Податковий менеджмент на підприємствах (установах, організаціях)

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВА РОБОТА

Податковий менеджмент на підприємствах (установах, організаціях)

ЗМІСТ

Вступ

1. Теоретична частина

1.1 Аналіз науково-методичної літератури та законодавчо-нормативної бази торгового патенту

1.2 Розкриття обраної теми. Плата за торговий патент, види торгових патентівими органами

1.3 Характеристика проблематики, пов'язаної з обраною темою, на основі останніх публікацій у періодиці, пропозиції щодо удосконалення обраної теми

2. Розрахункова частина

2.1 Побудова платіжного календаря

2.2 Розв'язування задачі

2.3 Складання податкової звітності

Висновок

Список використаної літератури

Вступ

Курсова робота з дисципліни “Податковий менеджмент” є складовою навчального плану підготовки спеціалістів за фахом “Фінанси та кредит”. Ця важлива форма навчального процесу сприятиме закріпленню та поглибленню знань у майбутніх фахівців про контрольну роботу податкових органів, забезпечить детальніше оволодіння методикою проведення перевірок, набуття навичок оформлення їх результатів.

Мета курсової роботи - допомогти систематизувати, розширити та закріпити отримані теоретичні знання шляхом застосування їх на практиці, а також набути необхідні практичні навики у здійсненні податкового планування на підприємстві. Під час виконання роботи студент повинен показати, як він опанував теоретичні положення податкового планування, вміння самостійно, глибоко і критично аналізувати податкове законодавство, виявляти резерви мінімізації податкових платежів та вносити конкретні пропозиції щодо оптимізації податкових платежів підприємства.

Курсова робота складається з одного теоретичного питання та розрахункової частини. Теоретична частина розділена на три підрозділи. У першому підрозділі необхідно вказати законодавчо-нормативну базу торгового патенту; у другому - розкрити дану тему; а в третьому - охарактеризувати проблематику даної теми на основі публікацій у періодиці.

Практична частина також розділена на три підрозділи. У першому підрозділі необхідно заповнити податковий календар за ІІ квартал 2009 року; у другому - розв'язати задачу, в якій необхідно визначити єдиний податок за ІІ квартал 2009 року та суму ПДВ; у третьому - заповнити квартальну звітність з єдиного податку та ПДВ.

1. Теоретична частина

1.1 Аналіз науково-методичної літератури та законодавчо-нормативної

бази торгового патенту

До набрання Податковим кодексом України чинності торгові патенти придбавалися суб'єктами господарювання у порядку та на умовах, встановлених Законом України “Про патентування деяких видів підприємницької діяльності” від 23.03.1996 №98/96-ВР. Закон про патентування втрачає чинність на підставі пункту 2 розділу XIX Кодексу із набранням цим Кодексом чинності, тобто з 1 січня 2011 року [2].

До вступу в силу Податкового кодексу, плата за торговий патент відносилася до загальнодержавних податків та зборів. Їй на заміну прийшов збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності, який став місцевим збором. Платники збору отримують все той же торговий патент.

Стаття 267 Податкового кодексу України (збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності) визначає платників торгового патенту, ставки збору, порядок його придбання, строки сплати збору та строк дії торгового патенту [1].

Також, законодавчою базою патентування деяких видів підприємницької діяльності є:

1. Наказ ДПАУ "Про затвердження форм бланків торгових патентів та змін до Порядку заповнення бланків торгових патентів" від 13.03.98 р. №107.

2. Наказ Мінфіну "Про затвердження Положення про бухгалтерський облік фінансових результатів від здійснення операцій, що підлягають патентуванню" від 15.08.96 р. №169.

3. Постанова КМУ "Про затвердження переліку послуг, що належать до побутових і підлягають патентуванню" від 27.04.98 р. №576.

4. Постанова КМУ "Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання і реалізацію торгових патентів" від 13.07.98 р. №1077.

5. Лист ДПАУ "Щодо порядку придбання торгового патенту платниками фіксованого сільськогосподарського податку" від 05.03.99 р. №3271/7/15-1317.

6. Лист ДПАУ "Про патентування торговельної діяльності" від 26.01.2000 р. №1055/7/15-1317.

До прийняття Податкового кодексу у Законі України “ Про патентування деяких видів підприємницької діяльності ” видавався такий вид торгового патенту, як спеціальний. Порядок регулювання цього виду патенту визначався такою законодавчою базою:

1. Постанова КМУ "Про затвердження переліку територій, на яких у порядку експерименту застосовується спеціальний торговий патент" від 08.06.98 р. №826.

2. Постанова КМУ "Про затвердження Порядку надходження до Фонду соціального страхування коштів, одержаних від продажу суб'єктам підприємницької діяльності спеціальних торгових патентів і сплати суб'єктами малого підприємництва єдиного податку, їх обліку та використання" від 24.01.2000 р. №126.

3. Лист МЗЕЗ торгу "Щодо пільгового торгового патенту" від 07.12.99 р. №15-08/30-912 [5].

1.2 Розкриття обраної теми. Плата за торговий патент, види торгових

патентів

Поняття торгового патенту та платники збору

Торговий патент - державне свідоцтво з обмеженим строком дії на провадження певного виду підприємницької діяльності та користування яким передбачає своєчасне внесення до бюджету відповідного збору. Торговий патент придбавається платниками збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, який відноситься до місцевих зборів [2].

