Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Налогообложение в туризме

1.1 Налог на добавленную стоимость (НДС)

1.2 Земельный налог

Глава 2. Упрощенная система налогообложения для туристических фирм

2.1 Сущность упрощённого налогообложения

2.2 Порядок определения доходов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоговые отношения являются составляющей частью финансовых отношений. С их помощью происходит: формирование фондов денежных средств государства, необходимых ему для выполнения соответствующих его функций; перераспределение национального дохода; регулирование и стимулирование экономики.

Финансовая категория налогов носит объективный характер, отражает действующие финансовые отношения, которые имеют место в обществе. Эта категория выражает общие закономерности свойственные всем финансовым отношениям, так как налоги находятся в тесной взаимосвязи с другими финансовыми категориями (государственными расходами, государственным кредитом, ценой, заработной платой). И поэтому требовать уничтожения налогов, значило бы требовать уничтожения самого государства. Другое дело в вопросе реализации принципов равенства и справедливости налогообложения. Государство может максимально реализовывать возложенные на него социальные функции при условии построения максимального налогообложения хозяйствующих субъектов. Таким образом, если налогоплательщик отдает часть своих доходов в пользу государства, то он вправе рассчитывать на выгоду от реализации социальных программ государства.

Финансовые отношения охватывают производство, распределение, обмен и потребление материальных благ. По мере развития производительных сил, роста национального богатства реализуются и финансовые отношения. Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют стоимость созданного в стране ВВП, ВВП в свою очередь включает в себя оплату труда, валовую прибыль экономики и налоги. При этом налоги формируют доходы государства, как регулятора экономики и условий хозяйствования.

Глава 1. Налогообложение в туризме

налогообложение туризм упрощенный доход

Налогообложение туристской деятельности - это изъятие в пользу государства заранее определенной и законодательно установленной части доходов туристской фирмы.

Налог (сбор, пошлина) - обязательный взнос в бюджет (внебюджетный фонд), осуществляемый плательщиком в соответствии с законодательными актами. Основным признаком плательщика налога является наличие самостоятельного источника дохода.

Сущность налогов проявляется в следующих функциях: регулирующей; стимулирующей; распределительной; фискальной.

Регулирующая функция заключается в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, правилами налогообложения, создает условия для ускоренного развития тех или иных производств и отраслей, то есть регулирует рыночную экономику.

Стимулирующая функция проявляется в том, что с помощью налогов государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест и др.

Распределительная функция налогов выражается в том, что с помощью налогов в бюджете аккумулируются денежные средства, которые направляются затем на решение общегосударственных задач. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий сферы материального производства и доходов граждан, направляя ее на развитие непроизводственной сферы.

Фискальная (от лат. fiscus - фиск, государственная казна) функция налогов состоит в том, что с ее помощью пополняются средства государственной казны, которые используются затем на содержание государственного аппарата. Интересна история происхождения термина "фиск". Этим словом называли плетеную корзину, в которую ссыпали деньги и материальные ценности, полученные государством от населения в качестве налогов. Впоследствии термин "фиск (казна)" стал обозначать денежные и материальные ценности, собираемые государством. Фиском в Древнем Риме называлась императорская казна в противоположность государственной казне, то есть казна императора была отделена от казны государства. С IV в. н.э. фиском стали называть единую общегосударственную казну Римской империи, куда поступали все виды доходов и сборов и откуда производились выплаты.

Система налогов РФ включает: федеральные налоги; региональные налоги; местные налоги.

Отдельные налоги туристской фирмы и особенности налогообложения туристской деятельности по состоянию на конец 1998 г.

1.1 Налог на добавленную стоимость (НДС)

Объектом налогообложения на добавленную стоимость являются обороты по реализации услуг туризма на территории РФ.

Данным налогом не облагаются путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки, платные медицинские услуги, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, услуги учреждений культуры и искусства, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ, обороты казино, игровых автоматов и т.п.

