Налогообложение субъектов малого бизнеса (на примере предприятий города Новосибирска)

ООО «Тепловые системы» имеет расчетный счет в НФ ОАО «Банк Москвы». Для работы с банком установлена система «Банк - клиент». Связь с банком и отправление платежных поручений, и получение выписок осуществляется электронным способом. Расчеты с заказчиками по договорам ведутся безналичным способом.

На предприятии налажен бухгалтерский и налоговый учет. Ведется кассовая книга, главная книга, журналы-ордера:

№ 1 по счету № 50 «Касса»;

№ 2 по счету № 51 «Расчетный счет»;

№ 6 по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

№ 7 по счету № 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

№ 8 по счету № 76 « Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

№ 10 по счету № 20 «Основное производство»;

№ 11 по счету № 62 « Расчеты с заказчиками».

На предприятии ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книга покупок и книга продаж. Учет ведется в электронном виде. Больничные листы на предприятии оплачиваются, отпуска предоставляются, согласно графику предоставления отпусков.

Анализ налогообложения ООО «Тепловые системы» по результатам его деятельности за первый квартал 2006 года.

Все работники предприятия отработали полные три месяца. Больничных листов не было. Отпускных не начислялось. Заработная плата за квартал составила - 33 600 х 3 = 100 800 рублей.

I. Начислим заработную плату.

Заработная плата за январь:

1. директор - 4 500 рублей;

2. главный инженер - 4 200 рублей;

3. главный бухгалтер - 4 200 рублей;

4. бухгалтер - 4 000 рублей;

5. газоэлектросварщик - 4 400 рублей;

6. слесарь - 4 100 рублей;

7. слесарь - 4 100 рублей;

8. слесарь - 4 100 рублей.

Всего за январь - 33 600 рублей.

Заработная плата за февраль:

1. директор - 4 500 рублей;

2. главный инженер - 4 200 рублей;

3. главный бухгалтер - 4 200 рублей;

4. бухгалтер - 4 000 рублей;

5. газоэлектросварщик - 4 400 рублей;

6. слесарь - 4 100 рублей;

7. слесарь - 4 100 рублей;

8. слесарь - 4 100 рублей.

Всего за февраль - 33 600 рублей.

Заработная плата за март:

1. директор - 4 500 рублей;

2. главный инженер - 4 200 рублей;

3. главный бухгалтер - 4 200 рублей;

4. бухгалтер - 4 000 рублей;

5. газоэлектросварщик - 4 400 рублей;

6. слесарь - 4 100 рублей;

7. слесарь - 4 100 рублей;

8. слесарь - 4 100 рублей.

Всего за март - 33 600 рублей.

Итого: 33 600 х 3 = 100 800 рублей.

II. Исчислим налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Все наши сотрудники имеют стандартный вычет в размере 400 рублей на сотрудника, детей до 18 лет не имеют. Все сотрудники имеют право на стандартный вычет в размере 400 рублей, так как ООО «Тепловые системы» является для них основным местом работы. Вычет будет предоставляться до месяца, пока совокупный доход не превысит 20 000 рублей.

НДФЛ за январь 2006 года.

1. Директор- 4 500 - 400 = 4 100,00 - налоговая база НДФЛ;

4 100 х 13 % = 533 руб.

2. Главный инженер - 4 200 - 400 = 3 800,00 - налоговая база НДФ;

3 800 х 13 % = 494 руб.

3. Главный бухгалтер - 4 200 - 400 = 3 800,00 - налоговая база НДФЛ;

3 800 х 13 % = 494 руб.

4. Бухгалтер- 4 000 - 400 = 4 000,00 - налоговая база НДФЛ;

4 000 х 13 % = 468 руб.

5. Газоэлектросварщик - 4 400 - 400 = 4 000,00 - налоговая база НДФЛ;

4 000 х 13 % = 520 руб.

6. Слесарь - 4 100 - 400 = 3 700,00 - налоговая база НДФЛ;

3 700 х 13 % = 481 руб.

