Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности
Внешнеэкономическая деятельность в экономике Российской Федерации. Взаимодействие таможенных и налоговых органов. Анализ налогообложения экспортных и импортных операций на примере ООО "АВ-групп". Мероприятия по совершенствованию налогообложения ВЭД.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.03.2012 |
| Размер файла | 109,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
2.2 Анализ налогообложения экспортных операций ООО "АВ-групп"
Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (статья 165 ТК РФ). В общем случае при таможенном оформлении товара организация-экспортер (декларант) не позднее дня подачи таможенной декларации перечисляет таможенные платежи: вывозную таможенную пошлину и таможенные сборы (подпункты 2 и 5 пункта 1 статьи 318 ТК РФ, статья 319 ТК РФ, пункт 1 статьи 357.6 ТК РФ).
Основными документами, на основании которых совершаются внешнеторговые экспортные операции, являются:
§ внешнеторговый (экспортный) договор (контракт)
§ паспорт сделки;
§ таможенная декларация (ТД);
§ товарно-транспортные документы (накладные, коносаменты, спецификации и т.п.).
При поступлении денежных средств в оплату экспортируемых товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности и информации ООО «АВ-групп» представляет в банк:
§ при поступлении валюты - распоряжение о списании средств с транзитного счета, а также справку о валютной операции - в течение 7 рабочих дней с даты поступления средств;
§ при поступлении рублей - справку о поступлении валюты РФ в сроки, установленные Банком России.
Иностранную валюту, поступившую в качестве выручки по внешнеторговому контракту, экспортер может перечислить на свой текущий валютный счет в любом уполномоченном банке, продать за рубли РФ с зачислением рублей на свой счет в любом уполномоченном банке или перечислить по основаниям, предусмотренным действующим валютным законодательством.
После отправки/возврата товаров по внешнеторговому контракту экспортером в установленные сроки представляются в банк документы, подтверждающие ввоз/вывоз товаров (ГТД, товарно-транспортная накладная (ТТН) или др.) вместе со справкой о подтверждающих документах. В том же порядке в банк представляются документы, подтверждающие факт выполнения работ, услуг, передачу результатов интеллектуальной деятельности или информации.
По своей сути внешнеторговый договор (контракт) является договором купли-продажи (поставки) товаров. По договору поставки организация- экспортер, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупленные ей товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Паспорт сделки (ПС) представляет собой документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осуществления сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом (юридическим лицом или физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя) и нерезидентом, предусматривающий оплату иностранной валютой (валютой РФ, векселями в иностранной валюте или в валюте РФ) товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. ПС оформляется резидентом, от имени которого заключен контракт (российской организацией-экспортером). При этом по каждому контракту оформляется один ПС, подписываемый уполномоченным банком российской стороны-экспортера. В этих целях экспортер представляет в банк следующие документы:
1) два экземпляра ПС;
2) контракт (договор), являющийся основанием для проведения валютных операций по контракту;
3) разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту, а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте, в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства Российской Федерации;
4) иные документы, указанные в части 4 статьи 23 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле», необходимые для оформления ПС.
Основным документом, подтверждающим факт вывоза товаров при экспорте является таможенная декларация (ТД). Порядок оформления ГТД определен Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ГТК РФ от 21 августа 2003 года № 915 (с последующими изменениями). Причем, заполнение декларации может осуществляться как самим экспортером, так и специализированными организациями (таможенными брокерами).
С момента оформления принятия ГТД она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение. Наряду с ГТД, первичными документами, подтверждающими получение груза (товаров) являются также товарно-транспортные документы: транспортная накладная, коносамент или иные документы на груз, получаемые российской торговой организацией от перевозчика (транспортной организации). Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации экспортных товаров документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Рассмотрим пример. ООО «АВ-групп» в январе 2007 г. произвело отгрузку продукции по экспортному контракту на сумму 10 000 евро. По условиям контракта право собственности на продукцию переходит на дату ее выпуска в таможенном режиме экспорта. Отметка "Выпуск разрешен" проставлена на таможенной декларации 31 января 2007 г. Оплата продукции произведена 15 февраля 2007 г. Курс евро (условный): на 31 января - 34,4 руб.; на 15 февраля - 34,0 руб. Фактическая себестоимость готовой продукции - 250 000 руб. Сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при производстве данной продукции, составила 22 000 руб. Так как операции совершались в 2007 году, то налоговым периодом по НДС является календарный месяц.
По данной операции в учете ООО «АВ-групп» сделаны записи сгруппирированные в таблице 1.
Таблица 1. Отражение операций по экспорту
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма ( в руб.) |
|
|
отражена сумма «входного» НДС по товарам (работам и услугам) используемым в производстве продукции |
19- НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для осуществления экспортных операций |
60 |
22000 |
|
|
признана выручка от продажи продукции (10000 евро* 34.4 руб. за евро) |
62 |
90-1 |
344000 |
|
|
списана фактическая себестоимость реализованной продукции |
90-2 |
43 |
250000 |
|
|
поступила оплата от иностранного покупателя (10000* 34. руб. за евро) |
52 |
62 |
340000 |
|
|
отражена отрицательная курсовая разница (34.4-34) руб. за евро * 10000 евро |
91-2 |
62 |
4000 |
Весь пакет документов был собран 16 апреля 2007 года, то есть в течение 180 дней.
