Налогообложение рекламы в Украине

Размещено на http://www.allbest.ru/

20

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ОБРАЗОВАНИЯ УКРАИНЫ

ТАВРИЧЕСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМ. В.И. ВЕРНАДСКОГО

ФАКУЛЬТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ЭКЗАМЕНАЦИОННАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА»

НА ТЕМУ: «НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМЫ В УКРАИНЕ»

Гвозденко Н.В.

ПРОВЕРИЛ Темненко В.А.

Симферополь 2010

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. Налог с рекламы: порядок исчисления и учета

2. Правовое регулирование рекламы в интернете

3. Налогообложение рекламы в интернете

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Новым проектом Налогового кодекса правительство отменит налог на рекламу. Об этом говорится в размещенных на сайте Кабмина материалах к пресс-конференции премьер-министра Николая Азарова, которая прошла 3 сентября. Сейчас налог на размещение рекламы относится к местным налогам. Его ставка составляет 0,5 - 1%. Чиновники и ранее заявляли о необходимости отмены налога, поскольку он приносит мало средств в бюджеты, но очень сложен в администрировании. В частности, как сообщала Телекритика, неделю назад об этом говорил Борис Колесников. А в июле Украинская ассоциация издателей периодической прессы выразила свой протест против принятия Налогового кодекса Украины, который предусматривает троекратное повышение налогов для издательского бизнеса.

Рекламное налогообложение на сегодняшний момент является очень спорным вопросом, т.к. с одной стороны взымать средства в бюджет было бы целесообразно, а с другой - бумажная волокита и сложность На мой взгляд сокращение либо полная ликвидация налога на рекламу является правильным шагом, потому что рекламщики должны заниматься рекламой, а не заполнением налоговых декларация и не тем, как же им обойти налоговый кодекс чтобы не платить налог с рекламы, назвав её либо информационной таблицей, либо ещё каким-нибудь термином, который не попадает под определение рекламы. Налог на рекламу считается не прогрессивным налогом, и в данный момент взымается ещё в Казахстане и России

1. Налог с рекламы: порядок исчисления и учета

Налог на рекламу относится к местным налогам. Правила его начисления и уплаты установлены статьей 11 Декрета Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» от 20.05.1993 № 56-93 (с изменениями и дополнениями).

Определение рекламы предоставляет Закон «О рекламе» от 03.07.1996 № 270/96-ВР (с изменениями и дополнениями). Согласно закону реклама -- это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лица или товара. При этом реклама должна быть четко отделена от другой информации, независимо от форм или способов распространения, таким образом, чтобы ее можно было идентифицировать как рекламу.

Поэтому следует помнить, что, согласно статье 9 Закона о рекламе, не является рекламой: логотип телерадиоорганизации, которая осуществляет трансляцию программ, передач, вывеска или табличка с информацией о зарегистрированном наименовании особы, знаки для товаров и услуг, принадлежащие этой особе, время работы, размещенные на внутренней поверхности собственного или предоставленного в пользование особе помещения, на внешней поверхности дома или сооружения не выше первого этажа или на этаже, где находится собственное или предоставленное в пользование лицу помещение, возле входа в такое помещение.

Закон № 270 также определяет основы рекламной деятельности на Украине и регулирует отношения, возникающие в процессе производства, распространения и потребления рекламы.[1]

Согласно этому Закону, участниками такого процесса являются:

рекламодатель -- лицо, являющееся заказчиком рекламы для ее производства и/или распространения;

распространитель рекламы -- лицо, осуществляющее распространение рекламы;

производитель рекламы -- лицо, полностью или частично осуществляющее производство рекламы.

Налогом облагается стоимость услуг за установление и размещение рекламы. Оплачивается он со всех видов объявлений и сообщений, передающих информацию в коммерческих целях с помощью средств массовой информации, прессы, телевидения, афиш, плакатов, рекламных щитов, других технических средств, имущества и одежды; на улицах, магистралях, площадях, домах, транспорте и в других местах.

Предельный размер налога с рекламы не может превышать 0,1% стоимости услуг за размещение одноразовой рекламы и 0,5% -- за размещение рекламы на длительное время. Налог с рекламы платится во время оплаты услуг за установление и размещение рекламы. Налог с рекламы не уплачивается при оплате услуг за установление и размещение социальной рекламы.