7. Слесарь - 4 100 - 400 = 3 700,00 - налоговая база НДФЛ;

3 700 х 13 % = 481 руб.

8. Слесарь - 4 100 - 400 = 3 700,00 - налоговая база НДФЛ;

3 700 х 13 % = 481 руб.

НДФЛ всех сотрудников за январь составил: 3 952 руб.

НДФЛ за февраль 2006 года.

1. Директор- 4 500 - 400 = 4 100,00 - налоговая база НДФЛ;

4 100 х 13 % = 533 руб.

2. Главный инженер - 4 200 - 400 = 3 800,00 - налоговая база НДФ;

3 800 х 13 % = 494 руб.

3. Главный бухгалтер - 4 200 - 400 = 3 800,00 - налоговая база НДФЛ;

3 800 х 13 % = 494 руб.

4. Бухгалтер- 4 000 - 400 = 4 000,00 - налоговая база НДФЛ;

4 000 х 13 % = 468 руб.

5. Газоэлектросварщик - 4 400 - 400 = 4 000,00 - налоговая база НДФЛ;

4 000 х 13 % = 520 руб.

6. Слесарь - 4 100 - 400 = 3 700,00 - налоговая база НДФЛ;

3 700 х 13 % = 481 руб.

7. Слесарь - 4 100 - 400 = 3 700,00 - налоговая база НДФЛ;

3 700 х 13 % = 481 руб.

8. Слесарь - 4 100 - 400 = 3 700,00 - налоговая база НДФЛ;

3 700 х 13 % = 481 руб.

НДФЛ всех сотрудников за февраль составил: 3 952 руб.

НДФЛ за март 2006 года.

1. Директор- 4 500 - 400 = 4 100,00 - налоговая база НДФЛ;

4 100 х 13 % = 533 руб.

2. Главный инженер - 4 200 - 400 = 3 800,00 - налоговая база НДФ;

3 800 х 13 % = 494 руб.

3. Главный бухгалтер - 4 200 - 400 = 3 800,00 - налоговая база НДФЛ;

3 800 х 13 % = 494 руб.

4. Бухгалтер- 4 000 - 400 = 4 000,00 - налоговая база НДФЛ;

4 000 х 13 % = 468 руб.

5. Газоэлектросварщик - 4 400 - 400 = 4 000,00 - налоговая база НДФЛ;

4 000 х 13 % = 520 руб.

6. Слесарь - 4 100 - 400 = 3 700,00 - налоговая база НДФЛ;

3 700 х 13 % = 481 руб.

7. Слесарь - 4 100 - 400 = 3 700,00 - налоговая база НДФЛ;

3 700 х 13 % = 481 руб.

8. Слесарь - 4 100 - 400 = 3 700,00 - налоговая база НДФЛ;

3 700 х 13 % = 481 руб.

НДФЛ всех сотрудников за март составил: 3 952 руб.

НДФЛ по всем сотрудникам за 1 квартал 2006 года составил: 3 952 х 3 = 11 856 рублей.

Совокупный доход за три месяца (январь, февраль, март) у всех сотрудников не превысил 20 000 рублей, поэтому вычет в размере 400 рублей был предоставлен во всех месяцах (январь, февраль, март).

III. Так как заработная плата начислена, мы можем исчислить сумму единого социального налога (ЕСН) и заполнить расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и расчет по единому социальному налогу. Заполним расчетную ведомость по средствам ФСС РФ № 4 ФСС РФ.

Налогооблагаемая база для ЕСН - 33 600 рублей (заработная плата всех сотрудников за месяц).

Исчислим ЕСН за январь:

1. Фонд социального страхования - 33 600,00 х 2,9 % = 974,40;

2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 33 600,00 х 1,1 % = 369,60;

3. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 33 600,00 х 2 % = 672,00;

4. Обязательное пенсионное страхование - 33 600,00 х 20 % = 6 720,00.

Сумма Единого социального налога за январь составила: 8 736,00 рублей.

