Прибыль как показатель эффективности деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Прибыль как показатель эффективности деятельности предприятия

1. Понятие и сущность прибыли

прибыль управление доход распределение

Повышение экономической эффективности работы предприятий составляет основу их социально-экономического развития. Особо актуальное значение в решении этой задачи придается такому экономическому показателю как прибыль. В законе «О предприятиях в Республике Беларусь» [1, с. 7] определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

В современных условиях прибыль является важнейшим экономическим показателем хозяйственной деятельности предприятия, так как убедительно свидетельствует о рациональном использовании основных и оборотных средств предприятия, трудовых ресурсов и о правильном и своевременном учете рыночной конъюнктуры, о быстрой переориентации производства в связи с изменениями покупательского спроса. Кроме того, прибыль укрепляет финансовое положение предприятия, позволяет осуществлять его техническое перевооружение и развитие, пополнять поощрительные фонды и создавать резервы на случай неблагоприятных событий или изменений рыночной конъюнктуры.

Прибыль предприятия является важнейшим источником доходов государственного бюджета Республики Беларусь, поэтому существует прямая связь между благополучием предприятий и экономикой государства.

Поэтому понимание экономической сущности прибыли - важная народнохозяйственная задача. В экономической науке существуют различные взгляды на сущность прибыли. Можно с уверенностью отметить, что и само понятие прибыли по мере развития экономики существенно трансформировалось.

Активное обсуждение проблем прибыли в советской экономической литературе началось в 60-е гг. Из всего многообразия точек зрения можно выделить три основных подхода к определению прибыли.

Сторонники первого подхода, самые многочисленные, считают, что прибыль является экономической категорией, выражающей отношения по поводу прибавочного продукта и используемой в денежной форме [5, с. 108].

Авторы второго подхода утверждают, что прибыль есть «часть дохода, созданного в сфере материального производства» [32, с. 13].

Представители третьего подхода, руководствуясь прагматизмом в использовании этой категории, определяют ее как излишек над издержками производства.

Исследуя вопросы прибыли, авторы второго подхода приходят к выводу, что она принадлежит государству. В этой связи А.К. Бачурин вводит понятие «продукт для общества», которое является более подходящим для социалистического общества [31, с. 27]. С критикой этой точки зрения выступил П. Малахинов, показав, что «чистый доход» и «прибыль» - разные понятия и прибыль есть форма проявления прибавочного продукта, а «чистый доход» - денежные ресурсы, используемые на накопление и образование резервов [33, с. 120]. Ошибка такого подхода заключается в том, что ее авторы отождествляют стадии производственных отношений, производство и распределение.

Авторы третьего подхода к трактовке прибыли, на наш взгляд, упрощают характеристику категории, сводя ее к количественному показателю, так как это одна из сторон экономической категории как понятия.

Ближе всех к истине в анализе отношений по поводу производства прибавочного продукта авторы первого подхода к трактовке прибыли. Следует признать, что анализ этих отношений имеет идеологический оттенок. В 80-е гг. прибыль анализируется как хозрасчетный фактор, обеспечивающий самофинансирование предприятия.

В западной экономической литературе также отсутствует единство в определении прибыли. Так, Р. Барр выделяет субъективные (нововведение, риск) и объективные (институциональные, структурные, конъюнктурные) теории прибыли [4, с. 193].

М. Спенсер пишет, что многообразие точек зрения на прибыль можно объединить в три общепризнанные теории: неопределенности и риска, инновационную, фрикционную и монопольную [35, с. 503].

Даже при столь широком охвате и обобщении теорий прибыли, как у Р. Барра и М. Спенсера, оказалось невозможным учесть все характерные стороны прибыли. Из их анализа выпадают трактовки прибыли таких выдающихся экономистов, как Дж. Кейнс и М. Калецкий. Их характеристику прибыли можно назвать инвестиционной, так как она объясняет зависимость величины прибыли от изменений инвестиций. М. Калецкий пишет: «Прибыль будет, таким образом, функцией текущих инвестиций и инвестиций в недалеком прошлом; или, грубо говоря, прибыли следуют за инвестициями с временным запаздыванием» [34, с. 54].

