3.2 Способы минимизации платежей по налогу на прибыль

Уменьшить налоговые платежи стремится любое предприятие. Условно все способы можно разбить на несколько групп.

Во-первых, широко известны способы оптимизации налога на прибыль. Грамотно составленная учетная политика позволяет значительно сократить налоговую базу. То есть легальными способами организация может «отложить» уплату налога на более поздние сроки. Фактор времени здесь играет существенную роль.

Во-вторых, существуют методы минимизации налоговых платежей. Ими пользуется большая часть налогоплательщиков. Зачастую предприятия стараются завысить сумму расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Сложности возникают при подтверждении их обоснованности. И, наконец, уклонение от уплаты налога на прибыль, либо отсрочка перечисления. Раньше предприятия достаточно часто не производили своевременную уплату авансовых платежей, так как законодательство не предусматривало за это каких-либо санкций. Но с 1 января 2007 года ситуация изменилась. Теперь на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей также начисляются пени. А. Васильев. Журнал "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2007 г.

3.3 Направления совершенствования налогообложения прибыли организаций

Правительством РФ 07 августа 2011 года одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере - ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

В трехлетней перспективе 2012 - 2014 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Достижение в среднесрочной перспективе сбалансированности федерального бюджета при разумных прогнозных оценках стоимости нефти, предусмотренное Бюджетным посланием Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011 - 2013 годах, возможно лишь при постепенном увеличении доходов бюджетной системы, не обусловленных напрямую мировыми ценами на нефть. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы. "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" (одобрено Правительством РФ 07.08.2011) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_118742

4. Практическая часть

4.1 Задача 3 на тему «Акцизы»

Организация «Крутые виражи» в сентябре произвела 4600 л спирта этилового (96%). Произведенный спирт был распределен следующим образом:

800 л спирта было реализовано парфюмерной фабрике для производства лосьонов и духов;

50 л спирта было передано собственному структурному подразделению для переработки в лекарственные препараты;

100 л реализовано ветеринарной лечебнице;

60 л направлено на премирование передовиков производства;

1500 л передано собственному цеху для производства водки.

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

1. Внутренние передачи подакцизных товаров внутри предприятия из одного производства в другое не подлежат налогообложению. Следовательно, облагаться налогом будут лишь реализация парфюмерной фабрике и ветеринарной клинике:

О=800+100= 900 (л.) - налоговая база.

2. Определим сумму акциза:

Ответ: Сумма акциза составит по ставке 2011 г. 171000 руб., по ставке 2012 г. - 207000 руб.

4.2 Задача 12 на тему «НДС»

Организация занимается производством мебели. В 1 квартале:

v отгружено покупателям по отпускной цене 2500 комплектов на сумму 75 000000 руб., в том числе в счет перечисленных в прошлом периоде авансов -- на сумму 55000000 руб.

v На расчетный счет поступила предоплата в сумме 30000000 руб.

v От сдачи в аренду помещений получено 3000000 руб.

v Организация с расчетного счета оплатила:

· аванс поставщику за сырье и материалы -- 20000000 руб.;

· счет за воду для производственных нужд (счет-фактура поступил в бухгалтерию) -- 4000000 руб.

v Организация использовала коммунальные услуги на сумму 1 200 000 руб. (включая НДС), оплата которых будет произведена по договору в мае в течение 10 дней после получения счета. Счет-фактура на эти услуги получен.

v Расходы на горюче-смазочные материалы, приобретенные за наличный расчет через АЗС (счет-фактура получена) -- 40000 руб.

v В налоговом периоде на производство реализованной продукции сырья и материалов было списано на сумму 17000000 руб. (сырьё и материалы приобретены в 1 квартале).

v Районной средней школе были переданы безвозмездно два компьютера, которые использовались в течение 30 месяцев в бухгалтерии организации. Срок полезного использования компьютеров на момент их ввода в эксплуатацию был установлен приказом директора равным 65 месяцам. Компьютеры были приобретены по цене 30 000 руб. каждый (с учетом НДС).

