Налоговый Кодекс должен четко определять правовой статус налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений, то есть всех участников налоговых отношений. Налоговый кодекс должен четко определить основные положения по определению налогов, налоговых обязательств, обеспечение мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечение налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалование действий и решений должностных лиц налоговых органов.

Не везде и не в полной мере разработчикам Налогового Кодекса удалось это сделать. Однако надо указать на то, что многие положения Кодекса сами по себе являются революционными. Например, такие принципы как толкование неразрешимых противоречий законодательства о налогах в пользу налогоплательщика (ч.7 статьи 3 НК), возложение обязанность доказывания виновности налогоплательщика в совершении правонарушения на налоговые органы (ч.6 статьи 108 НК). Многие положения налогового законодательства, ранее регулировавшихся на уровне судебной практики или подзаконных актов, также нашли закрепление в Кодексе, например дефиниция налога (статья 8 НК), определение момента, с которого обязанность по уплате налога считается исполненной (статья 45 НК).

1) Основные права и обязанности налогоплательщиков

получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также формы налоговых деклараций, расчетов и разъяснения о порядке их заполнения;

получать от Министерства финансов Российской Федерации, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

использовать налоговые льготы при наличии оснований;

получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;

на зачет или возврат сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, пени, штрафов;

представлять свои интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством (лично или через своего представителя);

представлять налоговым органам пояснения по порядку исчисления и уплаты налогов, по актам проведенных налоговых проверок;

присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

получать от налоговых органов копии актов налоговой проверки и решений, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

требовать от должностных лиц налоговых и других уполномоченных органов соблюдения налогового законодательства при взаимодействии с ними;

налогоплательщик налоговый право обязанность

не выполнять неправомерные акты и требования налоговых, уполномоченных органов, не соответствующие федеральному налоговому законодательству;

обжаловать акты уполномоченных органов (налоговых, таможенных органов и др.) и действия (или бездействие) их должностных лиц;

на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

на возмещение убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов;

другие права.

Налогоплательщики обязаны:

встать на учет в налоговых органах;

уплачивать законно установленные налоги;

вести учет доходов (расходов) и объектов налогообложения;

представлять в налоговый орган налоговую, бухгалтерскую отчетность, необходимую информацию и документы;

подавать налоговым органам налоговые декларации, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства, не препятствовать их деятельности;

обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет;

другие обязанности.

Кроме того, налогоплательщики - хозяйствующие субъекты (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны письменно сообщать в налоговый орган об отдельных юридически значимых фактах хозяйственной деятельности (табл.7).

Таблица 7

Уведомление налоговых органов об отдельных фактах хозяйственной деятельности

В случае перемещения товаров через таможенную границу налогоплательщики также должны выполнять обязанности, предусмотренные таможенным законодательством. За невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей налогоплательщики несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2) Основные права, обязанности и виды ответственности налоговых и других уполномоченных органов, их должностных лиц

а) межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России:

по федеральным округам;

по крупнейшим налогоплательщикам;

по контролю за алкогольной и табачной продукцией;

по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков;

по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг;

по централизованной обработке данных;

б) управления Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации;

в) инспекции Федеральной налоговой службы России по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонного уровня.

При осуществлении своих функций налоговые органы взаимодействуют с федеральными, региональными, местными органами исполнительной власти и государственными внебюджетными фондами.

При перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным, налоговым законодательством обязанности налоговых органов по взиманию налогов несут таможенные органы.

Права налоговых органов

Налоговые органы вправе:

требовать от налогоплательщиков и налоговых агентов подтверждающие документы, на основании которых произведены исчисление и уплата налогов;

проводить налоговые проверки;

производить выемку документов при проведении налоговых проверок в случаях их возможного уничтожения (сокрытия, изменения или замены);

вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой налогов;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, налагать арест на их имущество;

осматривать производственные помещения и территории налогоплательщиков, проводить инвентаризацию имущества;

определять суммы налогов расчетным путем в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных помещений, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых документов, отсутствия (или ведения с нарушением установленного порядка) учета доходов и расходов, объектов налогообложения;

требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений и контролировать их выполнение;

взыскивать недоимки по налогам и сборам, пени и штрафы;

требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков;

привлекать для налогового контроля сторонних специалистов, экспертов и переводчиков;

создавать налоговые посты;

предъявлять в суды иски, связанные с нарушением налогового законодательства;

другие права.

Обязанности налоговых органов

Кроме прав налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах (со своей стороны) и осуществлять контроль его соблюдения (со стороны налогоплательщиков);

2) вести учет налогоплательщиков;

3) соблюдать налоговую тайну;

4) при выявлении признаков преступления направлять материалы в органы внутренних дел (в десятидневный срок со дня выявления);

5) бесплатно информировать налогоплательщиков о налоговом законодательстве, их правах и обязанностях, о своих полномочиях; предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

6) направлять налогоплательщику копии актов, решений, налоговых уведомлений, требований об уплате налогов;

7) осуществлять возврат или зачет переплаченных налогов, пеней и штрафов;

8) другие обязанности.

Таким образом, выделяются следующие функции налоговых органов:

контрольная (п.1-4);

разъяснительная (п.5-6);

расчетная (п.7).

Ответственность налоговых и таможенных органов

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам в случае своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а также неправомерных действий или бездействия должностных лиц; такие убытки возмещаются за счет федерального бюджета, а соответствующие должностные лица могут привлекаться к дисциплинарной, материальной, административной или уголовной ответственности.

Главным распорядителем средств федерального бюджета является Федеральная налоговая служба Российской Федерации применительно к налоговым органам. Для таможенных органов главным распорядителем средств федерального бюджета является Федеральная таможенная служба Российской Федерации.

3) Деятельность Федеральной налоговой службы Российской Федерации в различных сферах