Анализ системы обложения единым налогом на вмененный доход

Общество действует на основании Устава (Приложение 1) Гражданского кодекса РФ, действующего законодательства РФ. ООО «ДЕ- ЮРЕ» было создано для осуществления предпринимательской деятельности и извлечения прибыли законными средствами.

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ (с изменениями от 28.09.2010г). Ведется бухгалтерский учет на основании принятого приказа об учетной политике от 01 января 2010 г. № 1 (Приложение 2). Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов.

В ООО «ДЕ-ЮРЕ» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Данная форма бухгалтерского учета создана на основе применения компьютеров, что позволяет работникам бухгалтерии более оперативно обрабатывать информацию. На основании первичной документации информация переносится на машинные носители, ПК. Положительные стороны применения данной формы бухгалтерского учета следующие:

-высокая точность учета;

-оперативность учета;

-высокая производительность труда учетных работ;

-освобождение работников от выполнения простых технических функций и увеличение времени для осуществления контрольных и аналитических функций;

-увязка всех видов учета и планирования, т.к. используются одни и те же показатели.

Учетные регистры - это носители информации, на которых отражаются содержание операций на счетах. Учетными регистрами на данной фирме являются дискеты, флэш -карты. Вся информация хранится в бухгалтерской программе. К первичным документам относятся товарные - накладные, счет - фактуры, товарные чеки, различные акты выполнения работ и т.д.

Наличие системы внутреннего контроля в ООО «ДЕ-ЮРЕ» не предусмотрено. Контроль осуществляется работниками организации путем проведения проверок наличия и правильного оформления документов.

Учетная политика (Приложение 2), в соответствии с которой организуется ведение бухгалтерского учета на предприятии, формируется главным бухгалтером организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности , но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации, и считается применяемой со дня ее создания (п. 9 ПБУ 1/2008, утверждается Приказом Минфина РФ от 06.11.2008 N 106н).[5]

Учетная политика представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющая методологические и организационно-технические составляющие.

Учетная политика этого предприятия разрабатывается на основании:

1) Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"(с изменениями от 28.09.2010г);

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н (с изменениями от 24.12.2010г), и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ N 1-20), утвержденными Минфином РФ.

Основные положения учетной политики следующие:

в целях бухгалтерского учета проводить инвентаризацию имущества в соответствии с приказом Минфина №49 от 13.06.95 один раз в год, 1 ноября;

начисление амортизации по объектам основных средств производить линейным способом;

материально-производственные запасы (МПЗ) (товары, сырье, материалы), приобретенные для выполнения работ учитывать по фактической стоимости их приобретения с применением счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Списание МПЗ в реализацию производить по методу средней себестоимости.

Существуют всевозможные организационные структуры деятельности предприятий, но в данном обществе применяется линейно-функциональная организационная структура, так как каждое подразделение имеет специалиста-руководителя .

Основной вид деятельности, осуществляемый организацией:

"Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей"

Дополнительные виды деятельности:

"Розничная торговля",

"Оптовая торговля моторным топливом",

"Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств"

Организация применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, выполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет арендованные помещения:

ООО «Старт», объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, г. Тула, ул. Галкина, д.3, общей площадью 126,7кв. м. Помещение использовано для организации и эксплуатации автосервиса.

ООО "АСС", объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, г. Тула, Одоевское шоссе, дом 55 на 1 этаже здания, общей площадью 74,56кв. м., в том числе торговой площади 43,83 кв. м. Помещение используется под магазин автозапчастей.

ООО «Экспосервис», объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, г. Тула, ул. Мосина, дом 4, общей площадью 250 кв. м. Помещение использовано для организации и эксплуатации автосервиса.

ООО "Офис-комфорт", объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, г. Тула, ул. Рязанская, дом 3 общей площадью 174,1кв. м., в том числе торговой площади 96 кв. м., помещение используется под магазин автозапчастей и 78,1кв. м. для организации и эксплуатации автосервиса.

Среднесписочная численность работников за 2010 год составляет 25 человек. Все работают в ООО «ДЕ-ЮРЕ» по основному месту работы.

Право применения ЕНВД подтверждается уведомлением Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Тулы; организация работает на рынке услуг уже более 5 лет и сформировала постоянный круг потребителей предоставляемых услуг.

Таблица 1 Расходы за 2010 год, руб.

№	Расход	Сумма за 2010г.
1.	Зарплата:	5243041,11
2.	Взносы на обязательное пенсионное страхование за работников	734025,76
3.	Аренда помещения	64711,21
4.	Оплата за рекламу	39894,59
5.	Оплата за телефон	27060,09
6.	Расходы на хоз. нужды	11355,87
7.	Расходы за банковское обслуживание	31410,10
8.	Расходы на охрану объектов	18789,21
9.	Оплата за товар	721356,93
ИТОГО:	6891644,87

Высшим органом управления является директор предприятия. Директор администрирует работу служб, но как руководитель предприятия с линейно-функциональной организационной структурой, имеет черты централизации принятия решения.

