Круг плательщиков налога на имущество определен ст.1 Закона РФ О налоге на имущество предприятий", а также - п.1 Инструкции ГНС РФ N 33 от 08.06.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий", изданной на основании Закона.

В соответствии с данными нормативными актами плательщиками налога на имущество предприятий являются юридические лица, а также их структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Плательщиками налога являются иностранные и международные организации и их подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц регулируется Инструкцией ГНС РФ от 15 сентября 1995 г. N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации".

При этом отметим, что с момента вступления в действие ч.I Налогового кодекса РФ, изменился налоговый статус структурных подразделений организаций, которые имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. В соответствии со ст.19 части первой Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При этом установлено, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно ст.5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" до введения в действие части второй Кодекса и признания утратившим силу Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ссылки в ст.19 Кодекса на недействующие положения Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.

Учитывая, что в силу ст.19 Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения не являются налогоплательщиками, при рассмотрении вопроса о порядке уплаты налога на имущество предприятий организациями, имеющими в своем составе филиалы, а также иные обособленные подразделения (как имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета), необходимо руководствоваться нормами ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий".

В соответствии со ст.7 Закона организации, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения (в том числе с 01.01.2000 филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счета в банке), зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

Понятие обособленного подразделения в содержится в ст.11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно ст.1 Федерального закона РФ от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место - место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Поэтому, если нет рабочих мест под контролем работодателя, то налог на имущество предприятий должен уплачиваться по месту нахождения недвижимого имущества юридического лица (месту государственной регистрации).

Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии со ст.83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Разъяснения по вопросу уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов в связи с введением Налогового кодекса РФ содержаться в письме МНС РФ от 02.03.1999 г. N ВГ-6-15/151. Что касается непосредственно налога на имущество, кроме предыдущего письма рекомендуем в практической работе применять и положения письма МНС РФ от 11.05.2001 г. N 04-4-05/113-М905.

В ряде случаев несоблюдения вышеуказанных требований или же их неверная трактовка приводили к конфликтным ситуациям и разрешались в судебном порядке. Рассмотрим налоговый споры, связанный с возникновением обязанностей налогоплательщика.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций в настоящее время не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности этих организаций по оплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

Постановление ФАС Московского округа от 12.01.2000 N КА-А40/4522-99 (извлечение).

"Всероссийский научно-исследовательский институт химической технологии обратился в Арбитражный суд г.Москвы с иском к Государственной налоговой инспекции N 11 о признании недействительным ее решения N 2/153 от 28.12.98 о взыскании заниженного налога на имущество, 10% штрафа, пени по акту документальной проверки N 2/153 от 28.12.98 за период 1996 г. - 9 месяцев 1998 г.

Решением от 10.08.99, оставленным без изменения постановлением от 09.11.99 апелляционной инстанции, Арбитражный суд г.Москвы удовлетворил исковые требования истца, поскольку ответчик неправомерно пришел к выводу об отсутствии льготного налогообложения структурного подразделения истца без учета всего объема работ, произведенного истцом.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст.171 АПК РФ в связи с кассационной жалобой инспекции МНС РФ N 11, в которой ответчик ссылается на то, что структурное подразделение истца в качестве филиала является самостоятельным налогоплательщиком.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом 1-й и апелляционной инстанций, ответчиком проведена документальная проверка Опытного химико-технологического завода, являющегося структурным подразделением Всероссийского НИИ химической технологии, который в соответствии с п."К" ст.4 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" пользуется льготой как научно-исследовательская организация с объемом научно-исследовательских и экспериментальных работ не менее 70%. Ответчиком указанный объем работ рассчитан исходя не из всего объема работ ВНИИ ХТ, а из объема работ его структурного подразделения - ОХТЗ. Поскольку в объеме выполненных ОХТЗ работ научно-исследовательские и экспериментальные работы составили менее 70%, ответчик пришел к выводу о том, что завод необоснованно пользовался льготой по налогу на имущество, что привело к недоплате заводом данного налога.

Как следует из смысла п."К" ст.4 названного Закона, налогом на имущество не облагается имущество научно-исследовательской организации с определенным объемом научно-исследовательских работ именно как единого хозяйствующего субъекта и научно-исследовательской системы.

В связи с этим нельзя признать обоснованным произведенный ответчиком расчет льготы по налогу на имущество без учета указанного обстоятельства на основе данных только одного из структурных подразделений ВНИИ ХТ.

Кроме того, суд кассационной инстанции не может не учитывать, что на основании ст.19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций в настоящее время не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности этих организаций по оплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

При этих обстоятельствах оснований к отмене судебных актов не имеется".

