Налоговое планирование и способы его оптимизации

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И СПОСОБЫ ЕГО ОПТИМИЗАЦИИ

1.1 Сущность и классификация налогового планирования

1.2 Уровни налогового планирования на предприятии

1.3 Общие принципы и организация системы налогового планирования в организации

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ООО «ЛПЗ «СЕГАЛ»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Оценка учетной политики как основы налогового планирования

2.3 Исследование налогового бремени

ГЛАВА 3. СИСТЕМА МЕР ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

3.1 Пути налоговой оптимизации



ВВЕДЕНИЕ

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно будет стремиться минимизировать эту часть. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.

Все вышеперечисленное подтверждает актуальность этой темы.

Теоретическое и практическое значение исследования. Теоретическое значение состоит в обобщении опубликованных материалов по теме исследования и изучении теоретических основ налогового планировании. Практическая значимость - в обосновании особой значимости налогового планирования на предприятиях и в организациях и выявлении путей законного обхода налогов.

Цель исследования - разработка мероприятий по оптимизации налоговых платежей в организации.

В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:

· раскрытие теоретических аспектов налогового планирования;

· изучение элементов, этапов и принципов налогового планирования;

· определение мер по налоговому планированию;

· оценка налоговых рисков предложенных мероприятий;

Объектом исследования является налоговое планирование на предприятиях и в организациях.

Предмет исследования - детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов.

Структура курсовой работы.

Исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе рассмотрены базовые понятия налогового планирования. Сущность, значение и виды налогового планирования.

Во второй главе даны характеристики ООО «ЛПЗ «СЕГАЛ», рассмотрена учетная политика предприятия и проведен анализ основных показателей хозяйственной деятельности.

Третья глава посвящена разработке мер налоговой оптимизации, а также оценке налоговых рисков предложенных мероприятий.



ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И СРОСОБЫ ЕГО ОПТИМИЗАЦИИ

1.1 Сущность и классификация налогового планирования

налоговый планирование бухгалтерский финансовый

Учитывая то, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового планирования должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой практике известны три возможных варианта:

1. Нелегальный, предполагающий уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;

2. Легальный, основанный на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством;

3. Полулегальный, использующий коллизии, недоработки и противоречия действующих законов и подзаконных актов.

В России целью налогового планирования, как на федеральном, так и на территориальном уровне выступает оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему. Налоговое прогнозирование на макро и микро- уровне представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные)

Словарь деловых терминов Дж. Фридмана, определяет налоговое планирование как «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах. Как (вместе или отдельно) сдавать отчетность, когда продавать активы и выплачивать пенсионные накопления, когда получать доход и оплачивать расходы, когда и в каком разиере делать подарки и приобретать недвижимость - все это примеры налогового планирования».

Таким образом, как российские, так и европейские исследователи под налоговым планированием предприятия понимают деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей на предприятии.

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица.

Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.

Как элемент финансового планирования, налоговое планирование выступает одним из факторов реализации его целевой функции - обеспечения финансовыми ресурсами воспроизводственных процессов в соответствии с плановыми значениями и конъюнктурой рынка.

Основой задачей налогового планирования на предприятии является предварительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговое планирование предприятия, с одной стороны, может быть предварительно как обслуживающий процесс, так как оно направлено на решение внутренних задач организации по обслуживанию бизнес-процессов, выполняется исходя из интересов собственников и способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и повышению его финансовой значимости. Однако следует признать, что налоговое планирование является и специфическим управленческим процессом, т. к. призвано сопровождать (способствовать оптимизации) практически каждую функцию любого бизнес- и обслуживающего процесса хозяйствующего субъекта.

Таким образом, налоговое планирование коммерческого предприятия - специфический управленческий процесс, который может присутствовать в виде функции как бизнес-, так и обслуживающих процессов и призван способствовать оптимизации практически каждой функции любого процесса хозяйствующего субъекта. Эффективность этих процессов можно существенно повысить, решая его задачи в рамках процессного подхода. Особенности оптимизации налогообложения предприятием зависят от того, к какой сфере деятельности оно принадлежит (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (малое, среднее, большое).

