- сравнение затрат прошлых лет и текущего периода;

- выяснение причин отклонений;

- определение статей расходов, которые могут быть регулируемыми, а какие нерегулируемыми;

- определение статей прямо зависящих от изменения объемов услуг;

- как рынок может влиять на расходную часть финансового плана Промышленновского ГПАТП Кемеровской области.

Также в целях контроля в Промышленновском ГПАТП Кемеровской области, ежемесячно осуществляется контроль за использованием собственных доходов по маршрутным автобусам и для этого составляется «Справка об использовании собственных доходов по маршрутным автобусам», которая дает возможность определить целевое использование денежных средств.

Для исследования и контроля затрат в Промышленновском ГПАТП Кемеровской области имеется штат работников бухгалтерской и экономической служб.

Рассмотрим на примерах 2002, 2003 и 2004 годов, как в Промышленновском ГПАТП Кемеровской области осуществляется контроль над затратами по городским перевозкам, пригородным, междугородним перевозкам и в целом по маршрутным перевозкам в таблице 10.

При выполнении анализа рассмотрим основные статьи расходов на каждый вид перевозки в отдельности. Наибольший удельный вес в структуре статей затрат составляют расходы на горюче-смазочные материалы, заработную плату, отчисления единого социального налога и общехозяйственные расходы.

По проведенному анализу можно сделать выводы по каждой статье.

Таблица 10. Анализ затрат за 2002-2004 год

Городские перевозки

Статьи затрат	Факт 2002 тыс. руб.	План 2003 тыс. руб.	Факт 2003 тыс. руб.	План 2004 тыс. руб.	Факт 2004 тыс. руб.	Выполне ния плана 2003 %	роста 2002- 2003 %	выполн плана 2004 %	роста 2003- 2004 %
1. Основная и дополнительная заработная плата	366,3	430	721,7	1090	1153,4	167,8	197,0	105,8	159,8
2.ЕСН	130,7	158	262,6	400	418,9	166,2	200,9	104,7	159,5
3. Горючее	424,3	458	389,5	821	719,3	85,0	91,8	87,6	184,7
4. Смазочные материалы	9,1	46	19	49	31,2	41,3	208,8	63,7	164,2
5. Резина	12,6	11	21,2	24	30	192,7	168,3	125,0	141,5
6. Ремонт	42,5	37	64,5	44	71,2	174,3	151,8	161,8	110,4
7. Амортизация	12	-	36,1	-	45,6	-	300,8	-	126,3
8. бщехозяйствен ные расходы	294,8	111	446,7	295	425,2	402,4	151,5	144,1	95,2
Всего полная себестоимость	1292,3	1251	1961,3	2723	2894,8	156,8	151,8	106,3	147,6

Таблица 11. Пригородные перевозки

Статьи затрат	Факт 2002 тыс. руб.	План 2003 тыс. руб.	Факт 2003 тыс. руб.	План 2004 тыс. руб.	Факт 2004 тыс. руб.	Выпол нения плана 2003 %	роста 2002-2003 %	выпол нения плана 2004 %	роста 2003- 2004 %
1. Основная и дополнительная заработная плата	1655,5	2060	2231,5	2383	2389,7	108,3	134,8	100,3	107,1
2.ЕСН	591,1	756	777,6	875	866,9	102,9	131,6	99,1	111,5
3. Горючее	1627,9	2080	1664,4	2835	2766,1	80,0	102,2	97,6	166,2
4. Смазочные материалы	43	208	87,7	171	104,5	42,2	204,0	61,1	119,2
5. Резина	71,3	54	91,3	95	126,2	169,1	128,1	132,8	138,2
6. Ремонт	161,1	179	213,8	169	299,7	119,4	132,7	177,3	140,2
7. Амортизация	59,7	-	26,3	-	167,4	-	44,1	-	636,5
8. Общехозяйственные расходы	1301,3	509	1610,7	611	1355,6	316,4	123,8	221,9	84,2
Всего полная себестоимость	5510,9	5846	6703,3	7139	8076,1	114,7	121,6	113,1	120,5

Таблица 12. Междугородние перевозки

Статьи затрат	Факт 2002 тыс. руб.	План 2003 тыс. руб.	Факт 2003 тыс. руб.	План 2004 тыс. руб.	Факт 2004 тыс. руб.	Выпол нения плана 2003 %	роста 2002- 2003 %	Выпол нения плана 2004 %	роста 2003- 2004 %
1. Основная и дополнительная заработная плата	869	1010	1202	1363	1473,8	119,0	138,3	108,1	122,6
2.ЕСН	308,9	371	410,7	500	534,6	110,7	133,0	106,9	130,2
3. Горючее	812,8	929	1028,6	1740	1510,1	110,7	126,6	86,8	146,8
4. Смазочные материалы	17,3	93	53,7	104	57,4	57,7	310,4	55,2	106,9
5. Резина	37,6	35	107,2	53	102,4	306,3	285,1	193,2	95,5
6. Ремонт	141,4	129	328,2	181	241,8	254,4	232,1	133,6	73,7
7. Амортизация	83,5	-	165,8	-	311,1	-	198,6	-	187,6
8. Общехозяйственные расходы	816,7	267	1143,3	350	1486,2	428,2	140,0	424,6	130,0
Всего полная себестоимость	3087,2	2834	4439,5	4291	5717,4	156,7	143,8	133,2	128,8

Таблица 13. Итого по Промышленновскому ГПАТП Кемеровской области

Статьи затрат	Факт 2002 тыс. руб.	План 2003 тыс. руб.	Факт 2003 тыс. руб.	План 2004 тыс. руб.	Факт 2004 тыс. руб.	Выпол нения плана 2003 %	роста 2002-2003 %	Выполн плана 2004 %	роста 2003- 2004 %
1. Основная и дополнительная заработная плата	2890,8	3500	4155,2	4836	5016,9	118,7	143,7	103,7	120,7
2.ЕСН	1030,7	1285	1450,9	1775	1820,4	112,9	140,8	102,6	125,5
3. Горючее	2865	3467	3082,5	5396	4995,5	88,9	107,6	92,6	162,1
4. Смазочные материалы	69,4	347	160,4	324	193,1	46,2	231,1	59,6	120,4
5. Резина	121,5	100	219,7	182	258,6	219,7	180,8	142,1	117,7
6. Ремонт	345	345	606,5	394	612,7	175,8	175,8	155,5	101,0
7. Амортизация	155,2	-	228,2	-	524,1	-	147,0	-	229,7
8. Общехозяйст венные расходы	2412,8	887	3200,7	1256	3267	360,8	132,7	260,1	102,1
Всего полная себестоимость	9890,4	9931	13104,1	14163	16688,3	132,0	132,5	117,8	127,4

Статья «Основная и дополнительная заработная плата». План расходов в 2003 году перевыполнен на 18,7%, а рост составил 43,7%., а в 2004 план перевыполнен на 2,6% и рост составил 25,5%. В общем по Промышленновскому ГПАТП Кемеровской области рост расходов по заработной плате произошел за счет увеличения машино-часов в наряде потому, что на городских перевозках был открыт еще один дополнительный маршрут, на пригородных привозках было открыто дополнительно два маршрута, на междугородних перевозках - один маршрут.

