Налоговая система Республики Беларусь. Налоги и их место в экономической системе общества

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ: ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ

1.1 Основы построения налоговой системы Беларуси. Виды налогов и сборов, взимаемых в Республике Беларусь

Налоговая система Республики Беларусь была создана одновременно с образованием суверенного государства. С 1 января 1992 г. вступил в силу закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также ряд других законов, заложивших правовую базу налогообложения в республике («О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», «О подоходном налоге с граждан», «О налоге на недвижимость», «О платежах за землю», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и др.). Формирование налоговой системы происходило в условиях фискального кризиса начала 1990-х гг., характерного для всех стран с переходной экономикой и обусловленного сокращением доходов бюджета и возрастающими расходами на стабилизацию экономики. Причиной фискального кризиса было сокращение налоговой базы из-за резкого спада производства. В то же время, несмотря на падение налоговых поступлений, уровень государственных расходов оставался достаточно высоким. Это было связано, прежде всего, со стремлением государства поддержать крупные предприятия для сохранения производственного потенциала страны, а также со значительными расходами на социальную защиту и предоставление различных социальных услуг населению. Данные статистических бюллетеней Министерства статистики и анализа Республики Беларусь. Налоговая система Беларуси создавалась по образцу европейских налоговых систем, включала схожие налоговые платежи и ориентировалась на европейские налоговые ставки по основным видам налогов.

В настоящее время основными общегосударственными налогами и сборами, установленными законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», являются:

* налог на добавленную стоимость;

* акцизы;

* налоги на прибыль и доходы (с юридических лиц);

* подоходный налог с физических лиц;

* налог на недвижимость;

* земельный налог (плата за землю);

* налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

* государственная пошлина и сборы;

* налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и некоторые другие виды налогов.

Уплачивается также чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Помимо основных общегосударственных налогов и сборов налоговая система Беларуси включает также местные налоги и сборы, которые вводятся местными органами власти на соответствующих территориях и зачисляются в местные бюджеты. Местные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками за счет средств, остающихся в их распоряжении, и полностью зачисляются в местные бюджеты.

К местным налогам и сборам относятся:

* сборы с пользователя (в том числе за пользование стоянками и парковку в специально оборудованных местах, за право торговли, сбор на проведение аукционов, курортный сбор, рыболовный и охотничий сборы, сбор с владельцев собак и некоторые другие сборы);

* налог на продажу товаров в розничной торговой сети, за исключением социально значимых товаров, перечень которых устанавливает правительство;

* сборы за услуги (в том числе за услуги гостиниц, кемпингов, мотелей, ресторанов, баров, кафе);

* налог на рекламу;

* целевые сборы (в том числе транспортный сбор на обновление и восстановление городского и пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района));

* сборы за промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации;

* сборы с физических лиц при пересечении ими границы Республики Беларусь через КПП.

Начисление и уплата местных налогов и сборов не нарушают общереспубликанский порядок формирования себестоимости товаров (работ, услуг). Так, налог на продажу товаров в розничной торговой сети и сборы за услуги устанавливаются как надбавки к цене и исключаются из выручки при определении сумм других налогов и платежей в бюджет.

Кроме того, полностью зачисляется в местные (областные) бюджеты так называемый «единый налог», который уплачивают индивидуальные предприниматели (без образования юридического лица) при осуществлении определенных видов деятельности. Единый налог устанавливается в твердых ставках (в евро), и его плательщики освобождаются от уплаты подоходного налога, НДС, экологического налога, местных налогов и сборов.

Республиканский и местные бюджеты в совокупности образуют консолидированный государственный бюджет.

Кроме общегосударственных и местных налогов и сборов доходную часть государственного бюджета Беларуси формируют также государственные и местные целевые бюджетные фонды. Целевые бюджетные фонды аккумулируют обязательные платежи (так называемые «целевые налоги»), предназначенные для финансирования целевых расходов.