Опираясь на анализ теорий прибыли, проведенный Р. Барром и М. Спенсером, можно выделить три теории прибыли в западной экономической литературе.

Первая теория - это теория неопределенности и риска. Ф. Найт в своей книге «Риск, неуверенность и прибыль» определяет прибыль как компенсацию за риск, которому подвергается предприниматель в результате непредсказуемости ожидаемых потерь, включаемых в структуру издержек. Он считает, что это справедливо как для отношений внутри фирмы, так и в отношении остальных экономических агентов вне фирмы. При этом под риском понимается «количественное измерение вероятности того, что определенные прибыли или потери будут иметь место» [35, с. 504]. Определяются два вида риска: внутри- и межфирменный. Первый имеет место, когда руководители фирмы могут установить вероятность убытков, так как количество обстоятельств и фактов достаточно для предсказания потерь.

При втором количество обстоятельств и опыта, которыми владеют специалисты, является недостаточным для точного предсказания убытков. Однако когда эти убытки касаются большинства фирм, условия или причины, вызывающие их, заставляют специалистов учитывать эти обстоятельства в своей деятельности. Примерами могут служить наводнения, пожары, ураганы. Однако в связи с тем, что менеджеры фирм не обладают необходимыми опытом и знаниями для прогнозирования таких потерь, они могут переложить ответственность за них на страховые компании, которые определяют вероятность таких потерь на достаточно большом количестве фактов, позволяющих выявить закономерность их возникновения.

И. Шумпетер рассматривал прибыль как вознаграждение за умение пойти на риск или возложить на себя последствия непредсказуемости ситуации. Анализируя особенности предпринимательской деятельности, И. Шумпетер отмечал, что функцией предпринимателя является лидерство, взятие на себя риска.

В этой связи Р. Барр отмечает, что самые высокие прибыли часто достаются не самым сообразительным и квалифицированным предпринимателям и не тем, кто подвергается большему риску, а самым азартным, ловким предпринимателям. Пессимисты же, долго просчитывающие возможные варианты применения своего капитала и развития производства, зачастую остаются без прибыли и обречены на неудачу. Далее он замечает, что не следует искать объяснение прибыли в условиях экономической среды [4, с. 196].

Вторая теория прибыли - фрикционная и монопольная. Экономическая система обладает автоматическим механизмом свободных рыночных сил, приводящих ее к равновесию и вызывающих временное отклонение от состояния равновесия, когда ресурсы становятся мобильными, равнодоступными для всех экономических агентов. В этих условиях все участники экономической деятельности покрывают издержки производства. Рабочий и предприниматель получают заработную плату и доход, собственник капитала - процент.

Считается, что в этой ситуации будет отсутствовать прибыль. Изменение равновесия в экономике или другие обстоятельства могут создать благоприятные условия для фирм в получении прибыли. М. Спенсер пишет: «В реальном мире, однако, прибыль встречается». Причинами появления ее становятся «так называемые фрикции (frictions)» или монопольное положение фирмы [35, с. 504].

Считается, что в перспективе конкуренция уничтожает прибыль. Затем она может возникнуть снова, так как фрикционные и монопольные элементы возникают в экономике систематически. Предполагается, что прибыль есть результат институциональной политики по сдерживанию конкурентных сил. В такой политике заинтересованы получатели прибыли.

Третья теория прибыли - инновационная - впервые была высказана И. Шумпетером. В книге «Теории экономической эволюции» он предложил теорию предпринимательской прибыли. Затем в 30-е гг. И. Шумпетером была изложена теория деловых циклов, смена которых определяется изменениями в прибыли и инновациях.

В экономической литературе инновации определяются как «создание новой производственной функции» [35, с. 505]. Они характеризуются новыми отношениями между объемами производства (конечными результатами) и факторами производства в производственном процессе. К такой деятельности относятся открытие новых рынков или их дифференциация, новые способы изготовления уже существующих товаров или предложение новых комбинаций для существующих методов производства новых товаров и услуг.