Платниками збору є суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), їх відокремлені підрозділи, які отримують в установленому цією статтею порядку торгові патенти та провадять такі види підприємницької діяльності:

а) торговельна діяльність у пунктах продажу товарів;

б) діяльність з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України;

в) торгівля валютними цінностями у пунктах обміну іноземної валюти;

г) діяльність у сфері розваг (крім проведення державних грошових лотерей).

Не є платниками збору за провадження торговельної діяльності та діяльності з надання платних послуг такі суб'єкти господарювання:

а) аптеки, що перебувають у державній та комунальній власності;

б) розташовані у селах, селищах і містах районного значення підприємства та організації споживчої кооперації та торгово-виробничі державні підприємства робітничого постачання;

в) фізичні особи - підприємці, які провадять торговельну діяльність у межах ринків усіх форм власності;

г) фізичні особи - підприємці, які здійснюють продаж вирощених в особистому підсобному господарстві, на присадибній, дачній, садовій і городній ділянках продукції рослинництва і тваринництва, свійської худоби та птиці (як у живому вигляді, так і продукції забою в сирому вигляді та у вигляді первинної переробки), продукції власного бджільництва;

ґ) фізичні особи - підприємці, які сплачують державне мито за нотаріальне посвідчення договорів про відчуження власного майна, якщо товари кожної окремої категорії відчужуються не частіше одного разу на календарний рік;

д) суб'єкти господарювання, утворені громадськими організаціями інвалідів, які мають податкові пільги згідно із законодавством та здійснюють торгівлю виключно продовольчими товарами вітчизняного виробництва та продукцією, виготовленою на підприємствах "Українське товариство сліпих", "Українське товариство глухих", а також фізичними особами - інвалідами, зареєстрованими відповідно до закону як підприємці;

е) суб'єкти господарювання, які провадять торговельну діяльність виключно з використанням таких видів товарів вітчизняного виробництва: хліб і хлібобулочні вироби; борошно пшеничне та житнє; сіль, цукор, олія соняшникова і кукурудзяна; молоко і молочна продукція, крім молока і вершків згущених із домішками і без них; продукти дитячого харчування; безалкогольні напої; морозиво; яловичина та свинина; свійська птиця; яйця; риба; ягоди і фрукти; мед та інші продукти бджільництва, бджолоінвентар і засоби захисту бджіл; картопля і плодоовочева продукція; комбікорм для продажу населенню;

є) суб'єкти господарювання, що реалізують продукцію власного виробництва фізичним особам, які перебувають з ними у трудових відносинах, через пункти продажу товарів, вбудовані у виробничі або адміністративні приміщення, що належать такому суб'єкту;

ж) суб'єкти господарювання, які провадять діяльність із закупівлі у населення продукції (заготівельна діяльність), якщо подальша реалізація такої продукції відбувається за розрахунками у безготівковій формі (пункти приймання склотари, макулатури, відходів паперових, картонних і ганчіркових; заготівля сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки);

з) підприємства, установи та організації, які провадять діяльність у торговельно-виробничій сфері (ресторанне господарство), у тому числі навчальних закладах, із обслуговування виключно працівників таких підприємств, установ та організацій, а також учнів і студентів у навчальних закладах.

Не є платниками збору за провадження діяльності у сфері розваг суб'єкти господарювання, які провадять комп'ютерні та відеоігри [1].

Реквізити торгового патенту

Торговий патент містить такі реквізити:

- номер торгового патенту;

- найменування власника торгового натешу;

- вид підприємницької діяльності;

- назва виду побутових послуг чи послуг у сфері грального бізнесу;

- місце реєстрації громадянина як суб'єкта підприємницької діяльності чи місцезнаходження суб'єкта підприємницької діяльності -- юридичної особи (місцезнаходження структурного (відокремленого) підрозділу цього суб'єкта);

- для транспортних засобів -- зазначення «виїзна торгівля»;

- термін дії торгового патенту;

- місцезнаходження державного податкового органу, що видав торговий патент;

- відмітка державного податкового органу про надходження плати за виданий ним торговий патент.

Форма торгового патенту та порядок його заповнення встановлюються центральним податковим органом України [6, c.189-190].

Види торгового патенту

Наказом ДПАУ від 28.02.2011 р. № 109 затверджені такі види торгового патенту:

1. короткострокового на здійснення торговельної діяльності з проведення виставок-продажів, ярмарків та інших заходів, пов'язаних з демонстрацією і продажем товарів терміном від 1 до 15 днів;

2. торгового і пільгового на здійснення торговельної діяльності терміном дії від 60 календарних місяців (5 років);

3. торгового патенту на здійснення торговельної діяльності, діяльності з надання платних побутових послуг, торгівлі валютними цінностями, діяльності у сфері розваг терміном дії на 8 календарних кварталів (2 роки) [3].

Пільговий торговий патент дає право його власнику здійснювати торговельну діяльність окремими видами товарів вітчизняного та іноземного виробництва.

З придбанням пільгового торгового патенту провадиться торговельна діяльність виключно з використанням таких товарів (незалежно від країни їх походження):

а) товари повсякденного вжитку, продукти харчування, вироби медичного призначення для індивідуального користування, технічні та інші засоби реабілітації через торговельні установи, утворені з цією метою громадськими організаціями інвалідів;

б) товарів військової атрибутики та повсякденного вжитку для військовослужбовців на території військових частин і військових навчальних закладів;

в) насіння та посадкового матеріалу овочевих, баштанних, кормових та квіткових культур, кормових коренеплодів та картоплі;

г) сірників;

ґ) термометрів та індивідуальних діагностичних приладів.

