Налогообложение страховых организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО Пензенский государственный университет

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра: "Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит"

Контрольная работа

По дисциплине: «Налогообложение организаций финансового сектора экономики»

Выполнил:

студент группы 07КЗН61

Саприна В.Г.

Проверил: доцент

Калабин Ю.В.

Пенза 2011

Введение

Современное рыночное общество невозможно себе представить без страхования как особого вида экономических отношений. Существует прямая связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития страхования. В странах, являющихся мировыми лидерами в области социальных и рыночных отношений (США, Япония, европейские государства и другие), страхование является одной из наиболее стабильных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства.

Страхование - необходимый элемент производственных отношений. Оно связано с возмещением материальных потерь в процессе общественного производства. Рисковый характер общественного производства, порождает отношения между людьми по предупреждению, преодолению, локализации и по безусловному возмещению нанесенного ущерба. Однако предприятия и организации различных форм собственности, выступающие в качестве страхователей, испытывают потребность не только в возмещении ущерба, выражающегося в гибели или повреждении основных фондов и оборотных средств, но и в компенсации недополученной прибыли или дополнительных расходов из-за вынужденных простоев (неритмичные поставки сырья, неплатежеспособность оптовых покупателей). Именно поэтому государственная политика в области страхования, и в частности налогообложение результатов деятельности страховых организаций должно иметь стимулирующее воздействие на данный сегмент экономики. Многовековой опыт и история страхования убедительно доказали, что оно является мощным фактором положительного воздействия на экономику. Однако на пути развития страхования в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при наличии соответствующих условий. Одной из таких проблем является несовершенство действующего налогового законодательства. Для реализации возможностей страховой отрасли нужна активная государственная поддержка, в том числе в части налогообложения, и, чем быстрее государство осознает роль страхования как стратегического сектора экономики, тем скорее в России будет осуществлен переход к социально-ориентировочному рыночному росту.

1. Налог на прибыль страховых организаций. Классификация доходов и расходов страховой организации

налог прибыль страховой

Доходы и расходы любой организации-налогоплательщика делятся на две основные группы: учитываемые и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Чем больше доходы, учитываемые при налогообложении (ячейка A таблицы 1), и расходы, не учитываемые при налогообложении (ячейка D), тем выше (при прочих равных условиях) будет налог на прибыль. Наоборот, чем больше сумма расходов, учитываемых при налогообложении (ячейка B), при том, что организация имеет доходы, не включаемые в налоговую базу (ячейка C), тем меньше будет налог на прибыль.

Таблица 1

Доходы	Расходы
Учитываемые, при определении налоговой базы по налогу на прибыль
A. От реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 249НК РФ), внереализационные (ст. 250 НК РФ)	B. На производство и реализацию товаров (работ, услуг) (ст. ст. 252 -264 НК РФ), внереализационные (ст. 265 НК РФ)
Не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль
C. Указанные в ст. 251 НК РФ	D. Указанные в ст. 270 НК РФ

Налог на прибыль - это самый специфический для страховщиков налог. Механизм налогообложения прибыли, установленный гл. 25 НК РФ, определяет страховую деятельность, выраженную в особом составе доходов и расходов, что нашло отражение в двух специальных нормах - ст. 293 "Особенности определения доходов страховых организаций" и ст. 294 "Особенности определения расходов страховых организаций" НК РФ. Введение порядка налогообложения финансовых результатов упростило группировку доходов страховщиков в целях налогообложения. С учетом того, что доходы от размещения страховых резервов отражаются в составе внереализационных доходов, перечень доходов от страховой деятельности можно считать исчерпывающим.

Доходы страховой организации определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 293 НК РФ. В состав доходов от страховой деятельности входят:

- страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

- суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

- вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

- вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

- суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

- суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

- доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

- суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

- вознаграждения за оказание услуг страхового агента, страхового брокера;

- вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

- суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

- другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Согласно ст. 251 НК РФ не учитываются при расчете налоговой базы следующие доходы, связанные со страховой деятельностью:

- средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством России об ОСАГО, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего (пп. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- средства, которые получены профессиональными объединениями страховщиков и которые предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством России (пп. 12 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Особенности определения расходов страховых организаций названы в ст. 294 НК РФ. В состав расходов по страховым операциям входят:

а) отчисления в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином:

- отчисления в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;

- отчисления в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась РФ;

б) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся ренты, аннуитеты, пенсии и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

в) страховые премии (взносы) по рискам, переданным в перестрахование (применительно к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами);

г) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

д) проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

е) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

ж) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

з) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

и) расходы по оплате оказанных организациями или отдельными физическими лицами услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

- услуг актуариев;

- медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья (если такое медицинское обследование в соответствии с договорами оплачивается страховщиком);

- связанных с установлением обоснованности страховых выплат детективных услуг, оказываемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности;

- услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат; а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (в ред. Федерального закона от 25.12.2008 N 282-ФЗ);

- изготовления страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

- выполнения организациями письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

- услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

- инкассаторских услуг;

к) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

2. Налоговый учет: понятие, информация для определения налоговой базы

С введением в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в законодательстве был определен термин "налоговый учет", разграничивающий учет в целях составления бухгалтерской отчетности и учет в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Порядок ведения налогового учета страховые организации закрепляют в учетной политике.

Данные налогового учета страховых организаций должны отражать:

- особенности формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- особенности формирования страховых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы исходя из требований гл. 25 НК РФ, налогоплательщик может самостоятельно дополнить эти регистры реквизитами, формируя регистры налогового учета, либо вести особые регистры налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации, накопления информации по принятым к учету первичным документам, аналитическим данным налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Общие положения гл. 25 НК РФ применяются страховыми организациями с учетом специальных положений. Расчет налоговой базы должен содержать следующие сведения:

- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

- доходы, расходы и финансовый результат по видам деятельности.

Необходимость рассчитывать налоговую базу раздельно по видам деятельности обусловлена особенностями учета убытков. Так, налогоплательщики, получившие убытки от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде, вправе в отчетном (налоговом) периоде уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с аналогичной категорией ценных бумаг. В таком же порядке учитываются убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

В случае если налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде база для начисления налога признается равной нулю. Убытки могут быть учтены в последующих налоговых периодах в течение десяти лет. С 2007 г. ограничения по сумме переносимого убытка отменены.

Страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования. Особенности ведения налогового учета определены ст. 330 НК РФ. Основные даты признания доходов и расходов, установленные ст. 330 НК РФ, приведем в таблице 2.

Таблица 2

Вид дохода (расхода)	Момент признания
Доходы
Часть страхового взноса по договорам страхования жизни и пенсионного страхования	Дата возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса
Страховой взнос, причитающийся к получению по договорам страхования, сострахования, перестрахования (кроме вышеуказанных договоров)	Дата возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору
Суммы возмещения доли страховых выплат	Дата возникновения обязательств у перестраховщика по выплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю
Суммы возмещения в результате удовлетворения регрессных исков либо суммы, признанные виновными лицами	Дата вступления в законную силу решения суда либо дата письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков
Средства, полученные от территориальных фондов обязательного медицинского страхования	Дата перечисления указанных средств, определенная договором страхования
Расходы
Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования	Дата возникновения обязательств по выплате страхового возмещения по фактически наступившему страховому случаю
Суммы возмещения доли страховых выплат	Дата возникновения обязательств у перестраховщика по выплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю
Страховые выплаты по договору ОСАГО, осуществленные от имени налогоплательщика - страховой организации другим страховщиком - участником соглашения о прямом возмещении убытков	Дата поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему (в ред. Федерального закона от 25.12.2008 N 282-ФЗ)

Страховая организация образует страховые резервы в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством. В налоговом учете изменение страховых резервов отражается по видам страхования.

На дату включения страховой премии в состав дохода одновременно осуществляется расход в виде отчислений в страховые резервы. Страховые выплаты по договору, производимые в соответствии с условиями договора, также включаются в состав расходов, а сумма сформированного по данному договору резерва уменьшается на величину страховых выплат, оставшаяся неиспользованной часть резерва по договору при его закрытии зачисляется в состав доходов страховщика.

3. Особенности ограничений по расходам для целей налогообложения

Представленные перечни расходов от страховой деятельности являются открытыми, страховщик может самостоятельно их дополнить в связи со спецификой страховых операций по заключенным договорам. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых имеет денежное выражение. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством РФ. С 2006 г. разрешается подтверждать расходы документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, где были осуществлены расходы.

Отдельные виды расходов признаются для целей налогообложения с некоторыми ограничениями:

- по размеру, в котором расход может быть принят (нормируемые расходы);

- по сроку, в течение которого расход относится на уменьшение доходов, - например, убытки от реализации амортизируемого имущества учитываются при налогообложении в течение срока, равного разности срока полезного использования и срока эксплуатации до момента реализации имущества;

- по условиям, при которых расход может учитываться; общее правило - расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Нормируемые расходы указаны в таблице 3.