Основными целевыми бюджетными фондами в Республике Беларусь являются:

республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

государственный фонд содействия занятости;

республиканские и местные дорожные фонды;

местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия;

жилищно-инвестиционные фонды.

Обязательным для уплаты субъектами хозяйствования является также местный целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

Отчисления в республиканские и местные целевые бюджетные фонды производит большинство субъектов хозяйствования, если им не предоставлены соответствующие льготы.

В число государственных целевых бюджетных фондов в соответствии с законом «О бюджете Республики Беларусь на 2002 год» включены также республиканский фонд охраны природы и республиканский фонд «Энергосбережение». Порядок формирования и расходования средств этих фондов имеет определенную специфику по сравнению с названными выше фондами.

Помимо бюджетных фондов существуют также внебюджетные фонды. Отчисления в эти фонды являются такими же обязательными для субъектов хозяйствования, как и налоговые платежи, но поступают они не в государственный бюджет, а на счета специально созданных целевых фондов. Самым крупным целевым внебюджетным фондом в Беларуси является Фонд социальной защиты населения, выполняющий функции обязательного социального страхования и государственного пенсионного обеспечения. Отчисления в этот фонд производят все наниматели (от фонда оплаты труда), а также работающие граждане (от заработной платы). Порядок исчисления и ставки основных налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в Республике Беларусь, даны в приложении 1.

1.2 Тенденция развития и направления реформирования налоговой системы Беларуси

Следует отметить, что Беларусь, как и другие восточноевропейские страны и страны СНГ, имела на начальном этапе реформирования экономики достаточно высокий по международным стандартам уровень налогообложения, что приводило к массовым уклонениям от уплаты налогов и развитию теневого бизнеса в ущерб легальной экономике. В течение 1992-2001 гг. налоговая система Беларуси подвергалась многочисленным корректировкам при сохранении, однако, изначально заложенных принципов, методов и форм налогообложения. За прошедшее десятилетие произошло снижение ставок практически по всем основным налогам, несколько улучшилась структура налогообложения за счет объединения ряда налогов, уплачиваемых от одной налоговой базы, ужесточились штрафные санкции за налоговые нарушения.

Существенным изменениям подверглись и внебюджетные фонды. В целях усиления контроля за использованием государственных средств большинство внебюджетных фондов в 1998 г. было преобразовано в целевые бюджетные фонды. Одновременно были введены новые формы целевых сборов и образованы новые бюджетные фонды (например, в 1999 г. - местный фонд стабилизации экономики производителей сельхозпродукции и продовольствия). Заметные изменения произошли и в структуре налоговых доходов государственного бюджета.

Преобладание косвенных налогов в доходах государственного бюджета объясняется преимуществами их взимания и, как правило, характерно для всех стран с переходной экономикой в отличие от большинства развитых стран, где основным источником доходов бюджета являются прямые налоги. Доля подоходного налога в бюджете Республики Беларусь невелика,прежде всего, из-за невысоких доходов основной массы населения. Снижение доли налога на прибыль свидетельствует о сокращении налоговойбазы, как из-за наличия многочисленных налоговых льгот, так и из-за сравнительно невысоких темпов экономического роста. Кроме того, достаточно серьезной проблемой, приводящей к сокращению доходов государственного бюджета, является сокрытие доходов юридическими и физическими лицами, то есть уклонение от уплаты налогов. Следует отметить, что в доходах бюджета постепенно увеличивается доля доходов государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, которая сейчас достаточно высока (в 2000 г. она составляла 6,5 % от ВВП, в 2002 г. - 6,1 %).

Данные статистических бюллетеней Министерства статистики и анализа Республики Беларусь.

Данные за 1992 и 1993 гг. приведены с учетом сумм государственной пошлины и неналоговых доходов государственного бюджета, совокупная доля которых составляет около 2/3 по данной позиции.

