Основы организации финансовой работы на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

16

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное общеобразовательное учреждение высшего профессионального образования

Хабаровская государственная академия экономики и права

Кафедра финансов

Финансы организаций (предприятий)

Основы организации финансовой работы на предприятии

Выполнила студентка 4 курса

Специальность: Финансы и кредит

ФИО: Кадинская Анна Юрьевна

Хабаровск 20111. Цели и задачи управления финансами организаций

Финансовая работа на предприятии -- это специфическая деятельность, направленная на своевременное и полное обеспечение предприятия финансовыми ресурсами для удовлетворения его воспроизводственных нужд, активной инвестиционной деятельности и выполнения всех его финансовых обязательств перед государством, банками, другими предприятиями и собственными работниками.

Предметом финансовой работы на предприятии являются финансовые отношения и финансовые потоки.

Финансовые отношения представляют собой построение рациональных схем отношений предприятия с партнерами по бизнесу и со всеми финансовыми институтами государства.

Общим для всех финансовых отношений является то, что они выражены в денежной форме и представляют собой совокупность выплат и поступлений денежных средств, а так же то, что они возникают как результат определенных хозяйственных операций, инициированных самим предприятием. Поэтому правильная, рациональная организация финансов предприятия является определяющим, главным фактором его успешной производственно-хозяйственной деятельности.

Финансовые потоки призваны обеспечить достаточность, своевременность и синхронизацию денежных потоков, как обязательных предпосылок финансового равновесия предприятия, его финансового благополучия.

Схематично финансовые отношения предприятия представлены на рисунке 1.



Рисунок 1. Финансовые отношения предприятия

Основное содержание финансовой работы заключается:

-в организации взаимоотношений с финансово-кредитной системой, другими хозяйствующими субъектами и в обеспечении своевременности платежей по обязательствам предприятия в бюджет, банки, поставщикам и работникам;

-в обеспечении финансовыми ресурсами хозяйственной деятельности;

-в сохранении и рациональном использовании основного и оборотного капитала.

Другими словами, сущность финансовой работы состоит в обеспечении оптимального кругооборота основного и оборотного капитала и в поддержании эффективных финансовых отношений, сопутствующих коммерческой деятельности.

Возможные направления воздействия на финансовые отношения и финансовые потоки представлены тремя укрупненными группами:

-финансовое планирование;

-оперативно-управленческая работа;

-контрольно-аналитическая работа.

Взаимосвязь трех названных направлений финансовой работы на предприятии и их общая нацеленность на финансовые отношения и финансовые потоки проиллюстрирована на рисунке 2.

Рисунок 2. Направления и предмет финансовой работы

Финансовое планирование -- это процесс обоснования потребности предприятия в финансовых ресурсах и ее сбалансирование с возможными источниками покрытия.

Финансовое планирование включает в себя разработку проектов финансовых и кредитных планов со всеми необходимыми расчетами, определение потребности в собственном оборотном капитале, выявление источников финансирования хозяйственной деятельности, разработку плана капитальных вложений с необходимыми расчетами, составление кассовых планов для представления в учреждения банка, участие в составлении планов реализации продукции в денежном выражении и определение плановой суммы балансовой прибыли на год и по кварталам и показателей рентабельности.

Финансовое планирование обеспечивает взаимоувязку показателей развития предприятия и поэтому является сложным, трудоемким процессом, затрагивающим практически все службы и подразделения.

Финансовое планирование обеспечивает необходимый контроль за образованием и использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов, создает необходимые условия для улучшения финансового состояния предприятия. Оно взаимосвязано с планированием хозяйственной деятельности и строится на основе других показателей плана (объема производства и реализации, сметы затрат на производство, плана капитальных вложений).

Главной целью финансового планирования на практике является своевременное и полное финансовое обеспечение реализации намеченных предприятием производственных и экономических программ, а также - максимизация объемов, получаемой прибыли.

