отказывается от подписи на решении о проведении проверки, проверяющий производит запись об отказе от подписи. Если должностные лица налоговых органов не допускаются на территорию или в помещение, используемые для предпринимательской деятельности, руководитель проверяющей группы составляет соответствующий акт, который подписывается налогоплательщиком; если налогоплательщик от подписи отказался, делается соответствующая запись. При этом НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком, в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

При проведении выездной налоговой проверки в случае затруднения в получении необходимых для проверки документов проверяющие имеют право их истребовать с помощью требования. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю под расписку с указанием даты вручения. Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении документов или непредставление их в пятидневный срок влечет ответственность, предусмотренную в ст. 126 НК РФ.

Цель выездной налоговой проверки -- контроль за соблюдением плательщиком законодательства о налогах и сборах, документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте выездной налоговой проверки.

Для этого в ходе проведения выездной налоговой проверки проверяющие исследуют документы, в том числе и в электронном виде, имеющие значение для формирования выводов правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты налогоплательщиком налогов и сборов.

В качестве примерного перечня документов и информации, изучаемых в ходе проведения выездной налоговой проверки, можно привести следующий:

- учредительные документы организации (ее устав и (или) учредительный договор);

- имеющиеся в наличии лицензии;

- приказы по учетной и (или) кредитной политике;

- налоговые декларации (расчеты);

- декларации (расчеты) по страховым взносам на ОПС;

- регистры налогового учета;

- счета-фактуры;

- книги покупок;

- книги продаж;

- книги учета доходов и расходов;

- книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

- иные документы, относящиеся к налоговому учету;

- бухгалтерская отчетность организации;

- регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы учета хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости и др.);

- договоры (контракты);

- банковские и кассовые документы;

- накладные на отпуск материальных ценностей;

- акты выполненных работ;

- другие первичные учетные документы, подтверждающие факты совершения налогоплательщиком хозяйственных операций (осуществление деятельности), а также иные документы и информация, необходимые для исчисления (удержания) и уплаты (перечисления) налогов (сборов, взносов).

Приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика определяются проверяющими исходя:

- из особенностей применяемой системы бухгалтерского учета, его состояния;

- из сделанных в результате предпроверочного анализа выводах о наличии повышенной вероятности обнаружения у налогоплательщика налоговых правонарушений;

- объемов подлежащей проверке документации.

В зависимости от степени охвата проверкой документов и информации, свидетельствующих о деятельности налогоплательщика, может быть проведена сплошная или выборочная проверка документов.

При применении сплошного метода проверке подвергаются все документы и информация, истребованные у плательщика.

При применении выборочного метода проверки проверяются выбранные элементы одной статьи отчетности или группы однотипных операций, что позволяет сделать выводы, касающиеся совокупности элементов всей статьи или группы операций. Если в результате выборочной проверки выявляются налоговые правонарушения, то проверка документов по данному виду деятельности налогоплательщика проводится сплошным методом за весь проверяемый период.

Степень охвата проверкой документов и информации определяется должностными лицами, проводящими проверку, самостоятельно исходя из объема данных, подлежащих проверке, из состояния бухгалтерского (налогового) учета налогоплательщика, а также вероятности обнаружения налоговых правонарушений, оцениваемой проверяющими по данным анализа информации о налогоплательщике, а также результатам ранее проведенных мероприятий налогового контроля.

При необходимости исследуются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде. По требованию проверяющих в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ по требованию проверяющих организация обязана за свой счет изготовить копии таких документов.

В ходе проверки учетной документации налогоплательщика контролируются:

- полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а также иных нарушений налогового законодательства о налогах и сборах;

- соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверка производится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых налогов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности;

- соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющее значение для правильного исчисления налоговой базы, данным синтетического и аналитического учета;

- полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы.

На данном этапе налоговой проверки проверяющие должны:

Тщательно изучить кредитовые обороты по синтетическим счетам, отраженным в главной книге, обращая внимание на не типичные корреспонденции счетов или несоответствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных операций. При обнаружении подобных записей проверяющий должен проследить отражение соответствующих операций в бухгалтерском учете, вплоть до того первичного учетного документа, который может подтвердить реальность и правомерность этой операции.