Сложившаяся в Беларуси налоговая система формирует налоговое бремя, оказывающее достаточно сильное давление на экономику. Наиболее общий показатель налоговой нагрузки на экономику - это доля налоговых доходов государственного бюджета (а также доходов бюджетных и внебюджетных фондов) в валовом внутреннем продукте страны. На протяжении последнего десятилетия совокупная налоговая нагрузка в Республике Беларусь составляла более 40 % ВВП, при этом чисто налоговая нагрузка колебалась в пределах 26-30 %. Справедливости ради следует отметить, что во многих европейских странах налоговая нагрузка примерно такая же. Однако доходы на душу населения в этих странах больше, чем в Беларуси, поэтому достаточно значительное налоговое бремя там не столь тяжело для экономики. Чрезмерная налоговая нагрузка стала основной причиной уклонения от уплаты налогов в Беларуси.

Так, одной из причин сокрытия полученной прибыли является расширительный подход к определению ее налогооблагаемой части. При налогообложении прибыли из балансовой прибыли вычитаются только налог на недвижимость и доходы предприятия, облагаемые налогом на доход. Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, необходимо еще уплатить различные местные налоги и произвести отчисления в дорожные фонды.

Тогда как, например, в России налог уплачивается из прибыли, предварительно очищенной от всех финансовых обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. При исчислении налогооблагаемой прибыли из общей суммы прибыли вычитаются имущественные налоги, пошлины, местные налоги, уплачиваемые за счет финансового результата деятельности предприятия, а также дополнительные платежи, уплачиваемые за счет прибыли. Вместе с тем, несмотря на имеющиеся недостатки, налоговая система Беларуси, по мнению экспертов, стала реальным инструментом экономического регулирования, воздействующим на сокращение инфляционного спроса и обеспечивающим достаточно стабильные поступления в бюджет.

Перспективы реформирования налоговой системы Беларуси связаны с ее рационализацией. Это, прежде всего снижение налоговой нагрузки на реального производителя и сокращение масштабов предоставления налоговых льгот. Основные направления реформирования налоговой системы Республики Беларусь связаны с решением следующих конкретных задач:

* сокращением количества и уменьшением размеров налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки;

* снижением размеров отчислений от фонда оплаты труда;

* пересмотром порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

* объединением в единые платежи сходных или отменой мелких налогов с высокими издержками по взиманию;

* максимальным упрощением налогообложения малого предпринимательства.

Основы налогообложения на длительный период должны быть закреплены в Налоговом кодексе Республики Беларусь. Причем налоговая система должна обеспечивать стабильность общего уровня налоговой нагрузки не менее чем на пять лет.

1.3 Подоходный налог. Налог на прибыль. Налог на добавленную стоимость

1.3.1 Подоходный налог

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога в Республике Беларусь определен законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц». Законом определены следующие плательщики налога:

1) граждане Республики Беларусь;

2) иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь (то есть более 183 дней в календарном году);

3) иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы от источников в Республике Беларусь.

Объектом налогообложения является совокупный годовой доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года. При этом первые две категории плательщиков уплачивают подоходный налог от источников в Республике Беларусь и за ее пределами. Третья категория плательщиков уплачивает подоходный налог только от источников в Республике Беларусь. Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов физического лица (кроме доходов, не включаемых в облагаемый совокупный годовой доход), полученных от всех источников за год. В течение года исчисление и удержание налога производится юридическими лицами и предпринимателями (источниками выплаты дохода) ежемесячно нарастающим итогом. По окончании года производится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода.