Исчислим ЕСН за февраль:

1. Фонд социального страхования - 33 600,00 х 2,9 % = 974,40;

5. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 33 600,00 х 1,1 % = 369,60;

6. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 33 600,00 х 2 % = 672,00;

7. Обязательное пенсионное страхование - 33 600,00 х 20 % = 6 720,00.

Сумма Единого социального налога за февраль составила: 8 736,00 рублей.

Исчислим ЕСН за март:

1. Фонд социального страхования - 33 600,00 х 2,9 % = 974,40;

8. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 33 600,00 х 1,1 % = 369,60;

9. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 33 600,00 х 2 % = 672,00;

10. Обязательное пенсионное страхование - 33 600,00 х 20 % = 6 720,00.

Сумма Единого социального налога за март составила: 8 736,00 рублей.

Теперь посчитаем ЕСН за весь квартал:

1. Фонд социального страхования - 100 800,00 х 2,9 % = 2 923,20;

2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 100 800,00 х 1,1 % = 1 108,80;

3. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 100 800,00 х 2 % = 2 016,00;

4. Обязательное пенсионное страхование - 100 800,00 х 20 % = 20 160,00.

Всего сумма Единого социального налога за 1 квартал составила:

8 736,00 х 3 = 26 208 рублей.

IV. С начисленной заработной платы исчислим взносы по травматизму. С 01.01.2006 года по основному коду экономической деятельности (ОКВЭД) для ООО «Тепловые системы» ставка налога по травматизму составляет 0,8 %.

Январь:

33 600 х 0,8 % = 268,80;

Февраль:

33 600 х 0,8 % = 268,80;

Март:

33 600 х 0,8 % = 268,80.

За 1 квартал 2006 года взносы по травматизму составят:

268,80 х 3 = 806,40.

V. Налог на имущество. Его мы не считаем, так как нет налогооблагаемой базы.

С начала года заключены договора на выполнение работ со следующими организациями:

1. Договор № 1 от 07.02.2006 года с ОАО «Новосибирский инструментальный завод». Основные условия договора:

- предмет договора - техническое руководство по монтажу двух воздухосборников, ремонт трубопроводов обвязки двух ресиверов, замена элементов металлоконструкций в промкотельной ОАО «Новосибирского инструментального завода»;

- сумма договора - 126 932 рубля;

- предоплата по договору - 50 %;

- срок начала выполнения работ - со дня предоплаты;

- срок выполнения работ - 20 календарных дней.

07.02.2006 года выставлен счет на предоплату 50 % ОАО «Новосибирский инструментальный завод» на сумму - 63 466 рублей.

10.02.2006 года поступили деньги на расчетный счет, в сумме 63 466 рублей.

11.02.2006 года приступили к выполнению работ.

Работы по договору выполнены в оговоренные в договоре сроки. Акт выполненных работ подписан сторонами 01.03.2006 года.

02.03.2006 года выставлен счет на оставшуюся сумму по договору.

05.03.2006 г. перечислено на расчетный счет ООО «Тепловые системы» 63 466 рублей. Копия договора с ОАО «Новосибирский инструментальный завод» прилагается. (Приложение № 5) .

2. Договор № 2 от 16.02.2006 года с ОАО «Сибмост». Основные условия договора:

- предмет договора - капитальный ремонт двух котлов типа ДКВР 10/14;

- сумма договора - 128 400 рублей;

- предоплата по договору - 30 % от суммы договора;

- срок начала выполнения работ - со дня предоплаты;

- срок окончания работ - 15.03.2006 года.

18.02.2006 года выставлен счет на предоплату ОАО «Сибмост» на сумму - 38 520 рублей.

23.02.2006 года поступили деньги на расчетный счет, в сумме 38 520 рублей.

24.02.2006 года приступили к выполнению работ.

