Налоговый учет и оптимизация налога на имущество организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

«Красноярский колледж радиоэлектроники, экономики и управления»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоговый учет»

Тема: «Налоговый учет и оптимизация налога на имущество организаций»

Красноярск, 2011

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учёт -- система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель налогового учета -- формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учет ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Существует два основных способа ведения налогового учета:

1. На основе бухгалтерского учета. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учета той или иной операции расходятся с правилами налогового учета, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

2. Организация отдельного налогового учета. В данном случае налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского.

Налог на имущество организаций введен в целях стимулирования не используемых в производстве материальных ценностей. Хотя он не причислен к основным видам налогов (в рыночной экономике основными налогами считаются налог на доходы с физического лица; налог на прибыль организации; косвенные налоги; взносы социального страхования), однако для региональных бюджетов он является стабильным доходом, так как его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц.

Налог на имущество организаций - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе организации.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.

Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Для расчетов налогообложения, налоговой базы и сумм налога были использованы данные финансовой отчетности организации ООО «Карина» за 2010 год.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Система налогового учета по налогу на имущество

Система налогового учета по налогу на имущество структурно состоит из трех уровней:

- Уровень первичных учетных документов;

- Уровень аналитических регистров налогового учета;

- Уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы по налогу на имущество и суммы налога к уплате за конкретный налоговый период).

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по налогу на имущество существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а за тем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по налогу на имущество предприятий). Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учета по налогу на имущество идет снизу вверх: от первичных учетных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к расчету налоговой базы по налогу на имущество (к налоговой декларации). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, притом, что движение данных налогового учета сверху вниз: от налоговой декларации к первичным учетным документам невозможно и бессмысленно.

1.2 Уровень первичных учетных документов

Рассмотрим первый уровень налогового учета по налогу на имущество. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по налогу на имущество действующим законодательством не установлены, поэтому в качестве первичных учетных документов налогового учета на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

В Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Правила ведения такого учета закрепляют в налоговой учетной политике предприятия.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ и являются подтверждением данных налогового учета.

Первичные учетные документы принимаются к налоговому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых там не предусмотрена, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильностью ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налог на имущество исчисляется на основе данных первичных учетных документов, которые составляют первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество организаций.

1.3 Уровень аналитических регистров налогового учета

Второй уровень налогового учета по налогу на имущество организаций действующим законодательством также не регламентирован, то есть обязательные формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций налогоплательщики могут разрабатывать для себя сами. Вместе с тем предприятие во многих случаях может использовать учетные регистры бухгалтерского учета в качестве аналитических налоговых регистров для учета и налогообложения имущества налогом на имущество организаций, как это зачастую и происходит в практике .

Аналитические налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации о налогооблагаемом и льготируемом (не облагаемом) имуществе, содержащейся в принятых к налоговому учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации по налогу на имущество организации (в расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций). Аналитические налоговые регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде на любых машинных носителях.

Таким образом, налог на имущество организаций исчисляется на основе данных аналитических налоговых регистров, которые составляют второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения налогом на имущество, полученных из первичных учетных документов. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную налоговым кодексом Российской Федерации.

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов и аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст.314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политики организации для целей налогообложения.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.313 НК РФ организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета амортизируемых основных средств.

В случае, когда бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведутся в организации таким образом, что данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового учета, у налогоплательщика нет необходимости вести отдельные регистры налогового учета основных средств. Для целей налогового учета можно использовать данные, содержащиеся в инвентарной карточке (книге) (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), применяемой для целей бухгалтерского учета. При этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ факт использования инвентарной карточки (книги) для целей ведения налогового учета амортизируемых основных средств должен быть отражен как элемент учетной политики организации для целей налогообложения. Если же специфика деятельности организации приводит к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества расходятся, то в этом случае необходимо разработать специальные регистры для налогового учета основных средств.

