В даний час в умовах розвитку ринкових відносин у підприємств значно зросла кількість контрагентів - дебіторів і кредиторів, із-за ряду об'єктивних і суб'єктивних чинників ускладнилися порядок обліку і віддзеркалення в звітності дебіторської і кредиторської заборгованості. Складнішим стало оподаткування операцій, зв'язаних з урахуванням дебіторської заборгованості.

Для того, щоб правильно збудувати взаємини з клієнтами, необхідно постійно контролювати поточний стан взаєморозрахунків і відстежувати тенденції їх зміни в середньо- і довгостроковій перспективі. При цьому контроль повинен бути диференційований по відношенню до різних груп клієнтів, каналів збуту, регіонів і форм договірних відносин.

Дебіторська і кредиторська заборгованість природне явище для існуючої в Україні системи розрахунків між підприємствами.

Дебіторська заборгованість включає заборгованість підзвітних осіб, постачальників після закінчення терміну оплати, податкових органів при переплаті податків і інших обов'язкових платежів, що вносяться у вигляді авансу. Вона включає також дебіторів по претензіях і спірних боргах.

Кредиторська заборгованість - це борги самого підприємства перед постачальниками, замовниками, податковими органами і т.д.

Політика управління дебіторською і кредиторською заборгованістю є частиною загальної політики управління оборотними активами і маркетингової політики підприємства, направленої на розширення об'єму реалізації продукції і що полягає в оптимізації загального розміру цій заборгованості і забезпеченні своєчасної її інкасації.

Дебіторська заборгованість завжди відволікає засоби з обороту, перешкоджає їх ефективному використанню, слідством чого є напружений фінансовий стан підприємства. Тобто дебіторська заборгованість характеризує відвернення засобів з обороту даного підприємства і використання їх дебіторами. Тим самим вона негативно впливає на фінансовий стан підприємства, тому необхідно скорочувати терміни її стягнення.

Основними макроекономічними чинниками появи дебіторськими є:

- визначення інфляційного зростання цін адекватно збільшенню платіжних засобів;

- незадовільна робота банківської системи;

- низька розвиненість або нерозвиненість фінансового ринку;

- ігнорування правових аспектів зобов'язань в договірній практиці підприємств;

- розрив господарських зв'язків колишнього пострадянського простору, що не скорочується.

Разом з тим, необхідно мати на увазі, що дебіторська заборгованість, як реальний актив, грає достатньо важливу роль у сфері підприємницької діяльності.

Кредиторська заборгованість до певної міри корисна для підприємства, оскільки дозволяє одержати в тимчасове користування грошові кошти що належать іншим організаціям.

Стан дебіторської і кредиторської заборгованості, їх розміри і якість роблять сильний вплив на фінансовий стан організації.

В цілях управління дебіторською і кредиторською заборгованістю необхідно проводити їх аналіз.

Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості включає комплекс взаємозв'язаних питань, що відносяться до оцінки фінансового положення підприємства.

Дебіторська і кредиторська заборгованість є природними складовими бухгалтерського балансу підприємства. Вони виникають в результаті неспівпадання дати появи зобов'язань з датою платежів по ним.

На фінансовий стан підприємства роблять вплив як розміри балансових залишків дебіторської і кредиторської заборгованості, так і період оборотності кожної з них.

Проте балансові залишки дебіторської і кредиторської заборгованості можуть служити лише відправною крапкою для дослідження питання про вплив розрахунків з дебіторами і кредиторами на фінансовий стан. Якщо дебіторська заборгованість більше кредиторської, це є можливим чинником забезпечення високого рівня коефіцієнта загальної ліквідності.

Актуальність проблеми обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами в даний час визначила вибір теми курсової роботи «Облік і аналіз розрахунків дебіторський - кредиторського характеру».

Аналіз динаміки дебіторської і кредиторської заборгованостей підприємства дозволяє відповісти на питання, чи забезпечують договірні умови розрахунків з покупцями і постачальниками потреба ЗАТ „АВК» в грошових коштах і достатній рівень його платоспроможності, а так само запропонувати заходи по оздоровленню економічної ситуації. Тобто дозволяє відповісти на питання, чи забезпечують договірні умови розрахунків з покупцями і постачальниками потреба підприємства в грошових коштах і достатній рівень його платоспроможності. Мета даної роботи - провести аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості підприємства і на підставі даних аналізу запропонувати заходи щодо її зниження. Для досягнення даної мети необхідно вирішити наступні завдання:

1. Провести аналіз економічного стану ЗАТ «АВК».