При реализации товаров в таможенном режиме экспорта моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов (пункт 9 статьи 167 НК РФ). В данном случае это 30 апреля 2007 года. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации (ЦБ РФ) на дату оплаты отгруженных товаров (пункт 3 статьи 153 НК РФ). В нашем примере налоговая база будет равна 340 000 руб. Если товары до истечения 180-дневного срока оплачены полностью одним платежом, то пересчет валютной выручки в рубли производится по курсу на дату этой оплаты. При оплате контракта в полном объеме, но несколькими платежами, пересчет выручки производится пропорционально поступившим суммам. Если до истечения 180-дневного срока документы собраны, но экспортные товары оплачены не полностью, то по ставке НДС 0% будет облагаться лишь оплаченная доля выручки от реализации, также рассчитанная по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. В отношении экспортных операций предусмотрены вычеты "входного" НДС (пункт 3 статьи 172 НК РФ). Вычеты производятся на момент определения налоговой базы, то есть на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. В данном случае сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при производстве продукции, в размере 22 000 руб. будет принята к вычету 30 апреля 2007 года.
Так как документы, обосновывающие применение нулевой ставки по экспортной операции, собраны в апреле 2007 года, то ООО «АВ-групп» был заполнен раздел 5 декларации по НДС за апрель этого года и в срок не позднее 20 мая 2007 представила ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом подтверждающих документов:
Контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ, в котором содержится информация, необходимая для определения объекта налогообложения и налоговой базы по нему (условия поставки, сроки, вид продукции, ее цена и т.д.). Если товар экспортируется с участием посредников (комиссионеров, агентов, поверенных), то кроме контракта на поставку между посредником и иностранным контрагентом в обязательном порядке следует представить и посреднический договор (или его копию).
1) Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
2) Таможенная декларация (ее копия) с двумя отметками:
§ российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта "Выпуск разрешен" (пункт 39 раздел VI Инструкции о порядке заполнения ГТД;
пограничного таможенного органа "Товар вывезен" (эта отметка проставляется таможенным органом в пункте пропуска и подтверждает, что товар фактически пересек границу РФ). В связи с тем, что организация-экспортер в большинстве случаев вывозом грузов не занимается, получить таможенную декларацию (ее копию) с отметкой "Товар вывезен" возможно, двумя способами: а) обратиться в пограничный таможенный орган с соответствующим заявлением согласно Порядку действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ; б) обратиться к перевозчику (российской или иностранной транспортной компании), который занимался вывозом экспортного товара. Таким образом, при заключении соответствующих контрактов с покупателем или транспортной компанией целесообразно предусмотреть ответственность контрагентов за непредставление ими таможенной декларации (ее копии).
3) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
В том случае если бы ООО «АВ-групп» по данной операции не собрала документы в течение 180 дней, то применять нулевую ставку ООО «АВ-групп» не имело бы оснований, а отгруженный на экспорт товар, на который не собрали документы, подлежит обложению по ставке 10 или 18%. В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ, если полный пакет документов не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, то моментом определения налоговой базы будет являться день отгрузки товаров. Согласно пункту 3 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, то есть на день отгрузки товаров. В данной операции налоговая база составила бы 344 000 руб. так как при определении налоговой базы по неподтвержденному экспорту выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБР на дату отгрузки.
В этом случае начисленная сумма НДС была бы отражена в декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товара.
Тогда если бы документы по данной сделке были собраны после уплаты НДС с неподтвержденной экспортной операцией (например, только в октябре 2007 года), то уплаченный налог можно вернуть. Для этого необходимо до истечения трех лет после налогового периода, в котором уплачен НДС, собрать необходимые документы и представить вместе с декларацией по НДС в налоговый орган.
По представленной операции эта сумма составила бы 61 920 руб., а дата - 31 октября 2007 года. Кроме того, в момент определения налоговой базы по НДС по ставке 0% у организации возникает право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, использованным при производстве продукции, облагаемой НДС по ставке 0% (пункт 3 статьи 172 НК РФ). В представленной операции эта сумма составляет 22 000 руб., а дата - 31 октября 2007 г. В налоговой декларации за октябрь 2007 года операции по реализации продукции подлежат включению в раздел 5 с учетом требований, установленных п.27 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС.
Документами, подтверждающими, что денежные средства действительно получены в счет предстоящего экспорта товаров, могут являться контракт, заключенный с иностранной организацией на поставку товаров, предусматривающий получение авансовых платежей, и выписка банка, подтверждающая получение таких денежных средств.
ООО «АВ-групп» осуществляет реализацию товаров, как на внешнем, так и на внутреннем рынке. В данном случае возникает необходимость ведения раздельного учета НДС по ставкам 0, 10,18%.
К счету 19 в ООО «АВ-групп» открыты дополнительные субсчета:
1) 19-5 "НДС по операциям, облагаемым по разным ставкам", по дебету которого отражается НДС по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ), основным средствам (ОС), услугам и т.д.: (то есть здесь собраны 19-1, 19-2,19-3, 19-4);
2) 19-6 "НДС по операциям, облагаемым по ставке 18%";
3) 19-7 "НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%".
При этом аналитический учет по счету 19-7 осуществляется в разрезе каждого экспортного контракта.
Распределение "входного" НДС осуществляется в конце налогового периода. При этом порядок распределения, закрепленный в приказе об учетной политике ООО «АВ-групп» определен как пропорционально выручке от операций, облагаемых по разным ставкам.