1.4 Уровень налоговой декларации

Третий уровень налогового учета по налогу на имущество организаций. На этом уровне на основании данных аналитических налоговых регистров составляется налоговая декларация по налогу на имущество (расчет налоговой базы по налогу на имущество организации). В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по налогу на имущество организации, а так же сумма налога на имущество организации к доплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Формы налоговых деклараций по налогу на имущество организации утверждены Инструкцией № 33 и Приказом МНС РФ от 12 марта 2002 г. № БГ- 3 -23\128 « Об утверждении формы расчета налога на имущество и среднегодовой стоимости имущества иностранной организации» и представляют собой расчет налоговой базы по налогу на имущество организаций и сумм самого налога на имущество организаций.

Таким образом, налог на имущество организации исчисляется в налоговой декларации по налогу на имущество организации, которая составляет третий уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит расчет налоговой базы и сумм самого налога на имущество, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических налоговых регистров.

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Расчет сумм налогов к уплате в бюджет

2.1.1 Земельный налог

Земельный налог является местным налогом, устанавливается главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, актами данных органов налог вводится в действие и прекращает действовать (п. 1 ст. 387 НК РФ).

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ), за исключением земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ)

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог (п. 1 ст. 389 НК РФ). Налоговая база- кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 1 ст. 390 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянии на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.1 ст. 391 НК РФ).

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков (п. 5 ст. 391 НК РФ):

1. Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2. инвалидов I,II и III группы инвалидности;

3. инвалидов с детства;

4. ветеранов и инвалидов ВОВ.

Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст. 393 НК РФ).

Отчетным периодом для налогоплательщиков- организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ).

Налоговый ставки устанавливаются нормативными правовыми актами предстательных органов муниципальных образований и не могут превышать (п. 1 ст. 394 НК РФ):

1. 0,3% в отношении земельных участков:

Отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;

Занятых жилищным фондом;

Приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства.

2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Налоговая декларация по налогу представляется налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст 398 НК РФ).

Расчет земельного налога:

Годовая: (2620-1820)*4232* 1,28%= 43335 (руб.)

Годовая: 1820*4232*0,3%= 23106 (руб.)

43335/4=10800 (руб.)

10800*3=32400 (руб.)

1,2,3 квартал перечислено 32400 рублей,

4 квартал следует перечислить: 43335-32400= 10935 рублей

23106/4= 5770(руб.)

5770*3= 17310 (руб.)

1,2,3 квартал перечислено 17310 рублей,

4 квартал следует перечислить: 23106-17310= 5769 рублей

2.1.2 Водный налог

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:

Забор воды из водных объектов;

Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях;

Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

Налоговым периодом признаются квартал.

Налогоплательщик исчисляет сумму самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы на соответствующую ей налоговой ставке.

Расчет водного налога:

1) 246*14*3=10332 (руб.)

2) Сверх лимита: 2*246 *5=2460 (руб.)

3)Сумма за квартал: 10332+2460=12792 (руб.)

4)Сумма водного налога к уплате 12792 рублей.

2.1.3 Налог на имущество организации

Налог на имущество организаций устанавливается гл.30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ ( п. 1 ст. 372 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются (п.1 ст. 373 НК РФ):

Российские организации;

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по остаточной стоимости (п. 1 ст.374 НК РФ).

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и не движимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению (п.2 ст.374 НК РФ).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имуществ, признаваемого объектом налогообложения (п.1 ст.375 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год(п.1 ст. 379 НК РФ).

Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п.2 ст.379 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (п.1 ст.380 НК РФ).

Расчет налога на имущество:

НДС (грузовой автомобиль):660000*18/118=100677 (руб.)

Без НДС:6600000-100677=559323 (руб.)

Месячная амортизация:559323/12*10=4661 (руб.)

НДС (легковой автомобиль):485000*18/118=73983 (руб.)

Без НДС: 485000-73983=411017 (руб.)

Месячная амортизация: 411017/12*10=3425 (руб.)