Инновация внедряется предпринимателем с целью получения возможной дополнительной прибыли. Согласно теории И. Шумпетера, инновация приводит к нарушению равновесия деловых систем с последующим установлением нового равновесия и адаптацией элементов этих систем к установившемуся равновесию. Следовательно, прибыль как результат внедренных открытий и изобретений и есть вознаграждение, побуждающее предпринимателя к постоянным нововведениям.

Предложенные теории прибыли не могут претендовать на всеобъемлющую и окончательную трактовку понятия. Универсальную теорию в экономике создать проблематично. Она может лишь максимально соответствовать реальным процессам, происходящим в тот или иной промежуток времени, поэтому можно вести речь только о теории, соответствующей сегодняшней практике.

Значение прибыли как экономической категории проявляется в ее функциях. Прибыль выполняет три основные функции.

Прибыль прежде всего используется в качестве показателя оценки итогов самостоятельной деятельности предприятия, т.е. выполняет оценочную функцию, поскольку в ней отражаются все стороны его деятельности как в сфере производства, так и в сфере обращения. В общем смысле прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень затрат (расходов на продажу). Однако прибыль не является универсальным показателем работы предприятия, так как величина ее во многом определяется не зависящими от деятельности данного предприятия факторами (политика цен, изменение ставок налога с оборота, структурные сдвиги). Многофакторность экономической категории прибыли вызывает необходимость использовать наряду с прибылью другие показатели эффективности производства (реализованная продукция, производительность труда, скорость оборота оборотных средств и рентабельность).

Вторая функция прибыли - распределительная. Прибыль используется в качестве орудия распределения прибавочного продукта и его денежной формы - чистого дохода между предприятием и обществом в лице государства, между предприятием и отраслью, между предприятием и его работниками, между сферой материального производства, где создается прибавочный продукт, и непроизводственной сферой, которая содержится обществом за счет прибавочного продукта.

Третья функция прибыли связана с процессом экономического стимулирования предприятия и его работников. Прибыль используется как источник и условие формирования поощрительных фондов предприятий и в качестве крупного финансового ресурса расширенного воспроизводства на базе технического прогресса. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию организаций, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей организации, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Действенность прибыли как стимула зависит от отношений между участниками производственного процесса, влияющими на получение прибыли и участвующими в ее распределении. Экономическая категория прибыли имеет две стороны. Первая, объективная, характеризуется отношениями между участниками по поводу распределения прибыли; вторая, субъективная, предполагает познание экономических отношений по поводу прибыли и их применение при определении риска, ожиданий, неопределенности и оптимизации масштабов производства. Единство двух сторон прибыли и превращает прибыль в стимул развития предприятия.

Увеличение прибыли является важной экономической предпосылкой обеспечения денежными ресурсами, роста и совершенствования общественного производства, повышения жизненного уровня населения.

Прибыль предприятия в условиях рынка является не только важнейшей экономической категорией, но и одновременно выступает регулятором производственно-коммерческой деятельности, расширения самостоятельности и свободы предприятий на рынках товаров и услуг.

Прибыль отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда и поэтому служит важной экономической характеристикой эффективности работы предприятия. От рациональности использования прибыли зависит эффективность коммерческого расчета, ценообразования и других экономических рычагов. И задачей каждого предприятия является использование финансовых ресурсов в целях повышения своей платежеспособности и рыночной устойчивости.

Определенную роль играют и убытки - высвечивают ошибки и просчеты предприятия в направлениях использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции. Следовательно, прибыль является в условиях рынка основой самофинансирования всех видов производственно-хозяйственной деятельности предприятия и социально-трудовых отношений персонала.

2. Порядок формирования прибыли организации и ее распределение, показатели и виды прибыли

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом.

Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают и экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.

В общем виде порядок расчета прибыли от реализации продукции можно представить в виде следующей формулы

Пр = В-Вф - А - НДС - С, (1)

где Пр - прибыль от реализации продукции;

В-выручка от реализации продукции в отпускных ценах;

Вф - отчисления во внебюджетные фонды, включаемые в отпускную цену продукции;

А - акцизы;

НДС - налог на добавленную стоимость;

С - полная себестоимость реализуемой продукции.

Расчет прибыли выполняется по отдельным видам изделий или группам однородных изделий с последующим суммированием в целом по предприятию.