Эти льготы применяются в том случае, если заключен договор между туристом и турфирмой, оформленный в виде туристско-экскурсионной путевки. Туристские услуги должны соответствовать ГОСТу Р50890-94 и быть включены в калькуляцию себестоимости путевки. Калькуляция обязательно утверждается руководителем туристской фирмы.

При обязательной продаже части валютной выручки от экспорта товаров (услуг, работ) налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте в соответствии с порядком, установленным для обязательной ее продажи, за счет средств, поступивших на текущий валютный счет, ив рублях - за счет средств, причитающихся от обязательной продажи валюты с расчетного счета.

В случаях, когда часть валютной выручки не подлежит обязательной продаже, НДС уплачивается в валюте с текущего валютного счета.

Налогом на добавленную стоимость облагаются такие услуги, предоставляемые туристам, как проживание в гостинице, питание, транспортные.

Ставка налога на добавленную стоимость установлена в следующих размерах:

10% - по продовольственным товарам и товарам для детей, перечень которых утвержден постановлениями Правительства РФ от 17 июля 1998 г. №787, 788 и от 15 октября 1998 г. №1203;

20% - по остальным товарам (работам, услугам).

Все дополнительные платежные услуги, не включенные в состав калькуляции стоимости туристской путевки и оформленные другими документами, облагаются налогом на добавленную стоимость.

1.2 Земельный налог

В соответствии с Законом РФ "О плате за землю" учреждения туризма не подлежат обложению земельным налогом. Для применения данной льготы должны быть соблюдены следующие условия.

Во-первых, туристская фирма должна иметь документы, подтверждающие отнесение услуг фирмы к услугам туризма.

Согласно классификатору "Отрасли народного хозяйства" 1-75-018 с изменениями 9-17, утвержденными Госстандартом России в 1993-1994 гг., к учреждениям туризма отнесены туристские гостиницы, базы, мотели, кемпинги, экскурсионные бюро и бюро путешествий, учреждения по организации международного туризма.

Во-вторых, туристская фирма, организующая международный туризм, должна иметь соответствующую лицензию, так как по лицензируемым видам деятельности льгота предоставляется только при наличии у предприятия соответствующей лицензии. Порядок лицензирования международной туристской деятельности установлен постановлением Правительства РФ от 12 декабря 1995 г. №1222 "О лицензировании международной туристической деятельности".

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налог на пользователей автомобильных дорог

Особенности применения этих двух налогов в туризме связаны с юридическим аспектом - является ли продавец туристского продукта принципалом или агентом.

Принципал (от лат. principalis - главный) - лицо, участвующее в сделке за свой счет, а также физическое или юридическое лицо, уполномочивающее другое лицо действовать в качестве агента.

Агент (от лат. agens - действующий) - юридическое или физическое лицо, совершающее операции по поручению другого лица, то есть принципала, за его счет и от его имени, не являясь при этом его служащим.

В туризме принципалом является туристско-экскурсионная организация, которая формирует стоимость туристской путевки путем приобретения услуг по туризму (размещение, питание, транспортное обслуживание и т.п.).

Когда принципал выступает как продавец, то объектом обложения налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы или налогом на пользователей автомобильных дорог для принципала является выручка от реализации туристского продукта (турпутевок).

В этом случае сумма как одного, так и другого налога начисляется по ставке в процентах к сумме реализованных туристских путевок.

Первый вариант. Туристский агент продает путевку от имени и по поручению туроператора. Другими словами, принципалом является туроператор. В калькуляцию себестоимости туристской путевки включается вознаграждение турагента за услугу по реализации турпутевки, оформленную агентским договором.

Налогообложению подлежит сумма вознаграждения за услуги по реализации турпутевок.

Второй вариант. Туристский агент реализует сторонние туристские путевки по договору комиссии или консигнации.