Состав активов предприятия, стоимость которых подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, определен ст.2 Закона. Порядок применения данной нормы изложен в пунктах 2 и 4 Инструкции N 33.

Согласно данным нормативным актам объектом налогообложения является учтенная на балансе предприятия:

- стоимость запасов и затрат;

- остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Налогообложению подлежит остаточная стоимость всех основных фондов, учтенных на балансе предприятия, даже если эти основные фонды не используются в производстве и не эксплуатируются длительное время. Налогоплательщиком является балансодержатель основных фондов.

Подробный перечень счетов бухгалтерского учета, остатки по которым принимаются в расчет налогооблагаемой базы, приведен в подп."а" п.4 Инструкции N 33.

Налог на имущество является, если так можно выразиться, налогом "бухгалтерским". Обусловлено это тем, что налогооблагаемая база по нему формируется исходя из закрытого перечня счетов бухгалтерского учета. В тоже время в ряде случаев правила бухгалтерского учета дают налогоплательщику право применить несколько вариантов отражения имущества по счетам бухгалтерского учета. Это в свою очередь влияет на формирование налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Разный подход и видение порядка правильного отражения имущества нередко приводило к конфликтным ситуациям.

Налогоплательщик вправе самостоятельно определить в соответствии с правилами бухгалтерского учета вид приобретаемого имущества - основные средства или МБП. В случае несоблюдения требований по бухгалтерскому учету приобретаемого имущества возможно занижение налоговой базы.

Постановление ФАС Московского округа от 25 июня 2001 г. по делу N КА-А41/3098-01 (извлечение).

"Решением от 22.02.01, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 19.04.01 Арбитражного суда Московской области, признано недействительным решение Инспекции МНС РФ по г.Павловский Посад N 02-11153 от 04.12.2000.

Удовлетворяя иск, судебные инстанции указали, что приобретенные истцом в разное время: принтер, процессор, монитор, источник б/п, картридж для принтера, клавиатура, сканер не относятся к основным средствам, учитывались в составе малоценных предметов и других ценностей, поэтому занижение налога на прибыль и налога на имущество не было.

В кассационной жалобе ИМНС РФ по г.Павловский Посад просит об отмене судебных актов, ссылаясь на их незаконность.

Проверив материалы дела, выслушав представителя заявителя, поддержавшего доводы жалобы, представителя ЗАО "Унивесаудит", возражавшего против ее удовлетворения, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения и постановления суда.

В соответствии с п.50 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (далее - Положение) не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

Учитывая, что на дату приобретения стоимость предметов не превышала установленного ранее размере, суд сделал обоснованный вывод о незанижении истцом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и имущество.

Доводы налоговой инстанции в кассационной жалобе о том, что все приобретенные предметы вычислительной техники используются как единое целое с компьютером, их необходимо учитывать как основные средства, необоснованны.

П.2.3 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного Приказом Минфина РФ N 65н от 03.09.97, на который ссылается ответчик, не устанавливает порядка отнесения предметов к основным средствам, а лишь определяет, что является единицей бухгалтерского учета основных средств.

Решение вопроса о том, в каком порядке учитывать процессор, монитор, принтер - в комплексе или отдельно, в составе основных средств или малоценных, - находится в компетенции руководителя организации.

Поскольку все приобретенные предметы не превышают каждый в отдельности стоимостной предел отнесения к МБП, приобретенные в разное время, вывод судебных инстанций о незаконности оспариваемого решения ответчика является обоснованным".

Рассмотрим, какие льготы предусмотрены законодательством по налогу на имущество:

а) Имущество не облагается:

Бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, ПФ РФ, ФСС РФ, ГФ Занятости РФ, ФФ обязательного медицинского страхования.

Центрального банка РФ и его учреждений.

Коллегий адвокатов и их структурных подразделений.

Предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Специализированных протезно-ортопедических предприятий;

Используемое исключительно для нужд образования и культуры.

Религиозных объединений и организаций, национально культурных обществ.

Предприятий народных художественных промыслов.

Используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ.

Общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

Научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу.

Используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет.

Предприятий и учреждений, исполняющих уголовные наказание в виде лишения свободы.

Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения).

Специализированных предприятий, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ.

Иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства.

Профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований.

б) Стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

Объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.

Объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.

Имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.

Спутников связи.

Земли.

Специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трёх месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования.

Эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации.

Мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

налог имущество отчётность налогообложение

2. Исчисление, уплата и способы оптимизации налога на имущество

2.1 Порядок исчисления налога на имущество