Оперативно-управленческая работа в сфере финансов предприятия предполагает постоянный мониторинг количественных и качественных характеристик его финансовых отношений и финансовых потоков. Основной целью оперативно-управленческой работы является постоянное позитивное воздействие на результативность любой финансовой сделки и хозяйственной операции, совершаемых предприятием и поддержание его деловой репутации на должном уровне. Достижению этой цели способствует решение следующих задач:

-обеспечение своевременных платежей предприятия в бюджет, бюджетные фонды государства, своевременности его расчетов с поставщиками сырья, топлива, энергии, что является первыми признаками его платежеспособности;

-изучение рыночной конъюнктуры, кривых спроса и предложения как объективной основы принятия маркетинговых и ценовых решений;

-обеспечение ускорения оборачиваемости оборотного капитала как важнейшего способа снижения текущих финансовых потребностей предприятия;

-создание и поддержание оптимальных объемов производственных запасов предприятия, гарантирующих сохранение непрерывности процесса производства.

Контрольно-аналитическая работа имеет своей целью объективную оценку экономической эффективности, рентабельности и целесообразности каждой сделки и хозяйственной операции предприятия. Контролю и анализу подлежит вся их технология: от проверки законности и соответствия действующим финансовым инструкциям до выяснения их влияния на имидж и деловую репутацию предприятия.

Эффективность контрольно-аналитической работы во многом определяет результат финансовой деятельности. Финансовые службы осуществляют систематический контроль за выполнением показателей финансового, кассового и кредитного планов, планов по прибыли и рентабельности, следят за использованием по назначению собственного и заемного оборотного капитала, за целевым использованием банковского кредита.

Контрольно-аналитическая работа призвана отследить, выполнение показателей финансового, кассового, кредитного планов, а также планов по прибыли и дать объективную оценку этим процессам как отправной точке для совершенствования деятельности предприятия на перспективу.

Основными приемами контрольно-аналитической работы являются финансовый анализ и финансовый контроль.

Финансовый анализ является неотъемлемой частью финансовой работы на предприятии. Назначением финансового анализа является оценка финансовых результатов и финансового состояния предприятия, а также экономическая диагностика будущего потенциала.

Финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проявляются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

Финансовый контроль присущ всем финансово - правовым институтам. Поэтому помимо общих финансово - правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансово - правовых институтах.

Таким образом, содержание финансовой работы не является чем-то постоянным, оно постоянно изменяется. Отдельные устаревшие виды финансовой работы уходят из ее состава. Другие, наиболее передовые, востребованные временем, наоборот вводятся в ее состав. Можно сделать вывод, что организация грамотной финансовой работы и создание оптимальной организационной структуры финансовой службы на предприятии в период развивающейся экономики является основным фактором для устойчивого функционирования и дальнейшего развития предприятия. Управление предприятием становиться более эффективным и увеличивает возможности воздействия на финансовые потоки и финансовые отношения.

2. Организация финансовой работы в организации

Функционирование финансов предприятий осуществляется не автоматически, а с помощью целенаправленной их организации. Под организацией финансов предприятий понимают формы, методы, способы формирования и использования ресурсов, контроль за их кругооборотом, применяемые для достижения экономических целей в соответствии с действующим законодательством.

В основу организации финансов предприятий положен коммерческий расчет. Хозяйственный механизм саморазвития при рыночной экономике базируется на таких основных принципах: саморегулирования, самоокупаемости и самофинансирования. Этим принципам отвечает коммерческий расчет, то есть метод ведения хозяйствования, состоящий в постоянном сравнении затрат и результатов деятельности (в денежном выражении). Его целью является получение максимальной прибыли при минимальных затратах капитала и минимально-возможном риске. Вопрос о том, что производить, как производить, для кого производить, при рыночных условиях для предприятий определяется основным ориентиром - прибылью. У предприятий формируются партнерские взаимоотношения с банками и страховыми компаниями. Предприятия и банки являются равноправными партнерами, создающими финансовые взаимоотношения с целью получения прибыли.