Функции ведения бухгалтерского учета возложены на бухгалтерию, представленной главным бухгалтером и заместителем бухгалтера.

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложений финансовых ресурсов в активы. Активы организации динамичны. В процессе хозяйственной деятельности предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения.

Основные экономические показатели деятельности ООО «ДЕ-ЮРЕ» представлены в таблице 2. Данные для этой таблицы использованы из бухгалтерской отчетности. (Приложение 3)

Таблица 2 Основные финансовые результаты деятельности ООО «ДЕ-ЮРЕ» за 2010 год.

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя
	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года	±тыс. руб.	± %
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	18614	4228	+14386	+4,4 раза
2. Расходы по обычным видам деятельности	17486	3794	+13692	+4,6 раза
3. Прибыль (убыток) от продаж	1128	434	+694	+2,6 раза
4. Прочие доходы	-	-	-	-
5. Прочие расходы	23	6	17	+3,8 раза
6. Прибыль (убыток) от прочих операций	-23	-6	-17	+3,8 раза
7. Прибыль до уплаты процентов и налогов	1105	428	677	+2,6 раза
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	884	342	+542	+2,6 раза

Как видно из таблицы, выручка от оказания услуг за отчетный период увеличилась в 4,4 раза. Однако себестоимость при таком росте выручки также увеличилась в 4,6 раза. Чистая прибыль возросла в 2,6 раза и составила 884 тыс. рублей в 2010 году. Таким образом, увеличение выручки в 4,4 раза повлекло увеличение чистой прибыли в 2,6 раза . Можно сделать вывод, что организация является динамично развивающейся и ее экономическое состояние является стабильным и устойчивым.

2.2 Порядок начисления единого налога, уплачиваемого организацией и его сравнение с упрощенной системой налогообложения

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности.

OOO «ДЕ-ЮРЕ» ведет свой основной вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей на станциях технического обслуживания.(СТО).

Для данного вида деятельности, при расчете ЕНВД:

величиной физического показателя является - количество работников за каждый месяц, базовая доходность на единицу физического показателя в месяц равна 12000,00 рублей.

Так же ООО «ДЕ-ЮРЕ» ведет розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, поэтому базовая доходность в месяц составляет 1800,00 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала.

Сейчас общество применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Посчитаем сумму налога, учитывая изменения с 2010 года.

Согласно решения Тульской городской думы № 7/1637 от 28.10.2009г., корректирующий коэффициент К2 для услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств составляет 0,5; для розничной торговли 0,6

В соответствии Приказа Минэкономразвития РФ от 13.11.2009г. №465 коэффициент К1 на 2010 г. равен 1,295.

Посчитаем ЕНВД по разным видам деятельности.

Единый налог на вмененный доход рассчитывается по формуле:

ВД=БД х П х К

где

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты

Для 2010 года:

К1= 1,295

К2 (техобслуживание) = 0,5

К2 (розничная торговля) = 0,6

Одним из видов деятельности ООО «ДЕ-ЮРЕ» является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, базовая доходность в месяц составляет 1800,00 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала. По договорам аренды ООО «ДЕ-ЮРЕ» арендует торговые площади в размере 43,83 м. кв.; 96,00 м. кв.

Расчет ЕНВД за 1 квартал 2010г. для торговых точек, находящихся по адресам:

г. Тула, ул.Рязанская, 3"А"

базовая доходность - 1 800 руб.

величина физического показателя - 96,00 м. кв.

корректирующий коэффициент К1 - 1,295

корректирующий коэффициент К2 - 0,600

Вмененный доход = 1800 * (96,00 * 3 месяца) * 1,295 * 0,600

Вмененный доход = 402 796,80 рублей

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 60 419,52 рублей

г. Тула, Одоевское шоссе, д.55

базовая доходность - 1 800 руб.

величина физического показателя - 43,83 м. кв.

корректирующий коэффициент К1 - 1,295

корректирующий коэффициент К2 - 0,600

Вмененный доход = 1800 * (43,83 * 3 месяца) * 1,295 * 0,600

Вмененный доход = 183 901,91 рублей

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 27 585,29 рублей

Для вида деятельности: "Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей" базовая доходность в месяц составляет 12 000,00 рублей. Физическим показателем является численность работников. ООО «ДЕ-ЮРЕ» арендует 4 помещения для организации и эксплуатации автосервиса.