Также за счет открытия новых маршрутов увеличилась и численность работающих водителей и кондукторов.

Статья «Единый социальный налог». В Промышленновском ГПАТП Кемеровской области в 2003 году он составляет 36,7% от заработной платы (1,7% страхование водителей), а в 2004 году он составил 36,2%. Если в Промышленновском ГПАТП Кемеровской области происходит увеличение заработной платы, то соответственно и рост единого социального налога.

Статья «Горючее». В целом по маршрутным перевозкам процент выполнения плана составил в 2003 году 88,9%, процент роста составил 107,6%, снижение на 11,1%, но рост 7,6%., а в 2004 году процент выполнения плана составил 92,6%, процент роста 162,1%, также как и в 2004 году идет снижение на 7,4% и рост составляет 62,1% и процент выполнения плана в сравнении с 2003 годом вырос на 3,7%. Произошло снижение затрат в целом по маршрутным перевозкам, по городу и пригороду за счет того, что в план была заложена средняя цена горючего 8 рублей за один литр, а фактически в течении восьми месяцев 2003 года и 2004 года цена горючего составляла от 4,5 рублей до 7 рублей. По межгороду расходы составляют 110,7% к плану и 126,6% к факту 2002 года потому как был открыт дополнительный маршрут «Кемерово - Красное», следовательно был увеличен пробег и расход горючего, что планом не было предусмотрено, но уже в 2003 году намечается тенденция снижения на междугородних перевозках в следствии, чего процент выполнения плана составил 86,8% и рост 146,8%. Это достигнуто за счет снижения процентной надбавки на отопление автобуса в зимний период. Если в 2003 году при температуре воздуха ни -10 градусов надбавка на отопление автобуса составляла 15% от нормы, то в 2004 году она составила 8%.

Статья «Смазочные и прочие эксплуатационные материалы». Планируется в размере 10% от расходов по горючему, факт в 2003 в общем по предприятию составил 5,2% (городские перевозки - 4,88%, пригородные перевозки - 5,3%, междугородние перевозки - 5,2%), в 2004 году в общем факт составил 3,8% (городские перевозки - 4,3%, пригородные перевозки - 3,8%, междугородние перевозки - 3,8%). Процент выполнения плана в 2003 году 46,2%, процент роста 231,1%, в 2004 году процент выполнения плана составил 59,6%, процент роста 120,4%. На каждом виде перевозок процент роста высокий, как и в целом по маршрутным перевозкам. В 2002 году статья «Смазочные материалы» 2,4% от горючего. По маршрутным перевозкам в целом по «Смазочным» на городских перевозках - 2,1%, пригородных перевозках - 2,6%, на междугородних перевозках - 2,1%.

В 2002 году запасы смазочных материалов еще имелись на складе и использовались в производстве еще по ценам прошлых лет, а вот в 2003 и 2004 году уже приобретались по рыночным ценам, которые были гораздо выше цен предыдущих лет.

Статья «Резина». В целом по маршрутным перевозкам процент выполнения плана в 2003 году составил - 219,7%, процент роста - 180,8, а в 2004 году процент выполнения плана составил 142%, процент роста 117,7%. Как ранее отмечалось расходы фактические и плановые не могут быть сравнимыми, так как план затрат реально не отражает потребности Промышленновского ГПАТП Кемеровской области.

По резине наблюдается рост цен. Если в 2003 году авторезина 280 * 504 стоила 1800 рублей за штуку, то в 2004 году резина стоила 2152 рубля за штуку.

Такой же принцип планирования просматривается и по статьям «Ремонт», «Общехозяйственные расходы», а статья «Амортизация» вообще не планируется.

Статья «Ремонт». Процент роста в целом по маршрутным перевозкам по статье ремонт в 2003 году составил 175,8% (город - 151,8%, пригород - 132,7%, межгород - 232,1%), а 2004 году по статье ремонт рост составил 101% (городские перевозки - 110,4%, пригородные перевозки - 140,3%, междугородние перевозки - 73,7%). В 2004 году было отремонтировано не капитально 3 единицы автобусов в ПАТП - 3, цены на некоторые запчасти по сравнению с 2002 годом возросли от 10 до 70%. График постановки автобусов на техническое обслуживание стал соблюдаться чаще, производилась замена автомобильных узлов и агрегатов.

Статья «Амортизация». Процент роста по этой статье в целом по маршрутным перевозкам в 2003 году составил 147,0%, а в 2003 году 229,7%. Увеличение произошло потому, что в 2003 году было приобретено 3 единицы автобусов. Новые автомобили работали на городских и междугородних перевозках, поэтому на «городе» процент роста составил в 2003 году 300,8%, в 2004 году на межгороде 198,6%.

Статья «Общехозяйственные расходы». Процент роста по этой статье в целом по предприятию составил в 2003 году составил 132,7% (по городу - 151,8%, пригород - 121,6%, межгород - 143,8%), в 2004 году процент роста составил 102,1%, что ниже 2003 года на 30,6% (городским перевозкам - 95,2%, пригородным перевозкам - 84,2%, междугородним перевозкам 130%).

Статья «Общехозяйственные расходы» одна из статей, которая контролируется администрацией предприятия, и поэтому по ней составляется ежеквартальная расшифровка сметы за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев и в целом за год.

При выполнении анализа данной статьи определим отклонения и темпы роста расходов за рассматриваемы период 2002-2004 год.

Статья общехозяйственные расходы очень емкая и рассмотрим ее более подробно в таблице 14.

