2) у підприємств, що виробляють і реалізують підакцизні товари, також може мати місце іммобілізація оборотних коштів на сплату акцизного збору. Це пояснюється тим, що оподаткований оборот, який ураховується для обчислення акцизного збору, визначається за фактом відвантаження підакцизних товарів. Коли станеться затримка в оплаті відвантаженої продукції, може мати місце іммобілізація оборотних коштів на сплату збору. Така ситуація частіше трапляється за щоденної та подекадної сплати податку;

3) якщо оплата покупцями підакцизних товарів здійснюється авансом або одночасно з відвантаженням продукції постачальником, іммобілізації оборотних коштів у постачальника на сплату акцизного збору може і не статися. Більше того, за подекадної та місячної сплати податку постачальник певний час використовуватиме у власному обороті частину акцизного збору, що підлягає перерахуванню в бюджет.

Негативний вплив на фінансово-господарську діяльність підприємств податку «акцизний збір» (як і інших непрямих податків) матиме місце тоді, коли встановлення або підвищення ставок податку супроводжується підвищенням цін, обмежує обсяг виробництва і реалізації товарів, призводить до нагромадження нереалізованих товарів.

На фінансово-господарську діяльність суб'єктів господарювання справляють вплив пільги, надані стосовно акцизного збору.

1. Акцизний збір не справляється в разі реалізації підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту. Ця пільга підвищує конкурентоспроможність відповідних товарів на зарубіжних ринках, сприяє збільшенню надходжень валютних ресурсів.

2. Не обкладаються акцизним збором обороти з реалізації підакцизних товарів для виробництва інших підакцизних товарів. У цьому разі виключається можливість подвійного оподаткування.

3. Не підлягає обкладанню акцизним збором реалізація легкових автомобілів спеціального призначення.

4. Не оподатковується оборот з реалізації спирту етилового для виготовлення лікарських засобів і ветеринарних препаратів.

Встановлені певні пільги щодо оправлення акцизного збору в спеціальних економічних зонах, визначених відповідними законами України.

3. Вдосконалення податкового механізму підприємства ТОВ «Континент»

3.1 Податкове планування як елемент вдосконалення податкового механізму підприємства ТОВ «Континент»

Для успішного здійснення діяльності на будь-якому підприємстві необхідно гарно знати податкове законодавство, чітко виконувати податкові та інші зобов'язання перед бюджетом. Але цього недостатньо для ефективного управління податковою політикою. Важливо не тільки вміти розраховувати розмір кожного податку, але й знати який вплив здійснить його нарахування та сплата на загальний результат діяльності підприємства, особливо на ту частину коштів, яка залишиться в його розпорядженні після сплати всіх податків, витрат по закупівлі матеріально-технічних ресурсів, оплати праці. Сама цей залишок коштів підприємство може використовувати на свій подальший розвиток і його розмір дуже важливий. В зв'язку з цим складовою частиною податкового механізму на підприємстві є податкове планування, направлене на мінімізацію податкових платежів шляхом використання всіх особливостей податкового законодавства та обліку всіх можливих податкових пільг.

Результати податкового планування оцінюються не тільки сумами зменшених податків і можливих штрафних санкцій за податкові помилки та порушення, але й з точки зору зменшення можливого збитку та витрат, які були неминучі при веденні господарської діяльності без обліку існуючих особливостей оподаткування.

При проведенні податкового планування використовуються такі його елементи:

податковий календар, призначений для чіткого прогнозування та контролю правильності нарахування й дотримання строку сплати до бюджету потрібних податків, а також надання звітності без затримок, які ведуть до нарахування штрафних санкцій.

Стратегія оптимізації податкових зобов'язань з чітким планом реалізації даної стратегії.

Чітке виконання податкових та інших зобов'язань, неприпущенні дебіторської заборгованості по господарським договорам за відвантажену продукцію (товари, роботи, послуги) на строк більше чотирьох місяців.

Задовільний стан бухгалтерського обліку та звітності, які дозволяють отримувати оперативну інформацію про господарську діяльність.

В процесі податкового планування виділяють наступні етапи:

1. На першому етапі, який співпадає з моментом виникнення ідеї про організацію підприємства, визначають цілі та задачі, описують сфери виробництва й обігу. В зв'язку з цим відразу вирішується питання про те, чи слід використовувати ті податкові пільги, що надаються законодавством.

2. На другому етапі вирішується питання про найбільш вигідніше, з податкової точки зору, місце знаходження підприємства та його структурних підрозділів.

3. На третьому етапі вирішується питання про вибір однієї з існуючих організаційно-правових форм юридичної особи або форми підприємництва без створення юридичної особи.

4. На четвертому етапі аналізуються всі надані податковим законодавством пільги по кожному із податків на предмет їх використання в комерційній діяльності. По результатам аналізу складається план дій у відношенні використання пільг по окремим податкам, який являється складовою частиною загального податкового планування.