В соответствии с Законом предоставляется ряд льгот. Так, льготам по налогу не подлежат:

* пособия по государственному социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности);

* стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом и (или) Правительством Республики Беларусь, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из Государственного фонда содействия занятости;

* все виды получаемых пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, алименты, доходы от донорства;

* одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

* доходы, получаемые физическими лицами от возмездного отчуждения в течение пяти лет (сделки по продаже, мене и ренте) принадлежащих им на праве собственности одной квартиры; одного жилого дома; одной дачи; одного садового домика с хозяйственными постройками; одного гаража; одного земельного участка; от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства; доходы, получаемые от возмездного отчуждения иного имущества (за исключением ценных бумаг), принадлежащего физическим лицам на праве собственности, кроме доходов от возмездного отчуждения этого имущества при осуществлении предпринимательской деятельности;

* доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян;

* доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, получаемых наследниками авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов, а также

наследниками лиц, являвшихся субъектами смежных прав;

* доходы, получаемые в результате дарения от близких родственников независимо от их размера; доходы, получаемые в результате дарения от других физических лиц, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь, в пределах пятисот минимальных заработных плат (с 01.03.2002 г. - базовых величин, БВ) в год; доходы, получаемые в результате дарения от юридических лиц, - в пределах ста пятидесяти БВ в год;

* техническая помощь и иные виды иностранной безвозмездной помощи, предоставляемой физическим лицам по проектам и программам, одобренным Президентом и Правительством Республики Беларусь, а также в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;

* ежемесячная денежная выплата физическим лицам, имеющим почетные звания «народный»;

* проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь, выигрыши по денежно-вещевым лотереям;

* доходы, получаемые по облигациям Национального банка Республики Беларусь, номинированным в свободно конвертируемой валюте, и ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов, не превышающие их номинальную стоимость, увеличенную на сумму процентной ставки, установленной при выпуске этих ценных бумаг;

* доходы по банковским счетам, вкладам (депозитам) в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением используемых для предпринимательской деятельности);

* Государственные премии Республики Беларусь;

* стоимость призов, выигрышей, получаемых победителями и участниками международных и республиканских соревнований, в размерах, определяемых Президентом и (или) Правительством Республики Беларусь;

* материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами;

* материальная помощь, оказываемая по месту основной работы (службы, учебы) юридическими лицами и (или) предпринимателями одному из близких родственников умершего работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также материальная помощь, оказываемая работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) по месту основной работы (службы, учебы) в связи со смертью близких родственников, - в размере до пятисот МЗП (БВ);

* материальная помощь по месту основной работы (службы, учебы) в размере до тридцати МЗП (БВ) в течение календарного года;

* выходные пособия, выплачиваемые в случаях, для которых установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, в сумме, не превышающей эти установленные минимальные гарантированные размеры;

* пособия по безработице, выплачиваемые из Государственного фонда содействия занятости;

* стоимость путевок, оплаченных за счет средств социального страхования;

* благотворительная помощь в денежной и натуральной форме в пределах до трехсот МЗП (БВ) в течение календарного года на момент выплаты, получаемая от юридических (в том числе от обществ инвалидов) или физических лиц инвалидами, детьми, не имеющими родителей (родителя), а также благотворительная помощь, получаемая в виде медицинского оборудования длительного пользования и (или) медицинских препаратов либо в денежной форме для их оплаты;

* некоторые другие виды доходов физических лиц.

Кроме того, при исчислении подоходного налога из дохода вычитаются:

* доходы в размере МЗП (БВ) за каждый месяц года;

* доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной МЗП (БВ) на каждого ребенка до восемнадцати лет и каждого иждивенца за каждый месяц года;

* доходы в размере десяти МЗП (БВ) за каждый месяц года у отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь; ликвидаторов последствий катастрофы на ЧАЭС; Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, участников Великой Отечественной войны, инвалидов I и II групп всех видов инвалидности, инвалидов с детства.

1.3.2 Налоги на доходы и прибыль юридических лиц

В соответствии с законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» плательщиками налогов на доходы и прибыль являются:

1) юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица);

2) участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения. NB: Юридические лица вправе возложить уплату налога на прибыль на филиалы и другие структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет.

Законодательно определены также объекты налогообложения и ставки налога:

1. Налогом на доходы облагаются дивиденды и приравненные к ним доходы.