Когда турфирма занимается только продажей турпутевок, увеличивая их стоимость на величину наценки и не связывая эту наценку с предоставлением дополнительных туристско-экскурсионных услуг, оказываемых своими силами или приобретенных на стороне, то объектом налогообложения для налога на пользователей автомобильных дорог является торговый оборот (сумма выручки, полученная от реализации туристских путевок). Это означает, что в данном случае туристская фирма осуществляет свою деятельность не в сфере услуг, а в сфере торговли.

Налогообложению на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы подлежит сумма реализованной наценки, полученная от продажи туристской путевки.

Порядок заключения агентских договоров регламентирован главой 52 ГК РФ. Статьей 1005 предусмотрено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени принципала и за его счет.

В приложении к агентскому договору должен быть дан перечень конкретных туров с указанием входящих в него услуг и стоимости каждого тура. Также следует указать количество подлежащих реализации на территории РФ туристских путевок. Продажу путевок на территории РФ будет осуществлять фирма с указанием собственных реквизитов и оформлением путевки по установленной форме, представляя зарубежному партнеру отчет о ходе исполнения договора.

При осуществлении такого вида деятельности возникает следующая система налогообложения: с суммы получаемого комиссионного (агентского) вознаграждения (в рублях) от российских физических и юридических лиц при реализации туристских путевок следует исчислять налог на прибыль по ставке 35%, на добавленную стоимость, на пользователей автомобильных дорог, ставка которого в соответствии с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 1997 год" установлена в размере 2,5% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; кроме того, в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. №2116 - 1 налогообложению подлежит сумма доходов иностранного юридического лица, который находится на территории Российской Федерации , по ставке 20%. При этом, если иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с международными договорами право на льготное обложение налогом доходов от источников в РФ (устранение двойного налогообложения), в течение года со дня получения дохода подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Госналогслужбой РФ, можно получить освобождение от удержания налога авансом.

В п. 6.4 инструкции Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. №34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" предусмотрено, что в случае, если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в Российской Федерации имеют регулярный и однотипный характер и они в соответствии с международным Соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат налогообложению в РФ, иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налогов от источника по форме, указанной в приложении 11 к инструкции №34. Таким образом, в случае имеющегося с данной страной Соглашения об избежании двойного налогообложения данного налога может и не быть; международные соглашения не распространяются на косвенные налоги. В соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г. №1992-1 иностранные предприятия, не состоящие на учете в налоговом органе, в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

К местным налогам относится туристский сбор. Так, в Москве с 1 января 1994 г. введен городской туристский сбор с иностранных граждан (кроме граждан СНГ), прибывающих в Москву самостоятельно с туристскими целями, а с 1 января 1995 г. - и с туристов в составе туристских групп, делегаций и т.п.

Плательщиками туристского сбора являются граждане, прибывающие в Москву и пользующиеся средствами размещения туристов, то есть гостиницами, мотелями, кемпингами, гостевыми домами. Размер сбора составляет 1 долл. за сутки пребывания гражданина в городе. Оплата производится в валюте или в рублях по курсу Центрального банка России на день платежа. Сбор взимает администрация гостиниц, мотелей, кемпингов, гостевых домов одновременно с оформлением на проживание.

В Санкт-Петербурге с августа 1994 г. по январь 1995 г. действовал целевой сбор для развития инфраструктуры туристских комплексов (hotel-oity-tax).

Данный сбор был предназначен для улучшения финансирования туристских объектов Санкт-Петербурга, рекламы туризма в городе, внутри страны и за рубежом: для распространения информации о работе гостиниц Санкт-Петербурга и для других целей по развитию объектов культуры и инфраструктуры международных туристских комплексов.

Плательщиками сбора являлись все крупные (специализированные и ведомственные) предприятия местного гостиничного хозяйства. От сбора освобождались полностью молодежные турбазы, загородные детские сады, дома отдыха для школьников, учебные лагеря, санатории. Вновь открытые объекты гостиничного хозяйства освобождались от сбора сроком на 6 мес.

Ставка была установлена с каждого гостиничного места независимо от его заполняемости и составляла в 1994 г. от 0,1 до 0,2 долл. Наибольшую сумму сбора уплачивали гостиница "Прибалтийская" (360 долл. за один день), гостиница "Пулковская" (240 долл. за один день).