Таблица 14. Расшифровка сметы общехозяйственных расходов за 2002-2004 год

Показатели	Факт 2002 тыс. руб.	Факт 2003 тыс. руб.	Факт 2004 тыс. руб.	Отклонение 2001-2002 т.р.	Отклонение 2002-2003 т.р.	роста 2001-2002 %	роста 2002- 2003 %
1. НДС	614,2	506,0	310	-108,2	-196	82,4	61,3
2. Услуги АВ и АС	395,9	725,4	951	329,5	225,6	183,2	131,1
3. услуги ГУП	300,0	353,4	403,5	53,4	50,1	117,8	114,2
4. Итого:	1366,3	1647,0	1664,5	280,7	17,5	120,5	101,1
5. Амортизация основных средств	85,0	83,8	101,9	-1,2	18,1	98,6	121,6
6. Аудиторские услуги	-	23,9	-	-	-	-	-
7. Вневедомственная охрана, сигнализация	25,2	34,3	61,6	9,1	27,3	136,1	179,6
8. Водоснабжение, канализация	25,1	28,7	22,5	3,6	-6,2	114,3	78,4
9. Железнодорожный тариф	11,8	12,8	29,1	1	16,3	108,5	227,3
10. Канцтовары, бланки, печать	8,0	22,0	31,6	14	9,6	275,0	143,6
11. Лицензирование автомобилей	8,5	9,6	0,9	1,1	-8,7	112,9	9,4
12. Медосмотр	5,6	4,7	6,7	-0,9	2	83,9	142,6
13. МБП	36,1	-	-	-	-	-	-
14. Налог на землю	12,6	13,6	-	1	-	107,9	-
15. Налог на экологию	7,4	8,8	7,1	1,4	-1,7	118,9	80,7
16. Налог на пользователей автодорог	62,2	-	-	-	-	-	-
17. Налог с владельцев автотранспорта и транспортный налог	5,1	29,5	33,4	24,4	3,9	578,4	113,2
18. Охрана окружающей среды	-	2,4	0,9	-	-1,5	-	37,5
19. Охрана труда	18,2	18,8	23,5	0,6	4,7	103,3	125,0
21. Противопожарные мероприятия	1,9	7,0	-	5,1	-	368,4	-
22. Ремонт производственных помещений	50,5	1,0	110,6	-49,5	109,6	2,0	11060,0
23. Санитарная обработка (дезинфекция)	3,6	2,7	-	-0,9	-	75,0	-
24. Связь	33,0	30,3	-	-2,7	-	91,8	-
25. Служебные командировки	4,7	6,4	10,8	1,7	4,4	136,2	168,8
26. Содержание зданий, помещений	8,0	75,0	30,1	67	-44,9	937,5	40,1
27. Содержание служебных автомашин	101,3	174,7	546,6	73,4	371,9	172,5	312,9
28. Спецавтохозяйство (уборка территории)	134,4	110,9	-	-23,5	-	82,5	-
29. Стройматериалы	-	30,3	-	-	-	-	-
30. Уголь (отопление)	134,9	175,5	227,8	40,6	52,3	130,1	129,8
31. Услуги банка	10,0	4,0	3,0	-6	-1	40,0	75,0
32. Услуги ГИБДД	-	11,2	11,3	-	0,1	-	100,9
33. Услуги программиста	1,9	4,0	1,9	2,1	-2,1	210,5	47,5
34. Электроэнергия	77,5	83,8	111,6	6,3	27,8	108,1	133,2
35. Прочие	227,6	102,3	150,5	-125,3	48,2	44,9	147,1
Итого:	1046,5	1110,7	1602,5	64,2	491,8	106,1	144,3
Всего:	2412,8	2757,7	3267	344,9	509,3	114,3	118,5

Из расшифровки сметы общехозяйственных расходов видно, что произошло увеличение в 2003 по сравнению с 2002 годом по статьям:

- услуги автовокзалов и автостанций на 329,5 тысяч рублей;

- содержание зданий, помещений на 67,0 тысяч рублей;

- содержание служебных автомобилей на 73,4 тысяч рублей;

- уголь (топливо) на 40,6 тысяч рублей;

- услуги ОГУП «Кузбассавтотранс» на 53,4 тысяч рублей;

Замечено и снижение по некоторым статьям, таким как:

- спецавтохозяйство (содержание грузовых автомобилей) на 23,5 тысяч рублей;

- ремонт производственных помещений на 49,5 тысяч рублей;

- НДС на 108,2 тысяч рублей;

- МБП на 36,1 тысяч рублей;

- прочие расходы на 125,3 тысяч рублей.

В 2004 году произошло увеличение следующих статей:

- услуги автовокзалов и автостанций на 225,6 тысяч рублей;

- услуги ГУ «Кузбасспассажиравтотранс» на 50,1 тысячу рублей;

- амортизация основных средств на 18,1 тысячу рублей;

- ремонт производственных зданий и помещений на 109,6 тысяч рублей;

- содержание служебных автомашин на 371,9 тысяч рублей;

- уголь (отопление) на 52,3 тысячи рублей.

Следует отметить снижение по сравнению с 2003 годом следующих статей:

- НДС на 196 тысяч рублей;

- Лицензирование автомобилей на 8,7 тысяч рублей;

- Услуги программиста на 2,1 тысячу рублей.

В целом по статье «Общехозяйственные расходы» в 2003 году складывается увеличение расходов по сравнению с 2002 годом на 344,9 тысяч рублей, а в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличение статьи «общехозяйственных расходов» составило 509,3 тысячи рублей.

Слишком много это уже почти диплом надо резать…

Анализ структуры баланса

Структура баланса предприятия признается неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным, если выполняется одно из следующих условий:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2:

. (17)

Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности Промышленновского ГПАТП Кемеровской области на конец 2004 года:

Отсюда следует, что Промышленновское ГПАТП Кемеровской области не платежеспособный, структура баланса признается не удовлетворительной.

- коэффициент обеспеченности собственными средствами - менее 0,1:

. (18)

Рассчитаем коэффициент обеспеченности собственными средствами Промышленновского ГПАТП Кемеровской области на конец 2004 года:

.

Отсюда следует, что Промышленновское ГПАТП Кемеровской области не обеспечен собственными средствами.

При удовлетворительной структуре баланса (Ктл < 2 и Косс < 0,1) для проверки устойчивости финансового положения рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности на срок 3 месяца следующим образом:

. (19)

Рассчитаем коэффициент утраты платежеспособности Промышленновского ГПАТП Кемеровской области за 2004 год:

.