Вычисления делаются по следующей формуле

Пр = Oн + Т - Ок, (2)

где Пр - прибыль от реализации продукции;

Oн, Ок - прибыль в остатках продукции на начало и конец периода;

Т - прибыль в товарной продукции планируемого года.

Прибыль в товарной продукции определяется на основании плана производства по развернутой номенклатуре, плановых калькуляций полной себестоимости и цен по каждому изделию.

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируется законодательно. Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия). Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты предприятия по вкладу средств в уставный капитал других предприятий, приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года. К формам краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Доходы от долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям. Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю.

В состав внереализационных прибылей (убытков) входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки, потери). К таким доходам относятся: прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию); доходы от дооценки товаров; поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток предприятия; положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

К расходам и потерям относятся: убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, списания безнадежной дебиторской задолженности; недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками (при этом вычитается стоимость используемых материальных ценностей); отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий (при этом исключается стоимость полученного металлолома, топлива, других материалов); некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников; судебные издержки и арбитражные сборы.

При рассмотрении прибыли как конечного финансового результата хозяйственной деятельности следует иметь в виду, что не вся получаемая прибыль остается предприятию, так как подвергается обложению налогом - рисунок 1.1. Для исчисления облагаемой налогом прибыли валовая прибыль увеличивается на сумму превышения расходов по оплате труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормативной величиной. Облагаемая прибыль уменьшается на сумму рентных платежей; сумму дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; сумму дохода, полученного от долевого участия в совместных предприятиях; сумму затрат, осуществляемых предприятием за счет прибыли, на оказание помощи сельскохозяйственным предприятиям в строительстве объектов на селе и приобретение оборудования для них.

С целью стимулирования НТП облагаемая прибыль уменьшается на: сумму в размере 30% затрат предприятий (кроме капитальных вложений) на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, подготовку и освоение новых прогрессивных технологий и видов продукции, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий; сумму прибыли, используемую на погашение кредита, предоставленного на финансирование централизованных государственных капитальных вложений, не покрываемых за счет прибыли, направляемой на накопление; сумму в размере 30% затрат, связанных с проведением природоохранных мероприятий, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий; сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий в соответствии с нормативными затратами по содержанию находящихся на их балансе объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, пионерских лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда.

Оставшаяся часть представляет собой остаточную прибыль (или чистую прибыль), которая полностью поступает в распоряжение предприятия. Она направляется на оплату труда и материальное поощрение, на прирост оборотных средств, капитальных вложений, социальное развитие путем образования соответствующих фондов: развития науки и техники, социального развития, материального поощрения.

Действующая система учета и анализа отражает несколько видов прибыли, функционально взаимосвязанных между собой. Но вместе с тем каждый из видов по своему содержанию имеет самостоятельное значение и должен использоваться в управлении финансами организации для решения определенного круга вопросов, так как на величину каждого вида прибыли воздействуют собственные факторы, специфические для данного вида.

В экономической практике А.И. Ильин и В.П. Волков различают следующие виды прибыли - номинальная, минимальная, нормальная, целевая, максимальная, консолидированная, экономическая, бухгалтерская, чистая и т.д. [30, с. 597]

Номинальная прибыль характеризует фактический размер полученной прибыли.

Минимальная, нормальная, максимальная прибыли связаны с разными уровнями объема производства и указывают, в какой области находится предприятие (безубыточности, прибыльности, убыточности). Минимальной считается прибыль, которая обеспечивает предприятию минимальный уровень доходности на вложенный капитал. Величина минимального уровня доходности принимается равной среднему проценту ставки банка по депозитам, сложившейся за исследуемый период.

Нормальная прибыль - минимальный доход или плата, необходимая для удержания предприятия в определенной отрасли.

Максимальная прибыль определяет целевую установку при планировании деятельности предприятия. Ее достижение означает снижение издержек производства и реализации до минимума.

Консолидированная прибыль - прибыль, свободная от бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах отдельно материнских и дочерних предприятий. Выгодность применения консолидированной прибыли определяется экономией на налоговых платежах и снижении отрицательных последствий от рисковых видов деятельности.