Определите обязательства по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет за 1 квартал.

Решение:

v Отгружено покупателям по отпускной цене 2500 комплектов на сумму 75000000 руб., в том числе в счет перечисленных в прошлом периоде авансов -- на сумму 55000000 руб.

Дт 62 Кт 90/1 сумма 75000000 руб.

НДС==11 440 677 руб.

75 000 000-11 440 677= 63 559 323 (Сумма без НДС)

Проводки:

1) Дт 90.03 Кт 68.02 сумма 11 440 677 руб. - Начислен НДС с отгрузки.

Дт 62.02 Кт 62.01 сумма 55000000 руб. - Зачет аванса покупателей.

В части НДС:

НДС = = 8 389 830,50 руб.

55 000 000-8 389 830,50= 46 610 170 руб. - Сумма аванса без НДС.

2) Дт 68.02 Кт 76.АВ сумма 8 389 830,5 руб. - Вычет НДС по предоплате.

v На расчетный счет поступила предоплата в сумме 30 000000руб.:

Дт 51 Кт 62.02.

В части НДС:

НДС= = 4 576 271,10 руб.

30 000 000-4 576 271,1= 25 423 728,9 руб. - Предоплата без НДС.

Проводки по НДС:

3) Дт 76.АВ Кт 68.02 сумма 4 576 271,10 Получен аванс.

v От сдачи в аренду помещений получено 3000000 руб. Проводка:

Дт 76.06. Кт 91.1 сумма 3000000 руб. В части НДС:

НДС = = 457 627,11 руб.

3000000 - 457 627,11= 2 542 372,89 (руб.) - Сумма за аренду без НДС.

4) Дт 76.06 Кт 68.02 сумма 457 627,11 руб.- Начислен НДС на аренду.

v Организация с расчетного счета оплатила: аванс поставщику за сырье и материалы -- 20000000 руб. Дт 60.02 Кт 51.

По НДС:

НДС= = 3 050 847,4 руб.

20000000 - 3 050 847,4 = 16 949 152,6 руб. - Сумма без НДС.

Проводка по НДС:

5) Дт 68.02 Кт 76.ВА сумма 3050847,4 руб. - Вычет НДС с выданного аванса.

v Организация с расчетного счета оплатила: счет за воду для производственных нужд -- 4000000 руб.

(есть документы поступления и счет-фактура полученный)

Дт 60.01 Кт 51 сумма 4000000 руб.

НДС= = 610 169,49 руб.

6) Дт 19.03 Кт 60 01 сумма 610 169,49 руб. - Начислен НДС по поступлению.

v Организация использовала коммунальные услуги на сумму 1 200 000 руб. (включая НДС), оплата которых будет произведена по договору в мае в течение 10 дней после выставления счета. Счет-фактура получен в данном периоде. Тогда:

НДС= = 183050,84 руб.

1200000 - 183 050 ,84= 1016949,16 руб. - Сумма без НДС.

Проводка по НДС:

7) Дт 19.03 Кт 76.05 сумма 183050,84 руб. - Начислен НДС по приобретенным услугам.

v Расходы на горюче-смазочные материалы, приобретенные за наличный расчет через АЗС, -- 40 000 руб. Будем считать, что подотчетное лицо предоставило не только кассовый чек, но и счет-фактуру. В Письме Минфина Российской Федерации от 21 августа 2001 года №04-03-11/113 сказано, что пунктом 7 статьи 168 НК РФ организациям не запрещено в случаях применения контрольно-кассовой техники при реализации товаров, в том числе ГСМ, за наличный расчет оформлять счета-фактуры. Таким образом, для вычета сумм НДС, уплаченных по ГСМ, приобретенным за наличный расчет, покупателю необходимо получить от АЗС не только кассовые чеки, но и счета-фактуры. Тогда НДС будет:

40000= =6101,69 руб.

40000-6101,69=33898,31 руб. - стоимость без НДС.