Глава 2. Упрощенная система налогообложения для туристических фирм

2.1 Сущность упрощённого налогообложения

С 1 января 2003 года вступила в силу глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). В соответствии с данной главой применять упрощенную систему налогообложения (УСН) могут как организации, так и отдельные предприниматели (статья 346.12 НК РФ).

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно (пункт 1 статья 346.11 НК РФ). Применение УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС, единого социального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности, единым налогом (пункт 2 статья 346.11 НК РФ). При этом организации обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ всех остальных налогов и сборов, применяющихся в соответствии с общим режимом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ, налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Рассмотрим ограничения на применение упрощенной системы налогообложения.

1. Ограничения по величине дохода от реализации.

Организации имеют право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 миллионов рублей (без учета НДС) (пункт 2 статьи 346.12 НК РФ)

При применении данного ограничения следует иметь ввиду, если по итогам отчетного периода доход организации превысил 15 миллионов рублей, то она теряет право на применение упрощенной системы налогообложения и переводится на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ).

2. Ограничения по видам деятельности.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: 1) банки; 2) страховщики; 3) негосударственные пенсионные фонды; 4) инвестиционные фонды; 5) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 6) ломбарды; 7) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; 9) нотариусы, занимающиеся частной практикой; 10) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; 11) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

3. Ограничения по структуре организаций.

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Согласно статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленного подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах, создавшего их юридического лица.

Согласно статье 11 НК РФ, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца).

Таким образом, право перехода на УСН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, наделенные всеми функциями филиалов и представительств и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять УСН.

4. Ограничения по составу учредителей.

Не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда 25%.

Под средней численностью работников за налоговый (отчетный) период следует понимать среднюю численность работников организации в целом, (включая структурные подразделения, на которые не распространяется понятие «филиал»), определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября года, в котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в порядке, а в следующем году - по итогам за 1 квартал, первое полугодие, 9 месяцев и в целом за налоговый период.

В случае, если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальных образований в организациях (в том числе и в некоммерческих организациях) составляет более 25 %, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Пример 1.

В октябре в туристической фирме сменился состав учредителей, при этом доля участия юридического лица превысила 25%. С какого времени туристическая фирма обязана вернуться на общий режим налогообложения?

В НК РФ нет конкретного разъяснения, как должны поступать организации, которые нарушили условие, установленное пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, уже после того, как перешли на упрощенную систему налогообложения.

В Письме Минфина России от 9 июня 2004 года №03-02-05/1/52 «О смене состава учредителей» по данному вопросу дано разъяснение:

«Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 главы 262 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

Статьей 346.13 Кодекса не установлено особого порядка и условий прекращения применения упрощенной системы налогообложения в случае, если у организации в течение налогового периода, в котором она применяла упрощенную систему налогообложения, произошла смена состава учредителей, вследствие чего доля непосредственного участия в данной организации других организаций превысила 25 процентов.

Таким образом, по нашему мнению, в описанной ситуации организация должна перейти к общему порядку налогообложения с начала того налогового периода, в котором произошло это изменение».

Однако налоговые органы считают, что перейти на общий режим налогообложения организации должны с начала квартала, в котором было нарушено ограничение, установленное статьей 346.12 НК РФ. Такое разъяснение дано в Письме УМНС России по городу Москве от 28 января 2004 года №21-09/05568:

«Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.

При этом если организациями в момент перехода на упрощенную систему налогообложения были соблюдены все условия, предусмотренные статьями 346.12 и 346.13 Кодекса, но в период применения этого специального налогового режима они нарушили хотя бы одно из них, например, доля участия других организаций стала у них более 25%, то начиная с того квартала, в котором было нарушено это условие, такие налогоплательщики должны перейти на общий режим налогообложения, о чем необходимо уведомить налоговую инспекцию».