У предприятий формируются взаимоотношения с бюджетом и государственными целевыми фондами, созданными для поддержания коммерческих основ в организации предпринимательства. Государство устанавливает налоговые платежи, обязательные сборы и взносы на таком уровне, чтобы не подорвать заинтересованности предприятий в развитии производства и повышении его эффективности. Бюджетные ассигнования выделяются предприятиям в виде целевых субсидий и субвенций, которые исключают возможность паразитирования за счет государственных средств.

Переходный период рыночной экономики характеризуется разнообразием форм собственности: государственной, коммунальной, коллективной и частной. Это обусловило появление разных организационно-правовых форм хозяйствования.

Рыночная экономика не исключает присутствия государственной формы собственности наряду с другими. К государственному сектору принадлежат те учреждения и организации, которые полностью или частично финансируются из государственного бюджета. Создаются также предприятия со смешанной формой собственности, при которой государство является основным держателем корпоративных прав (электроэнергетика, угольная промышленность, машиностроение и ряд других). Тем не менее, государственная собственность не уменьшает самостоятельность и материальную ответственность субъектов хозяйствования.

На организацию финансов влияет организационно-правовая форма хозяйствования, сфера и характер деятельности предприятия. Это проявляется в процессе формирования капитала (уставного фонда), распределения прибыли, образования денежных фондов, внутриведомственного распределения средств, во взаимоотношениях с бюджетом и т.п.

При рыночной экономике основной формой хозяйствования является акционерное общество. Различают акционерные общества закрытого и открытого типа. Акционерное общество закрытого типа основывает ограниченное количество акционеров. Каждый из членов общества не может продать свой пай без согласия других акционеров, имеющих преобладающее право на приобретение этого пая. Акционерное общество открытого типа ориентировано на большое количество акционеров с помощью установления открытой подписки на акции. Акционер имеет право на собственное усмотрение продать, подарить или заложить свои акции.

Акционерное общество организуется на добровольных основах физическими и юридическими лицами. Они вносят в уставной фонд соответствующие средства (в том числе в иностранной валюте), а также делают взносы в виде недвижимости, оснащения, интеллектуальной собственности и других основных фондов.

Наиболее распространенным является общество с ограниченной ответственностью. Каждый из его участников вносит определенный пай в уставной фонд и в соответствии с ним получает долю в доходах и имуществе общества. В дальнейшем ответственность участника общества ограничивается его паем или взносом. Члены общества по обязательствам общества не отвечают. Общество отвечает по своим долгам только имеющимся в его активах имуществом, которое формируется за счет взносов участников, доходов, полученных от предпринимательской деятельности и из других законных источников. Общество с ограниченной ответственностью является юридическим лицом и имеет свой устав. В уставе определен порядок распределения прибыли и та её доля, которую распределяют между членами общества соответственно их взносам.

Общество с ограниченной ответственностью создаётся в форме кооперативов, коллективных и арендных предприятий. Характерным для них является то, что собственность общества является общей для всех его участников.

Оптимальное взаимодействие финансовых отношений достигается с помощью использования всех финансовых категорий и рычагов - выручки, прибыли, амортизации, основных и оборотных средств, кредита, бюджета, налогов, нормативов, разного рода стимулов, льгот и санкций.

Финансовый механизм предприятия - это система управления финансами, предназначенная для организации взаимодействия финансовых отношений и денежных фондов с целью оптимизации их влияния на конечные результаты его деятельности.

Основные фонды предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, многократно участвующих в процессе производства в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и постепенно переносящих свою стоимость на стоимость вновь изготовленного продукта по частям по мере износа.

Денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения, представляют собой основные средства предприятия.

Для воспроизводства основных фондов предприятия могут использовать прибыль, остающуюся в их распоряжении после уплаты всех видов налогов, внебюджетных, рентных и других обязательных платежей, процентов по ссудам.

Государством в целях стимулирования инвестиционной деятельности предусмотрено льготное налогообложение прибыли при использовании ее на реинвестирование. Этим же целям призван служить инвестиционный налоговый кредит в части прибыли, направляемой на обновление основных фондов.