Расчет ЕНВД за 1 квартал 2010г. для автосервисов, находящихся по адресам:

г. Тула, ул. Галкина , д.3 СТО №1

базовая доходность - 12 000 руб.

величина физического показателя (за каждый месяц) - 5 человек

корректирующий коэффициент К1 - 1,295

корректирующий коэффициент К2 - 0,5

Вмененный доход = 12 000 * (5+5+5) * 1,295 * 0,5

Вмененный доход = 116 550,00 руб.

Сумма исчисленного налога - 116 550,00 * 15% = 17 482,50 руб.

г. Тула, Одоевское шоссе, д.55 ", СТО №2

базовая доходность - 12 000 руб.

величина физического показателя (за каждый месяц) - 4 человека

корректирующий коэффициент К1 - 1,295

корректирующий коэффициент К2 - 0,5

Вмененный доход = 12 000 * (4+4+4) * 1,295 * 0,5

Вмененный доход = 93 240,00 руб.

Сумма исчисленного налога - 93 240,00 * 15% = 13 986,00 руб.

г. Тула, ул. Мосина, дом 4 , СТО №3

базовая доходность - 12 000 руб.

величина физического показателя (за каждый месяц) - 4 человека

корректирующий коэффициент К1 - 1,295

корректирующий коэффициент К2 - 0,5

Вмененный доход = 12 000 * (4+4+4) * 1,295 * 0,5

Вмененный доход = 93 240,00 руб.

Сумма исчисленного налога - 93 240,00 * 15% = 13 986,00 руб.

г. Тула, ул.Рязанская, 3"А" СТО №4

базовая доходность - 12 000 руб.

величина физического показателя (за каждый месяц) - 4 человека

корректирующий коэффициент К1 - 1,295

корректирующий коэффициент К2 - 0,5

Вмененный доход = 12 000 * (4+4+4) * 1,295 * 0,5

Вмененный доход = 93 240,00 руб.

Сумма исчисленного налога - 93 240,00 * 15% = 13 986,00 руб.

Суммы налогов по всем точкам = 60 419,52 + 27 585,29 + 17482,50 + 13 986,00 + 13 986,00 + 13 986,00

Общая сумма исчисленного ЕНВД: 147 445,31 рублей, вычеты из налога - 73 722,66 рублей (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);

Сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет за 1 квартал 2010г. равна 73 722,66 рублей

Суммы ЕНВД, для вида деятельности: "Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей" отражены в таблице 3.

Таблица 3 Суммы ЕНВД по объектам, руб.

Объекты налогообложения	Сумма ЕНВД исчисленная, руб.
1	2
СТО №1	17 482,50
СТО №2	13 986,00
СТО №3	13 986,00
СТО №4	13 986,00
Всего ЕНВД	59 440,50
Вычеты из налога	29720,25
Сумма ЕНВД к уплате	29720,25

Определяем налоговую нагрузку организации при совмещении ЕНВД и УСН.

Для вида деятельности: "Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей" предприятие применяет только систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Кроме розничной торговли предприятие занимается оптовой торговлей моторными маслами, вид деятельности который позволяет применять упрощенную систему налогообложения (доходы), или упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) .

Порядок распределения площади торгового зала при осуществлении на ней одновременно деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения, и деятельности, в отношении которой уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах), Налоговым Кодексом РФ не определен. А поскольку при работе на упрощенной системе налогообложения для целей исчисления налога значимы исключительно стоимостные результаты деятельности, то при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь торгового зала.

В первом квартале 2010 года обществом в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны

«Доходы, уменьшенные на величину расходов».

За 1 квартал от продажи моторных масел ООО "ДЕ-ЮРЕ" получило 2 000 000 руб.

За этот же период доходы от розничной торговли составили 850 000 руб. Общая сумма доходов за 1 квартал - 2 850 000 руб. (2 000 000 + 850 000).

Расходы ООО "ДЕ-ЮРЕ" по первому виду деятельности (продажа моторных масел) составили 1 200 000 руб.

Расходы, которые нельзя отнести на какой-то один вид деятельности, в 1 квартале составили 250 000 руб.:

- зарплата управленческого персонала и страховые взносы - 130 000 руб.;

- плата за аренду офиса - 120 000 руб.

Удельный вес доходов от продажи моторных масел в общей выручке равен:

(2 000 000 руб. / 2 850 000 руб.) x 100% = 70,2%.

Сумма оплаченных общехозяйственных расходов, приходящихся на продажу моторных масел:

250 000 руб. x 70,2% = 175 500 руб.

На деятельность, облагаемую ЕНВД, ООО "ДЕ-ЮРЕ" списало

250 000 руб. - 175 500 руб. = 74 500 руб.