З придбанням пільгового торгового патенту провадиться торговельна діяльність виключно з використанням таких товарів вітчизняного виробництва:

а) поштові марки, листівки, вітальні листівки і конверти непогашені, ящики, коробки, мішки, сумки та інша тара, виготовлена з дерева, паперу та картону, яка використовується для поштових відправлень підприємствами, що належать до сфери управління центрального органу виконавчої влади у галузі транспорту та зв'язку, і фурнітура до них;

б) товари народних промислів, крім антикварних та тих, що становлять культурну цінність згідно з переліком, затвердженим центральним органом виконавчої влади у сфері культури;

в) готові лікарські засоби (лікарські препарати, ліки, медикаменти, предмети догляду, перев'язувальні матеріали та інше медичне приладдя), вітаміни для населення, тампони, інші види санітарно-гігієнічних виробів із целюлози або її замінників, ветеринарні препарати, вироби медичного призначення для індивідуального користування інвалідами, технічні та інші засоби реабілітації інвалідів;

г) зубні паста та порошки, косметичні серветки, дитячі пелюшки, папір туалетний, мило господарське;

ґ) вугілля, вугільні брикети, паливо пічне побутове, гаc освітлювальний, торф паливний кусковий, торф'яні брикети і дрова для продажу населенню, газ скраплений у балонах, що реалізується населенню за місцем проживання для використання у житлових та/або нежитлових приміщеннях;

д) проїзні квитки;

е) зошити.

З придбанням пільгового торгового патенту провадиться торговельна діяльність виключно з використанням періодичних видань друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва, що мають реєстраційні свідоцтва, видані в установленому порядку, а також книг, брошур, альбомів, нотних видань, буклетів, плакатів, картографічної продукції, що видаються юридичними особами - резидентами України [8, c.241-244].

Ставки збору

Ставка збору за провадження торговельної діяльності та діяльності з надання платних послуг встановлюється сільськими, селищними та міськими радами (далі у цьому пункті - органами місцевого самоврядування) з розрахунку на календарний місяць у відповідному розмірі від мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня календарного року (далі - мінімальна заробітна плата), визначеному цим пунктом, з урахуванням місцезнаходження пункту продажу товарів та асортименту товарів, пункту з надання платних послуг та виду платних послуг.

Ставка збору за провадження торговельної діяльності (крім провадження торговельної діяльності нафтопродуктами, скрапленим та стиснутим газом із застосуванням пістолетних паливно-роздавальних колонок на стаціонарних, малогабаритних і пересувних автозаправних станціях, заправних пунктах) та діяльності з надання платних послуг встановлюється в таких межах:

а) на території міста Києва та обласних центрів - від 0,08 до 0,4 розміру мінімальної заробітної плати;

б) на території міста Севастополя, міст обласного значення (крім обласних центрів) і районних центрів - від 0,04 до 0,2 розміру мінімальної заробітної плати;

в) на території інших населених пунктів - до 0,1 розміру мінімальної заробітної плати.

У разі якщо пункти продажу товарів (надання послуг) розташовані в курортній місцевості або на території, прилеглій до митниці, інших пунктів переміщення через митний кордон, органи місцевого самоврядування, до бюджетів яких спрямовуються кошти від сплати збору, можуть прийняти рішення щодо збільшення ставки збору, але не більш як 0,4 розміру мінімальної заробітної плати.

Ставка збору за провадження торговельної діяльності нафтопродуктами, скрапленим та стиснутим газом на стаціонарних, малогабаритних і пересувних автозаправних станціях, заправних пунктах встановлюється в межах від 0,08 до 0,4 розміру мінімальної заробітної плати залежно від місця розташування таких пунктів продажу.

Ставка збору за здійснення торгівлі валютними цінностями на календарний місяць становить 1,2 розміру мінімальної заробітної плати.

Ставка збору за здійснення діяльності у сфері розваг на квартал становить:

- для використання грального автомата (грального автомата "кран-машина", грального автомата, на якому проводяться дитячі ігри, іншого грального автомата, призначеного для проведення платних розважальних ігор) - розмір мінімальної заробітної плати;

- для використання гральних жолобів (доріжок) кегельбана, боулінга, що вводяться в дію за допомогою жетона, монети або без них, - розмір мінімальної заробітної плати, збільшений у 2 рази, за кожний гральний жолоб (доріжку);

- для використання столів для більярда, що вводяться в дію за допомогою жетона, монети або без них, крім столів для більярда, що використовуються для спортивних аматорських змагань, - розмір мінімальної заробітної плати за кожний стіл для більярда;

- для проведення інших оплатних розважальних ігор - розмір мінімальної заробітної плати за кожне окреме гральне місце.

Ставка збору за провадження торговельної діяльності із придбанням пільгового торгового патенту встановлюється в розмірі 0,05 розміру мінімальної заробітної плати щорічно.

Ставка збору за провадження торговельної діяльності із придбанням короткотермінового торгового патенту за один день становить 0,02 розміру мінімальної заробітної плати.

Ставки збору, визначені відповідно до цієї статті, округляються (менш як 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округляється до однієї гривні) [1].