Экономическая прибыль представляет собой разность между выручкой (валовой доход) и экономическими издержками (сумма явных и неявных издержек).

Источниками экономической прибыли является реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции, инновационная деятельность, монопольная ситуация, не страхуемые риски (изменение рыночной конъюнктуры, налогового законодательства, риск, связанный с освоением новых товарных территориальных рынков, риск, обусловленный наличием инфляционных процессов в национальной экономике).

Бухгалтерская прибыль - разность между полученной выручкой и бухгалтерскими издержками (явными). Ее величина тождественна балансовой прибыли. Источниками бухгалтерской прибыли являются реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции.

Прибыль на предприятии рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие его деловой активности. Оценивая уровень или изменение деловой активности, проводят различия между понятиями ожидаемой прибыли (которая может быть получена в будущем в результате хозяйствования) и фактически полученной.

В производственно-экономической деятельности Т.П. Елисеева предлагает использовать следующую классификацию прибыли [9, с. 340]:

1 Балансовая.

1.1 Прибыль от реализации продукции, работ, услуг.

1.2 Прибыль от прочей реализации.

1.3 Доходы и расходы от внереализационных операций.

1.3.1 По ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях.

1.3.2 Штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные.

1.3.3 Прибыль и убытки прошлых лет, выявление в отчётном году.

1.3.4 Поступления долгов и дебиторской задолженности.

1.3.5 Поступления от других предприятий и организаций финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения.

2 Налогооблагаемая.

3 Льготная (необлагаемая налогом).

4 Остающаяся в распоряжении предприятия.

5 Чистая.

Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций. Этот показатель является исходным при исчислении остальных видов и показателей прибыли. Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), прибыли, полученной сверх предельного уровня рентабельности, изымаемой полностью в бюджет, затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Чистая прибыль - это та прибыль, которая остаётся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, а также экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды. Облагаемая и необлагаемая налогом прибыль, чистая прибыль или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, образуется в процессе распределения прибыли предприятия.

На формирование прибыли как финансового показателя работы, который отражается в бухгалтерском учете, официальной отчетности субъектов хозяйствования, влияет установленный государством порядок: формирования затрат на производство продукции (работ, услуг); учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); определения внереализационных доходов и затрат; определения балансовой (валовой) прибыли. Следовательно, на формирование абсолютной величины прибыли предприятия оказывают влияние результаты, эффективность его финансово-хозяйственной деятельности, сфера деятельности, определенные законодательством условия учета финансовых результатов. Особенности распределения прибыли предприятия зависят от хозяйственно-правовой формы предприятия и от формы собственности.

3. Зарубежный опыт управления прибылью

прибыль управление доход распределение

Зарубежный опыт управления прибылью организаций предлагается рассмотреть по двум актуальным направлениям:

- управление прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности;

- маржинальный анализ.

Управление по центрам ответственности является одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление. В рамках такой подсистемы можно оценить вклад каждого подразделения в конечные результаты деятельности предприятия, децентрализовать управление затратами, а также следить за формированием этих затрат на всех уровнях управления, что в целом существенно повышает экономическую эффективность хозяйствования.

В то же время выделение центров финансовой ответственности продиктовано необходимостью регулирования затрат и конечных финансовых результатов на основе оценочных показателей, ответственность за которые несут руководители структурных подразделений предприятия.

Таким образом, управление предприятием через центры финансовой ответственности - это инструмент для тех, кто хочет оперативно управлять бизнесом и воздействовать на него, а также иметь системное представление о направлениях и темпах развития предприятия; понимать, за счет чего стало возможным достижение результата, кто реально приложил к этому усилия; знать, какое звено предприятия тормозит движение; определить наиболее эффективные подразделения компании, воздействуя на которые можно добиться максимального эффекта и достичь качественно новых результатов.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) - структурное подразделение или группа подразделений: осуществляющих операции, конечная цель которых - оптимизация прибыли; способных оказывать непосредственное воздействие на прибыльность; отвечающих перед вышестоящим руководством за реализацию установленных целей и соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов.

Управление прибылью на основе организации ЦФО непосредственно затрагивает работу внутренних структурных служб и подразделений предприятия, обеспечивающих разработку и принятие управленческих решений по отдельным аспектам формирования, распределения и использования прибыли и несущих ответственность за результаты этих решений.