Сумма единого налога по упрощенной системе, уплаченная за I квартал, составит:

(2 000 000 - 1 200 000 - 175 500) x 15% = 93 675 руб.

Площадь торгового зала составила 96 кв. м, 43.83 кв.м и она не распределяется между видами осуществляемой деятельности . Сумма единого налога на вмененный доход, уплаченная за I квартал, составит:

60419,52+27 585,29=88004,80 рублей.

Так как расчет единого налога не зависит от фактических результатов деятельности, то ООО «ДЕ-ЮРЕ» уплатило налог исходя из базовой доходности, физического показателя и налоговой ставки.

Таким образом, если финансовые результаты хозяйствующего субъекта оказываются успешными (увеличивается выручка, снижается себестоимость), то применять ЕНВД выгодно, так как сумма налога при этом режиме на зависит от размера полученной прибыли, а следовательно, все что общество заработает сверх фиксированной суммы налога , остается в его распоряжении.

Для уменьшения налоговой нагрузки из проведенного выше расчета предприятию можно порекомендовать отказ от оптовой торговли, заменив его розничной торговлей.

Таким образом, одним из несомненных достоинств системы налогообложения в виде ЕНВД можно признать простоту исчисления, широту распространения среди налогоплательщиков, возможность сочетания с другими системами налогообложения .

2.3 Уплата единого налога и предоставление отчетности

Уплата налога на вмененный доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов, но данный налоговый режим имеет существенную специфику.

Уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности четырех основных налогов: налога на прибыль (доход), НДС по внутренним операциям, налога на имущество, взносов в ПФР и в ФОМС.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Это значит, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

- типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

- места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);

- характера местности (тип автомагистралей и др.), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

- удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок; от остановок пассажирского транспорта;

- характера реализованных товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

- ассортимента реализованной продукции;

- качества представляемых услуг;

- сезонности;

- суточности работы;

- качества занимаемого помещения;

- производительности используемого оборудования;

- возможности использования дополнительной инфраструктуры;

- инфляции;

- количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком.

Нормативно правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ устанавливается размер вмененного дохода и значение иных составляющих формул расчета единого налога .[3]

Так за 1 квартал 2010 года была рассчитана сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Все индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащий уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом.

Расчет суммы единого налога на вмененный доход основывается на определении значения базовой доходности определенного вида деятельности, физических показателей и повышающих (понижающих) коэффициентов отражающих степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности.

При выборе физических показателей, характеризующих определенные видs деятельности следует исходить из того, что валовой доход организации (предприятия) и прогнозируемый по его основе вмененный доход должен зависеть от выбранного физического показателя и от количества его единиц. Выбор этих физических показателей может быть реализован либо исходя из экспертной оценки результатов предпринимательской деятельности, либо на основании анализа статистических данных .

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив рекомендованную формулу. Если в течении квартала величина физического показателя меняется, то плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Согласно Налоговому Кодексу РФ, уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.[3]

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством

Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование .

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход должна быть заполнена налогоплательщиком , переведенным на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с законами субъектов Российской Федерации о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, принятыми в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в налоговую декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления корректирующей налоговой декларации за соответствующий истекший отчетный (налоговый) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

Корректирующая налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный (налоговый) период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

Общие требования, которые должны соблюдать плательщики ЕНВД при заполнении декларации, сформулированы в разделе I, II Порядка заполнения декларации.

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов. В разделе 1 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Налог по каждому виду деятельности рассчитывается в разделе 2. Для определения общей суммы единого налога на вмененный доход с учетом уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности предназначен раздел 3. В разделе 3.1 налогоплательщики указывают сумму налога отдельно по каждому ОКАТО.

Раздел 1- сводный и заполняется в последнюю очередь. В нем фиксируются суммы налога, рассчитанные в разделе 3.1.

Достоверность и полнота указанных сведений подтверждаются подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) или представителя налогоплательщика, проставляется дата подписания раздела.

Раздел 2 - с этого раздела следует начинать заполнение декларации. В нем отражаются все виды предпринимательской деятельности и места их осуществления. Допустим, налогоплательщик занимается только одним видом деятельности, но в разных муниципальных образованиях. Тогда данный раздел заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО. Если в одном месте налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, на каждый заполняется соответствующий лист раздела 2.

В Разделе 3 определяется общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по всем кодам ОКАТО. Раздел заполняется на одном листе независимо от количества видов предпринимательской деятельности и мест их осуществления.

В разделе 3.1 рассчитывается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет каждого административно-территориального образования, на территории которого налогоплательщик ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Он заполняется по каждому коду ОКАТО, указанному в строках 030 заполненных разделов 2.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 53 НК РФ объектом налогообложения для субъектов рассматриваемой системы налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Таким образом, базовым экономическим показателем, исходя из величины которого и исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический хозяйственный результат деятельности налогоплательщика, а расчетный доход, административно «вмененный» налогоплательщику для целей налогообложения.