Порядок придбання торгового патенту

Для провадження передбачених цією статтею видів підприємницької діяльності суб'єкт господарювання подає до органу державної податкової служби за місцем сплати збору заявку на придбання торгового патенту, яка повинна містити такі відомості:

а) найменування суб'єкта господарювання, код за ЄДРПОУ (для юридичної особи) та прізвище, ім'я, по батькові суб'єкта господарювання, реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізичної особи);

б) юридична адреса (місцезнаходження) суб'єкта господарювання, а у разі якщо патент придбається для відокремленого підрозділу, - місцезнаходження такого відокремленого підрозділу згідно з документом, що засвідчує право власності (оренди);

в) вид підприємницької діяльності, для провадження якої придбається торговий патент;

г) вид торгового патенту;

ґ) найменування документа про повну або часткову сплату збору;

д) назва та фактична адреса (місцезнаходження) пункту продажу товарів, пункту з надання платних послуг, пункту обміну іноземної валюти, грального місця, позначення "виїзна торгівля";

е) назва, дата, номер документа, що засвідчує право власності (оренди);

є) період, на який придбається торговий патент.

Підставою для придбання торгового патенту є заявка, оформлена відповідно до цієї статті. Встановлення будь-яких додаткових умов щодо придбання торгового патенту не дозволяється.

Відомості, наведені в поданій суб'єктом господарювання заявці, звіряються з оригіналами або нотаріально посвідченими копіями документів, на підставі яких заповнена така заявка [7, c.150-152].

Звірка відомостей, наведених в поданій суб'єктом господарювання заявці, здійснюється в момент подання такої заявки. Оригінали або нотаріально посвідчені копії документів, пред'явлені суб'єктом господарювання на звірку, в органі державної податкової служби не залишаються.

У разі невідповідності відомостей, наведених у поданій суб'єктом господарювання заявці, документам, на підставі яких заповнена така заявка, або невнесення до заявки усіх необхідних відомостей, орган державної податкової служби має право відмовити у видачі торгового патенту суб'єкту господарювання.

Торговий патент видається особисто фізичній особі - підприємцю або особі, уповноваженій юридичною особою, під підпис у триденний термін з дня подання заявки. Датою придбання торгового патенту є зазначена в ньому дата.

Для провадження торговельної діяльності, діяльності з надання платних послуг та діяльності з торгівлі валютними цінностями для кожного відокремленого підрозділу, який не є платником податку на прибуток, торгові патенти придбаються суб'єктами господарювання за місцем реєстрації такого відокремленого підрозділу.

Для провадження торговельної діяльності, діяльності з надання платних послуг та діяльності з торгівлі валютними цінностями торгові патенти придбаються окремо для кожного пункту продажу товарів, пункту з надання платних послуг, пункту обміну іноземної валюти.

У разі проведення ярмарків, виставок-продажів та інших короткотермінових заходів, пов'язаних з демонстрацією та продажем товарів, суб'єкт господарювання придбає короткотерміновий торговий патент.

Для здійснення діяльності у сфері розваг торговий патент придбається для кожного окремого грального місця. Якщо окреме гральне місце має декілька незалежних гральних місць, торговий патент придбається окремо для кожного з них [9, c.277-280].

Порядок та строки сплати збору

Порядок сплати збору платниками збору, які:

а) провадять торговельну діяльність або надають платні послуги (крім пересувної торговельної мережі) - збір сплачується за місцезнаходженням пункту продажу товарів або пункту з надання платних послуг;

б) здійснюють торгівлю валютними цінностями - за місцезнаходженням пункту обміну іноземної валюти;

в) здійснюють діяльність у сфері розваг - за місцезнаходженням пункту надання послуг у сфері розваг;

г) здійснюють торгівлю через пересувну торговельну мережу - за місцем реєстрації таких платників;

ґ) здійснюють торгівлю на ярмарках, виставках-продажах та інших короткотермінових заходах, пов'язаних з демонстрацією та продажем товарів, - за місцем провадження такої діяльності.

Строки сплати збору:

а) за провадження торговельної діяльності з придбанням короткотермінового торгового патенту - не пізніш як за один календарний день до початку провадження такої діяльності;

б) за провадження торговельної діяльності (крім торговельної діяльності з придбанням короткотермінового торгового патенту), діяльності з надання платних послуг, здійснення торгівлі валютними цінностями - щомісяця не пізніше 15 числа, який передує звітному місяцю;

в) за здійснення діяльності у сфері розваг - щоквартально не пізніше 15 числа місяця, який передує звітному кварталу.

Під час придбання торгового патенту суб'єкт господарювання вносить суму збору за один місяць (квартал). На суму збору, сплачену під час придбання торгового патенту, зменшується сума збору, яка підлягає внесенню в останній місяць (квартал) його дії.

Платники збору можуть здійснити сплату збору авансовим внеском до кінця календарного року.

Суми збору, не сплачені в установлені строки, вважаються податковим боргом і стягуються до бюджету згідно з положеннями цього Кодексу [1].

Порядок використання торгового патенту

Оригінал торгового патенту повинен бути розміщений:

- на фронтальній вітрині магазину, а за її відсутності - біля реєстратора розрахункових операцій;

- на фронтальній вітрині малої архітектурної форми;

- на табличці в автомагазинах, на розвозках та інших видах пересувної торговельної мережі, а також на лотках, прилавках та інших видах торговельних точок, відкритих у відведених для торговельної діяльності місцях;

- у пунктах обміну іноземної валюти;

- у приміщеннях для надання платних послуг, а також у приміщеннях, в яких проводяться розважальні ігри.

Торговий патент діє на території, на яку поширюються повноваження органу, який здійснив реєстрацію суб'єкта господарювання, або за місцезнаходженням відокремленого підрозділу.

Передача торгового патенту іншому суб'єкту господарювання або іншому відокремленому підрозділу такого суб'єкта не дозволяється.

Торговий патент, виданий для провадження торговельної діяльності з використанням пересувної торговельної мережі (автомагазини, розвозки тощо), діє на території України [2].