Отсюда следует, что у Промышленновского ГПАТП Кемеровской области есть реальная возможность утратить платежеспособность в течение ближайших трех месяцев. Для наглядной оценки структуры баланса Промышленновского ГПАТП Кемеровской области составим таблицу.

Таблица 24. Анализ структуры баланса Промышленновского ГПАТП Кемеровской области за 2004 год.

Показатели	На начало 2004 г.	На конец 2004 г.	Норма	Возможное решение (оценка)
1. Коэффициент текущей ликвидности	0,39	0,39	>2	Структура баланса не удовлетворительная
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-1,67	-1,67	>0,1	Не обеспечен собственными средствами
3. Коэффициент утраты платежеспособности предприятия	0,2	0,195	>1,0	Есть реальная возможность утратить платежеспособность в течении 3-х месяцев.

Из таблицы 24 видно, что на начало 2004 года Промышленновское ГПАТП Кемеровской области не был платежеспособным и обеспечен собственными средствами. В 2004 году остаются без изменений, Ктл остается неизменным, но значение коэффициента 0.39 < 2, а это признак «не хорошего» баланса. Косс не изменился, но значение коэффициента в 2004 году - 1,67< 0,1 - это тоже признак» не хорошего» баланса. Коэффициент утраты платежеспособности предприятия в 2003 году составлял 0,2, а в 2004 году снизился до 0,195, но это значение меньше 1, а значит, есть реальная возможность утратить платежеспособность предприятия в течение трех месяцев.

Общий анализ динамики и структуры статей баланса.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики. Аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующих динамику финансового состояния организации. Этот баланс включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. Составим уплотненный баланс для рассмотрения статей баланса.

Из таблицы 15 видно, что итого валюты баланса увеличивается с каждым годом: в 2003 году на 2479807 рублей, в 2004 году на 639974 рублей.

Сопоставляя структуру изменений в активе и пассиве, можно сделать вывод о том, через какие источники в основном был приток новых средств и в какие активы эти новые средства в основном вложены.

Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива).

На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия, который в более упорядоченном виде удобно проводить по следующей форме - таблица 16.

Таблица 15. Уплотненный баланс Промышленновского ГПАТПКемеровской области

Актив	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Пассив	2002 г.	2003 г.	2004 г.
1. Внеоборотные активы	6945002	8984328	9429143	3. Капитал и резервы
2. Оборотные активы				3.1 Уставной капитал	193200	193200	500000
2.1 Запасы	252112	374829	603043	3.2Добавочный капитал	6386363	8286363	9083671
2.2 НДС	63852	240445	269033	3.3 Целевое финансирование и поступления	178691	-	2076648
2.3 Дебиторская задолженность	145890	252047	255293	Итого по разделу 3	6298257	7391840	7507023
2.4 Денежные средства	21093	73669	7652	4. Долгосрочные обязательства	-	-	-
Итого по разделу 2	513317	953798	1148957	5. Краткосрочные обязательства
				5.1 Кредиторскаязадолженность	1160062	2472524	2973968
				5.2 Доходы будущих периодов	-	73762	97109
				Итого по разделу 5	1160062	2546286	3071077
Баланс (1+2)	7458319	9938126	10578100	Баланс (3+4+5)	7458319	9938126	10578100

Таблица 16. Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса Промышленновское ГПАТП Кемеровской области

Актив баланса	2003 г.	2004 г.	Абсолютное отклонение руб.	Темп роста%
	руб.	% к итогу	руб.	% к итогу
1. Имущество	9938126	100	10578100	100	+639974	106,4
1.1 Иммобилизованные активы (раздел 1)	8984328	90	9429143	89,1	+444815	104,9
1.2 Оборотные (мобильные) активы (раздел 2)	953798	10	1148957	10,9	+195159	120,5
1.2.1 Запасы	615274	6,2	872076	8,2	+256802	141,7
1.2.2 Дебиторская задолженность	252047	2,5	255293	2,4	+3246	101,3
1.2.3 Денежные средства и краткосрочные вложения	86477	0,9	21588	0,2	-64889	10,4

Проведем анализ статей актива баланса. Абсолютное отклонение имущества, всего, составило 639974 рублей, а темп роста имущества равен 106,4%. По иммобилизованным активам абсолютное отклонение составляет 44815 рублей, темп роста 104,9%.

Оборотные активы имеют большой процент по отношению имущества: абсолютное отклонение составило 195159 рублей, а темп роста равен 120,5%.

Не высокий процент в оборотных активах имеет дебиторская задолженность: за 2003 год - 2,5%, за 2004 год 2,4%, абсолютное отклонение составило 3246 рублей, а темп роста равен 101,3%.

Запасы предприятия увеличились, при этом абсолютное отклонение составило 256802 рублей, а темп роста равен 141,7%.

Произошел спад денежной массы в общей сумме оборотных средств в результате увеличения дебиторской задолженности и запасов предприятия. Абсолютное отклонение имеет отрицательное значение на 64889 рублей, темпа роста нет.

Таблица 17. Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса Промышленновского ГПАТП Кемеровской области

Пассив	2003 г.	2004 г.	Абсолютное отклонение руб.	Темп роста%
	руб.	% к итогу	руб.	% к итогу
1. Источники имущества	9938126	100	10578100	100	+639974	106,4
1.1 Собственный капитал	7391840	74,4	7507023	71	+115183	101,6
1.2 Заемный капитал	2546286	25,6	3071077	29	+524791	120,6
1.2.1 Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
1.2.2 Краткосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-
1.2.3 Кредиторская задолженность	2472524	-	2973968	-	+501444	120,3

Проводя анализ статей пассива баланса, необходимо отметить, что по источникам имущества всего абсолютное отклонение составило 639974 рублей, а темп роста равен 106,4%.

Проводя анализ структуры средств вложенных в имущество предприятия видим, что заемный капитал составил в 2003 году 25,6%, в 2004 году 29% при темпе роста 120,6% и абсолютное отклонение 524791 рублей, при этом собственный капитал в 2003 году составил 74,4% от суммы источников имущества всего, а в 2004 году всего лишь 71% абсолютного прироста и темпа роста не наблюдается.

По кредиторской задолженности абсолютное отклонение составило 501444 рублей, а темп роста равен 120,3%.

Для определения тенденций оборачиваемости оборотных средств рассчитаем коэффициент оборачиваемости как отношение выручки от реализации услуг к сумме оборотных средств предприятия:

, (1)

где

Коб - коэффициент оборачиваемости,

Vp - выручка от реализации услуг,

Со - средняя величина оборотных активов.