2. Класифікувати дебіторську і кредиторську заборгованості в структурі оборотних коштів підприємства.

4. Проаналізувати склад і структуру дебіторської і кредиторської заборгованості на підприємстві їх оборотність.

5. За наслідками аналізу запропонувати заходи щодо управління дебіторською і кредиторською заборгованостями на підприємстві.

1. Загальна характеристика підприємства

ЗАТ „АВК» є спеціалізованим підприємством кондитерської промисловості. За майже 70 років свого існування фабрика перетворилася на підприємство здатне виробляти до 1500 тонн різноманітних кондитерських виробів в доба і займаюче стійку позицію на ринку кондитерських виробів.

Традиційними ринком збуту продукції кондитерської фабрики є східний регіон України.

Предметом діяльності ЗАТ «АВК» є:

- виготовлення, реалізація та перевезення кондитерських, сухарних виробів та інших продуктів харчування;

- роздрібна та оптова торгівля товарами народного споживання власного виробництва та інших виробників, продуктами харчування, іншими продовольчими та промисловими товарами;

- заготівля, переробка та реалізація сільськогосподарської продукції;

- торгівельно-закупівельна і посередницька діяльність;

зовнішньоекономічна та благодійна діяльність;

- підвищення технічного рівня виробництва продукції;

- організація фірмених магазинів з продажу кондитерських, сухарних виробів та інших продуктів харчування;

- сприяння розвитку нових форм торгівлі та пошук вигідних партнерів та посередників;

- надання платних послуг населенню;

- здійснення природоохоронних заходів;

- здійснення інвестицій у розвиток підприємств торгівлі та інших галузей господарської діяльності;

- інші види діяльності, що не заперечуються чинним законодавством України.

Асортимент фабрики налічує більше 150 найменувань кондитерських виробів. В даний час виробничі потужності фабрики дозволяють випускати в рік більше 1500 тис. тонн кондитерських виробів - карамелі, шоколаду, іриса.

На основі діючого балансу ЗАТ «АВК» побудуємо спрощений баланс (табл. 1.1)

Таблиця 1.1. Порівняльний аналітичний баланс ЗАТ «АВК» на 2008 рік , тис.грн.

Аналіз показав, що загальний капітал ЗАТ «АВК» дещо поменшав - на 2,1% , але це відбулося на фоні значного приросту нерозподіленого прибутку - на 11,7% що є позитивним моментом. Також можна зазначити що ліквідність підприємства також зросла, оскільки вартість необоротних активів зменшилася на 5,1%, а оборотних - збільшилася на 8,5%. Також позитивної оцінки заслуговує зменшення статті „Інші оборотні активи» на 44,5%, та зменшення статті „Кредиторська заборгованість» на 19,8%

Разом з тим на підприємстві існує зростаюча дебіторська заборгованість зростання на 235,8%.

Як видно темпи приросту зазначених показників випереджають приріст валюти балансу, що свідчить про покращення використання засобів на підприємстві в динаміці.

Для того щоб аналіз валюти балансу був повним, необхідно дати оцінку змінам окремих його статей . така оцінка надається за допомогою горизонтального (часового) і вертикального (структурного) аналізів.

При горизонтальному аналізі виявляються абсолютні та відносні зміни величин статей балансу за певний період, дається оцінка цим змінам [12, c. 165]. Вертикальний аналіз використовується для дослідження структури засобів і джерел їх утворення шляхом визначення питомої ваги окремих статей у підсумкових даних та оцінювання цих змін.

Горизонтальний і вертикальний аналіз взаємодоповнюють один одного, на їх основі будується порівняльний аналітичний баланс (Таблиця 1.1)

Позитивним є збільшення власного капіталу на 512 тис. грн. (5,5 %) та зменшення поточних зобов'язань на 794,8 тис. грн. (-27,9%). Також позитивно можна оцінити зменшення статті „Готова продукція» на 32% що поряд із збільшенням прибутку може свідчити про збільшення спросу на продукцію.