В этой связи налоговое прогнозирование и планирование правомерно рассматривать как единый процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

Налоговому планированию как виду экономического планирования имманентного присущ комплексный характер. Налоговое планирование, тесно взаимодействует с маркетингом, финансами предприятий, бухучетом, кадровой политикой, снабжением. Оно служит одним из основных инструментов расчета показателей эффективности деятельности предприятия. Значит, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплексе финансового менеджмента.

Возникает необходимость создания такого документарного источника, который позволит сгладить существующие противоречия и вывести внутрифирменное налоговое планирование на качественно новый уровень.

Налоговое регулирование является связующим звеном между налоговым планированием и налоговым контролем. Налоговое регулирование представляет собой процесс научно выверенного и практически обоснованного оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых бюджетов. В практическом плане налоговое регулирование состоит из приятия решений, их детализации по обеспечению полного и своевременного выполнения задач налогового администрирования.

С микроэкономической точки зрения говорят о внутреннем налоговом администрировании, как о деятельности администрации предприятия по контролю за соблюдением налогового законодательства, при осуществлении хозяйственных операций, правильностью исчисления, полной и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, налоговое планирование предприятия, как процесс разработки и последующего контроля за ходом реализации налогового плана и его корректировки в соответствии с изменяющими условиями можно рассматривать как один из инструментов внутреннего налогового администрирования хозяйствующего субъекта. Использование налогового планирования на предприятии выгодно для самого предприятия - в плане укрепления его платежеспособности. Выгодной для хозяйствующего субъекта будет точное соблюдение порядка исчисления и уплаты налога, правильное определение налоговой базы, применение налоговых вычетов, ставок, льгот и т.д., а, следовательно, отсутствие штрафов и пени в результате правильного и умелого определения и перечисления суммы налога.

Кроме того, это выгодно и для государства - в плане совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты налогов, а также в плане стабильности поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней.



1.2 Организация и уровни налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных значений и навыков:

· уровень первый - выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки, источники и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника - это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно изучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;

· уровень второй - научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, о есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;

· уровень третий - научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления [9, с.221]

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:

1. придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

2. свести к минимуму налоговые обязательства;

3. максимально увеличить прибыль;

4. разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

5. эффективно руководить денежными потоками;

6. избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

Во-первых, налоговое планирование, если под ним понимать планирование с целью оптимизации налоговых платежей, не может зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие. Если предприятие воспринимает концепцию налогового планирования, то его реализация может проводиться при любом, даже наименьшем уровне налоговой нагрузки. При этом должны использоваться все возможные инструменты, формы и методы налогового планирования которые не нарушают действующее законодательство.

Во-вторых, наличие на предприятии специального структурного подразделения, которое занимается налоговым планированием, его штат, возможность обслуживания в аудиторских и консалтинговых фирмах не столько будут зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие, сколько от ее финансовых возможностей.

Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать. Поэтому каждое предприятие, формируя службу налогового планирования, должно исходить, во-первых, из того, какие средства оно может выделить на организацию такой деятельности, и, во-вторых, смогут ли эти затраты окупиться, а если окупятся, то за какое время. Конечно, на малых предприятиях, где кроме рабочих, есть только руководитель (директор) и бухгалтер, ни о какой специальной службе речь идти не может, а функции налогового планирования должны на себя взять они самостоятельно.

На больших предприятиях, где, как структурные подразделения, уже организована бухгалтерия и планово-финансовый отдел, обязанности по выполнению таких функций целесообразно возложить на одного из работников этого отдела или сформировать группу налогового планирования.

Если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию. [7]

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет

Четко определенные функции:

1. руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации;

2. юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами;

3. бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчетов налогов, которые следует уплатить;

4. специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы.