5. На п'ятому етапі відбувається аналіз усіх можливих форм угод-запланованих в комерційній діяльності (купівля-продаж, посередницька діяльність, оренда та ін.), з точки зору мінімізації сукупних податкових платежів та отримання максимального прибутку.

6. На шостому - вирішується питання про раціональне розміщення активів та прибутку підприємства, маючи на увазі не тільки очікувану доходність інвестицій, але й податки , що сплачуються при отриманні цього доходу.

Таким чином, якщо перші три етапи податкового планування мають місце лише один раз - до реєстрації підприємства, а етапи 4-6 - відносяться до поточного повсякденного податкового планування.

В процесі податкового планування використовується сукупність методів:

стратегічні - пов'язані з комплексною оцінкою довгострокового оподаткування наслідків господарських рішень, що приймаються. До цих методів відносяться:

а) вибір організаційно-правової форми підприємства, чисельності та якості складу його засновників;

б) планування чисельності та якості складу працюючих в залежності від виду діяльності з метою використання можливих податкових пільг;

в) використання "offchore" та компаній, звільнених від податку на прибуток;

г) вибір ефективних, з точки зору податкового планування, елементів податкової політики підприємства;

д) вибір оптимальних, з точки зору податкових наслідків, форм комерційних угод та правильне їх оформлення;

тактичні - направлені на оптимізацію розмірів та строків окремих податкових платежів. До них відносяться:

а) мінімізація об'єкта оподаткування (без врахування податкових пільг);

б) використання пільг, пов'язаних з виключенням із оподатковуваної бази певних елементів об'єкта податку;

в) використання пільг, пов'язаних зі зменшенням податкової ставки.

Реалізація даних методів здійснюється в процесі планування діяльності підприємства та укладення господарських договорів шляхом аналізу їх потенційних податкових наслідків та вибору найбільш ефективного варіанту.

3.2 Шляхи вдосконалення податкового механізму в контексті зменшення бази оподаткування

За допомогою таких економічних важелів, як податкові ставки, розмір об'єкту оподаткування та податкові пільги, ринкова економіка розвивається у визначених потрібних напрямках. Тому оптимізація податкового механізму в України являється найбільш актуальною для її виходу з кризового стану. Податковий механізм повинен будуватися з урахуванням багатьох чинників, які тією чи іншою мірою можуть впливати на результати його функціонування. Створення податкової системи і розробка податкового механізму не можуть вестися спонтанно.

Податкова політика повинна забезпечити вирішення двоєдиною завдання. З одного боку - це встановлення оптимальних податків, які не стримуватимуть розвиток підприємництва, з іншого - забезпечення надходження до бюджету коштів, достатніх для задоволення державних потреб. Тому основне завдання державних органів полягає в тому, щоб створити добре налагоджений податковий механізм впливу на господарську поведінку юридичних і фізичних осіб.

Реформування податкової системи в Україні має бути адекватним умовам перехідної економіки. Податкова система повинна сприяти:

стимулюванню виробничого процесу та виходу економіки України з кризи вітчизняного виробництва, продуктивному використанню трудового та науково-технічного потенціалу;

стабілізації грошової та фінансової системи, зростанню доходів державного та місцевих бюджетів, гарантуванню встановлених податкових надходжень та подоланню тенденції до тіньової економіки;

регулюванню доходів населення.

Податкова політика, звичайно, потребує вдосконалення, але не на базі випадкових, часом вихоплених із системи оподаткування західних країн моментів. Вже зрозуміло, що діюча податкова система потребує перебудови та реформування, яке повинно бути проведено в наступних напрямках:

перш за все, потрібно придати стабільність та стійкість системі оподаткування. Для цього необхідно підвищити якість законотворчості по податкам та припинити практику внесення численних поправок, доповнень та змін на протязі календарного року до прийнятих законів. Це дасть товаровиробникам впевненість у завтрашньому дні, що в свою чергу, буде сприяти пожвавленню виробництва, розширенню оподатковуваного поля та росту доходів бюджету. Також це зробить нашу економіку відкритою для залучення іноземного капіталу.

потрібно знизити рівень податкового тягаря на виробників, який значно вище рівня, який застосовується у провідних країнах. Існуючий рівень оподаткування в Україні виявляє гнітючий вплив на виробництво. Ця обставина являється однією з причин його спаду. Розмір податкових стягнень повинен таким, щоб людина не втратила інтерес до праці;

Необхідно також здійснити реструктуризацію податків. Реструктуризація податкової системи повинна бути переорієнтовано на користь прямих податків:

нова модель оподаткування повинна бути гнучкою. Гнучкість любої податкової системи визначається її диференційованим застосуванням, а також різноманітністю податкових пільг, які мають значні стимулюючі можливості.

одним з принципів оподаткування повинна бути гласність. Платники податків повинні бути проінформовані урядом, куди використана кожна копійка сплачених ними податків.