Проводки:

8) Дт 19.03 Кт 76.05 сумма 6101,69 руб. - Начислен НДС по приобретенным горюче-смазочным материалам.

v В налоговом периоде на производство реализованной продукции сырья и материалов было списано на сумму 17000000 руб. Будем считать, что материалы приобретены в 1 квартале, тогда НДС 18 %:

НДС= = 2 593 220,30 руб. Тогда по 19 счету добавится:

9) Дт 19.03 Кт 60 сумма 2593220,30 руб. - Начислен НДС по поступившим материалам.

v Районной средней школе были переданы безвозмездно два компьютера, которые использовались в течение 30 месяцев в бухгалтерии организации. Срок полезного использования компьютеров на момент их ввода в эксплуатацию был установлен приказом директора равным 65 месяцам. Компьютеры были приобретены по цене 30 000 руб. каждый (с учетом НДС). Так как приобретены компьютеры были 30 месяцев назад, то на НДС в данном квартале не влияют.

Определим обязательства по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет за 1 квартал. Для этого составим ОСВ по сч. 19 и сч. 68. (см. таблицы 4 и 5):

Таблица 4. ОСВ по сч. 68.02

Таблица 5. ОСВ по сч. 19

10) Произведем зачет НДС: Дт 68.02 Кт 19 сумма 3392542,32 руб.

Таблица 6. Зачет НДС

С учётом Вычета НДС по предоплате (2) и Вычета НДС с выданного аванса (5) сумма НДС к уплате в бюджет составит 1641355 руб.

4.3 Задача 22 на тему «УСН»

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, определила в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В налоговом периоде:

1. организация отгрузила продукции на 500000 руб., в том числе в счет предоплаты, поступившей в прошлом периоде, -- на 100000 руб.;

2. в связи с началом производства новой продукции 22 февраля организация купила цветной принтер стоимостью 90000 руб. со сроком службы пять лет и ввела его в эксплуатацию;

3. для организации поступили материалы на сумму 160000 руб. (с учетом налога на добавленную стоимость);

4. оплачено поставщикам материалов на сумму 120000 руб.;

5. отпущено в производство материалов на сумму 150000 руб., при этом возвратные отходы составили 10000 руб. В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ ''О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации'' с 1 января 2007 г. расходы на приобретение сырья и материалов учитываются единовременно по мере их оплаты. Следовательно, будут учтены по п. 4;

6. по результатам проведенной инвентаризации выявлена недостача в виде потерь от естественной убыли, в том числе в пределах норм -- 4000 руб., сверх норм -- 1000 руб.

7. От учредителя в налоговом периоде безвозмездно получен упаковочный целлофан на сумму 20000 руб. Весь целлофан использован в налоговом периоде.

8. сумма начисленной заработной платы составила 120000 руб., при этом выплачено из кассы -- 90000 руб.;

9. начислены страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации -- 16800 руб., перечислено -- 12600 руб.;

10. расходы на сертификацию продукции составили -- 27000 руб.;

11. расходы на канцелярские товары -- 2000 руб.;

12. организация закупила в Польше картриджи с краской для принтера. Стоимость картриджей по договору составила 460 евро (1 евро = 35 руб.). На таможне был уплачен налог на добавленную стоимость по ставке 18%. Картриджи использованы в этом же периоде;

13. начислен и уплачен сбор за загрязнение окружающей среды -- 2000 руб.

Определите сумму единого налога при упрощенной системе налогообложения, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Решение:

В Книгу учета доходов и расходов при УСН запишем:

2. Признание расходов на приобретение основного средства "принтер" (дата оплаты: 22.02.2011) за 1 квартал: 90000/4=22500 руб. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, установленном п. 3 ст. 346.1 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Таким образом, налоговая база НБ= 420000 - 299098 = 120902 руб.

Налог УСН = 120 902 * 15%=18135 руб.

4.4 Задача 32 на тему «Налог на игорный бизнес»

000 «Зодиак» занимается организацией отдыха населения. На балансе общества находится роллердром площадью 450 м², зал для игры в бильярд -- четыре стола. На 1-е число налогового периода зарегистрировано пять игровых столов и десять игровых автоматов. Два игровых стола выбыли 22-го числа налогового периода, пять игровых автоматов введены дополнительно 25-го числа.