2003 г. ;

2004 г.

Уменьшение коэффициента свидетельствует об замедлении оборачиваемости оборотных средств. Это имеет важную роль в обеспечении экономии ресурсов, необходимых для оказания услуг. При замедлении оборачиваемости увеличивается потребность в оборотных средствах.

Найдем длительность одного оборота в днях:

, (2)

где

О - длительность одного оборота в днях,

Со - средняя величина оборотных активов,

Д - число дней в отчетном периоде,

Vp - выручка от реализации услуг.

2003 г. О0 = дней;

2004 г. O1 =дней.

Увеличение коэффициента рассчитанного за 2004 год свидетельствует о повышении длительности оборачиваемости оборотных средств.

Анализ финансовой устойчивости предприятия методом абсолютных величин

Таблица 18. Баланс в агрегированном виде

Актив	Условное обозначение	Пассив	Условное обозначение
1. Основные средства и вложения	а	1. Источники собственных средств	ж
2. Запасы и затраты	б	2. Расчеты и прочие пассивы, кредиторская задолженность	з
3. Дебиторская задолженность	в	3. Кредиты и другие заемные средства	и
4. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	Д	- краткосрочные кредиты и займы	К1
5. Прочие оборотные активы	г	- долгосрочные кредиты и займы	К2
6. Баланс	е	- ссуды непогашенные в срок	К3

В условиях рынка эта модель имеет следующий вид:

а + б + Д + г = ж + з + К1 + К2 + К3

Составим баланс в агрегированном виде и модель бухгалтерского баланса.

Отсюда, модель бухгалтерского баланса имеет следующий вид:

а + б + в + Д = ж + з.

Подставим значения в модель баланса:

2002 г. 6945002 + 315964 + 145890 + 51463 = 6298257 + 1160062;

2003 г. 8984328 + 615274 + 252047 + 86477 = 7391840 + 2546286;

2004 г. 9429143 + 872076 + 255293 + 21588 = 7507023 + 3071077.

Преобразуем балансовую модель.

Таблица 19. Баланс Промышленновского ГПАТП Кемеровской области в агрегированном виде

Актив	Условное обозначение	Пассив	Условное обозначение
1. Основные средства и вложения	а	1. Источники собственных средств	ж
2. Запасы и затраты	б	2. Расчеты и прочие пассивы, кредиторская задолженность	з
3. Дебиторская задолженность	в
4. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	Д
5. Баланс	е

Так как подразумеваем наличие «хорошего баланса», то «в» и «з» равны и, поэтому, убираем их из левой и правой части модели. Отсюда, модель будет:

а + б + Д = ж.

«Д» (деньги и краткосрочные финансовые вложения) и «г» (прочие оборотные активы) покроют краткосрочную задолженность (К1 и К3). Отсюда,

а + б = ж.

В данной ситуации можно сделать заключение, что при условии ограничения запасов и затрат величиной «ж» будет выполняться условие платежеспособности:

б ж а.

Таким образом, соотношение стоимости материальных оборотных средств и величин собственных и заемных источников их формирования определяет устойчивость финансового состояния предприятия.

Общая величина запасов и затрат «б» предприятия равна части раздела 2 актива баланса.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

- источники собственных оборотных средств, равные разнице величины источников собственных средств и величины основных средств и вложений:

Ес = ж а (3)

2003 г. Ес = 7391840 - 8984328 = -1592488 рублей

2004 г. Ес = 7507023 - 9429143 = -1922120 рублей

- наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования и запасов, получаемое из предыдущего показателя увеличением на сумму долгосрочных кредитов заемных средств:

Ет = (ж + К2) а (4)

- общая величина основных источников формирования запасов и затрат, равная сумме предыдущего показателя и величины краткосрочных кредитов и заемных средств:

Еоб Соб = (ж + К2) а + К1 = Ет + К1 (5)

Каждый из приведенных показателей наличия источников формирования запасов и затрат должен быть уменьшен на величину иммобилизации оборотных средств в случае присутствия в разделе 2 актива баланса превышения расчетов с работниками по полученным ими ссудам над ссудами для рабочих и служащих.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют 3 показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

- излишек (+) или недостаток () собственных оборотных средств: Ес = Ес б; (6)

2003 г. Ес = -1592488 - 615274 = -2207762 рублей;

2004 г. Ес = -1922120 872076 = -2794196 рублей

- излишек (+) или недостаток () собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:

Ет = Ет - б = (Ес + К2) - б; (7)

- излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат:

Е0б = Еоб - б = (Ес + К2 + К1) - б. (8)

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования позволяет квалифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости:

- абсолютной устойчивости финансового состояния, встречающейся редко и являющейся крайним типом финансовой устойчивости. Она задается условием:

б < Ес + Скк, (9)

где

Скк - кредиты банков под товарно-материальные ценности,

Ес - собственные источники;

- нормальной устойчивости финансового состояния, гарантирующей его платежеспособность,

б ?Ес + Скк;

- неустойчивого финансового состояния, сопряженного с нарушением платежеспособности, при котором тем не менее сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения собственных оборотных средств,

б ?Ес + Скк + Со, (10)

где

Со - источники, ослабляющие финансовую напряженность (средства резервных и специальных фондов, превышение кредиторской задолженности над дебиторской, кредиты банка на время пользования);

- кризисного финансового состояния, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд,

Ез > Ес + Скк + Со.

Наряду с оптимизацией структуры пассивов в ситуациях, задаваемых последними условиями, устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения уровня запасов и затрат.

Каждый из четырех типов финансовой устойчивости характеризуется набором однотипных показателей, дающих полную картину финансового состояния предприятия.

К этим показателям относятся: коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств;

- излишек (недостаток) средств для формирования запасов и затрат;

- запас устойчивости финансового состояния в днях;

- излишек (или недостаток) средств на 1 тыс. рублей запасов.

Рассмотрим финансовую устойчивость Промышленновского ГПАТП Кемеровской области исходя из степени покрытия запасов и затрат источниками средств, т.е. из условия:

б = (ж + К2) а

2002 г. Ес = 6298257 - 6945002 = -646745 рублей

2003 г. Ес = 7391840 - 8984328 =-1592488 рублей

2004 г. Ес = 7507023 - 9429143 =-1922120 рублей

За рассматриваемый период 2002-2004 год Промышленновское ГПАТП Кемеровской области кредитами и заемными средствами как долгосрочными, так и краткосрочными не пользовался.