Строк дії торгового патенту

Строк дії торгового і пільгового патенту, крім короткотермінового торгового патенту та торгового патенту на здійснення діяльності у сфері розваг, становить 60 календарних місяців.

Строк дії короткотермінового торгового патенту становить від одного до п'ятнадцяти календарних днів.

Строк дії торгового патенту на здійснення діяльності у сфері розваг становить вісім календарних кварталів.

У разі невнесення суб'єктом господарювання збору у встановлений цією статтею строк, дія такого патенту анулюється з першого числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулося таке порушення.

Суб'єкт господарювання, що припинив діяльність, яка відповідно до цього Кодексу підлягає патентуванню, до 15 числа місяця, що передує звітному, письмово повідомляє про це відповідному органу державної податкової служби. При цьому торговий патент підлягає поверненню органу державної податкової служби, який його видав, а суб'єкту господарювання повертається надмірно сплачена сума збору [1].

Порушення порядку отримання та використання торгового патенту

Відповідальність за порушення порядку отримання та використання торгового патенту передбачена ст. 125 Податкового кодексу України.

Суб'єкти господарювання, що проводять торговельну діяльність, здійснюють торгівлю готівковими валютними цінностями, діяльність у сфері розваг та надають платні послуги:

- за порушення порядку використання торгового патенту сплачують штраф у розмірі збору на один календарний місяць (для діяльності у сфері розваг - у розмірі збору на один квартал);

- за здійснення діяльності, передбаченої статтею 267 цього Податкового кодексу, без отримання відповідних торгових патентів або з порушенням порядку використання торгового патенту (крім діяльності у сфері розваг) сплачують штраф у подвійному розмірі збору за весь період здійснення такої діяльності, але не менше подвійного його розміру за один місяць;

- за здійснення реалізації товарів, визначених пунктом 267.2 статті 267 Податкового кодексу, без отримання пільгового торгового патенту або з порушенням порядку його отримання та використання сплачують штраф у п'ятикратному розмірі збору за весь період здійснення такої діяльності, але не менше п'ятикратного його розміру за рік;

- за здійснення торговельної діяльності без придбання короткотермінового патенту або з порушенням порядку його отримання та використання сплачують штраф у подвійному розмірі збору за весь строк такої діяльності;

- за здійснення діяльності у сфері розваг без отримання відповідного торгового патенту або з порушенням порядку його використання сплачують штраф у восьмикратному розмірі збору за весь період здійснення такої діяльності, але не менше восьмикратного його розміру за один квартал.

Несплата (неперерахування) суб'єктом господарювання сум збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності в порядку та у строки, визначені Податковим кодексом, - тягне за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків ставок збору [1].

1.3 Характеристика проблематики, пов'язаної з обраною темою, на

основі останніх публікацій у періодиці, пропозиції щодо удосконалення

обраної теми

Державна податкова адміністрація України листом від 14.12.2010 р. №27640/7/15-01171 надала роз'яснення щодо порядку видачі торгових патентів на провадження деяких видів підприємницької діяльності, порядку їх заповнення та визначення ставок збору.

Відповідно до цього роз'яснення збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності відрізняється від плати за торговий патент, встановленої Законом України від 23.03.96 р. №98/96 “Про патентування деяких видів підприємницької діяльності”.

Так, ставки збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, відповідно до п. 267.3 Кодексу, встановлюються сільськими, селищними та міськими радами з розрахунку на календарний місяць у відповідному розмірі від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня календарного року.

У підрозділі 7 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу визначені особливості порядку повернення торгових патентів, відповідно до яких торгові патенти, видані згідно з вимогами Закону N 98/96, строк дії яких не закінчився на момент набрання чинності Кодексом, підлягають поверненню до органів державної податкової служби за місцем їх придбання у тримісячний строк (але не пізніше закінчення строку їх дії).

Регіональним органам державної податкової служби у своїй діяльності слід враховувати викладене, а також вимоги, встановлені пунктом 10.3 статті 10, підпунктом 12.3.5 пункту 12.3 статті 12 та пунктом 267.3 статті 267 Кодексу.

З 1 січня 2011 року, до отримання бланків торгових патентів нового зразка, рекомендується видавати торгові патенти діючого зразка із встановленням термінів та ставок збору, визначених статтею 267 Кодексу, та додатковим написом на бланку торгового патенту "Торговий патент підлягає обміну".

Місячна плата за торгові патенти, яка внесена у грудні 2010 року за січень 2011 згідно з вимогами Закону N 98/96, перегляду не підлягає.

Місячний збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності, який буде сплачуватись у січні за лютий і в подальшому, сплачується за встановленими ставками збору відповідно до вимог пункту 267.3 статті 267 Кодексу та згідно рішень органів місцевого самоврядування.

Щоквартальна плата за торгові патенти, яка внесена у грудні 2010 року за перший квартал 2011 року згідно з вимогами Закону N 98/96, перегляду не підлягає.

Щоквартальний збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності, який буде сплачуватись за другий квартал 2011 року і в подальшому, сплачується за встановленими ставками збору відповідно до вимог пункту 267.3 статті 267 Кодексу та згідно рішень органів місцевого самоврядування.

Попередня оплата вартості торгового патенту, зроблена суб'єктом господарювання наперед не за весь термін його дії, підлягає перегляду відповідно до вимог Кодексу та рішень органів місцевого самоврядування.

Попередня оплата вартості торгового патенту, зроблена суб'єктом господарювання за весь термін його дії згідно з вимогами Закону N 98/96,перегляду не підлягає [4].