Негативним моментом є збільшення дебіторської заборгованості на 1 186,4 тис. грн., що складає 235,8% від її величини на початок року.

Як видно з таблиці 1 , відбулися зміни в структурі активів товариства. Якщо на початок року необоротні активи складали 38,3 % від загальної суми балансу , то на кінець року вони склали 37,1 % тобто їх питома вага зменшилася на 1,2%. Відповідно на таку величину збільшилися в структурі активів оборотні активи.

Негативно слід оцінити значне зростання дебіторської заборгованості на 235,8%, а також збільшення її частки у загальній структурі валюти балансу з 4% до 14%.

2. Значення дебіторської та кредиторської заборгованості в діяльності підприємства

Дебіторська заборгованість має значну питому вагу в складі поточних активів і впливає на фінансовий стан підприємства. Значення аналізу дебіторської заборгованості особливо зростає в період інфляції, коли іммобілізація власних оборотних активів стає дуже невигідною.

Джерело аналізу - баланс підприємства; для внутрішнього аналізу застосовуються також дані аналітичного обліку. У найзагальнішому вигляді зміни в обсязі дебіторської та кредиторської заборгованості за звітний період можуть бути охарактеризовані даними горизонтального та вертикального аналізу балансу . Особливу увагу в процесі аналізу дебіторської заборгованості приділяють статті "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги", яка має найбільшу питому вагу в загальній сумі дебіторської заборгованості. Згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку ця дебіторська заборгованість відображається в балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто як сума дебіторської заборгованості за мінусом сумнівних та безнадійних боргів.

1) загальну суму дебіторської заборгованості (підсумок гр. З + + гр. 5 - гр. 8 = гр. 9);

2) заборгованість щодо окремих покупців, замовників і строків виникнення заборгованості понад один рік. Таку заборгованість за наявності виправдувальних документів можна віднести до позареалізаційних витрат і списати на збитки як дебіторську заборгованість, стосовно якої минув строк позовної давності, або записати (з рішення інвентаризаційної комісії) до резерву сумнівних боргів;

3) за даними відомості обліку розрахунків з покупцями і замовниками (або попередньої аналітичної таблиці) складається така аналітична таблиця за якою аналізується стан дебіторської заборгованості за часом виникнення.Регулярне ведення такої відомості дає змогу бухгалтеру аналізувати дебіторську заборгованість і своєчасно вживати заходів для усунення простроченої заборгованості. Цей аналіз здійснюється за даними внутрішньої звітності підприємства і використовується для потреб управління. Але, як відомо, для зовнішніх користувачів інформації також дуже важливий стан дебіторської заборгованості підприємства, бо зростання її завжди свідчить про фінансову нестабільність. За даними бухгалтерської звітності (ф. 1, ф. 2) можна визначити низку показників, що характеризують стан дебіторської заборгованості.

До цих показників належать:

1. Оборотність дебіторської заборгованості:

Од=В:Д,

де Од - оборотність дебіторської заборгованості;

В - виручка від реалізації продукції;

Д - середня дебіторська заборгованість.

2. Період погашення дебіторської заборгованості:

Пд =360 днів : Од,

де Пд - період погашення дебіторської заборгованості;

Од - оборотність дебіторської заборгованості.

3. Частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі поточних активів:

Да=[Дз:Па]100,

де Да - частка дебіторської заборгованості в поточних активах;

Дз - дебіторська заборгованість;

Па - поточні активи (2+3 розділ активу балансу).

4. Відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації визначається за формулою:

Дз=Д:В,

Де Д - середня величина дебіторської заборгованості;

В - виручка від реалізації продукції.

5. Частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальному обсязі заборгованості, %.

Показник сумнівної дебіторської заборгованості може бути взятий з балансу (рядок 162 ф. 1).