Рассмотрим степень обеспеченности запасов и затрат собственным источником:

2002 г. Ес - б = -646745 - 315964 = - 962709 рублей

2003 г. Ес - б = -1592488 - 615274 = - 2207762 рублей

2004 г. Ес - б = -1922120 - 872076 = - 2794196 рублей

Отсюда видно, что собственные источники Промышленновского ГПАТП Кемеровской области не обеспечивают формирование запасов и затрат, что свидетельствуют отрицательные показания.

Рассмотрим данные дебиторской и кредиторской задолженности, т.е. покрывает ли дебиторская задолженность Промышленновского ГПАТП Кемеровской области его кредиторскую задолженность:

2002 г. Со = в-з = 145890 - 1160062 = - 1014172 руб.;

2003 г. Со = в-з = 252047 - 2546286 = - 2294239 руб.;

2004 г. Со = в-з = 255293 - 3071077 = - 2815784 руб.

Из расчета следует, что дебиторская задолженность Промышленновского ГПАТП Кемеровской области не покрывает его кредиторскую задолженность.

Определим тип финансовой устойчивости финансового состояния Промышленновского ГПАТП Кемеровской области:

Ез Ес + Скк - абсолютная устойчивость

2002 г. 315964 < -646745;

2003 г. 615274 < -1592488;

2004 г. 872076 < -1922120.

Рассчитаем коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств:

(11)

2002 г. ;

2003 г. ;

2004 г. .

Мы видим, что коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств с каждым годом снижается, но меньше 1, а это значит запасы и затраты не обеспечены источниками средств.

Рассчитаем излишек (+) или недостаток (-) средств

а = Ес + Скк - Ез: (12)

2002 г. а = -646745 + 0 - 315964 = -962709 рублей;

2003 г. а = -1592488 + 0 - 615274 = -2207762 рублей;

2004 г. а = -1922120 + 0 - 872076 = - 2794196 рублей.

Отсюда, полученные значения отрицательные, значит имеет место недостаток средств.

Рассчитаем запас устойчивости финансового состояния Промышленновского ГПАТП Кемеровской области:

, (13)

где

Т - отчетный период,

Н - объем валовой продукции за отчетный период.

2002 г. дней;

2003 г. дня;

2004 г. дней.

В динамике трех лет запас устойчивости финансового состояния увеличивается.

Рассчитаем излишек (+) или недостаток (-) средств на 1 тыс. руб. запасов:

; (14)

2002 г. ;

2003 г. ;

2004 г. .

Отсюда, значения отрицательные, значит недостаток средств на 1 тыс. руб. запасов.

Для наглядной оценки финансовой устойчивости из рассчитанных данных составим таблицу.

Таблица 20. Анализ финансовой устойчивости Промышленновского ГПАТП Кемеровской области

Тип ситуации (критерия оценки)	Коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств	Излишек (+) или недостаток (-) средств (тыс. руб.)	Запас устойчивости финансового состояния (в днях)	Излишек (+) или недостаток (-) средств на 1 тыс. руб. запасов
Абсолютная устойчивость Ез Ес + Скк		а = Ес + +Скк - Ез
2002 г.	-2,1	-962709	56	-3,05
2003 г.	-2,6	-2207762	93	-3,6
2004 г.	-2,2	-2794196	99	-3,2

Из таблицы 20, можно сделать вывод, что в динамике трех лет коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств снижался, и меньше 1, что не соответствует абсолютной устойчивости. У предприятия имеется недостаток средств

Запас устойчивости финансового состояния уменьшается и в 2004 году составляет 99 дней.

На 1 тыс. руб. запасов у предприятия недостаток средств, так как значения отрицательные, и так же к 2004 году происходит снижение.

Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

Таблица 21. Модель ликвидности баланса

Абсолютно ликвидный баланс	2003 год	2004 год
А1 П1	А1 < П1	А1 < П1
А2 П2	А2 > П2	А2 > П2
А3 П3	А3 > П3	А3 > П3
А4 П4	А4 < П4	А4 < П4

А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность сроком погашения в течении 12 месяцев и прочие оборотные активы.

А3 - медленно реализуемые активы - запасы (стр. 210) раздела II актива за исключением «Расходов будущих периодов», а также статьи из раздела I актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения».

А4 - трудно реализованные активы - статьи раздела I актива баланса «Основные средства».

П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность (стр. 620 и стр. 660 раздела V пассива баланса), а также ссуды, не погашенные в срок, из формы №5, справки №2.

П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и займы.

П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и займы.

П4 - постоянные пассивы - III раздел пассива баланса.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Анализ ликвидности баланса Промышленновского ГПАТП Кемеровской области оформим в виде таблицы (см. таблицу 22), где в графах 2, 3, 5, 6 - даны итоги групп актива и пассива за 2003-2004 годы, а в графах 7, 8 представлены абсолютные величины платежных излишков или недостатков.

Сопоставление итогов А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На анализируемом предприятии это соотношение не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем, за 2004 год возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств с 2472617 рублей до 3063425 рублей.

Сравнение итогов А2 и П2 в сроки до 6 месяцев показывает тенденцию изменения текущей ликвидности в недалеком будущем. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.

Таблица 22. Анализ ликвидности баланса Промышленновского ГПАТП Кемеровской области (руб.)

Актив	2003 г.	2004 г.	Пассив	2003 г.	2004 г.	Платежный излишек или недостаток
						2003 г.	2004 г.
1. Наиболее ликвидные активы (А1)	73669	7652	1. Наиболее срочные обязательства (П1)	2546286	3071077	-2472617	-3063425
2. Быстро реализуемые активы (А2)	252047	255293	2. Краткосрочные пассивы (П2)	-	-	+252047	+255293
3. Медленно реализуемые активы (А3)	367872	559571	3. Долгосрочные пассивы (П3)	-	-	+367872	+559571
4. Трудно реализуемые активы (А4)	8984328	9429143	4. Постоянные пассивы (П4)	7391840	7507025	-1592488	-1922118
Баланс	9938126	10578100	Баланс	9938126	10578100	х	х

Текущая ликвидность

Тл = (А1 + А2) - (П1 + П2) (15)

2003 г. Тл = (73669 + 252047) - 2472524 = -2146808 рублей

2004 г. Тл = (7652 + 255293) - 2973968 = -2711023 рублей

То есть текущая ликвидность предприятия отрицательна.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов, который будет проведен чуть позже.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом (Кп) следует использовать общий показатель ликвидности, вычисляемый по формуле:

, (16)

где

А1, П1 - итоги соответствующих групп по активу и пассиву,

а1…а6 - весовые коэффициенты, определяемые как отношение стоимости аналитических групп к валюте баланса.