NB: К дивидендам для целей налогообложения приравниваются также доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях. Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием, облагаются по ставке 15 %. Налог взимается у источника дохода.

2. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В состав доходов от внереализационных операций включаются до-

ходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг). Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные фонды. Следует отметить, что согласно законодательству за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уплачиваются суммы штрафных санкций. Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 24 %.

NB: Для предприятий малого бизнеса применяется пониженная ставка налога - 15 %. По ней облагаются предприятия (кроме предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 базовых величин, со среднегодовой численностью работающих на них:

* в промышленности - до 200 человек;

* в науке и научном обслуживании - до 100 человек;

* в строительстве и других отраслях производственной сферы, общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек;

* в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек.

Кроме того, для малых предприятий предусмотрена упрощенная система налогообложения. Предприятия и предприниматели со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера), могут применять эту систему, если в течение двух предшествующих кварталов их квартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 МЗП (БВ).

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период. Ставка налога при упрощенной системе налогообложения устанавливается в размере 10 % от валовой выручки. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения предприятия и предприниматели, производящие подакцизные товары; банки и другие кредитно-финансовые организации; страховые организации; профессиональные участники рынка ценных бумаг и некоторые другие предприятия и предприниматели. При использовании упрощенной системы налогообложения сохраняется общий порядок уплаты акцизов, налога на доходы (для предприятий), налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами экологического налога, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных взносов на государственное и социальное страхование, налога на приобретение автотранспортных средств.

Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый налоговым органом по месту регистрации предприятия или предпринимателя на основании письменного заявления плательщика.

Платежи в счет погашения годовой стоимости патента вносятся налогоплательщиком ежемесячно в размерах, равных 1/12 годовой стоимости патента. Уплата налога производится по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) на основании расчета, представляемого в налоговый орган до 20-го числа месяца,

следующего за отчетным периодом (кварталом). При этом учитывается оплаченная годовая стоимость патента, исчисленная нарастающей суммой с начала года.

В себестоимость продукции (работ, услуг) при определении прибыли включаются:

* материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); NB: При этом на материальные затраты относятся следующие налоги и сборы: налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за землю (земельный налог).

* расходы на оплату труда;

* амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов;

* отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения и Государственный фонд содействия занятости;

* отчисления на обязательное медицинское страхование;

* страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов;

* суммы страховых взносов, перечисленные иностранным страховым и перестраховочным организациям;

* плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов);

* прочие расходы на производство и реализацию продукции;

* износ нематериальных активов.

Существует также ряд льгот на налогообложение. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

* прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, а также прибыль, фактически использованную на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ. При этом общая сумма льготируемой по этим направлениям прибыли, не может превышать 50 % балансовой прибыли;

* суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

* сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, по содержанию находящихся на их балансе различных социальных, образовательных, спортивных учреждений и учреждений здравоохранения, объектов жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений - в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета;

* прибыль издательств и типографий, получаемую от издания литературы, газет и журналов на белорусском языке;

* сумму прибыли, фактически использованную на создание по установленной квоте рабочих мест для трудоустройства инвалидов и лиц, которым государство предоставляет дополнительные гарантии занятости (за вычетом сумм, компенсируемых за счет средств Государственного фонда содействия занятости);

* суммы в пределах 10 % балансовой прибыли, направленные на приобретение или строительство жилья работникам, состоящим в штате и нуждающимся в улучшении жилищных условий;

* сумму прибыли, полученной колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, подсобными сельскими хозяйствами предприятий и организаций, другими сельскохозяйственными формированиями от реализации производимой ими продовольственной продукции (кроме подакцизной);

* некоторые другие.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

* предприятия, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за период;

* предприятия, в которых работает не менее 70 % пенсионеров, достигших пенсионного возраста, от списочной численности в среднем за период;

* предприятия с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 %, полученная от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности в течение трех лет с момента объявления ими прибыли. NB: Если предприятия с иностранными инвестициями производят особо важную для республики продукцию, включенную в перечень такой продукции, утверждаемый правительством, в отношении данных предприятий действуют еще на срок до трех лет ставки налога на прибыль, уменьшенные на 50 %.

* колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий и организаций, другие сельскохозяйственные формирования по реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

NB: Прибыль предприятий АПК, полученная от производственно-технического, транспортного и научного обслуживания, материально-технического обеспечения, ремонта и производства техники и оборудования, обслуживания оросительных и осушительных систем, облагается налогом по ставке 10 %, а прибыль подрядных строительных, ремонтно-строительных и других организаций агропромышленного комплекса, полученная от строительства и ремонта производственных объектов агропромышленного комплекса, облагается налогом по ставке 7 %. Кроме того, освобождается от уплаты налога прибыль, полученная от производства продуктов детского питания. Налогом также не облагается прибыль фармацевтических предприятий, полученная от реализации потребителям республики жизненно необходимых лекарственных препаратов (по перечню, утвержденному Минздравом Республики Беларусь) - в течение 2 лет с начала производства.

В Республике Беларусь принят определенный порядок исчисления и уплаты налогов на доходы и прибыль.

Так уплата налога на прибыль производится по расчету, составленному на основе консолидированного (сводного) баланса предприятия. Плательщики налога ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют инспекциям Министерства по налогам и сборам расчеты налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, а также расчеты, необходимые для предоставления льгот по налогу. Налог на прибыль уплачивается плательщиками налога ежемесячно, не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным. Юридические лица, уплачивающие налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов, - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти доходы были начислены, и представляют в налоговые органы по месту регистрации расчеты налога на доходы нарастающим итогом с начала года.

1.3.3 Налог на добавленную стоимость

Взимается в соответствии с законом Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость».

Плательщиками налога являются:

1) юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет;

2) участники договора о совместной деятельности;

3) индивидуальные предприниматели (если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий месяц превысила размер 3000 базовых величин, установленных на этот месяц законодательством). NB: Если индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога, то они освобождаются от уплаты НДС, за исключением НДС, уплачиваемого ими по товарам, ввозимым на таможенную территорию республики;

4) предприятия и физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели), признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

Объектами налогообложения здесь выступают:

1) обороты (выручка) по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, в том числе:

* обороты по реализации товаров (работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения;

* обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам;

* обороты по обмену товарами (работами, услугами);

* обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением отдельных случаев;

* передача предмета залога, объекта лизинга, объекта аренды;

2) обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь;

3) товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

Освобождаются от налогообложения, в том числе:

1. Не признаются объектами обложения НДС:

* обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей);

* суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами);

* имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд;

* обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами по номинальной стоимости;

* перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в процессе приватизации имущества и суммы арендной платы от сдачи в аренду предприятий, находящихся в государственной собственности.

2. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

* лекарственных средств, а также медицинской техники;

* медицинских (ветеринарных) услуг, оказываемых предприятиями, имеющими соответствующий статус;

* услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

* услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

* услуг в сфере образования, оказываемых учебным заведением системы образования;

* услуг в сфере культуры и искусства;

* религиозной литературы и предметов религиозного назначения (за исключением подакцизных), а также услуг по проведению религиозных обрядов, ритуальных услуг;

* жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых населению;

* работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей;

* услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения;

* изделий народных промыслов;

* товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг) предприятиями, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период;

* ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка;

* банками и небанковскими финансовыми организациями операций по предоставлению кредитов (ссуд), осуществлению банковского обслуживания клиентов;

* услуг по перечню, определяемому Правительством Республики Беларусь, оказываемых предприятиям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

* услуг связи, оказываемых населению, а также услуг населению по доставке газет и журналов по подписке;

* услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи населению;

* научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре;

* услуг по страхованию, по страхованию и перестрахованию;

* твердого топлива и сжиженного газа населению.