Например, ООО «АВ-групп» в марте 2007 г. была отгружена продукция:
1) на внутренний рынок общей стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб. = 708 000 руб. * 18/118);
2) на экспорт по контракту с "Maxferdi" в пересчете на рубли - 250 000 руб. (30 марта);
на экспорт по контракту c "Grete Hoomel" в пересчете на рубли - 150 000 руб. (30 марта). Пакет документов с "Maxferdi" собран в апреле, по контракту c "Grete Hoomel" - в октябре. 181-й день - 27 сентября 2007 г. Общая сумма "входного" НДС по операциям, облагаемым по разным налоговым ставкам за март, составила 80000 руб. Распределение "входного" НДС за март 2007 года:
Доля выручки от реализации на экспорт в общей реализации: (250 000 + 150 000) / (708 000 - 108 000 + 250 000 + 150 000) * 100% = 40%.
1) "Входной" НДС, относящийся к производству продукции, которая реализуется на экспорт, будет равен 32 000 руб. (80 000 руб. х 40%), в том числе:
а) по контракту с "Maxferdi" - 20000 руб. (250 000 / 250 000 + 150 000) * 32 000
б) по контракту c "Grete Hoomel" - 12 000 руб.
(150 000 / 250 000 + 150 000) * 32 000.
"Входной" НДС, относящийся к производству продукции, которая реализуется на внутреннем рынке, будет равен 48 000 руб. (80 000 - 32 000). В бухгалтерском учете ООО «АВ-групп» сделаны следующие проводки (таблица 2):
Таблица 2. Отражение операций по экспорту
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма руб. |
|
|
отражена сумма «входного» НДС по товарам (работам и услугам) используемым в производстве продукции |
19-1, 19-2,19-3, 19-4 |
60 |
80000 |
|
|
общая сумма «входного» НДС подлежащая распределению |
19-6 |
19-1, 19-2, 19-3 , 19-4 |
80000 |
|
|
сумма «входного» НДС относящегося к производству продукции, реализуемой на внутреннем рынке |
19-6 |
19-5 |
48000 |
|
|
сумма «входного» НДС относящегося к производству продукции, реализуемой на экспорт по контракту |
19-7 |
19-5 |
48000 |
|
|
сумма «входного» НДС относящегося к производству продукции, реализуемой на экспорт по контракту |
19-7 |
19-5 |
12000 |
|
|
принята к вычету сумма «входного» НДС относящегося к продукции реализуемой на внутреннем рынке |
68 |
19-6 |
48000 |
|
|
принята к вычету сумма входного НДС относящегося к продукции на экспорт по контракту |
68 |
19-7 |
20000 |
|
|
принята к вычету сумма входного НДС относящегося к продукции на экспорт по контракту |
68 |
19-7 |
12000 |
На основании пункта 9 статьи 154 НК РФ суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, в налоговую базу по НДС не включаются. В связи с этим суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых НДС по ставке 0% в соответствии со статьей 164 НК РФ, НДС не облагаются.
Рассмотрим пример. В соответствии с заключенным внешнеторговым договором ООО «АВ-групп» обязуется поставить французской фирме "Chic" партию продукции стоимостью 400 000 евро CFR через Санкт-Петербург. Экспорт осуществляется без участия посредника.
В соответствии с условиями поставки французская фирма "Chic" должна произвести предоплату в размере 30% контрактной стоимости товара. Предоплата в размере 400 000 х 30% = 120 000 евро поступила на счет ООО «АВ-групп» 26 сентября 2007 г., когда курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 34,90 руб. Товар был доставлен в Санкт-Петербург, прошел таможенный контроль 4 октября 2007 г. и был погружен на корабль для транспортировки во Францию 6 октября 2007 г. Остальная часть стоимости товара оплачена 10 ноября 2007 г.
Поскольку условия CFR подразумевают обязанность поставщика за свой счет нанять перевозчика (зафрахтовать судно), доставить груз в порт отправки и осуществить погрузку товаров на корабль в порту отправки, ООО «АВ-групп» оплатило вышеуказанные транспортные услуги. Стоимость фрахта французского корабля составила 5000 евро, расходы по доставке груза до порта Санкт-Петербурга составили 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. (59000 * 18/118), а расходы по погрузке товаров на корабль в порту отправки составили 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. (11800 * 18/118).
Стоимость фрахта корабля и расходы по доставке груза в Санкт-Петербург были оплачены 3 октября 2007 г., а расходы по погрузке товаров на корабль в порту - 6 октября 2007 г.
Товары были приобретены (получен и полностью оплачен) 27 июля 2007 г. по цене 8 260 000 руб., в том числе НДС - 1 260 000 руб. (8 260 000 * 18/118), и бухгалтер ООО «АВ-групп» предъявил сумму "входного" НДС к вычету в налоговой декларации по НДС за июль 2007 г.
Полный пакет документов, предусмотренный пунктом 1 статьи 165 НК РФ, собран к концу ноября 2007 г.
В этом случае расчеты по НДС будут осуществляться в следующем порядке:
1) До 20 августа 2007 г. бухгалтер ООО «АВ-групп» предъявил к вычету в налоговой декларации по НДС за июль 2007 г. сумму "входного" НДС по приобретенным товарам в размере 1 260 000 руб.
2) Сумму полученного аванса в размере 120 000 * 34,90 = 4 188 000 руб. бухгалтер ООО «АВ-групп» должен включить в налоговую базу сентября, то есть отразить в налоговой декларации за сентябрь, подаваемой до 20 октября 2007 г. С данной суммы в тот же срок - до 20 октября 2007 г. - уплачен НДС в сумме 4 188 000 * 18/118 = 638 847,46 руб. Кроме того, поскольку товар реализован на экспорт, он должен восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС по данному товару в размере 1 260 000 руб.