Работы по договору выполнены в оговоренные в договоре сроки. Акт выполненных работ подписан сторонами 12.03.2006 года, в этот же день выставлен счет на всю сумму договора. 15.03.2006 года поступило на расчетный счет 89 880 рублей (оставшаяся сумма по договору).

3. Договор № 3 от 03.03.2006 года с ОАО «Новосибхлеб». Основные условия договора:

- предмет договора - техническое диагностирование котла типа Е-1/9;

- сумма договора - 29 784 рубля;

- срок начала выполнения работ - со дня подписания договора;

- срок окончания работ - 15.03.2006 года.

03.03.2006 года подписан договор с ОАО «Новосибхлеб».

04.03.2006 года приступили к выполнению работ.

15.03.2006 года работы по договору выполнены в полном объеме.

17.03.2006 года подписан акт выполненных работ.

20.03.2006 года поступили деньги на расчетный счет, в сумме 29 784 рубля.

Перечислено на расчетный счет предприятия:

1. Платежное поручение № 14 от 10.02.2006 г. ОАО «Новосибирский инструментальный завод», на сумму 63 466,00 (в т.ч. сумма НДС - 9 681,00);

2. Платежное поручение № 26 от 05.03.2006 года ОАО «Новосибирский инструментальный завод», на сумму 63 466 рублей (в т.ч. сумма НДС - 9681,00;

3. Платежное поручение № 64 от 23.02.2006 года ОАО «Сибмост», на сумму 38 520 рублей (в т.ч. сумма НДС - 5 876,00);

4. Платежное поручение № 112 от 15.03.2006 года ОАО «Сибмост», на сумму 89 880 рублей (в т.ч. сумма НДС - 13 711,00) ;

5. Платежное поручение № 123 от 20.03.2006 года ОАО «Новосибхлеб», на сумму 29 784 рублей (в т.ч. сумма НДС - 4 543,00).

Всего перечислено на расчетный счет ООО «Тепловые системы» за 1 квартал 2006 года - 285 116 рублей (в т.ч. сумма НДС составила - 43 492,00).

Перечислено с расчетного счета предприятия:

1. За товары и услуги для производства работ на сумму - 144 577 (в т.ч. НДС - 22 054,00);

2. Оплачена арендная плата за январь - февраль 2006 года - 5 215 х 2 = 10 430 рублей (в т.ч. сумма НДС - 1 591,00);

3. Оплачено за услуги связи за январь -февраль 2006 г. - 786,00 (в т.ч. сумма НДС - 120,00.

4. Перечислены налоги:

ЕСН за январь-февраль 2006 года - 17 472,00;

Взносы по травматизму за январь-февраль 2006 г. - 538,00;

НДС за IV квартал 2005 года - 12 320,00.

Всего перечислено с расчетного счета ООО «Тепловые системы» - 186 123,00 ( в т.ч. сумма НДС составила - 23 765,00).

V. Посчитаем налог на добавленную стоимость.

НДС представляет собой разницу между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и реализации.

43 492,00 - 23 765,00 = 19 727,00 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Выручка от выполненных работ за 1 квартал 2006 года составила 285 116 рублей.

Себестоимость выполненных работ составила 238 344 рубля. Сюда мы отнесли:

1. Приобретенные, оплаченные и списанные в производство товары, услуги - 94 885,00

2. Заработная плата сотрудников - 33 600 х 3 = 100 800,00.

3. Налоги с заработной платы (ЕСН + травматизм) - 27 014,00.

4. Аренда помещения - 15 645,00.

На основе полученных данных заполним форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Строка 010 - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг - 285 116.

Строка 020 - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - 238 344.

Строка 050 - Прибыль (убыток) - 46 772.

Строка 100 - Прочие операционные расходы - 1 250.

Строка 140 - Прибыль (убыток) до налогообложения - 46 294

Строка 150 - Текущий налог на прибыль - 65

Строка 190 - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - 46 229

Показатель по строке 140 - 46 229, это налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль.