Цель применения методики управления прибылью по ЦФО - оценка, прогнозирование и достижение оптимальной прибыли, рентабельности и эффективности деятельности центров финансовой ответственности и предприятия в целом.

Можно выделить следующие этапы управления прибылью на основе организации ЦФО [19, с. 39]:

- исследование особенностей функционирования отдельных структурных подразделений с позиций их влияния на отдельные аспекты формирования и использования прибыли;

- определение основных типов центров ответственности в разрезе структурных подразделений предприятия;

- формирование системы прав, обязанностей и меры ответственности руководителей структурных подразделений, определенных как центры ответственности;

- разработка и доведение центрам ответственности плановых (нормативных) заданий в форме текущих или капитальных бюджетов;

- обеспечение контроля за выполнением установленных заданий центрами ответственности путем получения соответствующей информации (отчетов), ее анализа и установления причин отклонений.

Содержание методики управления прибылью в рамках ЦФО может быть представлено в виде цепочки последовательных действий (таблица 1).

Таблица 1. - Характеристика методики управления прибылью на основе организации ЦФО

Наименование	Содержание
Цель управления прибылью	Обеспечение максимизации прибыли предприятия в текущем периоде и в перспективе
Методический инструментарий управления прибылью:
Маржинальный анализ на основе развитого «директ-костинга»	Маржинальный доход Относительный доход Передаточное отношение (производственный рычаг) Точка безубыточности Зона финансовой безопасности
Разработка гибкого бюджета	Обеспечение прогнозных данных для разных уровней выпуска в пределах уровней деятельности Контроль и анализ отклонений
Анализ и контроль отклонений	По материалам По труду По накладным расходам По валовой прибыли

Данная последовательность наглядно показывает, что расчету прибыли и точки безубыточности предшествует анализ маржинального дохода по системе «директ-костинг», который проводится по каждому центру ответственности.

В результате рассчитывается ряд экономических показателей и делаются выводы о рентабельности и устойчивости производства продукции, изменении прибыли и рентабельности в зависимости от изменения объема производства и продаж, цен на продукцию и работы, величины переменных или постоянных затрат. В то же время внедрение системы развитого директ-костинга в разрезе ЦФО позволяет проводить анализ структуры постоянных и переменных затрат, маржинального дохода и формирования прибыли в целом по предприятию и, следовательно, усовершенствовать систему управления затратами и финансовыми результатами.

Ключевыми элементами маржинального анализа выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный левередж и маржинальный запас прочности.

Маржинальный доход - это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат [21, с. 72].

Порог рентабельности (точка безубыточности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Производственный левередж - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг) [21, с. 72].

Маржинальный запас прочности - это процентное отклонение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности) [21, с. 72].

Для проведения анализа необходимым условием является деление затрат предприятия на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные - изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют такие показатели, как величина и норма маржинального дохода.

Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Существует два способа определения величины маржинального дохода.

При первом способе из выручки предприятия за реализованную продукцию вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории переменных затрат.

При втором способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами [21, с. 72].

Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Использование этих показателей помогает быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

Анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит величине маржинального дохода. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации; увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных затрат, пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Кроме того, на выбор модели поведения предприятия также оказывает существенное влияние величина маржинального дохода в расчете на единицу продукции.

Одним словом, в использовании величины маржинального дохода заложен ключ к решению проблем, связанных с затратами и доходами предприятий.

Анализ на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Эту точку также называют «критической» или «мертвой», или точкой «равновесия». В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как BEP (аббревиатура «break-even point»), т.е. точка или порог рентабельности.

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты - объем - прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем:

- наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс;

- выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитываем величину совокупных затрат (постоянных и переменных). Строим прямую на графике, отвечающую этому значению;

- вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Стоим прямую, отвечающую этому значению.

Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки (рисунок 1.2). Изображенная точка безубыточности (порога рентабельности) - это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой.

Определение точки безубыточности (порога рентабельности)

Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.