Таблица 3

Вид расхода	Норматив
Платежи работодателя по договорам добровольного страхования жизни на срок не менее пяти лет и пенсионного страхования работников	12% расходов на оплату труда(РОТ)
Платежи работодателя по договорам добровольного личного страхования медицинских расходов	6% РОТ (с 01.01.2009)
Расходы работодателя на добровольное страхование на случай наступления смерти	15 тыс. руб. на человека в год
Представительские расходы	4% РОТ
Расходы на приобретение призов для массовых рекламных кампаний	1% выручки
Компенсация расходов на использование личного автомобиля в служебных целях	1200 или 1500 руб. в месяц
Расходы на возмещение затрат работников на погашение процентов по жилищному кредиту	Не более 3% РОТ

Законодатель установил также ограничения на величину процентов по долговым обязательствам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Под долговыми обязательствами понимают банковские, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета, иные заимствования независимо от формы их оформления. По долговым обязательствам уплачиваются проценты.

В соответствии со ст. 269 НК РФ сумма процентов принимается при налогообложении, если она существенно (+/- 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде (квартале или месяце). Сопоставимые обязательства - это обязательства, выданные в одинаковой валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение. При отсутствии сопоставимых долговых обязательств предельная величина процентов, принимаемых при налогообложении, равна 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ или 15% по кредитам в инвалюте.

Для обеспечения равномерного включения в налоговую базу расходов налогоплательщик может создавать различные резервы. Так, в расходы на оплату труда в соответствии с учетной политикой могут включаться резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ). В составе внереализационных расходов может формироваться резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Сомнительная задолженность - дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в установленный договором срок и не обеспечена гарантиями (залог, поручительство, банковская гарантия). С 2002 г. резерв в добровольном порядке создают только те фирмы, которые используют метод начисления. Однако налогоплательщиками - страховыми организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления, по договорам страхования (сострахования, перестрахования), по которым созданы страховые резервы, резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

4. Другие налоги сборы, уплачиваемые страховыми организациями

Страховые взносы по обязательному страхованию. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения оговорены в ст. ст. 213 и 213.1 НК РФ. В указанных статьях названы условия, при которых страховые выплаты облагаются или же не облагаются НДФЛ.

Доходы, подлежащие налогообложению, облагаются по ставке 13%. Налог удерживается у источника выплаты.

Налогоплательщик должен подтвердить сумму произведенных расходов. Обоснованность расходов, необходимых для ремонта (восстановления) застрахованного имущества, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

- договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

- документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

- оформленными в установленном порядке платежными документами, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Заключение

Экономическая заинтересованность государства в развитии страхования обусловила выделение в Основных направлениях социально-экономической политики Правительства Российской Федерации на долгосрочную перспективу отдельного раздела «Развитие рынка страховых услуг».

Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов как в первом, так и втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась. Производившиеся изменения, в частности переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли, повышение ставки последнего и т.д., носили противоречивый характер. Отсутствие четкой концепции развития налогообложения страховой деятельности особенно наглядно проявлялось в различных вариантах соответствующих разделов проектов Налогового кодекса Российской Федерации. Даже принятые решения нельзя считать исчерпывающими все проблемы развития страхования.
В последние годы в экономической печати возникла острая дискуссия по проблемам налогообложения страховой деятельности. При этом преимущественно была представлена позиция страховщиков в части налогообложения прибыли. Другие аспекты системы налогообложения страховой деятельности почти не были отражены.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части первая и вторая).

2. Гвозденко А.А. Основы страхования: Учебник. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 320 с.

3. Концепция развития страхового рынка в РФ. Проект // Финансовый бизнес.-2003.-N5.-С.17-21.

4. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 416с.

5. Страхование: учебник / под ред. Т.А. Федоровой. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2006. - 875 с.

6. Кричевский Н.А., Волжанин Д.А. Проблемы и перспективы развития страховой инвестиционной деятельности // Финансы. - 2004. - №11. - С.50-53.

7. Петров А.А. Страховое право: Учебное пособие. СПб.: Знание, СПбВЭСЭП, 2003. 139 с.

8. Полежарова Л.В. О налоге на прибыль // Налоговый вестник. - 2006. - №11. - С.26-32.

9. Худиев Н.Н. Совершенствование механизма налогообложения в страховых организациях // Финансы. - 2005. - №5. - С.64-66.