Наряду с этим существует ряд факторов, препятствующих использованию прибыли на воспроизводство основных фондов:

- несовершенство современной системы налогообложения;

- высокая цена кредитных ресурсов;

- изменение направленности финансовых поступлений с капитальных вложений на нужды текущего потребления.

Несмотря на негативное действие этих факторов, сокращающих размеры прибыли, которая может быть направлена на инвестиционные цели, прибыль занимает в настоящее время самое значительное место в составе собственных ресурсов предприятия, используемых на капитальные вложения и наблюдается тенденция дальнейшего повышения ее роли. Прибыль используется даже при простом воспроизводстве основных фондов, восполняя недостаток амортизационных отчислений. Но лишь 1/12 часть предприятий, имея возможность использовать льготы по налогообложению прибыли, реально их использует. Это объясняется отчасти незнанием налогового законодательства, отчасти неполным использованием амортизационных отчислений.

Оборотные средства можно определить как совокупность денежных средств, авансированных в оборотные производственные фонды и фонды обращения предприятий, необходимых для обеспечения планомерного и непрерывного воспроизводственного процесса.

Оборотные средства представляют собой один из трех основных элементов стоимости товара наряду с затратами основного капитала и затратами, связанными с оплатой труда производителей продукции. Они предназначены для приобретения сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других производственных запасов, из которых и с помощью которых производится готовая продукция (оказываются услуги).

Поскольку производство постоянно нуждается в обеспечении его различными предметами труда для производства продукции (услуг), необходимо создавать запасы этих предметов, чтобы в период между поставками предприятие не испытывало в них недостатка. Однако создание чрезмерных запасов требует отвлечения из оборота крупных финансовых ресурсов, что, в свою очередь, не обеспечивает рационального использования последних. Кроме того, для хранения больших запасов товарно-материальных ценностей нужны складские помещения, охрана и т.д., что влечет дополнительные затраты средств. Следовательно, запасов товарно-материальных ценностей должно быть столько, чтобы их хватало для бесперебойной работы предприятия до очередной их поставки. Однако каждую поставку необходимо оплачивать, следовательно, часть оборотных средств должна быть представлена денежными средствами, с помощью которых предприятие сможет рассчитаться за необходимые ему производственные запасы и услуги.

Таким образом, оборотные средства не представляют собой огромные запасы предметов труда, которые постепенно используются в производстве. Это постоянно обновляемые запасы этих предметов, которые следует регулярно оплачивать, т.е. часть оборотных средств должна быть постоянно представлена необходимыми производственными запасами, а часть находиться в денежной форме, чтобы своевременно рассчитаться за поставляемые товары и услуги.

Ту часть оборотных средств, с помощью которой оплачиваются производственные запасы, принято называть оборотными средствами, авансированными в оборотные производственные фонды, а ту часть оборотных средств, которая остается в денежной форме, принято называть фондами обращения.

Повышение эффективности использования оборотных средств является одним из основных направлений увеличения рентабельности предприятия в целом. Статистика утверждает, что ускорение оборачиваемости в промышленности на один день позволяет высвободить из производственного оборота более одного миллиарда рублей.

В результате улучшения использования оборотных средств можно увеличить объем производства без дополнительных финансовых ресурсов, высвобожденные средства использовать на иные производственные цели, снизить размер платы налога на имущество.

Оборачиваемость оборотных средств в различных отраслях неодинакова и зависит от отрасли народного хозяйства, типа производства, уровня организации производства, состояния снабжения и сбыта и других показателей.

Индивидуальный кругооборот средств предприятия заканчивается реализацией продукции и зачислением выручки на расчетный счет. За счет выручки от реализации происходит возмещение израсходованных средств производства, выплата заработной платы и образуется чистый доход в форме прибыли. Любые сбои в реализации продукции вызывают нарушение нормального хода воспроизводства.

Реализованной продукцией считается готовая продукция, в оплату которой полностью поступили средства на расчетный счет или в кассу поставщика.