патент торговий податок звітність

2. Розрахункова частина

2.1 Побудова платіжного календаря

Платіжний календар будемо складати на ІІ квартал 2009 року, що включатиме графік сплати та подання до податкової адміністрації декларацій і розрахунків по таких податках та зборах: податок на прибуток, податок на додану вартість, акцизний збір, збір за розвиток виноградарства, збір за використання води, збір з власників ТЗ.

На основі даних податкової адміністрації, щодо терміну подання звітності і сплати податків формуємо податковий календар за ІІ квартал 2009 року.

Податковий календар на квітень 2009 року

14 квітня, вівторок

Останній день сплати

* податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів юридичними особами за І квартал 2009 року

20 квітня, понеділок

Останній день подання звітності

* декларації з ПДВ за березень платниками, у яких базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю

* розрахунку акцизного збору за березень

* звіту про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства за березень

30 квітня, четвер

Останній день сплати

* ПДВ за березень платниками, у яких базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю

* акцизного збору за березень підприємствами - виробниками спирту, пива, транспортних засобів та нафтопродуктів

* збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства за березень

Податковий календар на травень 2009 року

12 травня, вівторок

Останній день подання звітності

* декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал

* розрахунку збору за спеціальне водокористування в частині використання води за І квартал

20 травня, середа

Останній день подання звітності

* декларації з ПДВ за квітень платниками, у яких базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю

* розрахунку акцизного збору за квітень

* звіту про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства за квітень

Останній день сплати

* податку на прибуток підприємств за І квартал

* збору за спеціальне водокористування в частині використання води за І квартал

Податковий календар на червень 2009 року

1 червня, понеділок

Останній день сплати

* ПДВ за квітень платниками, у яких базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю

* акцизного збору за квітень підприємствами - виробниками спирту, пива, транспортних засобів, нафтопродуктів

* збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства за квітень

22 червня, понеділок

Останній день подання звітності

* декларації з ПДВ за травень платниками, в яких базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю

* розрахунку акцизного збору за травень

* звіту про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства за травень

30 червня, вівторок

Останній день сплати

* ПДВ за травень платниками, в яких базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю

* акцизного збору за травень підприємствами - виробниками спирту, пива, транспортних засобів, нафтопродуктів

* збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства за травень

На основі вищевказаних даних формуємо таблицю 2.1.1.

Таблиця 2.1.1 Податковий календар на другий квартал 2009 року

Назва податку	Місяці у ІІ кварталі	Нормативний документ, на підставі якого сплачується податок / заповняється звіт
	квітень	травень	червень
	подання	сплата	подання	сплата	подання	сплата
ПнП	-	-	12.05	20.05	-	-	П. 16.4 ст.16 ЗУ “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97 №283/97-ВР (із змінами і доповненнями) Пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 ЗУ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.00 №2181-ІІІ (із змінами і доповненнями)
ПДВ	20.04	30.04	20.05	1.06	22.06	30.06	Пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 ЗУ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.00 №2181-III Пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 ЗУ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.00 №2181-III
Акцизний збір	20.04	30.04	20.05	1.06	22.06	30.06	ЗУ від 21.12.00 №2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (зі змінами та доповненнями). Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору, затвердженого наказом ДПА України від 19.03.01 №111 і зареєстрованого в Мін'юсті України 02.04.01 за №285/5486 (зі змінами та доповненнями).
Податок з власників ТЗ та інших машин і механізмів	2.03	14.04	-	-	-	-	ЗУ «Про податок з власників транспортних засобів та інших машин і механізмів» 11.12.91 №1963

Продовження таблиці 2.1.1

Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства	20.04	30.05	20.05	1.06	22.06	30.06	Наказ ДПА України «Про затвердження форми звіту про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства та Порядку його заповнення і подання, а також форми довідки про суми зазначеного збору» 28.03.02 № 133
Збір за викор. води	-	-	12.05	20.05	-	-	п.7.2 Інструкції про порядок обчислення і справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту. Наказ Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, Міністерства економіки України, Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України 01.10.99 № 231/539/118/219

2.2 Розв'язування задачі

Для розв'язання задачі необхідно використати Указ Президента України від 03.07.98 р. №727/98 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” та Закон України “Про податок на додану вартість” від 03.04.1997, № 168/97- ВР (втратив чинність з 1 січня 2011 року у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу).

Підприємство- юридична особа сплачує єдиний податок за ставкою 6%.

За ІІ квартал 2009 року на підприємстві проведені такі операції:

Таблиця 2.2.1

№	Зміст операції	Сума, тис.грн.	Дата
1	Реалізовано товари (в т ч ПДВ)	12000,00	01.04.09
2	Придбано матеріали (в т ч ПДВ)	3500,00	05.04.09
3	Виплачено заробітну плату	2000,00	02.04.09
4	Утримано у соц. фонди із зарплати.	744,00	15.04.09
5	Ремонт основних засобів (в т ч ПДВ)	98,00	09.05.09
6	Реалізовано основний засіб (в т ч ПДВ)	100,00	28.05.09
7	Витрати на мобільний зв'язок (в т ч ПДВ)	100,00	05.06.09
8	Реалізовано продукцію на експорт (в т ч ПДВ)	2600,00	03.06.09
9	Сплачено єдиний податок за І квартал	400,00	05.04.09
10	Витрати на пальне (в т ч ПДВ)	1000,00	20.04.09
11	Придбано запчастини до автомобіля (в т.ч.ПДВ)	1000,00	10.05.09
12	Сплачено штрафні санкції	170,00	01.05.09

Визначити:

1. Суму єдиного податку за ІІ квартал 2009 року, суму ПДВ до бюджету, строки подачі звітності, та сплати податку.