При этом налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина этого вмененного дохода.

Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за налоговый период на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование..

Указанная система налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета (в отличие от других режимов налогообложения), а исходя из законодательно установленных величин доходности того или иного вида деятельности. По этой причине в плане эффективной организации системы бухгалтерского учета, хозяйствующие субъекты, подпадающие под ЕНВД, обладают наибольшими возможностями в соответствии с налоговым законодательством .

Таким образом, одним из несомненных достоинств системы налогообложения в виде ЕНВД можно признать простоту исчисления, широту распространения среди налогоплательщиков, возможность сочетания с другими системами налогообложения.

Глава 3. Пути повышения эффективности применения ЕНВД

3.1 Проблемы применения системы налогообложения в виде ЕНВД

Специальные режимы налогообложения малого бизнеса установлены во многих странах мира и являются одним из способов государственной поддержки. Развитие малого бизнеса - один из важнейших путей решения социальных и экономических проблем на федеральном и региональных уровнях. Малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Небольшие предприятия отличаются большей гибкостью, чем крупные, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка, проводимым экономическим реформам и другим изменениям предпринимательской среды.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

ООО «ДЕ-ЮРЕ» применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования ЭВМ.

Одним из перспективных направлений совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является внедрение компьютерного учета, организация автоматизированных рабочих мест каждого бухгалтера, каждого участка учета, что позволяет создать новую технологию обработки учетной информации. Компьютерный учет имеет сейчас особенно огромное значение, так как происходят большие перемены в бухгалтерском учете, контроле, аудите и анализе.

В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета необходимо внедрение прогрессивных форм и методов учетных работ, в первую очередь форм учета, основанных на автоматизации обработки учетной информации, в частности на широком внедрении компьютерного учета в бухгалтерии. На ближайшую перспективу это основной путь совершенствования бухгалтерского учета на предприятии. Несмотря на то, что многие учетные процессы в ООО «ДЕ-ЮРЕ» автоматизированы, а именно бухгалтерский учет осуществляется с использованием программы 1:С Бухгалтерия 7.7, предприятию требуется обратить внимание на совершенствование учетного процесса путем перехода на более усовершенствованную конфигурацию программы 1:С Предприятие 8.0, в которой реализованы в большем объеме основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, что позволит сократить затраты труда и времени учетных работников и повысить достоверность и качество бухгалтерского учета.

Основным общим недостатком системы учета на предприятии является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.

Также одним из условий успешной работы бухгалтерского отдела и всей организации в целом является наличие четкой и отлаженной системы обмена информации на внутрифирменном уровне, в частности порядок перемещения документации между подразделениями, своевременность подачи информации в бухгалтерию предприятия для дальнейшей ее обработки.

Также немаловажное значение приобретает степень обеспеченности, своевременность, полнота и качество получаемой информации внутренними и внешними пользователями на заключительном цикле ее обработки бухгалтерской службой. Иными словами то, насколько быстро и достоверно бухгалтерская служба обеспечит непосредственных пользователей информацией, будет зависеть правильность принятия управленческих решений, а следовательно эффективность и бесперебойность деятельности фирмы в целом. Ведь принятое вовремя правильное управленческое решение может вовремя предупредить негативные явления и, как результат, предотвратить возможное развитие кризисного процесса на предприятии.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения ООО «ДЕ-ЮРЕ» представлена лишь в общих чертах (Приложение 1).В ней нет конкретизации системы документооборота, порядка отражения различных операций, ведения учета этих операций и отражения их в первичных документах, что требует ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Поэтому организации рекомендуется прописать все пункты ведения бухгалтерского учета.

В отношении ведения раздельного учета, в учетной политике необходимо отразить:

- рабочий план счетов, где к счетам бухгалтерского учета открываются субсчета для отражения операций по разным видам деятельности;

- методику распределения "общих" расходов;

- состав и форма аналитических регистров налогового учета, способы их формирования.

Раздельный учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налогооблагаемую базу для исчисления налога.

В отношении расчетов с покупателями и заказчиками в учетной политике необходимо закрепить и подробно расписать следующие моменты:

виды первичных документов, применяемых при расчетах с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам;

порядок и момент начисления дебиторской задолженности и ее погашения;

основные проводки, используемые для отражения расчетов с покупателями и заказчиками;

проведение инвентаризации дебиторской задолженности.