Исчислите сумму налога на игорный бизнес за налоговый период. При расчете примените минимальные и максимальные ставки, установленные федеральным законодательством. Проанализируйте суммы налога.

Решение:

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей.

1. Рассчитаем сумму налога на игорный бизнес по минимальным ставкам:

1) 5*25 000 = 125000 руб. - за игровые столы.

2) (10*1500)+(5*)= 18750 руб. - за игровые автоматы.

3) 125000+18750=143750 руб. - сумма налога на игорный бизнес по минимальным ставкам.

2. Рассчитаем сумму налога на игорный бизнес по максимальным ставкам:

1) 5*125000=625000 руб. - за игровые столы.

2) (10*7500)+(5*)= 93750 руб. - за игровые автоматы.

3) 625000+93750=718750 руб. - сумма налога на игорный бизнес по максимальным ставкам.

Таким образом, за одну и ту же налоговую операцию в разных регионах РФ в бюджет поступит от 143750 руб. (при минимальной ставке) до 718750 руб. (при максимальной ставке).

4.5 Задача 16

1. Организация по результатам I квартала получила убыток от основной деятельности в размере 60000 руб.

2. По принадлежащим организации акциям поступили дивиденды за прошлый год в сумме 2800000 руб. По решению акционеров были начислены и выплачены дивиденды за прошедший год в сумме 4000000 руб., в том числе гражданину Испании -- 500000 руб.

3. Дисконтный доход по векселям, принадлежащим организации, составил 300000 руб.

4. Организация получила безвозмездно основные фонды по балансовой стоимости 1000 руб. при рыночной стоимости 900000 руб. от контрагента, не входящего в состав учредителей.

5. 1 апреля получена информация о распределений прибыли по договору о совместной деятельности за отчетный период в соответствии с долей вложений, что составило 100000 руб. База налогообложения по доходам от долевого участия и при осуществлении договора простого товарищества формируется СЛЕДУЮЩИМ ОБРАЗОМ:

Причитающуюся ему долю дохода от участия в простом товариществе каждый участник включает в бухгалтерском учете в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99), а в налоговом - во внереализационные (п. 9 ст. 250 НК РФ).

Доход от совместной деятельности признается для целей налогообложения прибыли у участника при методе начисления в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Полученный доход от участия в простом товариществе суммируется с другими видами доходов и облагается налогом на прибыль по обычной ставке (20 %). http://www.delo-press.ru/articles.php?n=5930

6. Прочие доходы определены в сумме 128000 руб.

7. Организация ежемесячно уплачивала в бюджет авансовые платежи в сумме 3000 руб.

Определите обязательства организации по налогу на прибыль.

Решение:

Для наглядности заполним таблицу доходов и расходов:

Налоговая база по налогу на прибыль будет:

4228 000 - 2860000 = 1368000 руб.

Налог: всего 1368000 * 20% = 273600 руб.

В том числе:

В ФБ 2%: 27360 руб.

В бюджет субъекта РФ 18%: 246240 руб.

Но в 1 квартале были уплачены авансы 3000*3 месяца=9000 руб. (это всего 20%).

Следовательно, к уплате 273600-9000=264600 руб.

В том числе в ФБ 2%: 26 460 руб.

В Бюджет Субъекта РФ 18%: 238 140 руб.

Надо уменьшить налог на эти авансы (посчитать).

4.6 Задача 17

В отчетном периоде выручка от реализации промышленной продукции составила 16800000 руб. Затраты на производство продукции определены в сумме 1460830000 руб. В отчетном периоде была реализована партия материалов на сумму 1500000 руб., приобретенная в предшествующем отчетном периоде за 1200000 руб., а также партия сырья на сумму 800000 руб., приобретенная за 950000 руб. Согласно п.1 ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Следовательно, если используется метод начисления, то эта часть условия не отразится на расчете налога на прибыль. В отчетном периоде организации причитаются к получению следующие доходы:

- прибыль по совместной деятельности -- 1300000 руб.;

- дивиденды по акциям ОАО «Монолит» -- 840000 руб.;

- возмещение от аудиторской фирмы штрафа, уплаченного налоговой инспекции за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности по вине аудиторской фирмы, в сумме 68000 руб.;

- прибыль от посреднической деятельности -- 180000 руб.