Методика аналізу показників оборотності дебіторської заборгованості: дані за звітний період порівнюють з даними за минулий рік (або інший звітний період), визначають зміни і вивчають причини цих змін, їхню якісну характеристику. Деякі показники за минулий період (оборотність дебіторської заборгованості, або відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації) переносяться з розрахунку, складеного за підсумками минулого року чи іншого виробничого періоду.Якщо порівняти показники дебіторської заборгованості, можна зробити висновок щодо того, поліпшився чи погіршав стан | розрахунків з покупцями проти минулого року. Якщо на підприємстві зросла сумнівна дебіторська заборгованість, а також загальна частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі оборотних коштів, то можна зробити висновок про зниження ліквідності поточних активів у цілому, а отже, про погіршання фінансового стану підприємства. Важливим у процесі аналізу дебіторської заборгованості є контроль за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості.Значне перевищення дебіторської заборгованості завжди загрожує фінансовій стійкості підприємства і потребує залучення додаткових джерел фінансування.Розглядаючи питання аналізу дебіторської заборгованості (розрахунку з покупцями й замовниками), слід ознайомитися з одним із методів розрахунку з покупцями, що широко використовується в країнах з розвинутими ринковими відносинами, - методом надання знижок за дострокової оплати. Відомо, що за умов інфляції будь-яка відстрочка платежу призводить до того, що підприємство-виробник реально одержує лише частину вартості реалізованої продукції. Тому підприємству інколи вигідніше зробити знижку на реалізований товар за умови швидкої оплати рахунка (наприклад, у десятиденний строк), ніж втратити більшу суму в результаті інфляції.Значна питома вага в складі джерел коштів підприємства, як відомо, належить позичковим коштам, у тому числі й кредиторській заборгованості. Тому необхідно вивчати та аналізувати поряд з дебіторською заборгованістю і кредиторську, її склад, структуру, а потім провести порівняльний аналіз із дебіторською заборгованістю.

Передовсім треба перевірити достовірність інформації щодо видів і строків кредиторської заборгованості. Для цього користуються прямим підтвердженням контрагентів, вивченням контрактів і договорів, особистими бесідами з працівниками, які мають інформацію про борги і зобов'язання підприємства.

У процесі аналізу необхідно дати оцінку умов заборгованості, звернути увагу на строки, обмеження використання ресурсів, можливості залучення додаткових джерел фінансування.

Аналіз власне кредиторської заборгованості починається з вивчення складу і структури кредиторської заборгованості за даними форми № 1 "Баланс".

Для цього розраховують питому вагу кожного виду кредиторської заборгованості в загальній сумі. Такі показники розраховуються за звітом і за планом, а порівнюючи їх, визначають відхилення в структурі кредиторської заборгованості, установлюють причини змін її окремих складових і розробляють заходи для регулювання заборгованості, особливо тих її складових, які негативно впливають на діяльність підприємства.Як правило, основною причиною змін структури кредиторської заборгованості є взаємні неплатежі. Це може підтвердити порівняльний аналіз кредиторської та дебіторської заборгованості.

Деталізація аналізу кредиторської заборгованості може проводитись з використанням запропонованої вище методики аналізу дебіторської заборгованості.

Оборотність кредиторської заборгованості розраховується за тією самою формулою, що й дебіторської, з тією лише різницею, що в знаменнику відображають суму обороту для закупівлі сировини, матеріалів тощо.Аналіз стану дебіторської та кредиторської на кінець звітного періоду заборгованості передбачає також її порівняльний аналіз.

Результатом такого аналізу може бути виявлення:

а) збільшення або зменшення дебіторської заборгованості;

б) збільшення або зменшення кредиторської заборгованості.

Як збільшення, так і зменшення дебіторської і кредиторської заборгованості можуть призвести до негативних наслідків для фінансового стану підприємства.

Так, зменшення дебіторської заборгованості проти кредиторської може статися через погіршання стосунків з клієнтами, тобто через зменшення кількості покупців продукції.

Збільшення дебіторської заборгованості проти кредиторської може бути наслідком неплатоспроможності покупців.

У процесі виробничої діяльності часто трапляються випадки, коли кредиторська заборгованість значно перевищує дебіторську. Деякі економісти-теоретики вважають, що це свідчить про раціональне використання коштів, оскільки підприємство залучає в оборот більше коштів, ніж відволікає з обороту. Але бухгалтери-практики оцінюють таку ситуацію тільки негативно, оскільки підприємство мусить погашати свої борги незалежно від стану дебіторської заборгованості.