Таким образом, если в учетной политике найдет отражение подробное описание ведения бухгалтерского учета, организация решит многие проблемы. Например, новый бухгалтер, принятый на работу, будет иметь представление о структуре бухгалтерского учета ООО «ДЕ-ЮРЕ», порядках его ведения, документообороте и, следовательно, сможет сразу приступить к выполнению своих обязанностей.

В процессе хозяйственной деятельности в ООО «ДЕ-ЮРЕ» возникает дебиторская задолженность. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, своевременно предупреждать руководство об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Инвентаризация расчетов проводится несвоевременно, проводится частично или не проводится совсем, хотя это и предусмотрено учетной политикой предприятия, что не способствует своевременному выявлению просроченной задолженности и принятию мер к ее погашению. Поэтому ООО «ДЕ-ЮРЕ», должно обозначить в своей учетной политике дату проведения инвентаризации дебиторской задолженности (не реже 1 раза в год). И от того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации.

Для проведения инвентаризации должна создаваться специальная комиссия, назначенная руководителем. Проверка состояния дебиторской задолженности должна проводиться по каждому покупателю и заказчику отдельно, чтобы знать, с кого именно впоследствии требовать уплату долга.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов.

Для улучшения состояния расчетов:

- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности;

- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

- производить классификацию покупателей в зависимости от объема закупок, платежеспособности и предлагаемых условий оплаты;

- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и увеличивают приток денежных средств.

Перегруженность работников бухгалтерии, на которых возлагается ведение различных видов учета, правила по которым не всегда совпадают, нестабильность и неоднозначность правил учета и составления отчетности, регулярные (нередко по нескольку раз в год) изменения, вносимые в руководящие документы, и др.

Невыполнение правила проверки документов (сводных, платежных, отчетности и др.), подготавливаемых бухгалтерией, самими работниками бухгалтерии, т.е. после составления документа одним работником бухгалтерии другой не проверяет полностью этот документ.

Несвоевременно предоставляется в бухгалтерию документация со стороны отдела продаж, что способствует росту числа ошибок в учете.

Можно определить следующие направления совершенствования раздельного учета :

1. Обязательная внутренняя проверка документов. При которой качество подготовки и достоверность документов значительно возрастает. Кроме того, при этом повышается взаимозаменяемость работников бухгалтерии и значительно сокращается время на последующее исправление недостатков, которые могут быть выявлены сторонними проверяющими в уже представленных им отчетных документах.

2. Большое значение для устранения недостатков в учете ООО "ДЕ-ЮРЕ» правильная организация внутреннего документооборота, который должен устанавливаться приказом руководителя. Для этого необходимо четко и наглядно наладить учет поступления в бухгалтерию документов.

3. Создание комиссии по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой будет входить проведение регулярных сверок расчетов с покупателями.

Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной, поэтому для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и учетных регистров.

Порядок хранения первичных документов и учетных регистров заключается в том, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия работникам других структурных подразделений организации, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по письменному распоряжению главного бухгалтера.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст.8 гл. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов. А также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению кредиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «ДЕ-ЮРЕ». Фирма должна стремиться к более рациональной организации бухгалтерского учета и более выгодному направлению расчетов с покупателями , и тогда его доходность намного увеличится.

3.2 Пути совершенствования и рекомендации по организации раздельного учета в связи с различными видами деятельности

Существующая в настоящее время система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход нуждается в серьезном реформировании. Исходя из недостатков и проблем применения системы налогообложения, обозначенных в третьей Главе выпускной квалификационной работы, а также основываясь на данные Главы 2, в которой описана практическая деятельность OOO «ДЕ-ЮРЕ», можно предложить определенные направления совершенствования законодательства в области ЕНВД.

Одним из предложений по усовершенствованию системы налогообложения в виде ЕНВД касается ведения бухгалтерского учета. В настоящее время организации - плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести бухгалтерский учет подобно налогоплательщикам, находящимся на обычном режиме налогообложения.

При совмещении специальных налоговых режимов процедуру раздельного учета показателей можно в значительной степени упростить, если заблаговременно позаботиться о разработке соответствующей методики. То есть, во-первых, максимально развести затраты, относящиеся к каждому из специальных налоговых режимов, а во-вторых, определиться с периодичностью распределения общих расходов, в том числе пенсионных взносов и больничных. Сведения о распределении показателей удобно отражать в специальных регистрах. Установленный порядок раздельного учета важно закрепить в учетной политике. Это поможет снять возможные разногласия с налоговиками.

-Разделение доходов нужно для того, чтобы определить налоговую базу по УСНО. К тому же без раздельного учета доходов невозможно разделить суммы всех расходов, включая пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности. Ведь затраты, которые нельзя отнести к одному из видов деятельности, нужно распределять именно в соответствии с долей поступлений от каждого специального налогового режима в общем объеме доходов организации .