VI. Ставка налога на прибыль 24 %.

Сумма налога на прибыль составляет 46 229 х 24 % = 11 095,00

46 229 х 17,5 % = 8 090,00 в бюджет субъекта РФ;

46 229,00 х 6,5 % = 3 005,00 в федеральный бюджет.

На основании этих данных заполним налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

Теперь сложим все начисленные налоги вместе и посмотрим, какую сумму налогов ООО «Тепловые системы» должно уплатить.

Налог на прибыль - 11 095,00;

Налог на имущество - 0,00;

НДС - 19 727,00;

ЕСН - 26 208,00;

Взносы по травматизму - 806,40;

Итого сумма налогов составила - 57 836,00.

При общей или традиционной системе налогообложения уплачиваются все установленные законодательством налоги и сборы. Необходимо вести большой объем документации. Процесс этот трудоемкий, сложный. Нужно постоянно следить за изменениями по ведению бухгалтерского и налогового учетов.

Для предоставления отчетности в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы ООО «Тепловые системы» использует программу «Налогоплательщик», которую бесплатно предоставляет районная налоговая инспекция. Формы отчетности меняются почти каждый отчетный период. Например, в первом квартале принимали отчеты по версии 3.0 с одними формами отчетности, а уже во 2 квартале принимают отчеты по версии 3.1, в которую внесли изменения. Иногда изменение версии происходит даже за время отчетного периода, когда отчет уже составлен и распечатан. Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость состоит из десяти страниц, а по налогу на прибыль из двадцати двух. Приходится заполнять все заново и заново распечатывать, а это занимает немало времени.

Хотя данное предприятие ООО «Тепловые системы» фактически использует общую систему налогообложения, что объясняется невозможностью сотрудничества с заказчиками, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, представим, что ООО «Тепловые системы» использует один из вариантов упрощенной системы налогообложения, при которой не уплачивается налог на добавленную стоимость. Ниже приведены расчеты применения ООО «Тепловые системы» двух вариантов упрощенной системы налогообложения, которые позволили сделать следующие выводы, представленные в Таблице 3.

Вариант № 1 - в качестве налогообложения выбраны доходы.

На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и полученного уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения организация перешла на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы.

В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, ООО «Тепловые системы» соответственно по первому кварталу 2006 года, а также из Журнала операций за январь, февраль, март 2006 года.

Доходы ООО «Тепловые системы» в первом квартале 2006 года составили - 285 116 рублей

Расходы ООО «Тепловые системы» в анализируемом периоде состоят из:

заработной платы - 100 800,00 рублей

8 работников по полной ставке:

- оклад директора составляет - 4 500,00р./мес.,

- оклад главного бухгалтера - 4 200,00р./мес.,

- главный инженер - 4 200,00р./мес.,

- бухгалтер - 4 000,00р./мес.,

- газоэлектросварщик - 4 000,00р./мес.,

- 3 слесаря по - 4 100,00р./мес.

33 600,00р. х 3 месяца = 100 800,00 р.,

взносов на обязательное пенсионное страхование - 14 112,00 рублей

(100 800,00р. х 14% = 14 112,00р.)

взносы по травматизму - 806,40

приобретены материалы за первый квартал 2006 год на сумму 94 885,00 рублей.

арендная плата - 15 645,00 рублей

Итого квартальных расходов - 226 248,00 рублей.

величина доходов - 285 116,00 рублей

(фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, то есть с 1 января 2006 года 31 марта 2006 года);

общая величина расходов - 226 248,00 рублей

(фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 января 2006 года до окончания первого квартала 31 марта 2006 года);

налогооблагаемая база - 285 116,00 рублей

(денежное выражение доходов);

ставка налога - 6 процентов,

(одинаковая для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

вычеты из налога - 14 112,00 рублей

(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов);

сумма налога к уплате - 17 107 рублей

(285 116 рублей х 6 % = 17 107 рублей

17 107 рублей х 50% = 8 554,00 рублей

14 112,00 рублей > 8 554,00 рублей

Так как сумма вычета 14 112 рублей больше 50 % суммы налога, этот вычет не применяется.