Отже, аналізуючи дані дебіторської і кредиторської заборгованості, необхідно вивчити причини виникнення кожного виду заборгованості, виходячи з конкретної виробничої ситуації на підприємстві.

3. Оцінка складу, структури та динаміки дебіторської та кредиторської заборгованості

Проаналізуємо структуру дебіторської заборгованості ЗАТ „АВК» (Таблиця 3.1).

Таблиця 3.1. Аналіз дебіторської заборгованості ЗАТ „АВК» за 2008 рік

За аналізований період загальна величина дебіторської заборгованості збільшилася на 737,8 тис.грн., що складає 32,6 % до початку року. Це відбулося за рахунок збільшення суми за товари, роботи, послуги на 1186,4 тис.грн.

Рис. 3.1. Структура дебіторської заборгованості ЗАТ „АВК»на початок 2008 року

Рис.3.2. Структура дебіторської заборгованості ЗАТ „АВК» на кінець 2008 року

У структурі дебіторської заборгованості відбулися значні зміни. На початок 2008 року найбільшу питому вагу мали розрахунки з бюджетом 75 %, на кінець року їх частка зменшилась на 32,7 %, при цьому заборгованість за товари на кінець року збільшилася на 1186,4 тис.грн., а в загальній структурі дебіторської заборгованості їх частка збільшилася на 34,1 % і склала 56,3 %.

Таке становище свідчить про ускладнення розрахункової дисципліни і про значне відволікання коштів з обороту. Це досить негативно впливає на фінансовий стан товариства.

Окремо розглядаються динаміка та структура позикових коштів. Для цього складається аналітична таблиця (Таблиця 3.2)

Аналіз позикових коштів ЗАТ „АВК» виявив високий рівень кредиторської заборгованості. Підприємству треба значно знизити рівень заборгованості. Це можна зробити активізувавши діяльність з погашення дебіторської заборгованості внаслідок якої й виникла завелика кредиторська заборгованість.

Щоб підприємство мало позитивний інвестиційний імідж, воно обов'язково повинно бути платоспроможним. Тому керівництво повинно слідкувати за підтриманням платоспроможності на високому рівні.

Ситуацію можна покращити зменшуючи дуже велику частку кредиторської заборгованості у пасивах, а також збільшивши величину грошових коштів на розрахунковому рахунку.

Одним з напрямків покращення інвестиційної привабливості є покращення показників рентабельності. Рентабельність загального капіталу можна покращити зменшуючи частку активів які не приносять прибутку, їх можна здати в оренду або реалізувати.

На ЗАТ „АВК» згідно аналізу обертання оборотного капіталу уповільнилося обертання дебіторської заборгованості у наслідок її стрімкого приросту. Ситуацію можна покращити такими шляхами:

своєчасним відвантаженням продукції та оформленням документів;

вивченням платоспроможності покупців і замовників, своєчасними заходами із стягнення дебіторської заборгованості;

інтенсифікацією виробництва;

повнішим і раціональнішим використанням земельних, трудових і матеріальних ресурсів;

правильною організацією роботи щодо матеріально - технічного забезпечення;

недопущенням створення надлишкових і непотрібних запасів;

недопущенням відволікання коштів у дебіторську заборгованість;

скороченням термінів обертання по всіх фазах кругообігу засобів.

Висока фінансова стійкість підприємства - об'єкта інвестування чи не найважливіший чинник що впливає на прийняття рішення потенційним інвестором. Тому зміцнення фінансової стійкості має важливе значення для покращення інвестиційної привабливості. Фінансову стійкість можна покращити збільшуючи розмір власного оборотного капіталу та зменшуючи поточні зобов'язання.

В цілому проведене дослідження дає можливість поліпшити інвестиційну привабливість ЗАТ „АВК». Для цього доцільно:

- прискорити погашення дебіторської заборгованості;

- знизити рівень кредиторської заборгованості;

- покращити ліквідність;

- покращити фінансову стійкість.

Впровадження таких заходів значною мірою допоможе підвищити інвестиційну привабливість товариства.

Використана література