2. Заповнити квартальний звіт юридичної особи-підприємця.

Розв'язання:

1) Згідно із Указом Президента України від 03.07.98 р. №727/98 єдиний податок обчислюється з виручки від реалізації продукції. Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (і) до каси за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Згідно з цим Указом № 727 база оподаткування визначається так:

База оподаткування = (Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) + Виручка від реалізації основних фондів)

Отже:

Єдиний податок = (12000+100+2600)тис.грн.*0,06 = 882 тис.грн.

2) ПДВ = ПЗ-ПК

Операція	ПЗ, тис.грн	ПК, тис.грн.
Реалізовано товари (в т ч ПДВ)	12000/6=2000	-
Придбано матеріали (в т ч ПДВ)	-	3500/6=583,33
Виплачено заробітну плату	-	-
Утримано у соц. фонди із зарплати.	-	-
Ремонт основних засобів (в т ч ПДВ)	-	98/6=16,33
Реалізовано основний засіб (в т ч ПДВ)	100/6=16,67	-
Витрати на мобільний зв'язок (в т ч ПДВ)	-	100/6=16,67
Реалізовано продукцію на експорт (в т ч ПДВ)	-	-
Витрати на пальне (в т ч ПДВ)	-	1000/6=166,67
Придбано запчастини до автомобіля (в т.ч.ПДВ)	-	1000/6=166,67
Сплачено штрафні санкції	-	-

ПДВ = (2000+16,67-583,33-16,33-16,67-166,67-166,67)тис.грн.=1067 тис.грн.

3) Термін подання декларації єдиного податку - протягом 20 днів календарних днів після закінчення звітного кварталу, а сплата податку - щомісяця не пізніше 20 числа наступного місяця. Останній день подання розрахунку за ІІ квартал 2009 року - 17 квітня, а останній день сплати відповідно 20 квітня, 20 травня та 20 червня 2009 року.

Податковий період для ПДВ - місяць. Отже, податкові декларації подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Отже, граничний термін подання декларації за ІІ квартал 2009 року - 20 квітня, 20 травня та 22 червня, а сплата податку - до 30 квітня, 1 червня та 30 червня відповідно.

2.3 Складання податкової звітності

На основі даних із задачі складаємо квартальну звітність єдиного податку за ІІ квартал 2009 року.

1

Розрахунок сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою

Звітний

Звітний новий

2

Звітний період

І квартал 2009р.

ІІ квартал 2009 р.

ІІІ квартал 2009 р.

ІV квартал 2009 р.

3

Повна назва платника податку ______________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________

4

Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ

Код виду економічної діяльності (КВЕД)

.

.

5

Місцезнаходження платника податку __________________________ ___________________________________________________________

Поштовий індекс

Телефон

Електронна адреса E-mail *

Факс *

6

До державної податкової інспекції (адміністрації) в ________________________________________________

Одиниця виміру: гривня

Показники	Код рядка	І квартал	ІІ квартал	ІІІ квартал	ІVквартал	Наростаю- чим підсумком
1	2	3	4	5	6	7
Середньооблікова чисельність працюючих (чол.)	1	-	-	-	-	-
Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору	2	-	14600 000	-	-	14600 000
Виручка від реалізації основних фондів	3	-	100 000	-	-	100 000
Усього виручка від реалізації (рядок 2 + рядок 3)	4	-	14700 000	-	-	14700 000
Сума єдиного податку за ставкою ** ( 6 ) %	5	400 000	882 000	-	-	1282000
Внески, нараховані на суму дивідендів	6	-	-	-	-	-
Сума самостійно виявлених помилок за результатами минулих податкових періодів	7	-	-	-	-	-
Податкові зобов'язання до сплати (рядок 5 + рядок 6 + (-) рядок 7)	8	-	882 000	-	-	882 000
Сума штрафу, самостійно нарахована платником у зв'язку з виправленням помилки	9	-	170 000	-	-	170 000

Також, на основі даних із задачі заповнюємо податкову декларацію з ПДВ.

01	ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ З ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ	011		Звітна
		012		Звітна нова

02

Звітний (податковий) період

2

0

0

9

ІІ

(рік)

(квартал)

(місяць)

03*

Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки

(рік)

(квартал)

(місяць)

* Якщо помилки цього податкового періоду вже виправлялися раніше, про це повідомляється у довідці до цієї декларації.

04

Платник

(назва -- для юридичної особи та представництва нерезидента; прізвище, ім'я, по батькові -- для фізичної особи; для спільної (сумісної) діяльності - назва, дата та номер договору)

041

- юридична особа

Ідентифікаційний код платника згідно з ЄДРПОУ

042

- фізична особа

Ідентифікаційний номер платника згідно з ДРФО

043

- спільна (сумісна) діяльність

Реєстраційний (обліковий) номер платника

Договір про спільну (сумісну) діяльність від ____________ № ______

044

- представництво нерезидента, що не має статусу юридичної особи

Ідентифікаційний код платника згідно з ЄДРПОУ або реєстраційний (обліковий) номер платника

05

Індивідуальний податковий номер платника ПДВ

(номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ)

06

Місцезнаходження платника податку (місце проживання)