Расчет остаточной стоимости основных средств представлен в таблице: В рублях

Таблица

Дата	Основные средства	Без НДС	Амортизация основных средств	Месячная амортизация	Остаточная стоимость	Аванс
01.01.	8620000		3990200	18500	4611300
01.02.	8620000		4008700	18500	4592800
01.03.	9590340	970340	4027200	18500	5544640
01.04.	9590340		4035286	26586	5518054	27900
01.05.	9590340		4043372	26586	5491468
01.06.	9590340		4051458	26586	5464882
01.07.	9590340		4059544	26586	5438296	28900
01.08.	9590340		4067630	26586	5411710
01.09.	9590340		4075716	26586	5385124
01.10.	9590340		4083802	26586	5358538	29100
01.11.	9590340		4091888	26586	5331952
01.12.	9590340		4099974	26586	5305366
01.01.	9590340		4108060	26586	5305466	116362

За VI квартал: 116362-29100-28900-27900=30641 (руб.)

Амортизация: (8500*3)+(8086*3)= 79758 (руб.)

2.1.4 Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом, устанавливается гл. 28 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязателен УК уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства , признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ).

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи.

Объектом налогообложения признается автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, зарегистрированные в установленном порядке (п.1 ст. 358 НК РФ).

Налоговая база определяется (п. 1 ст. 359 НК РФ) по каждому транспортному средству:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели,-- как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2. в отношении воздушных транспортных средств;

3. в отношении воздушных несамоходных транспортных средств;

4. в отношении водных и воздушных транспортных средств -- как единица транспортных средств.

Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст.360 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются квартал, второй квартал, третий квартал (п. 2 ст. 360 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств.

Налоговая декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом ( п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

Расчет транспортного налога:

1)Грузовые свыше 150 л.с. до 200 л.с.

230*58=13340 (руб.)

2)Легковые свыше 1--л.с. до 150 л.с.

160*36=5760 (руб.)

3)Приобретено за год:

Грузовые: 160*58*10/12=7733 (руб.)

Легковые: 190*6*10/12=500 (руб.)

4) За квартал:

Грузовые:

Аванс: 13340/4=3300(руб.)

1,2,3 кв.: 3300*3=9900 (руб.)

4 кв.: 13340-9900= 3440 (руб.)

Легковые:

Аванс:5760/4=1440 (руб.)

1,2,3 кв.:1440*3=4320 (руб.)

4 кв.: 5760-4320=1440 (руб.)

5) 7733/10*3=2320 (руб.)

6)7733-2320=5413 (руб.)

7) 500/10*3=150 (руб.)

8)500-150=350 (руб.)

2.1.5 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) регулируется гл. 21 НК РФ и является косвенным налогом. Это означает, что фактические и юридические его плательщики не совпадают.

К плательщикам НДС относятся организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

К объекту налогообложения НДС (ст.146 НК РФ) относятся:

1.реализация товаров на территории Российской Федерации;

2. передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету;

3. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговый период по НДС устанавливается ст. 163 НК РФ -- квартал.

К особенностям НДС следует отнести и тот факт, что для него предусмотрено три вида ставок (ст. 164 НК РФ): стандартная 18%, пониженная 10% и нулевая 0%.

Таблица. Расчет налога на добавленную стоимость. В рублях

Книга покупок	НДС	Книга продаж	НДС
НДС по вычетам, связанные с реализацией товаров 18%	398136	НДС от выручки реализации в розницу 18%	802525
НДС по вычетам, связанные с реализацией товаров 10%	25636	НДС от выручки реализации в розницу 10%	509982
Истрачено сырье на изготовление кондитерских изделий 10%	16388	Получен аванс за выпускаемую собственную продукцию от покупателей	9153
НДС по вычетам на сигнализацию по охране помещения 18%	3455	НДС от реализации кондитерских изделий 10%	29166
Дополнительные расходы связанные с реализацией основных средств	103000	НДС от реализация основных средств в декабре 18%	113835
НДС по вычетам от сдачи помещения в аренду	12699	Доходы от сдачи помещения в аренду	19617
НДС по вычетам на ремонт основных средств	5797
Итого	565111	Итого	1484278

1484278-565111=919167 (руб.) -- внести в Бюджет.