3.Товары, освобождаемые от налогообложения при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь:

* транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения, необходимые на время следования в пути;

* специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел;

* товары, перемещаемые транзитом;

* валюта, а также акцизные марки, ценные бумаги;

* технические средства, лекарственные средства, медицинская техника для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также сырье и комплектующие изделия для их производства; * товары (за исключением подакцизных), приобретенные на средства иностранной безвозмездной помощи и ввозимые в качестве безвозмездной технической помощи для совместных научно-исследовательских работ;

* оборудование и приборы, ввозимые организациями исключительно для научно-исследовательских целей;

* некоторые другие ввозимые товары. NB: При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для осуществления производственной или иной коммерческой деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога.

Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из:

* применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога;

* регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.

1. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

2. Налоговая база по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, определяется как сумма: их таможенной стоимости; подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление товаров; подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров). Законодательно установлены налоговые ставки в размере: (0 %, 10, 20, 16,67 и 9,09 %):

1) нулевая ставка (0 %) используется при реализации:

* экспортируемых товаров;

* работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

* экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

* работ (услуг), связанных с транзитным перемещением товаров через территорию республики.

2) 10 %:

* при реализации продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

* при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым правительством;

* при реализации предприятиями - изготовителями товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню, определяемому правительством;

* при реализации населению услуг по изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту часов, сложной бытовой техники и радиоэлектронной аппаратуры, услуг парикмахерских, бань, прачечных и химчисток;

* при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым правительством.

3) 20 %:

* по остальным товарам (работам, услугам);

* при ввозе таких товаров на таможенную территорию республики;

4)9,09 % (10 ч110Ч100) или 16,67 % (20 ч120Ч100) при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле Н = БЧС, где Н - исчисленная сумма налога; Б - налоговая база; С - установленная ставка налога (аналогично - по ввозимым товарам). Сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период. При реализации товаров (работ, услуг) по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В расчетных документах (счет-фактурах) и в первичных учетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в том числе:

* основных средств и нематериальных активов;

* сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии; товаров (работ, услуг), приобретаемых для их последующей реализации;

* уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете. Не подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом, уплаченные налогоплательщиком и относимые в соответствии с законодательством на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). NB: Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, происходящих из государств, с которыми взимание налога осуществляется по принципу страны происхождения (Российская Федерация, Грузия, Туркменистан), не принимаются к вычету в случае реализации этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь с нулевой ставкой налога. Указанные суммы налога учитываются в составе внереализационных расходов.

В полном объеме вычет сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится:

* по товарам (работам, услугам), при реализации которых в соответствии с Законом применяется нулевая ставка налога, за исключением указанных выше товаров. При этом сумма налоговых вычетов уменьшается на расчетную величину, равную 4 % выручки (оборота) от реализации данных товаров (работ, услуг);

* по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 20 % и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 %;

* у налогоплательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).

В иных случаях вычет сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится в пределах сумм налога, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг). При превышении сумм налоговых вычетов над суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), производится зачет этого превышения либо возврат соответствующих денежных сумм из республиканского бюджета.

Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг) производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода. Налоговым периодом считается каждый календарный месяц, исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Выплата налога производится авансовыми платежами не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего дня текущего месяца. Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам налоговую декларацию (расчет) до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, не-зависимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период

Тема 2. НАЛОГИ, ИХ МЕСТО В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

2.1 Функции налогов

Налог - это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый государством с домохозяйств (физических лиц) и фирм (юридических лиц) для покрытия общегосударственных потребностей. Налоги поступают в государственный бюджет.

Основными характеристиками налога являются:

* принудительность - налог взимается не в силу договора, а в силу осуществления властных прерогатив государства;

* обязательность - уплата налога является обязанностью, а не желанием плательщиков;

* безвозмездность - в обмен на уплату налога его плательщики непосредственно не получают товары или услуги;

* обезличенность - налог не закреплен за конкретным видом расходов;

* законодательная определенность - налог уплачивается в порядке и на условиях, заранее определенных законодательными актами, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия.