10. Юлдашев Р.Т., Тронин Ю.Н. Российское страхование: анализ понятий и методология финансового менеджмента. - М.: Анкил, 2003. - 448с.

11. Романова М. В. Налогообложение страховой деятельности.- М.: Финансы и статистика.

Практические задания контрольной работы

Задача № 7

В страховую организацию «Альфа» в налоговом периоде поступили денежные средства от облагаемых НДС операций в сумме 18 млн. руб. В том же налоговом периоде банком были произведены следующие расходы:

-- расходы в виде процентов, начисленные перестрахователем на депо премии по договорам перестрахования и перечисляемые страховщику в сумме 300 тыс.руб. (в т.ч.НДС);

расходы от стоимости ввезенных из зарубежных государств ценностей и других товаров в сумме 1200 тыс.руб.(в т.ч.НДС);

расходы на перестраховочную комиссию, уплачиваемую перестраховщиком перестрахователю в сумме 100 тыс.руб. (в т.ч.НДС);

расходы на суммы вознаграждения, полученного страховщиком за оказание услуг страхового посредника, аварийного комиссара, сюрвейра в сумме 509 тыс.руб. .(в т.ч.НДС);

расходы в виде процентов по долговым обязательствам в сумме 480 тыс.руб. .(в т.ч.НДС);

расходы на приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме в сумме 115 млн.руб. .(в т.ч.НДС);

расходы на предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в сумме 800 тыс.руб. (в т.ч.НДС);

расходы на лизинговые операции в сумме 1,5 млн.руб. .(в т.ч.НДС);

расходы на рекламные услуги в сумме 2 млн.руб. .(в т.ч.НДС).

Определить суммы НДС, принимаемые к «вычету» в соответствии с 21 главой НК. Определить сумму НДС подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

Согласно нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации основная деятельность страховых организаций не облагается НДС. Так, в соответствии с подпунктом 7 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию. В то же время страховщики могут заниматься страховой деятельностью через страховых агентов и страховых брокеров. В этом случае вознаграждение за посреднические услуги, оказанные страховым агентом, подлежит обложению НДС на основании ст. 156 НК РФ.

В рамках договоров страхования НДС не облагаются следующие операции:

1) страховые премии по договорам страхования и перестрахования;

2) премии по договорам перестрахования;

3) перестраховочная комиссия, уплачиваемая перестраховщикам перестрахователю;

4) проценты, исчисленные перестрахователем на депо-премии по договорам перестрахования и перечисляемые перестраховщикам;

5) тантьемы, перечисляемые перестраховщикам перестрахователю;

6) страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

7) средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный ущерб в размере страхового возмещения, выплаченного страховщиком страхователю.

Таким образом, сумма НДС, принимаемая к вычету составляет 18532220,34 рублей.

Сумма НДС, подлежащая возврату из бюджета = (18 000 000 * 18/118) - 18532220,34 = 15786457,63 рублей.

Задача № 12

Уставный капитал ОАО "Ганибал" равен 600 000 руб. Общество выпустило 1000 акций номиналом 600 руб. Оно увеличивает свой уставный капитал до 900 000 руб. и повышает номинал каждой акции до 900 руб. Рассчитайте налог на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами.

Решение:

Учитывая, что при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций часть номинальной суммы выпуска акций, равная величине уставного капитала акционерного общества до его увеличения, не облагается налогом на операции с ценными бумагами, данный налог исчисляется с суммы 300000 руб.

Согласно ст. 284 НК ставка налога на прибыль по данной операции с ценными бумагами составляет 9%:

300 000 * 9% = 27 000 руб.

Таблица 4

Налог	Объект обложения	Налоговая база	Ставка налога	Налоговый период	Сроки уплаты	Сроки представления декларации
Налог на имущество организаций	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств	Среднегодовая остаточная стоимость налогооблагаемого имущества	Не более 2,2%. Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества - объекта налогообложения	Календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года	Устанавливаются законами субъектов РФ	Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Транспортный налог	Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ	Транспортные средства, имеющие двигатели; мощность двигателя выражается в лошадиных силах	В пределах, предусмотренных НКРФ. Устанавливается законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя	Календарный год. Отчетные периоды - первый, второй и третий кварталы	Устанавливаются законами субъектов РФ, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом	Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Земельный налог	Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования	Кадастровая стоимость земельных участков	Не более 1,5%. Устанавливается актами представительных органов муниципальных образований	Календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года	Устанавливаются нормативными актами органов местного самоуправления, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом	Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Размещено на Allbest.ru