Методика налогового планирования хозяйствующего субъекта включает следующие последовательные этапы:

1. анализ текущего состояния производственно- хозяйственной деятельности предприятия, анализ текущего состояния налогообложения предприятия (налоговый анализ);

2. формирование концепции (стратегии) развития предприятия; разработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами, обеспечивающих реализацию стратегии развития предприятия;

3. разработка тактических налоговых планов для исполнения годовых бюджетов;

4. контроль за реализацией мероприятий годового плана с оптимизированными налогооблагаемыми базами; выход на очередной расчетный период; составление отчетных документов, налогового паспорта предприятия. [4, с. 200]

Процессу налогового планирования свойственна следующая структура:

· анализ хозяйственной деятельности;

· вычленение основных налоговых проблем;

· разработка и планирование налоговых схем;

· подготовка и реализация налоговых схем;

· включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения.

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виде не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.

На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.

На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности - по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который выступает составной частью общего налогового планирования.

На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предлагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

1.3 Общие принципы и организация системы налогового планирования в организации

Налоговое планирование на любом предприятии должно основываться на определенных принципах.

Существуют следующие принципы оптимизации налогообложения:

1. Принцип адекватности затрат: стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов;

2. Принцип юридического соответствия: схема оптимизации должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства;

3. Принцип конфиденциальности: доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен;

4. Принцип подконтрольности: достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах;

5. Принцип допустимого сочетания формы и содержания;

6. Принцип нейтралитета: оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов;

7. Принцип диверсификации: «Не следует все яйца хранить в одной корзине ». оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера;

8. Принцип автономности: действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников. [9, с.331]

Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, - это организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. С этих позиций рассматривается общая схема текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях, различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных специалистами предприятия.

Ниже показана последовательность налогового планирования, состоящего условно из восьми укрупненных процедур:

1. Как уже отмечалось, текущее планирование в первую очередь предусматривает формирование налогового поля. В соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды.

2. Согласно устава предприятия и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных отношений (договорное поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, порядок, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.

Далее выполняются действия в следующей последовательности:

3. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию;

4. Разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок;

5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и/или налоговых проводок;

6. Из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета;

7. Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия;

8. Определяются альтернативные способы учетной политики организации. [6, с.501]

Учетная политика - это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политике предстоит, решить следующие задачи:

· сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;

· создать систему налогового учета;

· предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

· построить такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание проблем необходимо предоставить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также учитывать специфику деятельности организации.



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ООО «ЛПЗ «СЕГАЛ»

2.1 Общая характеристика предприятия

Практическое применение мер налогового планирования будет осуществляется на примере общества с ограниченной ответственностью «Литейно-Прессовый Завод «СЕГАЛ».

ООО «ЛПЗ «СЕГАЛ» является одним из крупнейших в РФ разработчиков, производителей и продавцов продукции из алюминия, в том числе и продукции глубокой переработки алюминия.

Место нахождения: Российская Федерация, г. Красноярск, ул. Пограничников 42, строение 4.

Дата государственной регистрации: 15.11.2000 г.

Уставный капитал общества составляет 57 800 руб. и разделен на 8 частей между Учредителями.

Среднесписочная численность работников Общества на конец 2010 года составляла 300 человек.

На конец 2010 года Общество имело ОС на общую сумму 27 500 000 руб., в том числе:

· Сооружения и передаточные устройства - 4 675 000 руб.;

· Машины и оборудование - 21 917 500 руб.;

· Другие виды ОС - 789 250 руб.

В соответствии с Уставом ООО «ЛПЗ «СЕГАЛ», основными видами деятельности Общества являются:

· производство и реализация литейной продукции;

· производство алюминиевых сплавов;

· иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.