-Распределение расходов между применяемыми специальными налоговыми режимами позволяет правильно рассчитать налог при УСНО с объектом "доходы минус расходы".

-Без разделения сумм обязательных пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности (больничных), уплаченных в рамках каждого из применяемых режимов, не получится корректно определить сумму обоих налогов - как "вмененного", так и "упрощенного". Ведь на эти суммы в результате уменьшается и налог при УСНО, и ЕНВД.

Необходимо "рассортировать" расходы, в том числе отдельно пенсионные взносы и больничные, на три группы: "вмененная", "упрощенная" и "общая". При этом в последнюю будут включены расходы, которые относятся к обоим специальным налоговым режимам и должны быть разделены между ними.

Таким образом, неизбежность раздельного учета показателей очевидна. Поэтому порядок ведения раздельного учета можно установить и самостоятельно, главное - детально описать и закрепить выбранную методику в учетной политике .

1.Разделение доходов.

Доходы от деятельности на УСНО отражаются в книге учета доходов и расходов. Доходы отражаются в Книге кассовым методом. Поступления по ЕНВД логично тоже учитывать "по кассе".

Данные по УСНО взяты из книги доходов и расходов.

Поступления от покупателей по УСНО

Дебет 51 Кредит 62 2000 000 руб.

Поступление от покупателей по ЕНВД

Дебет 50 Кредит 90.1(выручка) 850000 руб.

Рассчитаем доли доходов, приходящихся на каждый из спецрежимов

Таблица 4 . Регистр доходов

Период	Оплаченный "общий" доход, руб.	Доход - УСНО, руб.	Доля дохода при УСНО (гр. 3 / гр. 2)	Доля дохода - ЕНВД (1 - гр. 4)
1	2	3	4	5
Январь	900 000	700 000	0,78	0,22
Февраль	910 000	660 000	0,73	0,27
Март	1 040 000	640 000	0,62	0,38
Итого за I квартал	2 850 000	2 000 000	-	-

Доля дохода при при УСНО =доход при УСНО/общий доход

УСНО. Январь 700 000/900 000=0,78

Февраль 660 000/910 000=0,73

Март 640 000/1 040 000=0,62

Доля дохода при ЕНВД определяется как разница между общей долей дохода и долей по УСНО помесячно.

Январь 1-0,78=0,22

Февраль 1-0,73=0,27

Март 1-,062=0,38

2.Разделение расходов.

Для упрощения процесса распределения расходов между спецрежимами необходимо максимально разделить затраты изначально. С этой целью нужно составить документы, в которых будет прописано, что такое-то имущество, такие-то работники участвуют исключительно в деятельности на ЕНВД и на УСНО.

Выделенные таким образом расходы по УСНО заносятся в Книгу по мере оплаты. Что касается затрат по ЕНВД, то отдельно определять всю их сумму не нужно, поскольку в расчете налога они не участвуют.

Если же расходы нельзя отнести к одному из применяемых специальных налоговых режимов (например, арендная плата за "общее" помещение, зарплата "общих" работников, "общие" материальные расходы и т.п.), их нужно распределять пропорционально долям доходов от "вмененной" и "упрощенной" деятельности в общем объеме полученных доходов.

3.Определение промежутка времени, за который производится оценка величины поступивших доходов при определении доли "общих" расходов. (налоговым периодом для ЕНВД является квартал, а для УСНО - календарный год). При распределении расходов доходы нужно считать нарастающим итогом с начала года, поскольку от их суммы величина "вмененного" налога не зависит, а поступления средств на "упрощенке" учитывают именно таким образом.

Помесячный расчет распределения расходов удобнее, так как многие делимые расходы - арендная плата, заработная плата определяются за месяц.

Таблица 5.Регистр расходов

Период	Расходы, относящиеся к обоим видам деятельности, руб.	Доля выручки (УСНО)	Расходы, относящиеся к УСНО, руб.
1	2	3	4
январь	75 000	0,78	58 500
1	2	3	4
февраль	80 000	0,73	58 400
март	95 000	0,62	58 900
	250 000		175 800

4.Составляем "расходный" регистр.

Назначение регистра для ведения раздельного учета "общих" расходов, по сути, сводится к определению величины затрат, относящихся к УСНО. Причем вести учет этих данных лучше по статьям расходов, тогда после распределения в регистре их можно перенести их в Книгу и получить данные для расчета налога при УСНО.

В данной организации две статьи общих расходов : арендная плата и зарплата персонала , занятого в обоих видах деятельности. В 1 квартале аренда помещения ежемесячно составляет 40 000 рублей ( данные взяты из счета, выставленного арендодателем).Зарплата в январе - 40 000 рублей, в феврале и марте по 45 000 рублей.