Проконтролировать соответствие данных налоговой и бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета первичным учетным документам. Проверка первичных учетных документов производится в хронологическом порядке в разрезе проверяемых счетов синтетического учета, операции по которым оказывают или могут оказать влияние на формирование налоговой базы. При этом особое внимание должно быть уделено проверке достоверности и полноты отражения операций по счетам бухгалтерского учета, предназначенным для обобщения информации:

- о реализации готовой продукции, основных средств, нематериальных активов и других активов организации (счета 90, 91). В ходе проверки устанавливается правильность отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности фактической выручки (в том числе при расчетах неденежными средствами -- векселями, взаимозачетами, переводом долга и т.п.) от реализации продукции (товаров, работ и услуг) и иных активов в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

- затратах, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика. В ходе проверки контролируется правомерность распределения затрат между реализованной продукцией и незавершенным производством, соответствие способов погашения стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и др. принятой учетной политике, соответствие нормам отнесения на себестоимость для целей налогообложения отдельных видов расходов;

- формировании и использовании финансовых результатов деятельности плательщика в отчетном году. В ходе проверки контролируется достоверность отражения показателей финансовых результатов и налоговой и бухгалтерской отчетности;

- наличии и движении принадлежащих налогоплательщику денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетном и других счетах в банках на территории России и за рубежом, ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Проанализировать соответствие показателей бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета, отражающих объемы производства и реализации продукции работ, услуг, данным о физических объемах используемых на ее производство энергетических и материальных ресурсов.

Правильность применения цен на товары, работы, услуги для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам, предусмотренным ст. 40 НК.

Обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

В процессе проверки устанавливаются соблюдение налогоплательщиком действующего порядка оформления первичных учетных документов и отражения соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете, наличие первичных учетных документов, являющихся основанием для документирования данных.

Проверка каждого отдельного учетного документа включает в себя:

- формальную проверку, состоящую в визуальном изучении документа с точки зрения наличия в нем всех необходимых реквизитов, а также соблюдения правил его оформления, установленных действующим законодательством для соответствующих документов;

- арифметическую проверку, в ходе которой контролируется правильность подсчетов количественных (суммовых) показателей в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах (как правило, осуществляется выборочным методом);

- правовую проверку, в процессе которой устанавливается соответствие документа действующему законодательству на момент совершения операции.

В случае установления в ходе выездной налоговой проверки фактов отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения этого учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет, определяются расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

В случае выявления выездной налоговой проверкой фактов налоговых правонарушений проверяющие должны принять необходимые меры по формированию доказательной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снятие копий с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, выемка подлинников указанных документов, получение недостающих документов из иных источников, проведение встречных проверок, опросы свидетелей, назначение экспертизы и др.), по исчислению сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов и пеней, а также по подготовке предложений о привлечении к налоговой ответственности за соответствующие правонарушения.

Выемка документов и предметов осуществляется на основании статьи 94 НК РФ. Выемка документов производится на основании мотивированного письменного постановления должностного лица налогового органа, проводящего проверку, которое должно быть предъявлено до начала выемки. Постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

При наличии у проверяющих лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, проводится выемка подлинников этих документов. При этом при изъятии у налогоплательщика остаются заверенные должностным лицом налогового органа копии.

Выемка документов производится в присутствии понятых и лиц (их представителей), у которых она производится. Изъятые документы перечисляются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с их точным указанием. Копия протокола выемки должна вручаться проверяемому лицу.

Выемка предметов производится в таком же порядке, как и выемка документов, - на основании мотивированного постановления, утвержденного руководителем налогового органа, в присутствии понятых, с составлением протокола и подробным описанием каждого предмета (наименование, количество, индивидуальные признаки). По возможности следует указывать стоимость предметов. Это особенно пригодится, если такие предметы будут впоследствии утеряны или повреждены.

НК РФ вводит следующие ограничения на процедуру выемки документов:

- не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время;

- изыматься могут только те предметы и документы, которые имеют непосредственное отношение к предмету проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ)

Инвентаризация имущества может осуществляться представителями налоговых органов при необходимости. Все действия фиксируются в протоколе, который составляется в той же форме, что и при осмотре помещения.

Осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий и помещений налогоплательщика.

В целях проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных существенных обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, проверяющие вправе производить осмотр и обследование любых используемых налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности производственных, складских, торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения, а также документов и предметов налогоплательщика.

Инвентаризация имущества налогоплательщика. Право проведения инвентаризации установлено ст. 31 НК РФ. Цель ее проведения -- проверка достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также выяснение иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.

Инвентаризацию целесообразно проводить в случаях, когда результаты проверки учетной документации налогоплательщика, анализа информации, полученной из других источников, и осмотра территорий и помещений налогоплательщика дали основания предполагать наличие ТМЦ, основных средств и иного имущества, не отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика, или отсутствие указанного имущества и ценностей при наличии соответствующих данных в документах бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации проверяющим следует руководствоваться Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным приказом Министерства финансов РФ и МНС России № 20н/ГБ-3-04/39.

Организация встречных проверок. Проводится в случаях, если при проведении выездной налоговой проверки возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами.