3) 3 октября 2007 г. ООО «АВ-групп» оплатило расходы по транспортировке экспортируемого товара, в том числе НДС в сумме 9000 руб., а 6 октября оплатило расходы по погрузке товара, в том числе НДС в сумме 1800 руб. Данные суммы "входного" НДС, связанные с осуществлением экспортной операции, не могут быть предъявлены к вычету до сбора полного пакета документов и подтверждения права на применение ставки 0% и вычетов. Поэтому в налоговой декларации за октябрь 2007 г. данные суммы не отражаются.
4) Поскольку полный пакет документов собран к концу ноября 2007 г., моментом определения налоговой базы по данной сделке считается 30 ноября 2007 г. Следовательно, сумма выручки от осуществления экспортной операции, а также налоговые вычеты, связанные с ней, в том числе и сумма ранее уплаченного НДС с аванса в размере 638 847,46 руб. и "входного" НДС по самому товару в размере 1 260 000 руб., и "входного" НДС по расходам, связанным с осуществлением экспорта, в размере 9000 + 1800 = 10 800 руб. отражены в налоговой декларации за ноябрь 2007 г., подаваемой до 20 декабря 2007 г.
В течение трех месяцев с момента получения данной декларации налоговая инспекция должна принять решение о возмещении НДС. Если предположить, что других операций ООО «АВ-групп» не осуществляло и никаких долгов по налогам или налоговым санкциям оно не имеет, то налоговые органы должны вынести решение о возмещении НДС в размере: 638 847,46 + 1 260 000 + 10 800 = 1 909 647,46 руб.
либо путем возврата налогоплательщику на основании его заявления, либо путем зачета в счет предстоящих платежей по НДС или другим налогам.
2.3 Анализ налогообложения импортных операций ООО "АВ-групп"
Понятие «импорт» ТК РФ определяет как «ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе» (статья 163).
При анализе данного кодексом определения импорта видно, что ему присущи общие сходные черты:
1) обязательное пересечение таможенной границы Российской Федерации;
2) отсутствие на момент совершения операции намерения об обратном ввозе или вывозе;
Можно выделить еще одно условие, которое присуще импортным торговым операциям и заключающееся в участии в операции хотя бы одного иностранного и одного российского юридического лица. Осуществить экспорт или импорт между двумя российскими юридическими лицами невозможно.
Основными документами, на основании которых совершаются все внешнеторговые импортные операции, являются:
§ внешнеторговый договор (контракт) на поставку товаров;
§ паспорт импортной сделки;
§ таможенная декларация (ТД);
§ товарно-транспортные документы.
Таможенная стоимость товаров заявляется декларируется декларантом таможенному органу РФ согласно установленным методам определения таможенной стоимости (статья 323 ТК РФ, Закон о таможенном тарифе).
Декларант может применять один из шести установленных методов определения таможенной стоимости. К ним относятся:
1) Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости - метод определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара посредством вычитания из цены единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории РФ участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом, следующих компонентов: расходов на выплату комиссионных вознаграждений, обычных надбавок на прибыль и общих расходов в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида; сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом или продажей товаров; обычных расходов, понесенных в РФ на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.
2) Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости - метод определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара путем сложения: стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара; общих затрат, характерных для продажи РФ из стран вывоза товаров того же вида; прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких товаров.
3) Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами - метод определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара по цене сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром таможенной границы РФ. При этом в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены: расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РФ, включая расходы по транспортировке, погрузке, выгрузке, перевалке и страхованию; расходы, понесенные покупателем; соответствующая часть стоимости сырья, материалов, деталей и т.п. товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров; лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров; величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории РФ.
4) Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами - метод определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара по цене сделки с идентичными товарами. Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары: проданы для ввоза на территорию РФ; ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; ввезены примерно в том же количестве и/или на тех же коммерческих условиях.
5) Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами - метод определение таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара по цене сделки с однородными товарами.
6) Резервный метод определения таможенной стоимости - метод таможенной оценки, применяемый в тех случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения других методов таможенной оценки. При этом в качестве основы для определения таможенной стоимости товара не могут быть использованы: цена товара на внутреннем рынке РФ; цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны; цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхождения; произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.
Таможенный орган на основании декларации, а также имеющихся в его распоряжении собственных сведений, принимает решение о согласии или несогласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и размером этой стоимости. При этом таможенный орган вправе запросить у декларанта (импортера) дополнительные документы и сведения. Если сотрудники таможенных органов с заявленным в декларации методом и размером таможенной стоимости не согласны, они вправе предложить другой метод.
Расчет таможенной пошлины с использованием адвалорной ставки, которая установлена в процентах к таможенной стоимости товара, производится по следующей формуле:
Сумма пошлины = (ТС * Ставка ТП) / 100%,
где ТС - таможенная стоимость товара в рублях;
Ставка ТП - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.
Например. ООО «АВ-групп» ввозит на территорию Российской Федерации запчасти. Контрактная стоимость запчастей составляет 10 000 евро. Курс ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 34,1596 руб. за 1 евро.
Таможенный тариф по ввезенному товару составляет 15 % таможенной стоимости.
Рассчитаем таможенную стоимость товара в рублях:
10 000 евро * 34,1596 руб. = 341 596 руб.
Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 15% таможенной стоимости:
341 596 руб. * 15% = 51 239,4 руб.