Общий показатель ликвидности баланса показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств, при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств. Данный показатель позволяет сравнивать балансы предприятия, и выяснять какой баланс более ликвиден.

Определим весовые коэффициенты.

2003 г. ; ;

; .

2004 г. ; ;

; .

Рассчитаем общий показатель ликвидности баланса Промышленновского ГПАТП Кемеровской области за 2003-2004 год

;

.

Отсюда следует, что рассчитанный общий коэффициент ликвидности баланса за 2004 год уменьшился по сравнению с 2003 годом на 0,1 или на 10%. Этот показатель не дает представления о возможностях предприятия в плане погашения именно краткосрочных обязательств. Поэтому, для оценки платежеспособности предприятия используется три относительных показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

- Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал), показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное ограничение показателя: Кал 0,2 - 0,5. Он характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса. Коэффициент абсолютной ликвидности равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов.

- Коэффициент критической ликвидности (Ккл) рассчитывается как отношение наиболее ликвидных активов и быстро реализуемых активов, т.е. дебиторской задолженности и прочих активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов.

Коэффициент ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Ккл 1. Он характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности:

2003 г. ;

2004 г. .

Отсюда, коэффициент критической ликвидности меньше нормальной границы, что свидетельствует о неблагоприятной перспективе в погашении наиболее срочные обязательства.

- Коэффициент текущей ликвидности (Ктл), или коэффициент покрытия. Он равен отношению стоимости всех оборотных средств (за вычетом расходов будущих периодов) к величине краткосрочных обязательств. Уровень этого коэффициента зависит от отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат и ряда других факторов. Ктл 2. Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности Промышленновского ГПАТП Кемеровской области:

2003 г. ;

2004 г. .

Отсюда, мы видим, что коэффициент покрытия меньше нормы, значит, все оборотные активы не покрывают текущие обязательства.

Ликвидность предприятия - это способность возвратить в срок полученные в кредит денежные средства или способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разной степени учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают платежеспособность по коэффициенту текущей ликвидности.

Платежеспособность исчисляется путем деления суммы платежных средств на сумму срочных платежей. Коэффициент платежеспособности имеет предельное значение - больше единицы. Если это условие не выполнимо, то предприятия является неплатежеспособным.

Данные анализа платежеспособности сведены в таблице 23.

Таким образом, из таблицы 23 мы видим, что все показатели, характеризующие платежеспособность предприятия на Промышленновском ГПАТП Кемеровской области находятся ниже нормы, кроме того, при этом наблюдается их снижение в 2004 году.

В целом вывод о платежеспособности можно сделать по общему коэффициенту ликвидности (Кл). Его значение на 2003 год составляло 0,04, в 2004 году - 0,03, т.е. ухудшилась общая ликвидность средств предприятия.

3. Предложения по улучшению финансового состояния Промышленновского ГПАТП Кемеровской области

На основании проведенного анализа предприятия Промышленновского ГПАТП Кемеровской области было выявлено, что предприятие является планово убыточным, так как осуществляет перевозку льготных категорий пассажиров в соответствии с региональными и федеральными законами. Предприятие убыточно из-за низких тарифов на проезд на городском и пригородном транспорте, тарифы утверждаются собственником «комитетом по имуществу Кемеровской области».

Для принятия правильных управленческих решений, сокращения убыточности, стабилизации устойчивости финансового положения и снижения расходов предлагаю организационные меры:

- Планирование финансово - хозяйственной деятельности осуществлять по всем видам деятельности (основной и не основной);

- Изучение и исследование поведения затрат Промышленновского ГПАТП Кемеровской области производить ежемесячно по статьям учета счета 20 «Основное производство», для своевременного принятия управленческих решений, обеспечивающих рациональное использование доходов.

- По итогам проведенных исследований затрат письменно давать оценку поведения затрат с указанием причин отклонений.

- Организовать коммерческие рейсы в пиковые часы на маршруте «Кемерово-Промышленная». Коммерческие маршруты рентабельны и полностью окупаются.

- Организовать таксоматорный парк с круглосуточным режимом работы. На первых этапах его работы нужно привлечь водителей профессионалов по договорам с эксплуатацией личных автомобилей. Население района зависит от расписания автобусов и электропоезда. Потребность в таксомоторном парке в населенном пункте Промышленная и для населения района огромна. С каждым годом растет количество водителей, занимающихся частным извозом.

- Пустующие площади гаражей и подсобных помещений можно сдавать в аренду. Здания отапливаются и территория охраняемая, следовательно будет спрос.

- По не основному виду деятельности - почасовым автобусам увеличить доход, то есть предоставлять автобусы под заказ по фактической себестоимости, обеспечивающей покрытие расходов. Как показал анализ в 2004 году был получен убыток по заказным (почасовым) автобусам.

- Сократить дебиторскую задолженность, работая с партнерами по методу предоплаты.

- Сократить отвлечение денежных средств на приобретение легковых и грузовых автомобилей работающих на хозяйственной обслуге.

Экономические меры:

- В часы наименьшего пассажиропотока на городских и пригородных маршрутах предлагаю работать на линии автобусам с наименьшим расходом топлива - автобусы марки ПАЗ вместо ЛИАЗ. Расход горючего на ЛИАЗ на 68,8% выше, чем на ПАЗ. Ориентировочный расчет дает экономию 370000 рублей.

- Снизить затраты по статье «Горючее». За счет капитального ремонта отопительных систем автобусов, капитального ремонта и в связи с получением новой автомобильной техники, можно пересмотреть нормы надбавок горючего в зимний период. В данный момент надбавка на отопление салона автобуса составляет 8% от нормы при температуре воздуха - 10 градусов, снизить надбавку до 4% это даст экономию ежемесячно в зимний период 187200 рублей. Следовательно, годовая экономия составит 187200*6= 1123200 рублей.