Определение порядка уплаты местных налогов и сборов отнесено к компетенции органов местного самоуправления. Поэтому кроме закона, постановлений Кабинета Министров Украины и приказов налоговой службы следует руководствоваться конкретными документами соответствующих местных органов.

Органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают и определяют порядок уплаты и перечисления в бюджет местных налогов и сборов. То есть налог с рекламы должен поступать в бюджет территориальной общины, которая предоставила разрешение на установление (размещение) объектов рекламы и на территории которого такая реклама размещается.[2]

В частности, в Киеве порядок уплаты налога регулирует Положение о налоге с рекламы, принятое решением Киевского городского совета от 24.04.03 № 360/520. Оно устанавливает:

* плательщиками налога с рекламы являются юридические лица всех форм собственности, их филиалы, отделения, представительства и другие обособленные подразделения, а также физические лица и субъекты предпринимательской деятельности, которые размещают объекты рекламы на территории г. Киева (р. II);

* объектом налогообложения является стоимость услуг по установлению и размещению рекламы, в том числе -- плата за право временного использования мест для расположения объектов внешней рекламы и рекламы на транспорте в г. Киеве (р. III);

* рекламодатели платят налог с рекламы во время оплаты услуг. Он получается распространителями (рекламными агентствами) и вносится в районные бюджеты по месту их регистрации (п. 6.2, 6.3);

* расчет налога с рекламы подается в государственную налоговую инспекцию соответствующего района по месту регистрации плательщика в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца (п. 6.7);

* субъекты предпринимательской деятельности, не зарегистрированные в Киеве как основные плательщики, но размещающие объекты рекламы на территории Киева, уплачивают налог с рекламы в соответствующие районные бюджеты по месту размещения наружной рекламы. Расчет налога с рекламы такими плательщиками направляется в соответствующую государственную налоговую инспекцию по месту размещения наружной рекламы и рекламы на транспорте (п. 6.5, 6.8).

Аналогично, если субъект хозяйствования осуществляет размещение рекламы в других регионах Украины. При начислении и уплате налога с рекламы необходимо учитывать требования решений органов местного самоуправления об установлении указанного налога на соответствующих территориях.

Согласно пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями) рекламодатель имеет право отнести суммы налога с рекламы в состав валовых расходов. В бухгалтерском учете рекламодателя налог с рекламы в стоимости рекламного продукта, рекламных услуг признается в соответствии с п. 19 ПБУ 16 расходами, связанными с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг) и учитывается на счете 93 «Расходы на сбыт».

При оформлении исполнителем услуг расчетных документов сумма налога на рекламу выделяется отдельной строкой. Базой для исчисления налога является стоимость услуг без учета НДС: он не начисляется на налог с рекламы.

Часто бывает, что между рекламодателем и распространителем рекламы существует посредник. Зачастую, это рекламное агентство.

Следует помнить, что рекламное агентство как посредник должно платить налог с рекламы только с той суммы, которую оно получило за предоставленные рекламодателю посреднические услуги. То есть с разницы между полученной от рекламодателя и уплаченной распространителю суммами. Другую же часть стоимости услуг получает конечный распространитель, поэтому он и должен оплатить остальную часть налога с рекламы.

Однако обязательным условием такого порядка уплаты налога является наличие у налогоплательщика первичных документов, удостоверяющих перечисление рекламным агентством налога с рекламы конечному распространителю и выполненных им объемов работ, с выделением в них суммы налога с рекламы отдельной строкой. Иначе придется перечислять налог с рекламы в бюджет в полном объеме.

Одним из неурегулированных вопросов при уплате налога на рекламу является проблема определения продолжительности размещения рекламы. Ведь от этого зависит ставка налога. Поэтому надо знать позицию налоговиков.

Поскольку определение понятия «одноразовая реклама» и «реклама на длительное время» в законодательстве не приведены, плательщики при расчете налога с рекламы вынуждены ориентироваться на условия договора на размещение (установку) рекламы.

По мнению налоговиков, если по условиям договора предусмотрена одна трансляция рекламного ролика на радио или телевидении, то, безусловно, речь идет об одноразовой рекламе. Одноразовой рекламой также следует считать распространение рекламных листовок во время любого праздничного или торгового мероприятия (открытие магазина, ярмарки, выставки, презентация и т.п.).