Из всего сказанного выше, можно сделать вывод, что лучше уточнить данный вопрос в налоговых органах, ведь проверять туристическую фирму будут именно они.

5. Ограничение по средней численности работников.

Не вправе переходить на УСН организации, средняя численность которых за отчетный период превышает 100 человек.

6. Ограничения по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 миллионов рублей, не вправе применять УСН.

Под стоимостью амортизируемого имущества понимается остаточная стоимость такого имущества, сложившиеся на 1-е число месяца, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на применение УСН, определяемую в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Порядок учета основных средств регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

Порядок учета нематериальных активов определен ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000».

Статьей 346.14 НК РФ установлены объекты налогообложения:

«Статья 346.14. Объекты налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения».

Если объектом налогообложения являются доходы организации, то в этом случае налоговая ставка будет устанавливаться в размере 6%. При этом сумма налога, причитающаяся к уплате, уменьшается на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Пример 2.

Туристической фирмой, по итогам 9 месяцев текущего года, начислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 10 000 рублей. За этот же период сумма уплачиваемых туристической фирмой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 5400 рублей.

В данном примере туристическая фирма вправе уменьшить сумму исчисленного авансового платежа по единому налогу лишь на 5000 рублей (10000*50/100). Общая сумма платежей за отчетный период равна 10400 рублей, в том числе:

- сумма квартального авансового платежа по единому налогу 5000 рублей (10000-5000):

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование- 5400 рублей.

Если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

В этом случае, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Причем, если сумма налога, исчисленного в указанном порядке, составляет менее 1% общей величины доходов, налогоплательщики обязаны уплачивать минимальный налог в размере 1% общей величины доходов.

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.

Пример 3.

По итогам года туристическая фирма получила доход в сумме 500 000 рублей, сумма расходов составила 490 000 рублей.

Сумма единого налога составит: (500 000-490 000) * 15 / 100 = 1 500 рублей.

Сумма минимального налога составит: 500 000 * 1% / 100 = 5 000 рублей.

Таким образом, туристическая фирма обязана уплатить минимальный налог в сумме 5 000 рублей. При этом 3500 рублей (5000-1500) она включит в расходы при исчислении единого налога следующего года.

Если по итогам года, в котором фирма применяла упрощенную систему налогообложения, ей получен убыток, то на сумму убытка она сможет уменьшить доходы, подлежащие налогообложению в следующем налоговом периоде.

При этом необходимо соблюдение двух обязательных условий: туристическая организация уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами; размер полученного убытка не превышает 30% от налогооблагаемой базы за отчетный год (в противном случае непокрытый убыток опять переносится на следующий год).

Пример 4.

Туристическая фирма по итогам 2004 года получила доходы в сумме 900 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 1 100 000 рублей.

Таким образом, по итогам 2004 года фирма - налогоплательщик получила убытки в сумме 200 000 рублей.

Сумма подлежащего уплате минимального налога: 900 000 * 1 / 100 = 9000 рублей.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога разница между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 9000 рублей (9000 - 0).

Итого за 2004 год сумма полученного налогоплательщиком убытка составила 209 000 рублей (200 000 + 9000).

По итогам 2005 года налогоплательщик получил доходы в сумме 1 300 000 рублей, а расходы составили 800 000 рублей. Налоговая база по единому налогу за 2005 год составляет: 1 300 000 - 800 000 = 500 000 рублей.

Сумма минимального налога: 1 300 000 * 1 / 100 = 13 000 рублей.

Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы: 500 000 * 15 / 100 = 75 000 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик уплачивает единый налог.

Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2005 год - 150 000 рублей ((500 000 * 30 / 100) < 209 000).

Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2005 год: (500 000 - 150 000) * 15 / 100 = 52500 рублей.

Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 59 000 рублей (209 000 - 150 000) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за 2006 год.