Предмет встречной проверки -- документы организаций или индивидуальных предпринимателей, являющихся контрагентами проверяемого налогоплательщика, с целью выяснения факта совершения определенной сделки, полноты оприходования по этой сделке продукции или выручки от ее реализации. Указанные проверки целесообразно проводить, когда имеются основания предполагать неоприходование полученных по сделкам с иными лицами продукции, выручки от реализации продукции товаров, работ, услуг и иных денежных средств, неотражение на счетах реализации зачетов погашения взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и др.

НК РФ (ст. 87) предоставляет налоговым органам право требовать у контрагентов проверяемого налогоплательщика документы о деятельности проверяемого налогоплательщика, проверка которых может проводиться как по месту нахождения этих лиц, так и в помещении налогового органа.

Если лицо, в отношении которого проводится встречная проверка, состоит на учете в другом налоговом органе, то налоговый орган, осуществляющий выездную проверку, при необходимости может направить мотивированный запрос о проведении встречной проверки в управление МНС России по субъекту РФ, на территории которого данное лицо состоит на налоговом учете. В запросе в обязательном порядке должны быть указаны наименование проверяемого налогоплательщика, адрес его местонахождения либо место осуществления деятельности, ИНН и код причины постановки на налоговый учет, наименование лица, подлежащего встречной проверке, его ИНН, реквизиты договоров, заключенных налогоплательщиком с контрагентом, информация об объемах и сроках поставок, о взаиморасчетах проверяемого налогоплательщика и его контрагента, цель и предмет встречной проверки и предполагаемая дата окончания выездной налоговой проверки.

Налоговый орган, получивший запрос на проведение встречной проверки, обязан в 10-дневный срок с момента получения запроса провести соответствующие действия по осуществлению налогового контроля.

Результаты встречной проверки оформляются справкой.

Если встречной проверкой выявлены факты неотражения или неполного отражения в учете налогоплательщика отдельных финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы, материалы встречной проверки прилагаются к акту выездной проверки и используются в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении.

Проведение экспертизы. Назначается в случае, когда для разъяснения возникающих в процессе выездной налоговой проверки вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике.

Экспертиза проводится экспертами соответствующих учреждений либо иными специалистами, обладающими специальными знаниями в соответствующей области, имеющими соответствующую квалификацию, подтвержденную надлежащими документами -- дипломом, квалификационным аттестатом, а также имеющими лицензию. Эксперт не должен быть заинтересован в результатах проверки, т.е. не должен являться руководителем, учредителем, работником данного проверяемого налогоплательщика, быть с ним в близком родстве или свойстве. Привлечение лица в качестве эксперта производится на договорной основе по постановлению должностного лица, проводящего выездную налоговую проверку.

По результатам проведенной экспертизы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени, в котором излагает проведенное им исследование и сделанные по результатам этих исследований выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.

В случае недостаточной ясности или полноты заключения эксперта может быть назначена дополнительная экспертиза, порученная другому эксперту.

Результаты экспертизы подлежат обязательному отражению в акте выездной налоговой проверки.

Для выяснения фактических обстоятельств совершения налогоплательщиком хозяйственных операций -- реализации продукции, оказания слуг, выполнения работ, имеющих значение для формирования налогооблагаемой базы, при наличии оснований полагать, что данные операции совершены с нарушением действующего законодательства либо не отражены в учете налогоплательщика, лицо, осуществляющее выездную налоговую проверку, имеет право вызывать свидетелей. Свидетель вызывается в налоговый орган на основании повестки за подписью руководителя налогового органа, показания свидетеля заносятся в протокол.

При осмотре помещений и территорий, используемых для извлечения дохода или прибыли, выемки документов или предметов, при проведении инвентаризации может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела, на основании постановления должностного лица, осуществляющего выездную налоговую проверку.

В необходимых случаях для осуществления письменных переводов, содержание которых имеет значение для целей налоговой проверки, а также устных переводов в случае, когда участвующее в выездной налоговой проверке лицо не владеет русским языком для участия в действиях по осуществлению налогового контроля, на договорной основе привлекается переводчик. К переводчику приравниваются лица, понимающие знаки глухого или немого физического лица.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт выездной налоговой проверки.

По результатам проверки филиала (представительства) и иного обособленного подразделения должностным лицом (должностными лицами) налогового органа, проводившего проверку, оформляется раздел акта выездной налоговой проверки обособленного подразделения (по форме, установленной для акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки) с указанием полного наименования организации (наименования обособленного подразделения (при наличии), ее ИНН, адреса места нахождения обособленного подразделения, КПП.

Экземпляр указанного раздела акта направляется в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации с приложением в обязательном порядке материалов, имеющих значение для подтверждения отраженных в разделе акта налоговых правонарушений (акты инвентаризации имущества, материалы встречных проверок, протоколы допроса свидетелей и т.д.).

В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению факты нарушений законодательства о налогах и сборах, относящиеся к предмету выездной налоговой проверки, в том числе на основании п. 1 ст. 25 Закона N 167-ФЗ подлежат отражению факты нарушения законодательства об обязательном пенсионном страховании в части правильности исчисления и уплаты страховых взносов на ОПС.