Вместе с тем, при условии публикации одного и того же рекламного объявления (трансляции ролика, распространения листовок) в течение длительного времени (или несколько раз), такая реклама уже считается длительной. Реклама, размещаемая (устанавливаемая) на рекламных щитах, транспарантах, билбордах, с помощью призматронов, ситилайтов, световых табло и аналогичных технических средств, а также размещаемая на поверхности транспортных средств, на интернет-сайтах и т.д., должна также считаться долговременной, исходя из продолжительности существования рекламоносителей и многократной возможности ознакомления с этой рекламой.

Часто также спрашивают, должно предприятие начислять налог с рекламы, если оно самостоятельно производит и распространяет свою рекламную продукцию.

Налог с рекламы уплачивается только из стоимости услуг при ее установке и размещении. Требование о начислении налога при самостоятельном изготовлении и распространении рекламы, а также из стоимости изготовления рекламы действующим законодательством не предусмотрено.

В целях правильности определения сумм налога на рекламу, подлежащих внесению в доход бюджета, плательщики ведут обособленный учет расходов по рекламе с выделением их на отдельном субсчете счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Учет расчетов с бюджетом по налогу на рекламу ведется плательщиками на счете 68 «Расчеты с бюджетом», на отдельном субсчете «Налог на рекламу». Сумма налога по рекламе отражается по дебету счета 80 «Прибыль и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на рекламу», одновременно с отражением в учете физически произведенных затрат по рекламе. Перечисленный в бюджет налог отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, отражают сумму налога на рекламу в общем составе расходов, исключаемых при исчислении подоходного налога.[9]

Ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность перечисления сумм налога в бюджет возлагается на юридических и физических лиц, являющихся плательщиками налога на рекламу.

2. Правовое регулирование рекламы в интернете

За последние годы интернет-технологии получили стремительное развитие. К сожалению, современное правовое регулирование в этой области отстает от реальных потребностей государства, граждан и организаций, оставляя в правовом вакууме целый ряд перспективных современных услуг. Однако нельзя сказать, что отношения, возникающие в данной среде, остаются абсолютно неурегулированными. Необходимо дать определение что же такое Интернет? Определение Интернета содержится в абзаце пятнадцатом статьи 1 Закона Украины «О телекоммуникациях»,[6]согласно которому Интернет -- это всемирная информационная система общего доступа, которая логически связана глобальным адресным пространством и базируется на интернет-протоколе, определенном международными стандартами. Другими словами, Интернет в обществе принято определять так: каналы связи; спутниковая связь; телефонные линии; мобильная (сотовая) связь; выделенные линии; радиоканалы и т.п. Таким образом, Интернет -- это информационное пространство, которое не имеет четких государственных границ, т.е. зарегистрированный информационный ресурс резидента Украины может находиться на сервере, который арендуется на территории любой другой страны. На сегодняшний день всеобъемлющего законодательства по Интернету нет ни в одной из стран мира. Существующие нормативные акты регулируют лишь некоторые аспекты функционирования сети. Можно сказать, что правовые проблемы Интернета включают широкий круг вопросов, например, такие как авторское право, добросовестность использования информации, нарушения в области использования товарных знаков, защита чести и достоинства, вторжение в частную жизнь, регулирование лицензируемых рынков товаров и услуг, в частности банковских услуг, рекламы, образования и многое другое. И по мере того, как Интернет внедряется в нашу жизнь, назревает необходимость государственного регулирования проблем в Интернете.