Таблица 1: Объем и структура деятельности ООО «ЛПЗ «СЕГАЛ»

Наименование	2010	2011
	тонны	Тыс. руб.	тонны	Тыс. руб.
Литейная продукция, всего:	5 559,7	384 347,2	5 326,4	386 411,9
Слитки	4 102,5	287 841,1	4 534,4	929 491,1
Сплавы	989,7	69 195,5	331,0	24 475,2
Проволока	242,4	24 846,1	303,8	30 917,6
Услуги по переработке	225,2	2 646,5	157,1	1 528,0
Прессовая продукция, всего:	15 257	1 822 310,9	16 672,2	2 057 708,1
Профиль неокрашенный	8698,5	897 165,5	8 074,9	860 413,0
Профиль окрашенный	5 034,3	635 716,0	6 661,1	832 626,0
Профиль теплый неокрашенный	698,2	102 955,2	733,7	111 687,9
Профиль теплый окрашенный	519,0	90 313,5	642,5	113 045,4
Труба	27,9	2 823,4	103,5	10 402,9
Прочая реализация	279,9	93 337,2	456,4	129 532,7
ИТОГО	20 817,5	2 206 658,1	21 998,5	2 444 120,0

2.2 Оценка учетной политики как основы налоговой оптимизации

Положение по учетной политике разработано с целью обеспечения учета и контроля за всеми осуществляемыми Обществом хозяйственными операциями. Совокупность способов ведения бухгалтерского учета определяется в соответствии с Федеральным Законом РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н, в соответствии с иными Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными Приказами Министерства Финансов РФ, а также в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92. № 3708-1, Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06. 03.98 г. № 283, для всех предприятий и организаций, независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности. При ведении учета финансово-хозяйственных операций предприятие руководствуется вышеназванными документами.

Положение об учетной политике ООО «Литейно-Прессовый Завод «СЕГАЛ» на 2010 год разработано отдельно для бухгалтерского и налогового учета и утверждено приказами №200 от 31.12.2009г. и № 357 от 31.12.2009г.

Положение о бухгалтерскому учете охватывает следующие разделы:

1. Основные средства (специфика оценки и амортизация). Этим положением установлен линейный метод начисления амортизации.

2. Ценные бумаги. Определена специфика оценки финансовых инструментов, специфика работы на финансовом рынке.

3. Специфика учета резервов. Определено создание резерва от выручки по сомнительным долгам.

4. Незавершенное производство, готовая продукция. Определена структура издержек обращения.

5. Учет операций с векселями. Определена ставка дисконта, применяемая при учете векселей.

6. Доходы и расходы от реализации. Данное положение предусматривает факторинговые операции. Кроме того, предусмотрено получение доходов в натуральной форме (бартер). Предусмотрены доходы и расходы от участия в других организациях.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Литейно-Прессовый Завод «СЕГАЛ» регламентируется Федеральным Законом РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. (в ред. От 10.01.2003 г.), Положением по ведению РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. От 24.03.200 г.).

Учет всех хозяйственных операций осуществляется в рублях РФ.

Финансовый год соответствует календарному году.

Состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия:

· бухгалтерский баланс - форма №1;

· отчет о прибылях и убытках - форма №2;

· отчет об изменениях капитала - форма №3;

· отчет о движении денежных средств - форма №4;

· приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

· пояснительная записка к бухгалтерской отчетности;

· аудиторское заключение.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется за последний завершенный финансовый год.

Положение об учетной политике для целей налогообложения содержит следующие разделы:

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Налог га прибыль организации - в целях признания доходов и расходов используется метод начисления;

3. Учет материальных расходов - при определении размера материальных затрат при списании сырья и материалов используется метод ФиФО;

4. Учет амортизируемого имущества - амортизируемым имуществом признается имущество стоимость которого превышает 20 000 рублей и СПИ свыше 12 месяцев, начисление амортизации ведется с применением линейного метода;

5. Учет резервов предстоящих расходов - резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, по гарантийному ремонту ОС не создаются.