Статья 346.19 НК РФ устанавливает, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 1 статьи 346.23 НК РФ, налогоплательщики-организации по истечению отчетного (налогового) периода обязаны предоставлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 Порядок определения доходов

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (статья 41 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.18 НК РФ, доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. В таких случаях, доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на момент получения доходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (пункт 4 статьи 346.18 НК РФ). Для оценки таких доходов применяются правила установленные статьей 250 НК РФ. Налогоплательщик - получатель имущества (работ, услуг) должен документально или путем проведения независимой оценки подтвердить информацию о рыночных ценах.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 5 статьи 346.18 НК РФ).

Согласно статье 346.15 НК РФ:

«Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса».

Следовательно, для туристических организаций доходом будет являться: - для туроператора - вся сумма полученной оплаты за туры; - для турагента - сумма комиссионного вознаграждения.

В случае, если турагент покупает у туроператора турпутевки по договору купли-продажи для последующей реализации, то выручка от их реализации признается доходом в целях налогообложения согласно подпунктам 1 и 2 статьи 249, статье 346.15 НК РФ.

Таким образом, вся сумма денежных средств, поступающих от покупателей, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения.

Организации - налогоплательщики обязаны учитывать в составе доходов от предпринимательской деятельности все поступления, выраженные как в денежной, так и в натуральной форме от реализации турпутевок, используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Данные доходы можно не включать в состав доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения, в случаях, предусмотренных статьей 251 НК РФ.

Таким образом, в организациях применяющих упрощенную систему налогообложения, порядок определения доходов такой же, как и в организациях, уплачивающих налог на прибыль.

Порядок определения расходов.

Согласно статье 346.16 НК РФ:

«Статья 346.16. Порядок определения расходов

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 настоящей статьи)».

Расходы на приобретение основных средств уменьшают доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в момент ввода этих объектов в эксплуатацию. Если же основные средства были приобретены до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, то их стоимость включается в расходы в следующем порядке.

Если срок полезного использования основных средств не превышает трех лет, то стоимость такого имущества списывается на расходы в течение года применения упрощенной системы налогообложения. Если срок использования основных средств составляет от 3 до 15 лет включительно, то 50 % стоимости такого имущества списывается на расходы в течение первого года, 30 % - в течение второго года и 20 % - в течение третьего года применения упрощенной системы налогообложения. Если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет, то расходы на его приобретение принимаются равными долями в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения.

В случае продажи основного средства, приобретенного во время применения упрощенной системы налогообложения, до истечения срока его полезного применения, учреждению придется пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким имуществом и доплатить в бюджет налог и пени.

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы.

В состав материальных расходов включается:

- стоимость покупных материалов, используемых в производстве туристического продукта (специальные бланки-билеты, туристические путевки, ваучеры и так далее):

- затраты на содержание, ремонт и эксплуатацию зданий, сооружений, вычислительной техники и так далее:

- затраты на приобретение прав на услуги по размещению, перевозки, питанию и прочих услуг у сторонних организаций:

- стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 11 марта 1992 года №2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации», Федеральным законом от 21 декабря 1994 года №69-ФЗ «О пожарной безопасности», Законом Российской Федерации от 18 апреля 1991 года №1026-1 «О милиции».

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см. включительно-1200 рублей в месяц, легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см. -1500 рублей в месяц.

13) расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Порядок направления работников в служебную командировку регулируется статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации.

Нормы оплаты суточных установлены при командировке на территории Российской Федерации - 100 рублей, за пределами Российской Федерации - в зависимости от страны пребывания Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Командировки должны быть связаны с производством или управлением организаций. Не считается командировкой служебная поездка работника, постоянная работа которого протекает в пути или имеет разъездной характер.

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта).

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета.

Туристические организации, перешедшие на УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (пункт 1 статьи 346.24 НК РФ).

Следует отметить, что за туристическими организациями остается право отказаться от упрощенной системы налогообложения и вернуться на традиционную систему ведения учета, подав при этом в налоговую инспекцию соответствующее заявление не позднее 15 января года, в котором возможен переход на общий режим налогообложения.