внешнеэкономический налогообложение экспортный импортный
Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке используется следующая формула:
Сумма пошлины = Х* Ставка ТП * КЕ,
где X - характеристика ввозимого товара, которая может быть определена как количество товара или какая-либо специфическая физическая характеристика товара в натуральном выражении;
Ставка ТП - специфическая ставка таможенной пошлины в иностранной валюте за единицу товара;
КЕ - курс иностранной валюты, установленный Банком России.
ООО «АВ-групп» ввозит на территорию Российской Федерации партию тростникового сахара-сырца, предназначенного для рафинирования. Вес ввозимой партии сахара - 500 000 кг.
Дата принятия таможенной декларации таможенными органами -23.06.07.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 26,9738 руб. за 1 долл. США.
Таможенный тариф по ввезенному товару составляет:
1) при среднемесячной цене не более 99,21 долл. США за 1 т - 270 долл. США за 1 т.;
2) при среднемесячной цене не менее 99,21 долл. США, но не более 112,44 долл. США за 1 т на Нью-Йоркской товарно-сырьевой бирже 250 долл. США за 1 т.
Определим сумму таможенной пошлины в рублях по специфической ставке: все количество ввозимого сахара разделим на 1000 кг и полученную величину умножим на ставку и на курс долл. США на 23.06.07.
На 23 июня 2007 г. среднемесячная цена сахара на Нью-йоркской бирже составила 100 долл. США. В этом случае ставка Сумма таможенной пошлины равна:
(500 000 кг: 1000 кг) * 250 долл. США * 26,9738 руб./долл. США = 3 371 725 руб.
Рассмотрим порядок расчета таможенной пошлины с использованием комбинированной ставки.
Например, установлена комбинированная ставка в процентах от таможенной стоимости (адвалорная ставка), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая ставка).
Расчет таможенной пошлины производится следующим образом.
Сначала исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке с применением следующей формулы:
Сумма пошлины = (ТС* Ставка ТП) / 100%.
Затем рассчитывается сумма таможенной пошлины по специфической ставке в иностранной валюте за единицу товара по формуле
Сумма пошлины = Х* Ставка * КЕ.
Когда определены две суммы - по адвалорной и специфической ставкам - определяется сумма таможенной пошлины, которая принимается равной большей из полученных величин.
Как и в случае применения специфической ставки, при расчете суммы таможенной пошлины по комбинированным ставкам со специфической составляющей в евро за 1 кг товара используется масса товара с учетом его первичной упаковки.
Например. ООО «АВ-групп» ввозит на территорию Российской Федерации плетеные кресла из ротанга. Контрактная стоимость партии мебели составляет 30 000 евро. Вес партии кресел составил 500 кг.
Дата принятия таможенной декларации таможенными органами -- 23 июня 2007 г.
Курс ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 34,1596 руб. за 1 евро.
Таможенная стоимость партии ввезенных товаров в рублях составила:
30 000 евро * 34,1596 руб./евро = 1 024 788 руб.
Определим величину таможенной пошлины по ввезенному товар на основании таможенного тарифа (20% таможенной стоимости, но не менее 0.7 евро за 1 кг).
Рассчитаем сумму таможенной пошлины в четыре этапа.
Определим сумму таможенной пошлины в евро по адвалорной ставке (20% таможенной стоимости), умножив таможенную стоимость партии ввозимой мебели на ставку: 30 000 евро * 20% = 6000 евро
1) Рассчитаем сумму таможенной пошлины по специфической ставке 0,7 евро за 1 кг ввозимых товаров:
500 кг * 0,7 евро = 350 евро
2) Сравним две полученные суммы таможенной пошлины и выберем большую величину, равную таможенной пошлине, рассчитанной по адвалорной ставке, - 6000 евро.
3) Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации:
6000 евро * 34,1596 руб. = 204 957,6 руб.
Обязанность уплаты НДС по операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации возложена на декларанта (т.е. на лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары).
В соответствии со статьей 127 ТК РФ при декларировании товаров декларант обязан:
§ подать таможенную декларацию и представить в таможенный орган необходимые документы и сведения (статья 131 ТК РФ);
§ по требованию таможенного органа предъявить декларируемые товары;
§ уплатить таможенные платежи или обеспечить их уплату.
При импорте налоговая база по НДС определяется согласно статье 160 НК РФ как сумма:
§ таможенной стоимости этих товаров;
§ подлежащей уплате таможенной пошлины;
§ подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Рассмотрим пример. Контрактная стоимость партии замороженных куриных окорочков, ввезенных на территорию РФ из США, составляет 50 000 долл. США. Вес партии - 100 000 кг.
Дата принятия таможенной декларации таможенными органами - 23 июня 2007 г.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 26,9738 руб. за 1 долл. США и 34,1596 руб. за 1 евро. Таможенный тариф по ввезенному товару составляет 25% таможенной стоимости, но не менее 0,2 евро за 1 кг.
1) Рассчитаем таможенную стоимость товара в рублях: 50 000 долл. США * 26,9738 руб./долл. США= 1 348 690 руб.
2) Определим величину таможенной пошлины по ввезенному товару на основании таможенного тарифа: а) Определим таможенную стоимость партии окорочков в евро: (50 000 долл. США * 26,9738 руб./долл. США) / 34,1596 руб./евро
= 39 482,02 евро. б) Определим сумму таможенной пошлины в евро по адвалорной ставке 25%:
39 482,02 евро * 25% = 9870,5 евро.
Рассчитаем сумму таможенной пошлины по специфической ставке в евро за 1 кг ввозимых товаров:
100 000 кг * 0,2 евро = 20 000 евро.