невід'ємним елементом перебудови податкової системи є посилення фінансового контролю за дотриманням податкового законодавства як з боку податкових служб, так і банків, і фінорганів, тобто фінансовий контроль повинен бути загальноприйнятим. Потрібно зробити так, щоб не платити податки було не вигідно.

На основі сказаного можна зазначити, що назріла істотна необхідність прийняття Податкового Кодексу України, в якому повинна бути викладена цілісна та логічно пов'язана концепція податкового механізму держави на сучасному етапі соціально-економічного розвитку суспільства.

Серед вітчизняних фахівців не існує єдиної думки щодо необхідності розробки Податкового Кодексу України. Деякі вважають, що кодифікувати податкову систему передчасно, оскільки окремі податкові закони ще не виконують своїх функцій і дуже далекі від вимог, яким мають відповідати. Інші наполягають на терміновості його розробки. Вже розроблено проект концепції та структури Податкового Кодексу, а також його загальні положення. В основу покладені основні принципи економічної політики держави.

Податковий Кодекс покликаний усунути недоліки існуючої податкової системи, зберігши при цьому все те раціональне, що в ній є, врахувати накопичений позитивний досвід, стабілізувати систему податків.

Висновки

Світова практика переконує, що докорінні зміни оподаткування можуть привести до соціальних вибухів, відставкам урядів, президентів. В ряді країн встановлено, що податки та їх ставки не можуть бути змінені протягом встановленого часу. Податкове законодавство багатьох країн не допускає наявності підзаконних актів. Міжнародні вимоги, з якими потрібно рахуватися нашому урядові, приводить до поступового зближення українського законодавства з міжнародним.

Неплатоспроможність більшості українських підприємств викликана не тільки податковою системою. В основі їх важкого фінансового стану лежить велика втрата власних оборотних коштів. Порядок оподаткування підприємств, що діє в Україні, недосконалий, оскільки він не враховує реальну здатність платника податку вносити до бюджету суми, які передбачені законодавством. Обов'язкові платежі до державних позабюджетних фондів роблять продукцію українських підприємств неконкурентноспроможною по цінам.

Недосконала податкова політика впливає на платоспроможність підприємств по-різному: з одного боку, податковий механізм, якщо він не правильно побудований та не є адекватним по відношенню до фінансового стану платників податків здатний підвищувати загальні розміри їх заборгованості; з другого боку - застосування до підприємств з нестійким фінансовим станом норм податкового закону, включаючи санкції за приховування та затримку платежів, здатна швидко привести такі підприємства до повної кризи.

Виходячи з висловленого, можна зробити наступні висновки:

1. Зменшення податкових платежів - не самоціль для підприємства, а спосіб покращання фінансового стану. Тому зменшувати податки в рамках діючого законодавства потрібно у випадку, коли розрахунки показують, що це дає приріст вільного прибутку.

2. Зменшення податків досягається ціною погіршення фінансового стану підприємства. Тому всякий спосіб ухилення від податку, спочатку ніж його застосовувати, повинен бути оцінений з точки зору фінансових наслідків.

3. Фінансові наслідки застосування одних і тих самих способів зменшення податків неоднакові не тільки для різних підприємств, але і для різних конкретних умов в окремі періоди роботи одного і того ж підприємства. Тому необхідні розрахунки по показникам прибутку, який залишається в розпорядженні підприємства, та вільного прибутку в результаті застосування того чи іншого способу зниження податків.

4. Зменшення ставок акцизного збору економічно обґрунтовано тільки у випадку, якщо таке використання супроводжується зростанням платежів у майбутньому.

В податковій системі відбиваються суперечності між державою та підприємствами. Збільшення доходів бюджету відбувається за рахунок зменшення доходів підприємств. Доходи підприємств можуть бути більшими, якщо відрахування в бюджет скоротяться. Суперечності набирають особливої гостроти в умовах економічної кризи. Розв'язання суперечностей забезпечуються внаслідок інтенсифікації виробництва та встановлення раціональної системи оподаткування.

Література

Верховна Рада. Про власність за станом на 01.04.1998р. Господарське законодавство України: Збірник нормативних актів МАУП. - К.: МАУП, -1998. - с. 283-290.

Верховна Рада. Про господарські товариства від 19.09.1991р. № 1576 - ХІІ зі змінами та доповненнями // Збірник законодавства з підприємницького права України. Збірник нормативних актів. - К.: Атіка, - 2000. - с. 56 - 68.

Закон України “Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби” від 15 вересня 1995 року // ВВР, 1995, №40.

Декрет КМУ “Про акцизний збір” від 26 грудня 1992 року // ВВР, 1993, № 10.

Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник. - М.: ФБК - Пресс, 2000. - 758с.

Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. - К.: Ника-Центр, 2000. - 528 с.

Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. В 2-х т. т.2. - К.: Ника - Центр, 1999.