Поштовий індекс

Телефон

Факс

E-mail

Продовження податкової декларації

Код рядка	I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ	Обсяги поставки (без ПДВ)	Сума ПДВ
		Колонка A	Колонка Б
1	Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів	10083333,33	2016670
2	Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою:	х	х
2.1	експортні операції	2166666,67	0
2.2	інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою	-	0
3	Операції, що не є об'єктом оподаткування (п. 3.2 ст. 3 Закону)	2286666,67	х
4	Операції, які звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)	-	х
5	Загальний обсяг поставки (сума значень з 1-го до 4-го рядка колонки A)	14536666,67	х
5.1	з рядка 5 - загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду (р.1 + р. 2.1 + р.2.2 + р.4) колонки А	12250000	2450000
6	Імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п. 11.5 ст. 11 Закону)	-	-
	Термін погашення податкового векселя (указати дату, додати перелік)	-
7	Послуги, отримані від нерезидента на митній території України	-	-
8	Коригування податкових зобов'язань (+ чи -) (у разі заповнення цього рядка обов'язковим є подання додатка 1 до декларації):	х	(+ чи -)
8.1	самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації	х	-
8.2	нецільове використання товарів, ввезених у пільговому режимі	-	-
8.3	згідно з п. 4.5 ст.4 Закону	-	-
8.4	інші випадки	х	-
9	Усього податкових зобов'язань (сума значень рядків (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +)) колонки Б)	10083333,33	2016670
91	Крім того, поставка послуг за межами митної території України або послуг, місце поставки яких визначено відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону за межами митної території України	-	х
Код рядка	II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ	Обсяги придбання (без ПДВ)	Дозволений податковий кредит
		Колонка A	Колонка Б
10	Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:	х	х
10.1	підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою	-
10.2	не підлягають оподаткуванню (п.3.2 ст.3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)	-	х
11	Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:	-	х
11.1	підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою	-	х
11.2	не підлягають оподаткуванню (п.3.2 ст.3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)	-	х
12	Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою:	х	х
12.1	ПДВ, сплачений митним органам	-	-
12.2	погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді	-	-
12.3	звільнені від ПДВ (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)	-	х
12.4	послуги, отримані від нерезидента	-	-
12.5	товари, імпортовані в пільговому режимі та використані не за цільовим призначенням	-	-
13	Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню (п.3.2 ст.3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти):	х	х
13.1	ПДВ, сплачений митним органам	-	х
13.2	звільнені від ПДВ (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)	-	х
13.3	послуги, отримані від нерезидента	-	х
14	Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону	5698000	х
15	Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону	4748333,33	х
16	Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.2 (+ чи -) + 16.3 + 16.4 (+ чи -) + 16.5) колонки Б)(у разі заповнення цього рядка (крім рядка 16.5) є обов'язковим подання додатка 1 до декларації):	х	(-- чи +)
16.1	самостійне виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації	х	-
16.2	згідно з п. 4.5 ст.4 Закону	-	-
16.3	часткове використання в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва (-)
16.4	інші випадки
16.5	Для здійснення експортних операцій (переноситься з р. 16.5 скороченої декларації)	х	-
17	Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 (- чи +)) колонки Б)	х	949670
	III. Розрахунки з бюджетом за звітний період	Сума ПДВ
18	Різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17):	х
18.1	позитивне значення (+)	1067000
18.2	від'ємне значення (-)	-
19	Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму відстрочення сплати податку на додану вартість при імпорті товарів (п. 11.5 ст. 11 Закону):	х
19.1	до зменшення (-): суми податку на додану вартість, які не підлягають включенню до складу податкових зобов'язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, видані в поточному звітному (податковому) періоді) (рядок 6 податкової декларації)	-
19.2	до збільшення (+): суми податку на додану вартість, які підлягають включенню до складу податкових зобов'язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, сума зобов'язань по яких включається до складу податкових зобов'язань платника в звітному (податковому) періоді) (додати перелік)	+
20	Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19)	-
21	Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від'ємне значення суми рядків 18 і 19)	-
22	Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:	х
22.1	у зменшення суми податкового боргу з ПДВ	-
22.2	до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21- рядок 22.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*)	-
23	Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4):	-
23.1	значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду*	-
23.2	значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду	-
23.3	значення рядка 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*	-
23.4	Зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу	(+ чи -)
24	Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення)	-
25	Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2):	-
25.1	на рахунок платника у банку	-
25.2	у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів	-
26	Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 - рядок 25) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду)	-
27	Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 20 - рядок 23, позитивне значення)	1067000
28	Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки	-
28.1	загальна сума помилки (рядок 8.1 - рядок 16.1):	х
28.2	позитивне значення (+)	-
28.3	від'ємне значення (-)	-

Висновок

Податковий менеджмент є невід'ємною частиною системи оподаткування, а його принципи - складовою загальної системи принципів побудови та функціонування податкової системи. Водночас податковий менеджмент як управлінська категорія є складовою державного управління і підпорядковується його загальновизнаним принципам.

Вивчення даної дисципліни дає змогу зрозуміти роботу податкових органів щодо контролю за платниками податків. Розкриття обраної теми курсової роботи закріпило теоретичні знання про торгові патенти.

Розпочинаючи господарську діяльність, кожен підприємець з'ясовує, що таке патент, чи потрібен він йому, і якщо потрібний, то яких заходів треба вжити для його придбання.

Визначення терміна “торговий патент” наведене у Законі України “Про патентування деяких видів підприємницької діяльності” від 23.03.96 р. №98/96-ВР: торговий патент - це державне свідоцтво, яке засвідчує право суб'єкта підприємницької діяльності чи його відокремленого підрозділу займатися зазначеними видами підприємницької діяльності.