В соответствии с законом, рекламой является информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом, которая предназначена для формирования или поддержки осведомленности потребителей рекламы и их интереса относительно лица или товара. Из определения рекламы следует, что она может распространяться в любой форме. Но что имеется в виду под формой? Форма -- это способ существования содержания, неотделимый от него и служащий его выражением. Реклама в Интернете распространяется в электронной форме, создаваемой посредством использования электронно-технических средств фиксации, обработки и передачи информации, с дальнейшей фиксацией на сервере рекламодателя. В случае с баннерной рекламой на сервере распространителя рекламы будет лишь ссылка, сам баннер находится у рекламодателя или распространителя рекламы (в случае баннера, который не будет перенаправлять пользователя). Распространитель рекламы осуществляет размещение и (или) распространение рекламной информации в Интернете путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе специальных технических средств (сервер в виде жесткого диска или совокупности дисков). Также, в соответствии с Законом, реклама может распространяться с помощью любых средств. Одним из таких средств и является Интернет как сеть электросвязи общего пользования, и реклама, предназначенная для неопределенного круга лиц, будет направлена на пользователей глобальной сети, которые могут узнать информацию о физическом или юридическом лице, его товарах, идеях и начинаниях. Таким образом, можно с уверенностью утверждать, что реклама, размещенная в сети Интернет, полностью подпадает под действие рекламного законодательства Украины в целом и Закона Украины «О рекламе» в частности. Необходимо отметить, что реклама в Интернете, как правило, имеет двухуровневый характер. Первый -- рекламодатель размещает рекламу на популярных и тематических сайтах, она является ссылкой на другой сайт. Второй -- сам веб-сайт или веб-страница рекламодателя, на который по ссылке и попадает пользователь. Этот сайт может выполнять роль рекламной брошюры, быть инструментом обратной связи с существующими и потенциальными клиентами и даже торговой площадкой данной фирмы.Как показывает практика, основными носителями интернет-рекламы являются: баннеры, rich-media баннеры, текстовые блоки, рекламные вставки, байрики, мини-сайты и коллажи, выступающие в качестве носителя первого рекламного уровня, и веб-сайты, веб-страницы в качестве второго уровня. Кроме того, реклама в Интернете может быть представлена как реклама в баннерных и рекламных сетях, таргетинговая (контекстная) реклама в поисковых системах и в каталогах, и т.д. Важным инструментом рекламы является электронная почта. Однако существует неприятное явление, сопутствующее рассылкам -- это спам. Любая активность пользователя в сети (чаты, гостевые книги, конференции, веб-сайты и т.д.) дает возможность спаммерам получить его адрес. Ряд стран пытаются разрешить проблемы спама и принять решение по вопросу запрета рассылки нежелательной рекламы (спама) через Интернет. Некоторые страны -- Австрия, Италия, Дания, Финляндия и Германия -- уже внесли необходимые поправки в свое внутреннее законодательство, чтобы защитить своих граждан от спама. Украина также с недавних пор имеет в своем законодательстве норму, которая запрещает рассылку спама. Так, в Постановлении Кабинета Министров Украины от 9 августа 2005 года № 720 [7] «Об утверждении Правил предоставления и получения телекоммуникационных услуг» указано, что спам -- это не заказанные предварительно потребителями электронные сообщения, которые являются массовыми или в которых не приведены достоверные сведения о полном названии, собственный почтовый или электронный адрес заказчика или отправителя этих сообщений, или дальнейшее получение которых потребитель не может прекратить путем информирования об этом заказчика или отправителя. В пункте 432 указанного Постановления закреплено запрещение заказывать и предлагать рассылку спама, а также непосредственно рассылать спам. К сожалению, ответственность за это практически не предусмотрена.

Необходимо отметить, что, несмотря на отсутствие четкой регламентации размещения рекламы в Интернете, общие требования к рекламе, закрепленные во втором разделе Закона, также распространяются и на интернет-рекламу. Так, в рекламе, которая размещается в сети Интернет, запрещено:

· распространять информацию относительно продукции, производство или реализация которой запрещены законодательством Украины;

· размещать утверждения, которые являются дискриминационными по признакам происхождения человека, его социального и имущественного положения, расовой и национальной принадлежности, пола, образования, политических взглядов, отношения к религии, по языковым признакам, роду и характеру занятий, месту проживания, а также таким, которые дискредитируют товары других лиц;

· подавать сведения или призывать к действиям, которые могут повлечь нарушение законодательства, наносят или могут нанести вред здоровью или жизни людей и/или окружающей среде, а также побуждают к пренебрежению средствами безопасности;

· использовать средства и технологии, которые действуют на подсознание потребителей рекламы;

· использовать дискриминационные утверждения относительно лиц, которые не пользуются рекламируемым товаром;

· использовать или имитировать изображение Государственного Герба Украины, Государственного Флага Украины, звучание Государственного Гимна Украины, изображение государственных символов других государств и международных организаций, а также официальные названия органов государственной власти Украины, кроме случаев, предусмотренных законом;

· рекламировать товары, которые подлежат обязательной сертификации, или производство или реализация которых требует наличия специального разрешения, лицензии, в случае отсутствия соответствующего сертификата;

· помещать изображение физического лица или использовать его имя без согласия этого лица;

· имитировать или копировать текст, изображение, музыкальные или звуковые эффекты, которые применяются в рекламе других товаров, если другое не предусмотрено законами Украины в сфере интеллектуальной собственности и т.д.