Сравним две полученные суммы таможенной пошлины и выберем большую величину, равную таможенной пошлине, рассчитанной по специфической ставке, -- 20 000 евро.
Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации:
20 000 евро * 34,1596 руб./евро = 683 192 руб.
3) Определим налоговую базу для исчисления НДС как сумму
таможенной стоимости и таможенной пошлины:
1 348 690 руб. + 683 192 руб. = 2 031 882 руб.
В следующем примере определим налоговую базу для исчисления НДС по подакцизному товару.
Контрактная стоимость партии шампанского, импортированного из Франции, в количестве 1000 бутылок по 0,75 л каждая составляет 100 000 евро.
Дата принятия таможенной декларации таможенными органами - 23 июня 2007 г. Курс ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 34,1596 руб. за 1 евро.
Таможенный тариф по ввезенному товару составляет 20% таможенной стоимости
1) Рассчитаем таможенную стоимость товара в рублях:
100 000 евро * 34,1596 руб./евро = 3 415 960 руб.
Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 20% таможенной стоимости:
3 415 960 руб. * 20% = 683 192 руб.
2) Рассчитаем сумму акциза.
Согласно статье 193 НК РФ и Приказу ФТС России от 19 декабря 2005 года № 14 «О взимании акцизов» налогообложение акцизами игристых вин осуществляется по следующей налоговой ставке: 10. 50 руб. за литр
Сумма акциза составляет:
0,75 л * 1000 бутылок * 10,5 руб./л = 7875 руб.
4) Определим налоговую базу для исчисления НДС как сумму таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза:
3 415 960 руб. + 683 192 руб. + 7875 руб. = 4 107 027 руб.
Исключением из общего порядка является исчисление налоговой базы при ввозе на территорию Российской Федерации продуктов переработки тех товаров, которые ранее были вывезены для переработки вне таможенной территории.
В этом случае налогообложение производится в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории налоговой базой считается стоимость такой переработки.
Кроме того, при расчете налоговой базы по НДС следует соблюдать следующие правила.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации. Это связано с тем, что для разных групп товаров могут быть законодательно установлены разные ставки таможенных пошлин.
Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.
Поскольку акциз является одной из составляющих налоговой базы по НДС, то величина налоговой базы будет разной для подакцизных товаров и товаров, не облагаемых акцизом.
При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.
Если в составе партии ввозимых товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных для переработки вне таможенной территории Российской Федерации, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров
ООО «АВ-групп» осуществляет покупку товаров за границей Российской Федерации. При осуществлении ввоза таких товаров на таможне уплачивается НДС.
НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, согласно статье 318 ТК РФ является одним из видов таможенных платежей.
Однако необходимо отметить, что если осуществляется ввоз товаров на территорию РФ в соответствии с перечнем товаров, содержащихся в статье 150 НК РФ (например, товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи; необработанные природные алмазы и т.д.), то НДС на таможне не уплачивается.
При осуществлении внешнеторговых операций порядок и сроки уплаты НДС несколько отличаются от обычного порядка. Так как при ввозе товаров из-за границы данный налог выступает в качестве таможенного платежа, ООО «АВ-групп» руководствуется нормами таможенного права и действует в соответствии с Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 07 февраля 2001 года № 131. Согласно пункту 24 данной Инструкции при ввозе товаров на территорию России НДС уплачивается до (или одновременно) с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом РФ, то сроки уплаты НДС исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации. Пунктом 1 ст. 129 ТК РФ установлено, что таможенная декларация на товары, ввозимые на таможенную территорию России, подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. В необходимых случаях по мотивированному письменному обращению декларанта таможенные органы могут продлить срок подачи таможенной декларации. Если окончание срока подачи таможенной декларации приходится на нерабочий день таможенного органа, днем окончания этого срока считается следующий за ним рабочий день таможенного органа. Кроме того, если плательщик НДС на таможне не заплатил НДС в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, таможенные органы вправе начислить пени в соответствии со ст. 349 ТК РФ. По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты НДС на таможне, начиная со дня, следующего за днем истечения срока уплаты, по день исполнения обязанности по уплате либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты включительно. Пени начисляются в процентах, соответствующих 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, от суммы неуплаченного налога. При этом применяется ставка рефинансирования, действующая в период просрочки. Например. ООО "АВ-групп" осуществляет импортные поставки технологического оборудования из Японии. Товар поступил на таможенную территорию России 17 января 2007 года. По некоторым причинам ООО «АВ-групп» не успела вовремя подать таможенную декларацию и заплатить НДС. В соответствии с Таможенным кодексом срок подачи декларации истек 31 января. Следовательно, начиная с 1 февраля до момента уплаты ООО "АВ-групп" НДС, таможня насчитала пени за просрочку платежа.