Также выписка из акта выездной налоговой проверки и копии соответствующих данной выписке материалов проверки, относящиеся к контролю за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов на ОПС, не позднее двух месяцев со дня составления акта согласно п. 3 ст. 25 Закона N 167-ФЗ передаются органам Пенсионного фонда для принятия решения в соответствии с полномочиями, предоставленными органам ПФР Законом N 167-ФЗ, направления требования об уплате недоимки и пени по страховым взносам на ОПС, а также дальнейшего взыскания недоимки, пени и штрафов в установленном порядке. В случае если в ходе проверки выявлены факты нарушений иного действующего законодательства, не относящегося к предмету проведения выездной налоговой проверки (нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.) и данными фактами не обусловлены деяния, содержащие признаки налоговых правонарушений, указанные факты не подлежат отражению в акте налоговой проверки (они могут быть отражены в акте проверки только в случае, если данными фактами обусловлены деяния, содержащие признаки налоговых правонарушений, и используются в рамках выполнения налоговыми органами функций контроля в пределах своей компетенции).

2. Налог на операции с ценными бумагами, объекты обложения, налоговая база, ставки, порядок исчисления и уплаты

Налог на операции с ценными бумагами. Налог на операции с ценными бумагами - устанавливается на акции АО, облигации, производные и другие ценные бумаги, эмиссия которых требует государственной регистрации. Объект налогообложения -- номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. При увеличении уставного капитала АО путем увеличения номинальной стоимости акций налогообложению подлежит разница между заявленной эмитентом суммой выпуска акций нового номинала и величиной уставного капитала до его увеличения. Не является объектом обложения данным налогом номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг, под которой понимается выпуск акций при учреждении АО.

Налог уплачивается за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении предприятия (банка). В случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли (дохода) АО (банков), подлежащей налогообложению, не включается. Указанная разница является добавочным капиталом и ее нельзя направлять на нужды потребления.

Налог взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска. В случае отказав регистрации эмиссии налог не возвращается. Плательщики налога (эмитент ценных бумаг) исчисляют сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска. Сумма налога перечисляется в доход федерального бюджета. Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому ЦБ РФ и действующему на дату регистрации эмиссии.

Налог не распространяется на операции с казначейскими обязательствами. Налог на операции с государственными ценными бумагами РФ взимается с покупателя этих ценных бумаг в форме платы с каждой сделки по ставке в размере 1 руб. с каждой 1000 руб., а полученный по ним доход (в т.ч. дисконт) подлежит освобождению от уплаты налога на прибыль.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения в соответствии с настоящим Законом является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.

Объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Налоговая база. Налоговая база (основа налога) - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Так, если объектом является прибыль, то Н.б. - это ее величина в стоимостном исчислении.

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 настоящего Кодекса, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Налоговые ставки. Налоговая ставка (норма налогового обложения) -- величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога.

В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, ее обычно называют налоговой квотой.

Основные виды:

Твёрдые -- устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы.

Пропорциональные -- действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учета её величины.

Прогрессивные -- возрастают по мере роста налоговой базы.

Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8 процента номинальной суммы выпуска. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Порядок исчисления и уплаты налога.

1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

В случае нарушения условий реструктуризации задолженности акционерных обществ перед бюджетами всех уровней налог по эмиссионным ценным бумагам, переданным и (или) обремененным в пользу соответствующего уполномоченного органа исполнительной власти, уплачивается эмитентом ценных бумаг в течение трех рабочих дней со дня уведомления соответствующим органом исполнительной власти акционерного общества о продаже указанных ценных бумаг и перечисляется в федеральный бюджет. (часть вторая введена Федеральным законом от 30.05.2001 N 69-ФЗ)

В течение трех рабочих дней со дня уплаты налога плательщик представляет в соответствующий налоговый орган расчет (декларацию) суммы налога с указанием общего объема выпуска ценных бумаг. (часть третья введена Федеральным законом от 30.05.2001 N 69-ФЗ)

Список используемой литературы:

1. Современный финансово-кредитный словарь/П.р. М. Г. Лапусты, П.С. Никольского. - М.:ИНФРА-М, 2002, с.265

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ЭКСМО, Москва 2010 г.

3. Организация и методика налоговых проверок, учебно-методический комплекс. ВГНА, Москва 2009 г.

4. Налогообложение организаций, Л.И.Гончаренко, Москва 2009г.

5. Основы налогообложения и налогового законодательства, Евстигнеев Е.Н., Москва 2004 г.

6. Организация и методы налоговых проверок, А.Н. Романова, Москва, ВЗФЭИ 2005г.

7. Интернет

Размещено на Allbest.ru