Выручка от реализации представляет собой сумму денежных средств, полученную предприятием за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Выручка от реализации является важнейшей финансовой категорией, выражающей денежные отношения между поставщиком и потреблением товара. Будучи финансовой категорией, выручка выступает как один из главных источников поступления финансовых ресурсов предприятия и денежных средств.

Планирование выручки от реализации на предприятиях необходимо для определения объема прибыли, составления оперативных финансовых планов. От обоснованности расчета во многом зависит реальность планируемого объема прибыли, намечаемых платежей в бюджет, а также величина отчислений в собственные денежные фонды.

Прибыль - главный результат и основной показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, дающий общую оценку его работы.

С экономической точки зрения прибыль является одной из основных форм денежных накоплений и источником удовлетворения потребностей предприятия и общества в целом. На поверхности явлений прибыль выступает как часть выручки от реализации продукции, характеризующая избыток над издержками с учетом убытков от различных видов деятельности.

Финансовое планирование охватывает важнейшие стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Под финансовым планированием на предприятии понимают планирование всех видов его доходов (источников поступлений) и расходов (направлений расходования) денежных средств для обеспечения развития предприятия.

Финансовое планирование осуществляется посредством составления финансовых планов (перспективных, текущих, оперативных), которые различаются по содержанию, назначению, по масштабу решаемых задач, объектам планирования.

Цель составления финансового плана - определение возможных объемов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе прогнозирования величины финансовых показателей.

К основным задачам финансового планирования можно отнести:

- обеспечение финансовыми ресурсами и денежными средствами производственно-хозяйственной деятельности;

- увеличение размера прибыли за счет снижения себестоимости, повышения качества продукции и роста рентабельности производства;

- определение финансовых взаимоотношений с бюджетами и банками;

- обеспечение реальной сбалансированности планируемых расходов и доходов предприятия на принципах самоокупаемости и самофинансирования;

- контроль за финансовым состоянием и платежеспособностью предприятия.

Таким образом, во многом от правильной организации финансовой работы на предприятии, от состояния финансового планирования зависит и финансовое состояние предприятия в целом.

Основной формой финансового плана предприятия является баланс доходов и расходов.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности хозяйственно-финансовой деятельности. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и, как правило, характеризуются отношением прибыли к вложенному капиталу или объему продаж.

Все основные показатели рентабельности можно условно объединить в следующие группы:

1. Показатели рентабельности продукции.

2. Показатели рентабельности капитала (активов).

3. Показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств. финансы финансовая работа рентабельность

Необходимость определения плановых показателей прибыли и рентабельности вызвана необходимостью оптимизации налоговых платежей, определения наиболее применяемого варианта развития предприятия и т.д.

3. Пути повышения эффективности финансовой работы в организации

Главная цель финансовой работы на предприятии - создание условий для бесперебойного формирования финансовых ресурсов - основы финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. От рационального использования ресурсов предприятия зависит стабильность всей хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовое состояние предприятия - совокупность показателей, оценивающих степень удовлетворения потребностей предприятия в финансовых ресурсах, необходимых для его нормального функционирования, отражающих обеспеченность или необеспеченность предприятия денежными средствами для осуществления нормальной хозяйственной деятельности (своевременного погашения задолженностей и т. д.)

Финансовые показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия, представляют собой объем информации, используемый внутренними и внешними пользователями.

Внутренняя информация - сиюминутное состояние предприятия. Финансовое состояние характеризуется степенью обеспеченности финансовыми ресурсами. Нормальное финансовое состояние - основа стабильности, которая характеризуется сохранением постоянства и отсутствием резких колебаний в течение длительного времени в наличии финансовых ресурсов.

Основные показатели финансового состояния предприятия:

1. финансовая устойчивость;

2. ликвидность;

3. платежеспособность.