2.1.6 Налог на прибыль организации

Налогоплательщиками налога на прибыль организации признаются: российские организации;

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таблица. Расчет по налогу на прибыль: В рублях

Расходы	Сумма	Доходы	Сумма
Расходы, связанные с реализацией товаров 18%	2211864	Выручка от реализации в розницу 18% (Без НДС)	4458475
Расходы, связанные с реализацией товаров 10%	256364	Выручка от реализации в розницу 10% (Без НДС)	509982
Истрачено сырье на изготовление кондитерских изделий 10%	163882	Получен аванс за выпускаемую собственную продукцию от покупателей (Без НДС)	53847
Расходы на сигнализацию по охране помещения 18%	19195	Выручка от реализации кондитерских изделий 10% (Без НДС)	163882
Расходы от сдачи помещения в аренду	12699	Реализация основных средств в декабре 18% (Без НДС)	632415
Расходы на ремонт основных средств	5797	Кредиторская задолженность по истекшим срокам давности (Без НДС)	65000
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества	4653	Доходы от сдачи помещения в аренду (Без НДС)	108983
Амортизация начислена за 4 кв.	79758	Излишки товарно-материальных ценностей. выявленные инвентаризацией (Без НДС)	15320
Фонд заработной платы	736692	Реализовано право требования	30000
Отчисления в фонды	191540	Положительная курсовая разница	30000
		Сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам	20000
Итого	3682444	Итого	6087904

Налог = (6087904-3682444)*20% = 481092 (руб.)

2.1.7 Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации -- для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено Ст.224 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов.

2.2 Расчет суммы страховых взносов по фондам

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Начисленные, но не уплаченные до 15 числа страховые взносы признаются недоимкой, на которую начисляются пени.

Уплачивать страховые взносы по каждому виду страхования необходимо отдельными расчетными документами, которые направляются в банк с указанием соответствующих счетов Федерального казначейства и кодов бюджетной классификации.

С 1 января 2011 года при отсутствии банка плательщики страховых взносов-- физические лица могут уплачивать страховые взносы бесплатно через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Фонд заработной платы: 259565+238562+238565=736692 (руб.)

Отчисления в фонды : 736692*26%=191540 (руб.)

2.3 Оптимизация налога на имущество организаций

Налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Компании, которые хотят законным способом оптимизировать свои платежи по налогу на имущество, могут воспользоваться установленными по этому налогу льготами.

Кроме этого предприятие должно списать все основные средства, на которые амортизация начислена полностью и они не учувствуют в процессе производства.

Так же можно реализовать все легковые автомобили и использовать автомобили нанятые в аренду.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, после рассмотрения основных положений налогового учета налога на имущество организаций, можно сделать заключение о том, что имущественные налоги представляют огромный интерес при их изучении. Следует отметить, что юридическая наука, ещё пока не успела дать ответы на все интересующие нас вопросы, и практика судов как следует не сформировалась. Но уже сейчас можно сделать ряд выводов на основе проанализированного материала.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим и физическим лицам приходится иметь с ним дело.

Налог на имущество организаций введен в целях стимулирования не используемых в производстве материальных ценностей. Хотя он не причислен к основным видам налогов, однако для региональных бюджетов он является стабильным доходом, так как его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц.

Главное назначение раздельного учета на ООО «Карина» -- формирование информации по определенным объектам или направлениям деятельности организации. Соответственно, основное требование к построению раздельного учета -- накопление данных из первичных учетных документов и их систематизация таким образом, чтобы в конечном итоге бухгалтер получил сведения, необходимые для расчета определенных показателей (облагаемой базы по налогу на имущество, данных для составления отчетности и т. п.).

учет налоговый декларация бюджет

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 25 сентября 2010 г. -- М.; Эскимо, 2011.

2. Бодрова Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях: учебное пособие/ Т.В. Бодрова -- М., Дашков И.К, 2008.

3. Братухина О.А. Контроль и организация проверок налоговыми органами, учебное пособие -- Растов на Дону; Феникс, 2007.

4. Петров А.В. Налоговый учет -- М.: БЕРАТОР--ПАБЛИШИНГ,2008.

5. Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность: учебное пособие/ М.А. Тюмина, -- Ростов н/Д: Феникс, 2008.

Размещено на Allbest.ru