Таблица 6.Регистр распределения «общих расходов»

Общие расходы	Месяц	Общие расходы, руб.	Оплачено, руб.	Неоплач. остат.на начало месяца, руб.	Предопл на начало месяца, руб.	Оплач. расход	Неопл. расх. на Конец месяца	Пред оплат на конец месяца	Общ. Расх Относ К УСН
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Арендная плата	январь	40 000	30 000	-	-	30 000	10 000	-	23 400
	февраль	40 000	60 000	10 000	-	50 000	-	10 000	36 500
	март	40 000	30 000	-	10 000	40 000	-	-	24 800
Заработная плата	январь	40 000	40 000	-	-	40 000	-	-	31 200
	февраль	45 000	45 000	-	-	45 000	-	-	32 850
	март	45 000	45 000	-	-	45 000	-	-	27 900

Данные по оплате труда взяты из расчетно-платежной ведомости по заработной плате сотрудников. Данные по оплате аренды офиса взяты из платежных поручений.

Расчет арендной платы

Январь 30 000*0,78=23400

Февраль 50 000*0,73=36 500

Март 40 000*0,62=31 200

Расчет заработной платы

Январь 40 000*0,78=31 200

Февраль 45 000*0,73=32 850

Март 45 000*0,62=27 900

Полученный результат из графы 10 отражается в Книге на последнее число каждого месяца.

5.Делим работников

Для организации раздельного учета сумм выплаченных пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности, а также для правильного учета в расходах по УСНО сумм заработной платы нужно "рассортировать" по видам деятельности самих сотрудников. А также обособить "универсальный" персонал. То есть работников, либо непосредственно занятых в обоих видах деятельности (продавцы при торговле оптом и в розницу, и т.п.), либо косвенно относящихся к каждому из них одновременно. А именно: административно-управленческий (например, бухгалтер), обслуживающий (например, уборщица), вспомогательный (например, грузчик) персонал.

Распределение сотрудников в этом случае производится в целях определения расходов для УСНО и доли взносов и больничных, на которые уменьшается ЕНВД .Для разделения персонала по группам ("упрощенная", "вмененная" и "общая"), необходимо издать приказ (внутренний документ), с указанием в каких видах деятельности задействованы сотрудники.

6.Делим пенсионные взносы и больничные

Пенсионные взносы по каждому работнику, в том числе занятому в обоих видах деятельности, начисляются в обычном порядке: на общую величину выплат в его пользу. А уже полученную сумму "универсальных" взносов распределять в целях расчета налога при УСНО и ЕНВД, как и все остальные "общие" расходы, - пропорционально долям доходов от каждого из специальных налоговых режимов.

Такая методика позволит не пропустить момент начала применения регрессивной шкалы по пенсионным взносам. Ведь если изначально делить на части доход сотрудника, возможность применять регрессивные ставки может наступить со значительным опозданием либо не наступить вообще. Аналогичным способом нужно будет распределить и суммы больничных для их учета, с одной стороны, в расходах или вычете по УСНО, а с другой - в составе вычетов по ЕНВД. Для распределения взносов в ПФР и больничных имеет смысл создать специальный сводный регистр.

Процедуру раздельного учета при совмещении специальных налоговых можно в значительной степени упростить, если заранее разработать соответствующую методику.

Во-первых, максимально развести затраты, относящиеся к каждому из специального налогового режима.

Во-вторых, определиться с периодичностью распределения общих расходов , в том числе пенсионных взносов и больничных. Сведения о распределении показателей удобно отражать в специальных регистрах. Установленный порядок раздельного учета важно закрепить в учетной политике. Это поможет снять возможные разногласия с налоговиками.

В сформировавшейся на сегодняшний день финансовой атмосфере современной экономики очевидна неизбежность последствий кризисных явлений если не во всех, то в большинстве областей предпринимательской деятельности. Не является исключением и сфера деятельности рассматриваемого предприятия - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автомобилей. Нет колебаний в том, что услуги автосервиса всегда будут пользоваться спросом, причем его рост очевиден в ближайшем будущем.

Здесь важно не просто результативная организация имеющегося производства, но и умение удержать существующее. Для этого необходимы систематичные инвестиции в существующее производство . Именно такую стратегию вполне успешно реализует ООО «ДЕ-ЮРЕ», предприятию удается не просто «оставаться на плаву», но и постоянно расширять границы своего бизнеса. Поэтому, несмотря на отрицательную динамику некоторых финансовых коэффициентов, в целом, предприятие сравнительно безболезненно преодолевает последствия мирового финансового кризиса.

С целью возобновления положительной тенденции на предприятии следует принять ряд мер:

активизация управленческого учета с целью выявления потенциального сокращения расходов и корректировки оперативного бюджета расходов;