Повышение платежеспособности достигается за счет сокращения внешних и внутренних обязательств, а также увеличения выручки и прибыли предприятия:

- оптимизация организационной структуры и сокращения постоянных издержек,

- сокращение переменных издержек за счет автоматизации производственного процесса и сокращения персонала основных и вспомогательных подразделений,

- отсрочка и реструктуризация по возможности кредиторской задолженности,

- ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности за счет сокращения периода коммерческого кредита, по сомнительной дебиторской задолженности - обращение в суд с целью возврата, а также с целью отнесения дебиторской задолженности на валовые затраты согласно действующему на настоящий момент законодательству о налогообложении прибыли,

- нормализация размера запасов товарно-материальных ценностей за счет сбыта запасов готовой продукции, которая может пользоваться спросом при небольших дополнительных затратах на обновление. Готовая продукция, полностью потерявшая свои потребительские свойства, должна быть реализована перерабатывающим предприятиям.

Сохранение финансовой устойчивости достигается в случае, когда уровень генерирования собственных финансовых ресурсов (положительного денежного потока) будет не меньше уровня потребления финансовых ресурсов (отрицательного денежного потока) в процессе развития.

Для достижения финансового равновесия необходимо реализовать следующие мероприятия:

- рост чистого дохода за счет проведения эффективной ценовой политики, применения системы скидок и методов продвижения продукции на рынок,

- реализация изношенного и неиспользуемого оборудования,

- осуществление эффективной эмиссионной политики при увеличении собственных средств предприятия,

- привлечение необходимых основных и оборотных средств на условиях совместной деятельности, объединения капитала.

При решении задачи повышения ликвидности предприятия путем оптимизации запасов сырья и материалов. Фирма не должна закупать запасы “впрок”, тем самым, “замораживая” финансовые ресурсы. Задачей службы закупок при этом является анализ потребностей производства в различных видах сырья и составление графика поставок.

Ликвидность предприятия может быть улучшена и за счет сокращения непроизводственного потребления. Тот факт, что практически весь прирост денежных средств предприятия уходит на непроизводственное потребление, позволяет рассматривать введение жесткого контроля руководства над поступлениями и платежами как эффективный путь стабилизации финансового положения компании.

Наиболее реальными и эффективными путями повышения абсолютной ликвидности предприятия в сложившейся ситуации является высвобождение денежных средств, “замороженных” в виде дебиторской задолженности и запасов. На практике это означает создание четкой связи между снабженческими, производственными и сбытовыми службами.

Организуя работу предприятия в целом, необходимо ориентироваться на принцип “главное - не произвести, а продать”. В связи с этим формирование производственного плана должно основываться на данных о заключенных договорах, а от формирования планов по сбыту, исходя из планов по производству продукции, необходимо отказаться.

Компания обладает большим количеством постоянных активов, многие из которых не используются при осуществлении операционной деятельности. Продажа непрофильных основных средств позволит компании увеличить, хотя и разово, приток наличности. В тоже время, у предприятия не будет необходимости нести дополнительные расходы, связанные с этим имуществом.

Литература

1. Абрютина М.С., Грачёв А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и Сервис, 2005. - 272 с.

2. Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учеб. Пособ. - М.: ИНФРА-М, 2009. -240 с.

3. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансы организаций (предприятий): учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 352 с.

4. Николаева Т.П. Финансы предприятий / Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, М., 2003 - 158 с.

5. Павлова Л.Н. Финансы предприятий. М.: Финансы: Юнити,2002. 639 с.

6. Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент: Учебник, 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юнити, 2004.

7. Турецкий Б. Планирование на предприятии // Экономика. Финансы. Управление. - 2002, № 1.- с.18-22.

8. Финансы организаций (предприятий): Учеб. пособие / Под ред. Т.Ю. Мазурина. М.: РИОР, 2005.

9. Финансы предприятий в вопросах и ответах: учеб. пособие / Под ред. А.В. Кондрашовой. М.: Проспект, 2005.

10. Финансы предприятий: Учеб. Пособие / Под ред. Поповой Р.Г., Самоновой И.Н., Добросердовой И.И. Спб: Питер, 2005.

11. Финансы организаций (предприятий): учебник / Под ред. Н.В. Колчиной. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

Размещено на Allbest.ru