Налогообложение представляет собой совокупность финансово-экономических и организационно-правовых отношений, возникающих по поводу взимания налогов, то есть властно-принудительного, одностороннего и безэквивалентного изъятия части доходов корпоративных или индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

В экономической системе налоги выполняют следующие основные функции:

* фискальную;

* регулирующую;

* социальную.

Фискальная функция (от лат. «fiscus» - государственная казна) состоит в аккумуляции средств в государственном бюджете для последующего финансирования государственных расходов. Налоги выполняют, прежде всего, фискальную функцию. Эта функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сущности и назначения налогов и определяла нейтральный характер налоговой системы, что отвечало принципам классической экономической теории о невмешательстве государства в экономическую жизнь общества. Однако такой подход не учитывал возможности налогового воздействия на эффективность распределения и использования ресурсов. С развитием экономической системы возникла необходимость определенного корректирующего воздействия государства на макроэкономические параметры, что породило регулирующую (или распределительную) функцию налогов.

Посредством регулирующей функции налогов обеспечивается перераспределение через государственный бюджет части доходов фирм, домохозяйств, отраслей, регионов.

Налоговое регулирование стало активно практиковаться, начиная с 1930-х гг. ХХ в. в рамках кейнсианской экономической политики.

Регулирующая функция осуществляется через установление налогов и дифференциацию налоговых ставок. Налоговое регулирование оказывает стимулирующее или сдерживающее влияние на производство, инвестиции и платежеспособный спрос населения. Так, общее понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей, стимулирует хозяйственную деятельность, инвестиции и занятость. Повышение же налогов - обычный способ борьбы с «перегревом» рыночной конъюнктуры. Налоговое регулирование играет значительную роль и во внешнеэкономической деятельности. Изменение таможенных пошлин существенно влияет на внешнеторговый оборот. Стимулирующее воздействие налогов реализуется через систему выборочных льгот, исключений, преференций при сохранении общих основ и структуры налогового законодательства. Такие льготы предоставляются, как правило, с условием их целевого использования налогоплательщиками в соответствии с экономической политикой государства. Налоговые льготы используются и для смягчения социального неравенства. Здесь проявляется социальная функция налогов. Ее суть состоит в перераспределении доходов и богатства в обществе. Посредством прогрессивного налогообложения изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, тем самым сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан). Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

сбор налог прибыль беларусь

2.2 Налоговая система и принципы ее построения

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин, иных платежей, а также форм и методов их сбора и построения, реализуемых соответствующими финансовыми и правовыми институтами, образуют налоговую систему, или систему налогообложения.

Наиболее общий подход к построению налоговой системы был предложен в XIX в. Сисмонди - «налог никогда не должен падать на ту часть дохода, которая необходима для сохранения этого дохода». Принципы организации налоговой системы экономическая наука определяет с точки зрения влияния налогов на социально-экономическое развитие общества и благосостояние его граждан.

Принято выделять две группы принципов налогообложения:

* всеобщие, или классические, принципы, которые определяют базовые характеристики налоговых отношений и так или иначе используются в налоговых системах всех стран;

* функциональные, или современные, на основании которых задаются условия действия налогообложения применительно к конкретным условиям страны и задачам государственной экономической политики.

Всеобщие (классические) принципы: справедливость (равномерность и всеобщность), определенность, удобство, дешевизна (экономия).

Эти принципы оформились в финансовой практике еще в XVI в., но впервые были научно сформулированы в XVIII в. А. Смитом («Исследование о природе и причинах богатства народов»):

* принцип справедливости (равномерности и всеобщности), предполагает, как писал А. Смит, что плательщики должны участвовать в содержании правительства «соразмерно доходам, которыми они пользуются под его покровительством и защитой»;