В отчетном периоде организация уплатила штраф фирме-покупателю за нарушение договора поставки -- 244000 руб. и штраф за нарушение срока представления налоговой декларации в налоговый орган -- 68000 руб. Суммы перечисляемых в бюджет санкций на основании п. 2 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Авансовыми платежами было внесено в бюджет налога на прибыль на сумму 300000 руб.

Определите обязательства организации по налогу на прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль будет:

19188000-15684000=3 504 000 руб.

Налог: всего 3504000 * 20% = 700800 руб.

В том числе:

В ФБ 2%: 70080 руб.

В бюджет субъекта РФ 18%: 630720 руб.

Но Авансовыми платежами было внесено в бюджет налога на прибыль на сумму 300000 руб. (это всего 20%).

Следовательно, к уплате 700800 - 300000 = 400800 руб.

В том числе в ФБ 2%: 40080 руб.

В бюджет субъекта РФ 18%: 360720 руб.

4.7 Задача 36

В семье учатся отец, мать и дочь. Отец заплатил за свое обучение 18 тыс. руб., мать -- 20 тыс. руб. Отец и мать учатся на заочной форме обучения. Стоимость обучения 20-летней дочери в университете составила 38 тыс. руб. Все образовательные учреждения, где обучаются члены семьи, имеют лицензии. Доход семьи за год составил:

¦ у отца -- доход за выполнение трудовых обязанностей -- 80 тыс. руб., дивиденды по акциям -- 15 тыс. руб., материальная помощь к отпуску --5 тыс. руб.;

¦ у матери -- доход за выполнение трудовых обязанностей -- 65 тыс. руб., дивиденды по акциям -- 10 тыс. руб., материальная помощь к отпуску -- 6 тыс. руб. Обучение дочери оба родителя оплачивают в равных долях. Стандартные налоговые вычеты, предоставленные отцу,-- 1,2 тыс. руб., матери -- 1,6 тыс. руб.

Исчислите сумму налога на доходы физических лиц, которую должен удержать налоговый агент, и размер социальных вычетов каждому члену семьи. Ответ обоснуйте.

Решение:

1. Отец:

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц по отцу, которую должен удержать налоговый агент составит 11724 руб., а размер социальных вычетов 4810 руб.

Про мат. помощь см. здесь:

http://garant-vrn.ru/articles/as210711/

Коротко: 4000 не облагается НДФЛ, а всё что свыше 13 %.

2. Мать:

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц по матери, которую должен удержать налоговый агент составит 9402 руб., а размер социальных вычетов 5070 руб.

Литература

1. Васильев А. Журнал "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2007 г.

2. Газета «Московские новости» №161 (161) 10 декабря 2011, рубрика «Российский АПК и ВТО».

3. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Эксмо, 2009. -- 480 с.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая. - М.: ИндексМедиа, 2011.

5. Письмо Минфина РФ № 03-03-10/10 от 15.02.2011 г.

6. Письмо Минфина РФ № 04-03-11/113 от 21.08.2001 г.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 01.12.2010 года № 157 н.

8. Селезнева Н.Н. Налоги. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

9. Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ ''О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации''.

10. Федеральный закон от 28.12.2010 № 395?ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты''.

11. Федерального закона от 16.11.11. № 320?ФЗ ''О внесении изменений в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации''.

12. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. -- М.: ИНФРА-М, 2005.

13. Официальный сайт компании "Консультант Плюс" http://www.consultant.ru.

14. http://www.buhonline.ru/pub/news/2011/3/4359

на Allbest.ru