Производственный левередж (leverage в дословном переводе - рычаг) - это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Производственный левередж определяется с помощью следующей формулы

, (3)

либо , (4)

где Э_пл - эффект производственного левереджа;

МД - маржинальный доход;

З_пост - постоянные затраты;

П - прибыль.

Найденное с помощью формулы (1.3) значение эффекта производственного левереджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки предприятия. Для этого используют следующую формулу

, (1.5)

где ДП - изменение прибыли, в%;

ДВ - изменение выручки, в%.

Производственный левередж является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью.

Следует отметить, что в конкретных ситуациях проявление механизма производственного левереджа имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования. Эти особенности состоят в следующем:

1 Положительное воздействие производственного левереджа начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточной своей деятельности.

Для того, чтобы положительный эффект производственного левереджа начал проявляться, предприятие в начале должно получить достаточной размер маржинального дохода, чтобы покрыть свои постоянные затраты. Это связано с тем, что предприятие обязано возмещать свои постоянные затраты независимо от конкретного объема продаж, поэтому чем выше сумма постоянных затрат, тем позже при прочих равных условиях оно достигнет точки безубыточности своей деятельности. В связи с этим, пока предприятие не обеспечило безубыточность, высокий уровень постоянных затрат будет являться дополнительным «грузом» на пути к достижению точки безубыточности.

2 По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного левереджа начинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет приводить к нарастающему темпу прироста суммы прибыли.

3 Механизм производственного левереджа имеет и обратную направленность - при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться размер прибыли предприятия.

4 Между производственным левереджем и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль предприятия, тем ниже эффект производственного левереджа и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный левередж является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности.

5 Эффект производственного левереджа проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного левереджа проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому.

Понимание механизма проявления производственного левереджа позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия.

При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности, требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

Для отечественных предприятий метод маржинального анализа еще не является официально рекомендованным, в связи с чем пока он используется в основном для прогнозных расчетов значений цены, прибыли, выручки от реализации. Оценить по достоинству аналитические возможности этого метода могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.

4. Пути повышения прибыли в организации

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимости продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую продукцию. Важнейшим из них является себестоимость. Количественно в структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях. На предприятиях экономические службы постоянно анализируют себестоимость и изыскивают пути ее снижения.

Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении при прочих равных условиях ведет к росту прибыли. Для увеличения объема реализации продукции необходимы капитальные вложения для покупки более производительного оборудования, освоения новых технологий, расширения производства.

Не требует капитальных затрат ускорение оборачиваемости оборотных средств, которое также ведет к росту объемов производства и реализации продукции. В условиях инфляции прибыль предприятий растет главным образом за счет роста цен.

Увеличение цены само по себе не является негативным фактором. Оно вполне обосновано, если связано с повышением спроса на продукцию, улучшением технико-экономических параметров и потребительских свойств выпускаемой продукции.

При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения прибыли от реализации продукции состоит в снижении себестоимости в части материальных затрат.

Особенно это важно для предприятий, где применяется морально-устаревшее оборудование и соответственно удельный вес стоимости сырья в себестоимости существенно выше, чем в аналогичных предприятиях развитых стран.

В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, в частности в отрасли легкой промышленности, решающее значение имеют объемы производства и реализации продукции, определяемые спросом, а также уровень себестоимости, но без ущерба для качества потребительских товаров. На величину прибыли от реализации продукции влияет состав и размер нормализованных остатков на начало и конец отчетного периода.

Значительная величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недополучению ожидаемой прибыли. Остатки нереализованной продукции могут образовываться в связи с тем, что часть годовой продукции закономерно оседает на складе, в связи с необходимостью ее упаковки, подготовки к отрезке, накопления до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов. Увеличение остатков готовой продукции на складе сверх нормативной величины должно быть предметом внимания финансовых служб предприятия, возможно продукция не находит сбыта из-за разрыва хозяйственных связей или не пользуется спросом по какой либо другой причине. Полная предоплата отгружаемой продукции исключает образование остатков продукции отгруженной, но не оплаченной. В связи с несоблюдением поставщиком условий договора поставки, покупатель может отказаться от уплаты за полученную продукцию на законных основаниях.