Кроме того, в сети Интернет запрещена недобросовестная реклама, т.е. такая реклама, которая вследствие неточности, недостоверности, двусмысленности, преувеличения, умолчания, нарушения требований относительно времени, места и способа распространения и других требований, предусмотренных законодательством Украины, вводит или может ввести в заблуждение потребителей рекламы, а также нанести ущерб лицам и государству.

Следует отметить, что Закон содержит ряд положений, которые определяют особенности рекламы закрепленных тем или иным способом или же рекламы отдельных товаров. Так, статья 13 Закона определяет особенности рекламы на телевидении и радио, статья 14 -- особенности рекламы в печатных средствах массовой информации, статья 15 -- рекламы с использованием телефонной и документальной электросвязи.[3]

В то же время никаких четких ограничений для рекламы, размещенной в Интернете, в Законе не указано.

В этой связи довольно интересно отметить тот факт, что с развитием функций и возможностей Интернета начинает происходит смешение некоторых понятий в сфере информационных технологий. Так, распространенным явлением за рубежом, а с недавних пор и на Украине, становится Интернет-телевидение. Сайты, предоставляющие услуги видеотрансляции на своих веб-страницах, имеют даже специальный домен -- tv. При этом возникает вопрос, подпадает ли размещенная на данных сайтах в видеофайлах определенная реклама под специальные ограничения, предусмотренные статьей 13 Закона для телевизионной рекламы? Если обратиться к Закону Украины «О телевидении и радиовещании» от 21 декабря 1993 года, то статья 1 устанавливает, что телевидение -- это производство аудиовизуальных программ и передач или комплектование (пакетирование) приобретенных аудиовизуальных программ и передач и их распространение независимо от технических средств распространения. В данном случае таким «техническим средством» может выступать Интернет. Следовательно, кажется логичным, что в этой ситуации участники рекламных отношений будут обязаны размещать в видеофайлах телевизионных сайтов рекламу в соответствии с требованиями, предусмотренными для рекламы на телевидении и радио.

Интересно отметить, что потребителями Интернета в большинстве своем являются представители молодого поколения, значительную часть которого составляют лица, не достигшие восемнадцатилетнего возраста. Однако какие-либо дополнительные ограничения для рекламы в Интернете, кроме тех, которые указаны в статье 19 Закона, отсутствуют.[4]

Также можно допустить, что на рекламу в Интернете распространяются общие требования, закрепленные в разделе ІІІ Закона, который посвящен особенностям рекламирования некоторых видов продукции -- лечебных средств, изделий медицинского назначения, методов профилактики, диагностики и лечения, табачных изделий и алкогольных напитков, оружия и т.п. Однако специфика интернет-рекламы создает такие условия, при которых размещение рекламы в сети можно осуществить в обход запретительных норм закона. Примером может послужить такой случай. Как известно, на Украине запрещена реклама тех лекарственных препаратов, которые выдаются по рецепту. Однако британская компания Сиалис создала сайт, на котором был размещен баннер, внешне похожий на упаковку препарата, с использованием корпоративных цветов и стилистики своего продукта. Но упоминания о продукте на сайте не было (лишь информация о существующих медицинских проблемах, консультации доктора и т. д.). И только в перечне интернет-аптек можно было увидеть непосредственно продукт и данные о том, где его можно приобрести. Это пример того, как очень просто, не нарушая законов о рекламе, осуществлять рекламу товара.[5]