Налоговые ставки по ввозимым товарам устанавливаются в таком же порядке, что и в главе 21 НК РФ. Ставка НДС в размере 10% применяется в отношении (статья 164):
§ продовольственных товаров по перечню, установленному частью второй НК РФ;
§ по товарам для детей по перечню, установленному частью второй НК РФ;
§ периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
§ книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, и изделий медицинского назначения. Коды указанных товаров в соответствии с ТН ВЭД определяются Правительством РФ. Перечни товаров, в отношении которых применяется ставка НДС в размере 10%, с указанием кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России доводятся до таможенных органов РФ отдельными нормативными документами ФТС России. Например. ООО «АВ-групп» по контракту с немецкой фирмой ввозит на территорию России партию натурального вина (2 000 бутылок по 0,75 литра). Сумма контракта составляет 15 000 долл. США. 17 января товар пересек границу России. 18 января ООО «АВ-групп» представило таможенную декларацию и одновременно с подачей декларации уплатило на таможне таможенные сборы, таможенную пошлину, НДС и сумму акциза. 20 января ООО «АВ-групп» перечислило оплату немецкой стороне. Ставка таможенной пошлины на вино составляет 20% от стоимости контракта, ставка акциза - 2,20 руб. за 1 литр, курс ЦБ РФ составил: 17 января - 31,80 руб. за 1 доллар; 18 января - 31,78 руб. за 1 доллар; 20 января - 31,75 руб. за 1 доллар. Тогда сумма таможенной пошлины, которую заплатит ООО «АВ-групп» на таможне составит:
15 000 долл. * 20% *31,78 руб. = 95 340 руб.
Сумма акциза:
2 000 руб. * 0,75 л. х 2,20 руб. = 3 300 руб. Ставка НДС по данному товару составляет 18%, причем данный товар не освобождается от таможенных пошлин и акцизов. Следовательно, чтобы рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате на таможне произведем следующий расчет: (15 000 долл. * 31,78 руб.) + 95 340 руб. + 3 300 руб.) * 18% = 103 561,20 руб.
Налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне, производится в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию России. Такими документами являются платежное поручение (копия) об уплате НДС в составе таможенных платежей и грузовая таможенная декларация (ГТД). В ситуации уплаты НДС на таможне ГТД исполняет роль счета-фактуры. Данные ГТД вносятся в книгу покупок. Пунктом 5 Правил ведения журналов установлено, что таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.
Сложности в подтверждении права на налоговый вычет по таможенным платежам могут возникнуть, если они перечислялись в бюджет с расчетного счета таможенного брокера, а не самого импортера. Если таможенное оформление ввозимого товара производит таможенный брокер, зачастую он и уплачивает авансовые платежи на счет таможенного органа, а декларант (импортер) переводит таможенному брокеру сумму, указанную в договоре с ним, включая таможенные платежи и оплату услуг брокера. В этом случае необходимо письменное согласие лица, внесшего авансовые платежи, на их расходование и справка из таможенных органов, подтверждающая уплату таможенных платежей.
Не всегда НДС, уплаченный на таможне, можно предъявить к вычету из бюджета. В соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, могут учитываться в стоимости таких товаров. Это правило действует в следующих ситуациях:
1) товары приобретаются лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ;
2) товары приобретаются для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (например, при ввозе основных средств для вклада в уставный капитал);
3) товары приобретаются для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению; а также операций по передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг для собственных нужд;
4) товары приобретаются для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория России.
3. Мероприятия по совершенствованию налогообложения внешнеэкономической деятельности на примере ООО "АВ-групп"
3.1 Совершенствование налогообложения экспортных операций ООО "АВ-групп"
Одна из проблем, с которой может столкнуться ООО «АВ-групп», - переквалификация сделки из внешнеэкономической в совершенную на внутреннем рынке. Причиной этого может быть соответствующий пункт договора или его условия о том, что переход права собственности на продукцию состоялся на территории РФ. Противостоять данному факту ООО «АВ-групп» необходимо с учетом рекомендаций.
Противостоять данному факту ООО «АВ-групп» необходимо изучив некоторые положения законодательства.
Условия помещения товаров под таможенный режим экспорта закреплены в статье 166 ТК РФ. В ней указано, что при экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Таким образом, исходя из совокупности норм налогового и таможенного законодательства, можно утверждать, что для применения ставки НДС 0% ООО «АВ-групп» необходимо подтвердить факт экспорта, то есть вывоза товаров с таможенной территории РФ.
Другая не менее актуальная проблема заключается в том, что налоговый орган фактически обязывает предприятие ( в данном случае речь об ООО «Контакт Сервис»), как производителя на экспорт, контролировать правильность применения транспортными компаниями 18%-ной ставки налога. Это случается в связи с тем, что не всегда услуги, оказанные перевозчиком или организатором перевозок, подпадают под обложение НДС по ставке 0%, поэтому в расчетно-платежных документах, полученных от транспортных компаний, порой фигурирует НДС, предъявленный по ставке 18%.
Такое явление вызывает большой интерес у проверяющих, так как оно может означать не только излишнюю уплату перевозчиком сумм налога в бюджет (нулевую ставку надо подтвердить), но и завышение вычетов по НДС у ООО «АВ-групп» как производителя продукции, что чревато недоимкой по налогу со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Следовательно, у ООО «АВ-групп» возникает объективная необходимость проверить, законно или нет его партнер применяет 18%-ную ставку. В связи с этим ему нужно изучить специфику налогообложения услуг в сфере перевозок. В пункте 1 статьи 164 НК РФ перечислены работы и услуги, в том числе осуществляемые в сфере перевозок и облагаемые НДС по ставке 0%.
Во-первых, это работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на нее товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги) (подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
Во-вторых, это работы (услуги), выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанные с такой перевозкой или транспортировкой работы (услуги), в том числе работы (услуги) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке (подпункт 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
Все вышесказанное фактически означает следующее. Если ООО «АВ-групп» передает перевозчику продукцию, хотя и подлежащую отправке на экспорт, но еще не задекларированную в соответствующем порядке, то перевозка такого груза по территории РФ не подлежит обложению НДС по ставке 0%
Однако налогообложение транспортных услуг не всегда зависит только от того, задекларированы грузы или нет на момент передачи их перевозчику. Так, согласно подпунктам 2 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0% облагаются непосредственно услуги по перевозке, а также услуги по организации перевозок (сопровождение, погрузка, перегрузка и аналогичные). При этом налоговые органы придерживаются следующей позиции. Под налогообложение по ставке 0% подпадают услуги, оказываемые только в рамках договора транспортной экспедиции. Если аналогичные работы выполняются по агентскому договору, то ООО «АВ-групп», как организатор перевозки, должен применять 18%-ную ставку.