6. Однако, создается резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам года;

7. Прямые расходы - прямые расходы распределяются на остатки НЗП, остатки нереализованной ГП и остатки отгруженной, но не реализованной продукции пропорционально их фактической стоимости.

В целом учетная политика для целей налогового учета в ООО «Литейно-Прессовый Завод «Сегал» построена на основании и в соответствии с положениями НКРФ, что обеспечивает достаточно низкие налоговые риски для предприятия.

2.3 Оценка налогового бремени предприятия

Для расчета налоговой нагрузки используем данные бухгалтерского учета и отчетности за 2010-2011 годы.

Таблица 2: Состав налоговых издержек ООО «ЛПЗ «СЕГАЛ» за 2010 - 2011 г.г.(тыс. руб.)

Показатели	2010 год	2011 год	Темп роста (снижения), %
Совокупные налоговые издержки	85123	101680	+ 16,3
Транспортный налог	39	43	+ 10,3
Налог на имущество	642	605	-5,8
Налог на прибыль	6511	7599	+16,7
НДС	71814	87265	+ 25
Страховой взнос	4078	4112	+ 0,8
НДФЛ	2039	2056	+ 0,8

Таблица 3: Структура налоговых платежей ООО «ЛПЗ «СЕГАЛ» за 2010 - 2011 г.г., %

Вид налога	Год	Темп роста (снижения),%
	2010	2011
НДС	84,36	85,82	1,73
Страховой взнос	4,79	4,04	-15,59
Транспортный налог	0,05	0,04	-7,70
Налог на имущество орг.	0,75	0,60	-21,11
НДФЛ	2,40	2,02	-15,59
НнП	7,65	7,47	-2,29
Итого	100,00	100,00	X



Исходя из приведенных в таблицах №2 и №3 данных видно, что в целом совокупные налоговые издержки в 2011 году, по сравнению с 2010 годом, в абсолютных суммах увеличились на 16 557 тыс. руб., в относительных показателях - увеличились на 16,3%. Наиболее значителен рост НДС и налога на прибыль, что вызвано увеличение объема реализации с 2 206 658,1 тыс. руб. в 2010 году до 2 444 120,0 тыс. руб. в 2011 году. Также наблюдается незначительное снижение СВ и НДФЛ, что может свидетельствовать об незначительном сокращении штата работников организации.

Так как СВ и НДФЛ в общей структуре налоговых платежей занимают лидирующие позиции, эти три налога и являются основными объектами налоговой оптимизации.

Коэффициент налоговой нагрузки

Коэффициент налоговой нагрузки.	Год	Темп роста (снижения),%
	2010	2011
Общий коэффициент налоговой нагрузки	21,770	21,233	-2,47
Косвенные налоги:	18,366	18,223	-0,78
НДС	18,366	18,223	-0,78
Имущественные налоги:	0,174	0,135	-22,31
Транспортный налог	0,010	0,009	-9,97
Налог на имущество Орг.	0,164	0,126	-23,06
Зарплатные налоги	1,564	1,288	-17,67
Страховой взнос	1,043	0,859	-17,67
НДФЛ	0,521	0,429	-17,67
Налог на прибыль	1,665	1,587	-4,71

Из данных таблицы видно что совокупная налоговая нагрузка по данному предприятию в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизилось. Это говорит о том, что сотрудники финансовых служб с одной стороны ведут правильную налоговую политику, в с другой стороны это отражает общее тенденции в России к снижению совокупной налоговой нагрузки на предприятия.



ГЛАВА 3. СИСТЕМА МЕР ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Пути налоговой оптимизации

По данным организации в штате состоят 20 рабочих, занятых на работах в покрасочном цехе. По результатам аттестации рабочих мест условия работы в покрасочном цехе признаны вредными для здоровья. В связи с этим в положении об оплате труда работникам, занятым на работах в покрасочном цехе, установлены доплаты в размере 15% от заработной платы работника, а также ежеквартальная премия в размере 50% от заработной платы.

Также в штате состоят 10 водителей автопогрузчиков и 10 водителей- экспедиторов, работа которых имеет постоянный разъездной характер, в связи с чем, в положении об оплате труда установлены доплаты за разъездной характер труда в размере 15% от заработной платы, и ежеквартальная премия в размере 40% от заработной платы.

Рассчитаем СВ к уплате по вышеперечисленным работникам:

работники	Кол-во	оклад	премия	Доплаты	итого выплат за год на одного	СВ к уплате на одного	СВ к уплате на всех
рабочий	15	15500	7750	2325	244900	63674	764088
водитель-экспедитор	10	12000	4800	1800	184800	48048	576576
водитель автопогрузчика	10	13000	5200	1950	200200	52052	624624
Итого	35	40500	17750	6075	629900	163774	1965288

Рассчитаем НДФЛ к уплате:



Таблица

работники	Кол-во	оклад	премия	Доплаты	итого выплат за год	Налогооблагаемая база	НДФЛ к уплате на 1 работника	НДФЛ к уплате на всех
рабочий	15	15500	7750	2325	244900	244900	31837	382044
водитель-экспедитор	10	12000	4800	1800	184800	184800	24024	288288
водитель автопогрузчика	10	13000	5200	1950	200200	200200	26026	312312
итого	35	40500	17750	6075	629900	629900	81887	982644

При этом фактическая заработная плата работника за год составит:

244900 - 31837 = 213063 рублей.

Для работников, занятых в литейном цехе, организация заключает договор на медицинское обслуживание с поликлиникой ОАО «Крамз» сроком на 2 года.

Также организация добровольно осуществляет страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии рабочим литейного цеха, водителям-экспедиторам, водителям автопогрузчика в размере 1 000 рублей на каждого работника. Для этих целей перечисленным категориям работников суммарная премия, получаемая за год, сокращается на 10 000 рублей каждому.

Для осуществления данных платежей размер квартальной премии для рабочих литейного цеха сокращается с 50% до 25%., а 19% (6,33% в месяц) переводятся на оплату медицинских услуг. Оставшаяся часть премии переводится на взносы на добровольное пенсионное страхование.

Работникам, работа которых связана с постоянным разъездным характером труда квартальная премия и доплаты переводятся в компенсацию в размере 21% от заработной платы за месяц. Данные положения закрепляются в коллективном договоре и положении об оплате труда.

Замена премий и доплат работникам, работа которых связана с постоянным разъездным характером труда, предусмотрена статьей 239 НКРФ «Суммы, не подлежащие налогообложению по СВ», а также статьями 168.1 и 219 ТКРФ.

Расчетам суммы платежей по СВ с учетом введения предложенных мероприятий:

	Кол-во					итого выплат за год	НБ
категория		оклад	премия	доплаты	компенсации	на одного	на всех	на одного	на всех
рабочие	15	15500	3875	2325	0	229400	3441000	229400	3441000
водители-экспедиторы	10	12000	0	0	2520	174240	1742400	144000	1440000
водители автопогруз	10	13000	0	0	2730	188760	1887600	156000	1560000
чика
ИТОГО	35	40500	3875	2325	5250	592400	7071000	529400	6441000

При этом фактическая заработная плата работника составит:

229 400 - 29 822 = 199 578 рублей.

В результате введения мероприятий по оптимизации налогообложения суммы платежей снизились на:

СВ: 1 965 288 - 1 674 660 = 290 628 руб.

НДФЛ: 982 644 - 837 330 = 145 314 руб.

Кроме того, фактическое изменение уровня заработной платы работника (рабочего) составило: 199 578 - 213 063 = -13 485 рублей. Хотя уровень заработной платы работника снизился на 13 485 рублей, работник получает бесплатное медицинское обслуживание, а также размер накопительной части трудовой пенсии работника увеличится на 24 000 рублей в год (на каждую 1000 рублей средств работодателя государство перечисляет дополнительно 1000 рублей).

Размещено на Allbest.ru