Интернет-территория

Значительной проблемой в сфере правового регулирования рекламы в Интернете предстает неопределенность с действием украинского законодательства в пространстве. Речь идет о том, что до сих пор отсутствует понятие интернет-территории Украины, т. е. того, что, собственно, и является украинским Интернетом. В соответствии с Законом Украины «О телекоммуникациях» сайты с доменом UA являются сайтами с доменом верхнего уровня иерархического адресного пространства сети Интернет, созданным на основе кодирования названий стран в соответствии с международными стандартами, для обслуживания адресного пространства украинского сегмента сети Интернет. Однако такое определение не является достаточным для определения территории действия украинского законодательства, так как очень много украинских сайтов размещается в других доменных зонах. В этом контексте можно столкнуться с проблемой применения статьи 6 Закона, в которой указано, что применение языка в рекламе осуществляется в соответствии с действующим законодательством Украины о языках. В соответствии со статьей 35 Закона Украины «О языках в УССР» тексты официальных объявлений, сообщений, плакатов, афиш, рекламы и т. п. выполняются на украинском языке. Рядом с текстом, изложенным на украинском языке, может быть помещен его перевод на другой язык. Как нарушение этой нормы Закона можно рассматривать рекламу, распространяемую на иностранном языке, например, рекламу типа «самий кращий хостинг у мережі», что будет являться нарушением статьи 6 Закона Украины «О рекламе». Кроме того, может возникнуть проблема с использованием в рекламе адреса сайта Интернета. Если быть совсем уж последовательным, то стоит указать, что слово «Интернет» есть далеко не во всех словарях украинского языка, поэтому если и придерживаться требований о языке, то нужно писать «Мировая паутина». Однако если здесь перевод возможен, то самый адрес перевести не удастся. Нельзя здесь прибегнуть и к транслитерации, т.е. заменить латинские буквы украинскими, поскольку по такому адресу найти что-то будет невозможно. Единый выход -- взять за постулат, что эти буквы являются набором символов, а не английских букв. Поэтому он не подлежит переводу. Остается надеяться, что никому не придется доказывать эту теорию в судебном порядке. Единственным исключением можно считать рекламу знаков для товаров и услуг, которые, в соответствии с законом, могут использоваться в рекламе в том виде, в котором им предоставлена правовая охрана на Украине. В связи с этим необходимым кажется закрепление в Законе Украины «О телекоммуникации» четкого определения понятия украинской интернет-зоны (интернет-территории Украины) и условие обязательного указания на сайте всех необходимых реквизитов для идентификации его владельца. Что касается Закона Украины «О рекламе»,[5] то в него необходимо внести специальный раздел «Реклама в Интернете», а также ввести обязательное указание на всех рекламных сообщениях в Интернете соответствующих реквизитов с целью идентификации рекламодателя. А пока, до решения этих вопросов в законодательном порядке, при размещении рекламы в Интернете на сайтах с доменом UA, рекомендуем придерживаться требований, указанных в Законе Украины «О рекламе».

3. Налогообложение рекламы в Интернете

Размещение рекламы в Интернете порождает еще один важный вопрос -- относительно налогообложения, а именно: необходимо ли платить налог с рекламы продукции (услуг), которая рекламируется через сеть Интернет на собственном веб-сайте. Согласно положениям действующего законодательства, такая реклама подпадает под объект обложения налогом с рекламы.[8] В случае если реклама размещается на безвозмездной основе, и стоимость услуг (тариф) за ее размещение равняется нулю, т.е. отсутствует объект налогообложения, у субъекта хозяйствования нет взаимоотношений с бюджетом относительно налога с рекламы. Рекламные (представительские) веб-сайты играют роль визитной карточки определенного юридического или физического лица: они лишь представляют продукцию (товар, услуги) и не размещают баннеров. Представительские сайты создаются лишь с целью ознакомления по возможности более широкого круга лиц с деятельностью предприятия и привлечения потенциальных покупателей и партнеров. Никакой прибыли с помощью представительского сайта предприятие не получает, поэтому затраты на создание такого сайта принадлежат к затратам на проведение рекламных мероприятий. Затраты налогоплательщика на проведение предпродажных и рекламных мероприятий по товарам (работ, услуг), которые продаются (предоставляются) такими налогоплательщиками, входят в состав валовых затрат (подпункт 5.4.4 Закона о налогообложении прибыли предприятий). Также стоит указать, что индексация страниц веб-сервера поисковыми системами является включением информации о сервере в базы данных поисковых систем. Сама по себе регистрация в поисковых системах не является рекламой, и затраты на регистрацию можно отнести к валовым затратам как затраты, связанные с хозяйственной деятельностью, согласно пункту 5.1 и подпункту 5.2.1 Закона о налогообложении прибыли предприятий. Объяснением этому служит сам процесс регистрации на поисковом сервере. В данном случае рекламодатели «покупают» у владельцев поисковой системы определенные ключевые слова. Например, салон красоты «покупает» слова «солярий», «массаж», «макияж» и т.д.