Таким образом, экспедитор, выставляя счет на свое вознаграждение, должен применять ставку НДС 0% . Агент свое вознаграждение увеличивает на 18% налога, даже если согласно договору он контролирует исполнение соглашений на поставку вывозимых товаров, а также оказывает услуги по их таможенному оформлению.
Здесь следует отметить, что у экспедиционных и посреднических услуг, несмотря на то, что они определены разными главами Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ), много общего. Поэтому возможна переквалификация заключенной ООО «АВ-групп» с транспортной компанией сделки из посреднической в экспедиционную и, наоборот, в зависимости от ситуации и фискальных интересов.
Согласно статье 801 ГК РФ «Договор транспортной экспедиции» по договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента-грузоотправителя или грузополучателя выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. В его обязанности по договору могут входить: организация перевозки груза, заключение от имени клиента или от своего имени договора перевозки груза, обеспечение отправки и получения груза и др. В качестве дополнительных услуг договором может предусматриваться осуществление таких операций, как получение необходимых для экспорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения и т.д. Их перечень не ограничен теми, которые перечислены в статье 801 ГК РФ, и стороны вправе его дополнить.
Дополнительные услуги отдельному налогообложению не подлежат, поэтому если в договоре с экспедитором указано, что он помимо основных оказывает заказчику услуги по аренде (например, вагонов и цистерн), выполняет работы по их ремонту, то налоговая ставка 0% применяется ко всем услугам в совокупности.
Иначе обстоит дело с налогообложением идентичных услуг, оказываемых по самостоятельному договору. К ним применяется ставка НДС 18%, даже если в арендованных цистернах осуществляется вывоз грузов через границу РФ.
Если экспедитор выполняет принятые на себя обязательства, в том числе через третьих лиц (возможно, иностранных), то это не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства и не изменяет квалификацию сделки. Поэтому применение ставки НДС 0% ко всей стоимости услуг по договору обоснованно.
Итак, на основании приведенной информации можно сделать вывод, что транспортно-экспедиционные услуги во всем своем многообразии - от оказания дополнительных услуг и до услуг, для выполнения которых привлекаются третьи лица, - облагаются по ставке 0%. С другой стороны, услуги, идентичные транспортно-экспедиционным и оказываемые по договорам агентирования и другим договорам возмездного характера, облагаются НДС по ставке 18%.
Подобные документы
История развития налогового законодательства о внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Анализ современной системы налогообложения ВЭД. Особенности налогообложения иностранных участников ВЭД. Проблемы, связанные с налоговым законодательством в сфере ВЭД.
дипломная работа [149,2 K], добавлен 27.09.2010Роль налогового регулирования экспортно-импортных операций в экономике современного государства. Анализ системы налогообложения экспортно-импортных операций по законодательству Российской Федерации. Вычеты НДС при экспорте, его возврат экспортерам.
реферат [73,1 K], добавлен 07.01.2015Теоретические основы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Экспорт и импорт в сфере законодательств Российской Федерации и Таможенного союза. Частичное освобождение от уплаты налога. Порядок налогообложения экспортных, импортных операций.
курсовая работа [70,8 K], добавлен 05.11.2014Основные понятие и функции налоговых льгот и льготного налогообложения в Российской Федерации. Порядок и условия предоставления льготного налогообложения. Проблема и эффективность применения специальных налоговых режимов на примере ООО "Аризон".
курсовая работа [410,5 K], добавлен 19.03.2015Налоговое законодательство в регулировании ВЭД. Анализ современной системы налогообложения ВЭД РФ - налогообложение экспортных операций, импортных операций, бартерных операций. Проблемы и перспективы налогового законодательства в сфере ВЭД РФ.
дипломная работа [214,1 K], добавлен 29.05.2004Теоретические основы консолидированного налогообложения в Российской Федерации. Сравнительная характеристика российского и зарубежных режимов. Структура и динамика налоговых платежей. Эффективность мероприятий по совершенствованию администрирования.
курсовая работа [178,9 K], добавлен 16.04.2017Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса. Анализ налоговых обязательств и финансовых результатов на примере ИП Гальченко Е.Ю. за 2006-2008 гг.
дипломная работа [166,6 K], добавлен 21.09.2011Анализ теоретических и практических основ организации налогового регулирования экспортных и импортных операций. Оценка механизма функционирования налогов и сборов и определение недостатков их исчисления и взимания по экспортно-импортным операциям в РФ.
курсовая работа [306,4 K], добавлен 23.02.2011Определение места и роли налогообложения рынка ценных бумаг в налоговой системе Российской Федерации. Анализ действующего порядка и механизмов налогообложения операций с ценными бумагами. Порядок и методика определения налоговой базы для уплаты налога.
дипломная работа [111,3 K], добавлен 30.07.2017Характеристика НДФЛ, порядок его исчисления. Деятельность налоговых органов в регулировании налогообложения доходов физических лиц. Краткая характеристика ИФНС России по г. Чебоксары. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в РФ.
курсовая работа [354,7 K], добавлен 14.09.2012