- Сокращение затрат по заработной плате путем снижения надбавок к заработной плате с 30% до 15%, за расширение зоны обслуживания и совмещение профессий (эффект 5000 рублей). Отменить надбавки за вредные условия труда (4%), расходы по охране труда по спецмолоку приведя условия труда в соответствии с нормами.

- Сократить затраты по статье «Ремонт». Большой удельный вес затрат составляет по ремонту автобусов полностью амортизированных, со сроком эксплуатации 15 лет. Наличие автобусов обеспечивает обслуживание маршрутной сети, есть возможность списать с баланса такие автобусы и не нести затрат на их ремонт. Практиковать текущий ремонт салонов собственными силами без привлечения сторонних организаций и оплаты их услуг, например ремонт автобуса ПАЗ силами сторонней организации 17000 рублей в декабре 2003 года, а собственными силами 12400 рублей, экономия составила 4600 рублей. Простой в ремонте на стороне 26 дней, а в ремонте Промышленновского ГПАТП Кемеровской области 20 дней. Упущенная выгода в первом случае составила 26 * 1100 = 28600 рублей, а во втором 20 * 1100 = 22000 рублей, где 1100 среднедневная выручка одного автобуса. Разница составила 6600 рублей. С получением новых автобусов «Нефаз» в 2003 году по губернской программе «Транспорт», можно сократить численность слесарей обслуживающих автотранспорт т.к. техника новая и находится под гарантийным обслуживанием и обслуживается в специализированном центре «Камаз» в г. Кемерово высококвалифицированными специалистами. Так как в ПАТП работают специалисты низкой категории, можно сократить численность слесарей на 3 человека, следовательно, при средней заработной плате слесарей в 2004 году 3586 рублей экономия составит 3*3586=10758 рублей, а годовая экономия, составит в среднем 129096 рублей. Эти денежные средства можно использовать для стимулирования работы водителей, к примеру, на выплату премий и поощрений за выполнение и перевыполнение плана.

- Так как списочная численность работающих в Промышленновском ГПАТП Кемеровской области не превышает 100 человек, таким образом можно перевести предприятие с общей системы налогообложения на упрощенную, которая имеет ряд преимуществ. Так при упрощенной системе налогообложения предприятие освобождается от налога на прибыль, налога на имущество и уплаты налога на добавленную стоимость. По сравнению с общей системой налогообложения ставка ЕСН в упрощенной системе налогообложения составляет 15,1%, что ниже на 21,6% - что по предварительным расчетам дает ежемесячную экономию в 140000 рублей. Следовательно, за год экономия составит 140000*12=1680000 рублей. Также при упрощенной системе налогообложения не платится НДС, который входит в стоимость билета. Следовательно, НДС останется в организации и даст дополнительный ежемесячный доход в размере 60000 рублей, за год эта сумма составит 720000 рублей. Данные средства можно направить на реструктуризацию долга в бюджеты разных уровней. Также упрощенная система налогообложения имеет ряд недостатков, одним из которых является суммарный годовой доход, который не должен превышать 15000000 рублей.

Рассчитаем финансовую устойчивость методом абсолютных величин.

Ес = 10083617 - 9429143 = 654528 рублей

Отсюда следует, что финансовая устойчивость по сравнению с 2004 г. значительно улучшилась.

Рассмотрим степень обеспеченности запасов и затрат собственным источником:

Ес - б = 654528 - 872076 = - 217548 рублей

Из расчета следует, что собственные источники Промышленновского ГПАТП Кемеровской области практически обеспечивают формирование запасов и затрат.

Рассчитаем коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств:

.

Исходя из расчетов следует вывод, что запасы и затраты обеспечены источниками средств.

Для увеличения платежеспособности оставшиеся денежные средства, в размере 2000000 рублей, направить на погашение кредиторской задолженности. Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности Промышленновского ГПАТП Кемеровской области.

.

Отсюда следует, что Промышленновское ГПАТП Кемеровской области платежеспособный, структура баланса признается удовлетворительной.

- коэффициент обеспеченности собственными средствами - менее 0,1:

.

Рассчитаем коэффициент обеспеченности собственными средствами Промышленновского ГПАТП Кемеровской области на конец 2004 года:

.

Отсюда следует, что Промышленновское ГПАТП Кемеровской области будет обеспечен собственными средствами.

Заключение

Основной задачей данной дипломной работы являлось выполнить анализ финансового состояния Промышленновского ГПАТП Кемеровской области с целью планирования, контроля, регулирования и принятия управленческого решения.

В первой главе данной дипломной работы изложены теоретические основы финансового анализа, как системы обобщенных знаний о предмете, методе, задачах, методике финансового анализа.

Особое место уделено второй главе, где дана краткая экономическая характеристика деятельности Промышленновского ГПАТП Кемеровской области по всем видам деятельности (основные маршрутные автобусы и прочие виды), а также проведен полный анализ затрат по маршрутным (дотационным) перевозкам.

По результатам исследования расходов Промышленновского ГПАТП Кемеровской области за 2002-2004 годы по маршрутным, дотационным автобусам от перевозки пассажиров можно сделать следующие выводы.

Предприятие планово убыточное, тарифы регулируются собственником «Комитетом по имуществу Кемеровской области». Предприятие обслуживает население р.п. Промышленная и Промышленновского района. Доходы населения не позволяют в данный момент резко увеличить стоимость проезда, следовательно предприятие несет убытки.

Работа по исследованию, изучению, контролированию, регулированию расходов предприятия ведется по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Проводятся анализы, то есть сравниваются фактические затраты по статьям с плановыми, с соответствующим периодом прошлого года, рассчитывается процент выполнения, то есть соблюдения плана расходов, а также процент роста.

Расходы текущего месяца отражаются на статьях расходов счета 20 «Основное производство».

Проводится анализ расходов постатейно за отчетный период по удельному весу (в процентах) в полной себестоимости для целей планирования и определения наиболее затратных статей себестоимости.

Форма 5-ая «Отчет о доходах и расходах по перевозкам автомобильным транспортом общего пользования» раскрывает полную себестоимость по статьям расходов. К отчету прилагается расшифровка общехозяйственных расходов по 37 статьям, в разрезе видов перевозок 4 основных статьи.

Разбивка плана расходов по статьям за 2002 год не дает возможности сопоставить с фактом, по причине неправильности, из-за отсутствия базы данных за предыдущие годы деятельности автоколонны в составе Кемеровского ПАТП -1.

Проведя анализ финансового состояния Промышленновского ГПАТП Кемеровской области в динамике трех лет, можно сделать следующие выводы: