Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налог на прибыль предприятий и организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением. В большинстве современных налоговых систем развитых стран налог на прибыль корпораций не занимает настолько важного места, какое принадлежит подоходному налогу на физических лиц или НДС. Наиболее значимую роль налог на прибыль играет в Японии, Великобритании, США.

Налог на прибыль организаций - важный источник бюджетных доходов для экономик в стадии становления или развития. Предприятия располагают значительным запасом капитала, сформированным за счет инвестиций предшествующих (допереходных) периодов, причем, помимо того, что издержки ранее сделанных инвестиций в каждый момент времени в краткосрочном контексте являются необратимыми, формирование этого запаса капитала было осуществлено за счет государственных средств, а не средств новых владельцев предприятий. Таким образом, имеется потенциальная возможность с помощью налога на прибыль охватить налогообложением отдачу от прошлых инвестиций в секторах, где эластичность предложения мала, по крайней мере, в краткосрочном периоде. заработная плата на душу населения может быть низка и таким образом доля дохода, относящегося к капиталу, может быть выше в экономиках, находящихся на стадии становления, чем в более развитых экономиках. Кроме того, предприятий меньше, чем индивидуумов и налоговая администрация, может сконцентрировать усилия на меньшем количестве налогоплательщиков. Опасность, которая возникает при высоком налогообложении отдачи уже функционирующего капитала, состоит в том, что такое налогообложение может дестимулировать новые инвестиции. Поэтому сохранение чрезмерно высокого налогообложения отдачи капитала в поздние периоды перехода к рыночной экономике может быть нецелесообразным.

В экономике на стадии становления иностранные инвесторы могут функционировать в корпоративной форме (или как филиалы зарубежных предприятий). Иностранные инвесторы могут служить эффективным источником дохода для находящихся на стадии становления экономик. В большинстве стран, экспортирующих капитал, лицам, инвестирующим за рубеж, предоставляется иностранный налоговый кредит, который может давать возможность иностранному инвестору уменьшить его отечественные налоги частично или в целом на сумму налога на прибыль, уплаченного или начисленного в стране, в экономику которой они инвестируют. Поэтому, при прочих равных, иностранные инвесторы могут быть более заинтересованными в точном исполнение требований налогового законодательства.

Наконец, организации служат агентами в удержании других налогов у источника их получения. Предприятия могут платить налог на добавленную стоимость, они удерживают налоги и платежи на заработную плату работников и могут удерживать налоги на дивиденды и отечественных, и иностранных акционеров. Администрирование налога на прибыль может быть упрощено в той степени, в которой базы других налогов соответствуют базе налогообложения прибыли. Это соответствие может уменьшать сложность определения базы налогообложения, которая измеряется как налогооблагаемая прибыль.

По мере продолжения реформирования экономики следует ожидать снижения доли налога на прибыль в доходах бюджета.

Инвестиции по мере роста экономики диверсифицируются, становясь более эластичными к посленалоговой доходности. Становится невозможной дальнейшая эксплуатация правительством фиксированных инвестиций прошлых периодов с целью извлечения дохода в долгосрочном периоде. По этой причине, а также в связи с более открытым характером инвестиций по отношению к международным рынкам, действует тенденция к снижению эффективных ставок налога на прибыль.

Заработная плата по мере развития экономики обычно растет быстрее, чем прибыль, поэтому персональные налоги имеют тенденцию к росту относительно других налогов. Развитие пенсионных схем и методов сбережения с льготным налогообложением, также сокращают налог на доход от капитала с течением времени. В силу указанных причин наблюдается рост базы других налогов, например, базы налога на добавленную стоимость, относительно базы налога на прибыль.

Наконец, правила бухгалтерского учета со временем совершенствуются, и в частности, в находящихся на стадии становления экономиках. Такая эволюция должна привести к снижению доходов бюджета от налога на прибыль в постсоветских экономиках, в частности, в российской, если правила налогообложения будут развиваться в соответствии с реформой учета. Такая тенденция возникает вследствие применения для определения прибыли общепринятых международных стандартов, которые более согласованы с экономическими критериями функционирования предприятия и используют более либеральные системы вычетов и начисления амортизации в сравнении с правилами учета в командной экономике.

Чтобы исполнять перечисленные выше функции и в краткосрочной и в долгосрочной перспективе, налог на прибыль должен быть тщательно разработан. Должно быть обеспечено обоснованное определение налогооблагаемой прибыли. эти критерии удовлетворяются в системах с учетом на основе начислений с простыми, но рациональными правилами амортизации, при полной вычитаемости всех обоснованных деловых расходов, включая расходы на рекламу, обслуживание долга. Для уменьшения практики трансфертного ценообразования должен быть предусмотрен простой и прозрачный порядок, в частности, простыми и прозрачными должны быть правила, предотвращающие недостаточную капитализацию. При высоком уровне инфляции может требоваться корректировка (индексация) результатов учета.

Кроме того, желательно, чтобы налог на прибыль был интегрирован с подоходным налогом уже на ранней стадии функционирования налоговой системы, чтобы обеспечить гарантию однократного налогообложения прибыли. Это приведет к осознанию налогоплательщиками и налоговыми администраторами того, что налог на прибыль фактически является предварительной оплатой персонального подоходного налога дохода, и поэтому при корпоративной интеграции на раннем этапе переходный период пройдет более гладко. Налоговые доходы от традиционного двойного налогообложения дивидендов не слишком высоки на ранних стадиях переходного периода и понижающее влияние корпоративной интеграции на доходы бюджета должно быть незначительным.

Основные задачи, необходимые осуществить при выполнении работы:

1) изучить теоретические положения по налогу на прибыль организаций

2) получить навыки при исчислении налога на прибыль

3) рассмотреть организационную структуру предприятия налога

4) заполнение налоговой декларации

5) сделать выводы об изменении налогового законодательства по налогу на прибыль.

Цель выполнения курсовой работы нам нужна для получения навыков, более подробно изучить теоретические положения налога на прибыль и заполнение налоговой декларации.

1. Теоретические основы налогообложения налогам на прибыль организации.

1.1 Исторические положения налога на прибыль

прибыль налог иностранный организация

В России процесс перехода от чисто дискреционного, осуществлявшегося по усмотрению чиновников, распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом к налоговой системе занял период между 1984 и 1990 годами. В течение этого времени происходило постепенное установление все более четких и неизменных во времени правил этого распределения. Процесс был завершен в 1990 году, когда дифференцированные по предприятиям и по годам нормативы отчислений в бюджет были заменены едиными ставками налога на прибыль: базовая ставка устанавливалась на уровне 45% (23% - в федеральный бюджет, 22% - в местные).

Начиная с 1991 года налог на прибыль уплачивался исходя из фактических результатов деятельности предприятия за истекший квартал, однако при этом были предусмотрены авансовые платежи налога, которые позволяли выровнять поступления налога во времени и до определенной степени предотвратить инфляционное обесценение налоговых поступлений за период, проходящий между начислением налога и его перечислением в бюджет. Ниже мы рассмотрим то, как введение штрафных санкций в 1993 году позволило ликвидировать стимулы к занижению авансовых платежей.

Налогообложение прибыли в 1991 году предусматривало прогрессивность шкалы налога в зависимости от рентабельности. Такой подход к налогообложению искажает принятие решений об инвестировании в отрасли с различной отдачей, а, следовательно, искусственно ограничивает инвестирование в ряде секторов экономики. На практике прогрессивное налогообложение мало применялось. Кроме прогрессивности шкалы налога на прибыль, законодательство предусматривало налоговое регулирование процесса ценообразования. В целях предотвращения роста цен на продукцию производственно-технического назначения в связи с переходом от административно контролируемых цен к договорным ценам предусматривалось введение предельного уровня рентабельности отдельных видов товаров. Вся прибыль, полученная сверх этого уровня, должна была изыматься, однако, простые бухгалтерские методы позволяли предприятиям легко избавляться от резкой дифференциации рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

В конце 1991 года был принят российский закон о налоге на прибыль, установивший ставку налога на уровне 32%. В основных положениях его техника не сильно отличалась от действовавшей в 1991 году. Был ликвидирован описанный выше прогрессивный характер шкалы и порядок обложения, исходивший из сверхнормативной рентабельности.

Важной особенностью российского налога на прибыль было ограничение на включение в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом части затрат предприятия. Последствия такого налогообложения заключались в искажении решений как об объеме выпуска, так и об объемах инвестирования. /FONT>Разумеется, полное исключение из базы налогообложения всех экономических издержек технически неосуществимо. Но в России ограничения вводились даже в тех случаях, когда оценка затрат не являлась проблематичной, а возможности злоупотребления были ограниченными.

Нормы амортизации, с одной стороны, были весьма низкими (при равномерном начислении амортизации предполагались нереально длительные сроки службы основных средств) и не обеспечивали экономической амортизации основного капитала, позволяющей обеспечить его воспроизводство, а, с другой стороны, разрешалось начисление амортизации на все элементы капитала, не принимая во внимание их фактический возраст, что увеличивало размеры амортизационных отчислений. Такое положение искажало оценку затрат капитала. Если принять во внимание инфляционные процессы, снижавшие реальную величину амортизационных отчислений, а также отсутствие регулярной переоценки основных фондов, то очевидно, что налог на прибыль увеличивал предельные затраты предприятий на капитал.

В то же время для обеспечения нейтральности налога на прибыль необходимо, чтобы разрешенный метод амортизации обеспечивал действительное возмещение фактического экономического износа капитальных активов. Этому может способствовать, например, свободное начисление амортизации (разрешение немедленного списания активов) без вычета процента и финансирование инвестиций за счет выпуска облигаций. В других ситуациях при установлении налога на прибыль затраты на капитал могут как уменьшаться, так и увеличиваться.

Одновременно в России ограничивался вычет из базы налога на прибыль части затрат на заработную плату, командировочных расходов, расходов на рекламу, представительских расходов. Наиболее существенным ограничением в 1992-1995 годах была регламентация затрат на оплату труда, не облагаемых налогом на прибыль. Так, в 1992 году подлежал обложению налогом на прибыль объем заработной платы, превышающий величину четырех минимальных окладов, умноженную на среднесписочную численность работников, в 1993-1995 годах такое ограничение накладывалось исходя из величины шести минимальных окладов. При этом убыточные предприятия и предприятия, имеющие льготы по налогу на прибыль, налога с этого превышения не платили. Применение налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда в сравнении с нормируемой величиной обосновывалась следующими соображениями. Во-первых, установление норм, связанных с корректируемым по мере роста цен размером минимальной оплаты труда, сочеталось с отменой какой-либо привязки к оплате труда в прошлом периоде, отменой отраслевых различий, что создавало (по сравнению с прежним законодательством) возможности более справедливого вознаграждения работников и стимулирования труда.

Во-вторых, данная мера обосновывалась тем, что полная отмена ограничений на рост заработной платы в условиях отсутствия эффективного собственника предприятий и при бесконтрольном распоряжении ими могла привести к чересчур значительному росту дифференциации доходов населения. В отсутствие эффективного контроля акционеров менеджмент предприятий заинтересован в возможно больших суммах, остающихся в его распоряжении, то есть прежде всего в увеличении средств, направляемых на потребление, и в уменьшении налоговых изъятий. При возможности отнесения на затраты неограниченной величины расходов на оплату труда, сокращение прибыли, в свою очередь, снизило бы доходы бюджета от соответствующего налога. Кроме того, отсутствие этой нормы могло привести к значительным сокращениям численности работников, что имело бы негативные социальные последствия в условиях отсутствия альтернативных рабочих мест, когда население было не готово к самостоятельной деятельности, а правительство не имело ни средств, ни институтов для борьбы с безработицей.

Дополнительным аргументом являлся антиинфляционный характер данной меры, позволяющей сдерживать рост заработной платы на высокорентабельных предприятиях, имеющих финансовые возможности для повышения заработной платы. Приведенные аргументы, разумеется, могут вызывать возражения. Важно отметить, что ограничение затрат на оплату труда путем обложения их части налогом на прибыль было связано с большими издержками для общества, порождало стимулы предприятий к увеличению численности неквалифицированного, низкооплачиваемого персонала, что позволяло платить более высокую заработную плату квалифицированным работникам и высшему менеджменту, избегая повышения налогового бремени. Обсуждаемый порядок приводил к неэффективному использованию трудовых ресурсов и многочисленным злоупотреблениям таким, как, например, включение фиктивных работников в штат предприятий, сговор между работниками и руководителями, когда вместо заработной платы используются другие формы поощрения, увеличивающие затраты предприятия, вычитаемые из налогооблагаемой базы. Распространенной формой минимизации налога на превышение оплаты труда было создание нескольких предприятий, фактически подчиняющихся одному и тому же руководству и выполняющих одни и те же функции (работники оформлялись в эти предприятия по совместительству или по трудовым договорам).

Две рассмотренные особенности налогообложения: амортизация, далекая от экономической амортизации, и ограничение включения заработной платы в себестоимость безусловно искажали принятие решений предприятиями. Регламентация исключения из налогооблагаемой базы ряда затрат на производство, устаревшие нормы амортизационных списаний влекли за собой увеличение эффективной ставки налога в сравнении с законодательно установленным уровнем. Однако установить, каков был результирующий эффект описанных особенностей налогообложения - происходило ли стимулирование замены труда капиталом или наоборот, по-видимому, не является возможным, т.к. реальные соотношения затрат обоих факторов, разрешенных к включению в себестоимость, постоянно изменялись, как вследствие неравномерной динамики относительных цен, так и в результате спорадических индексаций параметров налоговой системы.

Детальное описание истории налога на прибыль в России в 1992-1998 гг., включающее наиболее значимые изменения в технике налогообложения прибыли и динамике поступлений налога, приведено в Приложении 1 настоящей главы. Нетрудно заметить, что большая часть изменений носила характер частичных корректировок, не затрагивавших основные проблемы, связанные с налогообложением прибыли предприятия.

1.2 Основные теоретические положения налога на прибыль

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

Налоговая база

Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, определяемой как объект налогооблажения. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав учитывается исходя из цели сделки.

При определении налоговой базы прибыли, надлежащая налогооблажению определяется нарастающим итогом с начало налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Расходы. Группировка расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Дополнительные расходы, связанные с передачей имущества (имущественных и неимущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном настоящей главой. 3.

Налоговая ставка.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом:

- сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет ставкой 2%.

- сумма налога, зачисляемая в бюджеты субъектов Российской Федерации.

К налоговой базе, определяемой по расходам, полученным в виде дивидентов, применяются следующие ставки:

- 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней.

- 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями.

- 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 настоящего Кодекса.

Налоговый период.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. 2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного периода.

Порядок уплаты налога и авансовых платежей.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся, в частности: 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам.

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг.

4) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,

5) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов

6) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса;

7) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО.

2. Порядок исчисления налога на прибыль ООО «CIAT INTERNATIONAL»

2.1 Характеристика организации и ее деятельность ООО «CIAT INTERNATIONAL»

прибыль налог иностранный организация

Город: Волгоград

Регион: Волгоградская область

Виды деятельности (по кодам ОКВЭД):

Производит широчайший ассортимент оборудования для вентиляции, кондиционирования воздуха, отопления и охлаждения.

Организационно-правовая форма:

Общество с ограниченной ответственности.

Классификация по ОКОГУ:

Организации, учрежденные юридическими лицами или юридическими лицами и гражданами

Вид собственности:

Частная собственность

ОГРН: 1109942301581 

ИНН: 3435900570 

Регистрация компании: 

Компания ООО «CIAT INTERNATIONAL» зарегистрирована 21 марта 2002 года.

2.2 Примеры исчисления налога на прибыль

Решение методом начисления.

В 2009 году в ООО «CIAT INTERNATIONAL» за первый квартал доходы от реализации продукции составили 850 000 руб. (без НДС).Получен аванс в размере 40 000 руб. (без НДС).Передано сырья и материалов в производство на сумму 250 000 руб. Начисленные расходы на оплату труда-260 000 руб. Выплаченная з/п за первый квартал составила 180 тыс. руб. Начислены ЕСН и взносы по пенсионному страхованию в размере 67 000 руб., из которых перечислено в бюджет и фонды 43 000 руб. Начисленная амортизация составила 18 000 руб., в том числе неоплаченному оборудованию-2000 руб. Начислен налог на имущество в размере 12 000 руб.

Учет расходов и доходов осуществляется методом начисления.

Решение.

1) Расходы включают: 250 000 + 260 000 + 67 000 + 18 000 + 12 000 = 607 000 руб.

2) Следовательно, прибыль составит: 850 000 - 607 000 = 243 000 руб.

3) Исчисление налога: 243 000 * 24% = 58 320 руб.

В 2010 году в ООО «CIAT INTERNATIONAL» за первый квартал доходы от реализации продукции составили 940 000 руб. (без НДС).Получен аванс в размере 45 000 руб. (без НДС).Передано сырья и материалов в производство на сумму 250 000 руб. Начисленные расходы на оплату труда-260 000 руб. Выплаченная з/п за первый квартал составила 180 тыс. руб. Начислены ЕСН и взносы по пенсионному страхованию в размере 67 000 руб., из которых перечислено в бюджет и фонды 43 000 руб. Начисленная амортизация составила 18 000 руб., в том числе неоплаченному оборудованию-2000 руб. Начислен налог на имущество в размере 12 000 руб.

Учет расходов и доходов осуществляется методом начисления.

1) Расходы включают: 250 000 + 260 000 + 67 000 + 18 000 + 12 000 = 607 000 руб.

2) Следовательно, прибыль составит: 940 000 - 607 000 = 333 000 руб.

3) Исчисление налога: 333 000 * 20% = 66 6000 руб.

В 2011 году в ООО «CIAT INTERNATIONAL» за первый квартал доходы от реализации продукции составили 1 000 000 руб. (без НДС).Получен аванс в размере 52 000 руб. (без НДС).Передано сырья и материалов в производство на сумму 250 000 руб. Начисленные расходы на оплату труда-260 000 руб. Выплаченная з/п за первый квартал составила 180 тыс. руб. Начислены ЕСН и взносы по пенсионному страхованию в размере 67 000 руб., из которых перечислено в бюджет и фонды 43 000 руб. Начисленная амортизация составила 18 000 руб., в том числе неоплаченному оборудованию-2000 руб. Начислен налог на имущество в размере 12 000 руб.

Учет расходов и доходов осуществляется методом начисления.

1) Расходы включают: 250 000 + 260 000 + 67 000 + 18 000 + 12 000 = 607 000 руб.

2) Следовательно, прибыль составит: 1 000 000 - 607 000 = 393 000 руб.

3) Исчисление налога: 393 000 * 20% = 78 6000 руб.

Решение кассовым методом.

В 2009 в ООО «CIAT INTERNATIONAL» году за первый квартал доходы от реализации продукции составили 850 000 руб. (без НДС).При этом выручка от продажи полностью поступила на расчетный счет организации. Получен аванс в размере 40 000 руб. (без НДС).Передано сырья и материалов в производство на сумму 250 000 руб. Начисленные расходы на оплату труда-260 000 руб. Выплаченная з/п за первый квартал составила 180 тыс. руб. Начислены ЕСН и взносы по пенсионному страхованию в размере 67 000 руб., из которых перечислено в бюджет и фонды 43 000 руб. Начисленная амортизация составила 18 000 руб., в том числе неоплаченному оборудованию-2000 руб. Начислен налог на имущество в размере 12 000 руб.

Учет расходов и доходов осуществляется кассовым методом.
Доходы организации за 1 квартал включают доходы от реализации продукции и полученный аванс.

1) Сумма доходов равна: 850 000 + 40 000 = 890 000 руб.
2) Сумма расходов равна: 250 000 + 180 000 + 43 000 + 16 000 = 489 000 руб.
3) Следовательно, прибыль составит: 890 000 - 489 000 = 401 000 руб.
4) Исчисление налога: 401 000 * 24% = 98 400

В 2010 году в ООО «CIAT INTERNATIONAL» за первый квартал доходы от реализации продукции составили 940 000 руб. (без НДС).При этом выручка от продажи полностью поступила на расчетный счет организации. Получен аванс в размере 45 000 руб. (без НДС).Передано сырья и материалов в производство на сумму 250 000 руб. Начисленные расходы на оплату труда-260 000 руб. Выплаченная з/п за первый квартал составила 180 тыс. руб. Начислены ЕСН и взносы по пенсионному страхованию в размере 67 000 руб., из которых перечислено в бюджет и фонды 43 000 руб. Начисленная амортизация составила 18 000 руб., в том числе неоплаченному оборудованию-2000 руб. Начислен налог на имущество в размере 12 000 руб.

Учет расходов и доходов осуществляется методом начисления.

Доходы организации за 1 квартал включают доходы от реализации продукции и полученный аванс.

1) Сумма доходов равна: 940 000 + 45 000 = 985 000 руб.

2) Сумма расходов равна: 250 000 + 180 000 + 43 000 + 16 000 = 489 000 руб.

3) Следовательно, прибыль составит: 985 000 - 489 000 = 496 000 руб.

4) Исчисление налога: 496 000 * 20% = 99 200 руб.

В 2011 году в ООО «CIAT INTERNATIONAL» за первый квартал доходы от реализации продукции составили 1 000 000 руб. (без НДС).При этом выручка от продажи полностью поступила на расчетный счет организации. Получен аванс в размере 52 000 руб. (без НДС).Передано сырья и материалов в производство на сумму 250 000 руб. Начисленные расходы на оплату труда-260 000 руб. Выплаченная з/п за первый квартал составила 180 тыс. руб. Начислены ЕСН и взносы по пенсионному страхованию в размере 67 000 руб., из которых перечислено в бюджет и фонды 43 000 руб. Начисленная амортизация составила 18 000 руб., в том числе неоплаченному оборудованию-2000 руб. Начислен налог на имущество в размере 12 000 руб.

Учет расходов и доходов осуществляется методом начисления.

Доходы организации за 1 квартал включают доходы от реализации продукции и полученный аванс.

1) Сумма доходов равна: 1 000 000 + 52 000 = 1 052 000 руб.

2) Сумма расходов равна: 250 000 + 180 000 + 43 000 + 16 000 = 489 000 руб.

3) Следовательно, прибыль составит: 1 052 000 - 489 000 = 563 000 руб.

4) Исчисление налога: 563 000 * 20% = 112 600 руб.

Кассовый метод

Элементы налога	2009	2010	2011
Налоговая база	401 000	496 000	563 000
Ставка налога	24%	20%	20%
Сумма налога	98 400	99 200	112 600

Метод начисления

Элементы налога	2009	2010	2011
Налоговая база	243 000	333 000	393 000
Ставка налога	24%	20%	20%
Сумма налога	58 320	66 6000	78 6000

Вывод: В связи с изменением доходов от реализации изменилась налоговая база. Ставки, согласно законодательством в 2009 году составляли 24%, в 2010 и 2011 году изменились на 24%. С каждым разом налоговая база увеличивалась в тысячи раз, это происходит с изменение каждого года. Сумма налога с каждым годом увеличивается, так как налоговая база в каждом периоде разная.

3. Перспективы развития налогового законодательства в 2011-2013 гг.

прибыль налог иностранный организация

В части налога на прибыль организаций помимо названных изменений, направленных на поддержку инновационной активности, необходимо внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

Сократить возможности минимизации налогообложения, связанные с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний, поскольку отсутствие подобных ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. Так, п. 5 ст. 283 НК РФ разрешает правопреемникам реорганизованной организации уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые определены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. На это указывается и в Письме УФНС России по г. Москве от 11.01.09 г. №19-12/000118.

Поэтому в законодательстве о налогах и сборах нужно установить особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

Изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.

Изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль организаций. Сейчас по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такого показателя применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.

При этом надо учитывать, что ставка рефинансирования не всегда отражает сложившийся в экономике средний уровень процентной ставки, что может создавать нежелательные искажения, которые либо приводят к излишнему ужесточению налогового законодательства для налогоплательщиков, либо предоставляют избыточные возможности для отнесения уплаченных процентов на расходы.

Фиксированный размер предельной величины процентов по долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, также не отвечает поставленным задачам, поскольку средняя процентная ставка может различаться не только в разные периоды времени, но и определяется валютой, в которой оформлено обязательство.

Установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении таких операций, как предоставление одной организацией другой организации (не зависящей от нее) беспроцентных займов, векселей, кредитов и т.п.

С 2011 г. будет усовершенствован механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.

В частности, НК РФ регламентирован особый порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, к которым относятся расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых. При этом расходы на строительство и ликвидацию разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, относятся на расходы, связанные с расходами на освоение природных ресурсов, т.е. уменьшают налоговую базу в текущем периоде, не формируя первоначальную стоимость объекта основных средств, которым является такая скважина.

По мнению официальных органов, названный порядок может быть применен только к разведочным скважинам, ликвидированным как выполнившие свое назначение (непродуктивные). Порядок признания расходов на строительство и ликвидацию иных видов скважин (например, опорных, параметрических, структурных, поисково-оценочных, водозаборных, которые необходимы, в частности при поиске и оценке месторождений углеводородного сырья) НК РФ не предусмотрен.

Однако суды придерживаются другой позиции. Так, по мнению ВАС РФ, действующее законодательство предусматривает возможность признания расходов на освоение природных ресурсов в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, и включает в себя расходы налогоплательщика на строительство и ликвидацию всех скважин, связанных с проведением геологоразведочных работ.

В связи с тем, что перечисленные виды скважин прямо не поименованы в НК РФ, предлагается соответствующим образом уточнить НК РФ, чтобы исключить различные трактовки законодательных норм.

Необходимо разрешить налогоплательщикам относить на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций затраты на освоение природных ресурсов, связанные с подготовкой территории к ведению горных работ; по устройству временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, а также расходов по возмещению комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений в том периоде, в котором данные расходы были осуществлены.

С 2011 г., должна быть введена в действие новая редакция положений НК РФ, направленных на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Сейчас нельзя однозначно указать виды деятельности, по которым на доходы (убытки) распространяется установленный этой статьей режим определения налоговой базы. Также требуют уточнения критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств), приведенные в НК РФ.

Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Главой 25 НК РФ предусмотрено применение к норме амортизации повышающих коэффициентов, которые позволяют ускорить признание в расходах по налогу на прибыль организаций затрат на приобретение амортизируемых основных средств.

Представляется необходимым провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании (в частности, речь идет о применении повышающих коэффициентов в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а также являющихся предметом договора финансовой аренды).

Согласно ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Предлагается повысить его с 3 до 10 млн. руб., что позволит снизить нагрузку для налогоплательщиков, прежде всего субъектов малого предпринимательства.

Заключение

При выполнении курсовой работы мною получены обширные знания по основным теоретическим положениям налога на прибыль, а именно изучены элементы: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация.

Во второй главе проведены проверки практического исчисления, на основе производственных исчислений получены навыки по определению суммы налога на прибыль организации.

Кассовый метод

Элементы налога	2009	2010	2011
Налоговая база	401 000	496 000	563 000
Ставка налога	24%	20%	20%
Сумма налога	98 400	99 200	112 600

Метод начисления

Элементы налога	2009	2010	2011
Налоговая база	243 000	333 000	393 000
Ставка налога	24%	20%	20%
Сумма налога	58 320	66 6000	78 6000

Вывод: В связи с изменением доходов от реализации изменилась налоговая база. Ставки, согласно законодательством в 2009 году составляли 24%, в 2010 и 2011 году изменились на 24%. С каждым разом налоговая база увеличивалась в тысячи раз, это происходит с изменение каждого года. Сумма налога с каждым годом увеличивается, так как налоговая база в каждом периоде разная. Решив задачи кассовым и методом начисления, можно сказать что эффективней для организации метод начисления т.к. налоговая база и сумма налога меньше, чем

При начислении кассовым методом.

Выполняя курсовую работу, я получил обширные знания в теории налогообложения налога на прибыль организации, при выполнении задач навыки в исчислении налога на прибыль.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая: - М.: Эксмо, 2011

2. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. - М.: Издательство БЕК, 2009

3. А.Н. Романова, Учеб. Пособие для вузов Налоги и налогообложение, од ред. проф. Г.Б. Поляка, проф.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009

4. Юткин Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2010

5. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009

6. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: энциклопедический словарь. - М.: Юрист, 2010

7. Колчин С.П. Налоги в Российской федерации: Учеб. Пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009

8. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2011

9. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для сред. Проф. Учеб. Заведений/ О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - М.: Издательский центр «Академия», 2009

10. Пансков В.Г Налоги и налогообложение в РФ, Учебник 2009 год

11. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение, учебное пособие 2010 год

Размещено на Allbest.ru