Резервом увеличения балансовой прибыли может быть прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества предприятия.

В настоящее время, когда предприятия вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и не установленного оборудования, а также от наличия ненужных материальных запасов, необходимость наличия которых отпала из-за изменения экономической конъюнктуры, ассортимента выпускаемой продукции. Эта работа должна производиться на основе анализа структуры материальных активов.

Прибыль может быть получена от реализации нематериальных активов, ценных бумаг, имеющих спрос на рынке. Для исчисления прибыли из продажной цены исключаются затраты, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов с учетом расходов по их доведению до состояния, в котором они способны приносить доход.

Реализация продукции в расчете на 1 р. себестоимости реализованных товаров является обобщающим показателем эффективности производства, предназначенным для оценки эффективности использования как производственных ресурсов, так и затрат на производство и реализацию продукции.

Значение показателя эффективности производства состоит в том, что он во-первых, учитывает последовательность производства потребительных стоимостей как результат использования ресурсов и величину затрат для обеспечения объема реализованной продукции; во-вторых, устанавливает взаимосвязь показателей, характеризующих использование производственных ресурсов и производственных затрат; в третьих, отражает влияние всех факторов на эффективность производства, в первую очередь факторов роста производительности труда, фондоотдачи, снижения материалоемкости и в конечном итоге себестоимости; в-четвертых, обеспечивает единый подход к определению факторов повышения эффективности производства, влияющих на ее показатели через использование производственных ресурсов и затрат на производство и реализацию продукции. Он выражает связь между эффектом и затратами.

При определении резервов увеличения прибыли от реализации изучаются динамика роста объема реализации, а также себестоимости реализованных товаров, выявляются их тенденции. Обоснование снижения себестоимости проданных товаров проводится по слагаемым этого показателя. При планировании резервов на будущий год количественно определяется влияние таких факторов как объем реализации и себестоимости реализованной продукции. Далее резерв увеличения прибыли обосновывается за счет снижения трудовых и материальных затрат, общехозяйственных и общепроизводственных расходов в себестоимости единицы реализованной продукции. Резерв снижения себестоимости единицы продукции является одновременно резервом увеличения прибыли.

В свободно регулируемой рыночной экономике фактор объема производства и реализации продукции является существенным при формировании прибыли и рентабельности предприятия. Чем больше объем выпуска изделий в целом по предприятию, тем меньше сумма постоянных затрат выпускает на единицу изделия. В этом выражается прямое влияние постоянных затрат на себестоимость, прибыль, рентабельность. Таким образом, структурный анализ себестоимости необходимо дополнить исследованием постоянных и переменных затрат. В данном случае резервом роста прибыли является увеличение объема продаж товаров, обеспечивающих сокращение условно-постоянных расходов. Прирост прибыли за счет снижения себестоимости и увеличения прибыли в результате уменьшения переменных затрат в себестоимости единицы изделия определяется путем умножения всего выпуска продукции на планируемый период в натуральном выражении на снижение прямых переменных затрат в единице изделия.

Фактором, влияющим на размер прибыли является инновационная деятельность предприятия, которая заключается в разработке и внедрении в производство нововведений. Нововведения, обеспечивающие прибыль, включают в себя: разработку и внедрение нового товара или товара более высокого качества, освоение нового рынка, внедрение новых прогрессивных технологических методов производства продукции и освоение новых видов сырья и материалов. При внедрении в производство новых товаров или улучшении качества ранее производимых возрастание массы прибыли, и повышение уровня рентабельности обеспечивается за счет увеличения объема продаж и повышения уровня цен на новые и более качественные изделия. Хотя, выпуская на рынок новое изделие, предприятие не стремится установить на его максимальную цену, чтобы не привлечь конкурентов, однако норма прибыли новых продуктов, как правило, выше снимаемых с производства изделий. Внедрение новых видов товаров или повышение качества выпускаемых изделий тесно связано с таким фактором роста прибыли, как завоевание новых рынков. При этом уровень рентабельности продукции может даже уменьшится, за счет снижения среднего размера дохода. Но снижение удельного дохода компенсируется ростом объема продаж, в результате этого масса прибыли не только не уменьшится, а наоборот возрастет.