Подругому обстоит дело в случае так называемой баннерной рекламы -- одного из наиболее распространенных средств рекламирования веб-сайта и привлечения к нему посетителей. Большинство коммерческих веб-сайтов используют именно баннерную рекламу. Баннер отвечает всем признакам рекламы, приведенным в статье 1 Закона о рекламе. В данном случае рекламодателями в Интернете являются физические и юридические лица, которые размещают за плату свои баннеры на другом веб-сайте. Рекламодатель имеет свой веб-сайт, на который ведет ссылка с размещаемого баннера. По обыкновению, баннеры размещают за определенную плату, которая имеет несколько разновидностей. В этой ситуации рекламодатели, которые размещают баннеры в сети, платят налог с рекламы в соответствии с Декретом о местных налогах. Объектом налога с рекламы является в данном случае стоимость услуг за установление и размещение рекламы. Налог с рекламы платится во время оплаты услуг за установление и размещение рекламы. Одной из наиболее распространенных в Интернете ситуаций, связанных с беннерной рекламой, является покупка показов. Показ (іmpressіon) -- это демонстрация баннера пользователю. Рекламодатель покупает показы, и его баннеры появляются обусловленное количество раз (по обыкновению, счет идет на тысячи) в баннерообменной сети или на популярных сайтах. Если пользователь загрузил веб-страницу лица, которое предоставляет рекламные услуги, то считается, что он увидел баннер. Однако часто возникает ситуация, при которой некоторые интернет-пользователи используют различные возможности для того, чтобы баннерная реклама не отображалась на их компьютерах. Для этой цели существует множество программ. Встречается мнение, что таким образом производится модификация кода интернет-страницы, и имеет место переработка интернет-сайта, что, согласно Закону Украины «Об авторском праве и смежных правах», подпадает под определение исключительного имущественного права либо собственника сайта, либо лица, осуществлявшего оформление сайта. Однако с этим нельзя согласиться, так как для того, чтобы переработать интернет-сайт, надо получить доступ к коду на том сервере, на котором хранятся данные, отображаемые на сайте, чего пользователь осуществить не имеет возможности. По этому поводу можно привести пример решения Бельгийской ассоциации интернет-провайдеров (APIB) о том, что «отображение графических объектов во время работы в режиме «on line» должно осуществляться каждым пользователем сообразно его информационным и материальным ресурсам. Рекламодатель должен быть готов к тому, что его рекламу могут не смотреть. Пользователь волен вообще отказаться от просмотра рекламы как таковой, причем он может сделать это любым доступным ему способом».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

налог рекламный бюджет интернет

В заключение необходимо указать, что на сегодняшний день в Верховном Совете зарегистрирован проект Закона о внесении изменений в Закон Украины «О рекламе» (относительно маркетинговых коммуникаций) № 2829 . Данный законопроект направлен на урегулирование вопросов осуществления маркетинговых коммуникаций, программ и мероприятий рекламного характера. Так, предлагается дополнить Закон статьей 191, в которой указано, что «реклама товаров, определенных в разделе ІІІ этого Закона, может распространяться в Интернете лишь при условии соблюдения требований к ее содержанию и порядку распространения, установленных статьями 21--25 этого Закона». Таким образом, принятие этого законопроекта позволит избежать многих дискуссий по поводу соблюдения требований относительно размещения рекламы в Интернете. Однако в качестве вывода стоит сказать, что проблемы законодательного регулирования Интернета являются трансграничными, и поэтому решать их следует лишь на международном уровне. И поскольку с «международностью» Интернета ничего нельзя поделать, возникает проблема создания транснационального, надгосударственного механизма его регулирования. В странах СНГ эти проблемы еще более обостряются, так как у нас довольно слабая, малоэффективная судебная правоприменительная система, сильная коррупция и высокий уровень правового нигилизма среди населения.

Список использованных источников и литературы

1.http://www.neonplast.com.ua/info/glossary/all/17/

2. http://old.izvestia.com.ua/?/articles/2010/05/11/205300-7

3.http://www.urist.org.ua/issue/zandi/11314050907/правовое регулирование рекламы

4.http://www.nbuv.gov.ua/law/03_tel.html. З-н Украины «О телекоммуникациях»

5. http://www.medialaw.ru/exussrlaw/l/ua/advert.htm З-н Украины «О рекламе»

6. Постановлении Кабинета Министров Украины от 9 августа 2005 года № 720 «Об утверждении Правил предоставления и получения телекоммуникационных услуг»

7. Закон Украины «О телевидении и радиовещании» от 21 декабря 1993 года

8. Закон о системе налогообложения - Закон Украины "О системе налогообложения" от 18.02.97 г. №77/97-ВР.

Размещено на Allbest.ru