В сентябре 2005 года министерство финансов потребовало от участников туристического рынка заплатить упрощенный налог не с собственной прибыли, как это было ранее, а с полного оборота. В министерстве не исключили, что налоговики могут пересчитать налог для турагентств за последние три года. Российский союз туриндустрии направил в Министерство финансов РФ письмо с предложением пересмотреть трактовку применения турагентами упрощенной системы налогообложения.

До того момента турагенты (продавцы турпутевок) пользовались упрощенной схемой налогообложения: фирма платила единый налог в размере 15% от суммарной прибыли, полученной от продажи путевки. Теперь налоговые органы могут потребовать от турфирм вместо 15-процентного налога с прибыли заплатить 15% со всего оборота, что является, по мнению туроператоров, несправедливым.

Получив от Минфина разъяснение, налоговая инспекция будет работать четко по нему, и получится, что агент будет вынужден платить больше денег, чем зарабатывает. Стандартный доход турагента и небольшого туроператора от продажи путевки не превышает 10% ее стоимости, Грубо говоря, если годовой оборот оператора составляет $1 млн., то его доход - $100 тыс., при этом требуемый налог по новой схеме составит $150 тыс., что в полтора раза превысит реальные доходы турфирмы. «Минфин попросят пересмотреть грабительскую систему налогообложения турфирм». http://www.votpusk.ru/news.asp?msg=20495

Заключение

Развитию туризма был нанесён существенный урон из-за ситуации, сложившейся в России вследствие экономического кризиса (август 1998г.). Многие фирмы переключились на разработку продукта для внутреннего и выездного туризма. Это дало возможность приостановить процесс банкротства туристских фирм и частично перераспределить сегменты на внутренний и выездной туризм.

Однако в последние годы (2000-е г.г.) наблюдается тенденция улучшения развития туризма в России: увеличивается поток желающих посетить не только зарубежные страны, ни и достопримечательные отечественные места, улучшается качество обслуживания, развивается детский туризм (предлагаются всевозможные детские поездки на морские курорты, в различные лагеря (от палаточных до комфортабельных) и зарубежные страны с познавательной целью и т.д.), разрабатываются новые маршруты туров. Изменение налогообложения туризма может либо укрепить эту сферу, либо погубить её.

Список использованной литературы

1. Гуляев В.Г. Организация туристской деятельности. Учебное пособие. - М.. - 2006. - 312 с.

2. Гуляев В.Г. Организация туристических перевозок. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 512 с.

3. Данилин А.Е. Развитие иностранного туризма в РФ // Предпринимательское право. - 2005 . № 4. С. 21

4. Джангиров А.П. Новый импульс турпродукта // Кавказская здравница. 18 апреля. 2004. - С. 2

5. Кучеров А.А. Вместе - сможем // Ставропольская правда . - 31 января. 2007. - www.stapravda.ru

6. Козырев В.М. Менеджмент туризма: Экономика туризма: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 320 с.

7. Маринин М.М. Туристические формальности и безопасность в туризме. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 144 с.

8. Маринин М.И. О проблемах российского туризма // Экономика и жизнь. - 2006. № 31. С. 42.

9. Михайленко В. Доходы в копилку страны должен приносить туристско-курортный бизнес. // Кавказская здравница. - 2006. - 27 марта. - С. 12

10. Туризм и туристическое хозяйство. Учебник /Под ред. Чудновского А.Д. - М.: Изд. ЭКМОС, 2005. - 400 с.

11. Пальцев Н.И. Туризм - наращивать обороты // Кавказская здравница. 12 ноября 2006 г. - С. 2

12. Чурмаева Е. Учимся делать деньги на туризме. // Эхо планеты. - 2005. - 9 -15 июня. - С. 32-33

13. Шпилько С.А. Я всегда защищал турбизнес // Кавказская здравница. 12 ноября. 2007. - С. 2

14. Биржаков М.Б. “Введение в туризм” Москва-Санкт-Петербург, 2001г.

Размещено на Allbest.ru