Сумма налога составляет - 17 107 рублей.

Вариант № 2 - в качестве налогообложения выбраны доходы за минусом расходов.

В случае если бы ООО «Тепловые системы» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов за минусом расходов, показатели его деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

Доходы ООО «Тепловые системы» в первом квартале 2006 года составили - 285 116 рублей.

Расходы ООО «Тепловые системы» в анализируемом периоде состоят из:

заработной платы - 100 800,00 рублей

8 работников по полной ставке:

- оклад директора составляет - 4 500,00р./мес.,

- оклад главного бухгалтера - 4 200,00р./мес.,

- главный инженер - 4 200,00р./мес.,

- бухгалтер - 4 000,00р./мес.,

- газоэлектросварщик - 4 000,00р./мес.,

- 3 слесаря по - 4 100,00р./мес.

33 600,00р. х 3 месяца = 100 800,00 р.,

взносов на обязательное пенсионное страхование - 14 112,00 рублей

(100 800,00р. х 14% = 14 112,00р.)

взносы по травматизму - 806,40

приобретены материалы за первый квартал 2006 год на сумму 94 885,00 рублей.

арендная плата - 15 645,00 рублей

Итого квартальных расходов - 226 248,00 рублей.

Налоговая база по анализируемому периоду составила в первом квартале 2006 года - 46 772,00 рублей

(285 116,00р. доходов - 226 248,00 руб. принимаемых расходов = 58 868,00 руб.).

При ставке налогообложения 15 процентов в первом квартале 2006 году сумма налогов по ставке составила:

В первом квартале 2006 года - 8 830,00 рублей

(58 868,00р. х 15 % = 8 830,00 р.).

В 2006 году не установлена обязанность по приобретению патента, не применяются иные вычеты, в связи, с чем сумма налога к уплате за 1 квартал 2006 года равна сумме налога, исчисленного по ставке, и составляет 8 830,00 рублей.

величина дохода - 285 116,00 рублей,

общая величина расходов - 226 248,00 рублей,

налогооблагаемая база - 58 868,00 рублей,

ставка налога - 15 процентов,

сумма налога к уплате - 8 830,00 рублей.

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО «Тепловые системы» по итогам 1 квартала 2006 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО «Тепловые системы» уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что экономичнее выбрать вариант налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов.

При объекте налогообложения в виде дохода ООО «Тепловые системы» заплатило бы единый налог на 8 277,00 рублей больше:

17 107 рублей - 8 830 рублей = 8 277 рублей

17 107 рублей : 8 830 рублей = 1,94 раза

С объектом налогообложения в виде дохода ООО «Тепловые системы» заплатило в 1,94 раза больше единого налога, т.е. при равных условиях фирма, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, оказалась в худшем положении. Но при этом хочется отметить, что при применении упрощенной системы в виде разницы между доходами и расходами, сложнее ведется учет, зачастую бывает трудно просчитать, какие расходы фирма понесет в ходе деятельности, так как список данных расходов ограничен.

Проведенные расчеты приведены в Таблице.

Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Таблица № 3

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	Доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	1 квартал 2006 г.	1 квартал 2006 г.
Доход (выручка)	285 116,00р.	285 116,00р.
Расходы	не принимаются	принимаются в части:
Зарплата		100 800,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование		14 112,00р.
Аренда		15 645,00р.
Материальные расходы		94 885,00р.
Взносы по травматизму		806,00р.
ИТОГО расходы		226 248,00р.
Налогооблагаемая база	285 116,00р.	58 868,00р.
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	17 107,00р.	8 830,00р.
Вычеты из налога
Сумма налога к уплате	17 107,00р.	8 830,00р.

Сравнивая уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения, и уплату налогов при обычной системе налогообложения мы видим, что уплата единого налога более привлекательна.

ООО «Тепловые системы» работает с предприятиями, не относящимися к субъектам малого предпринимательства. Это такие известные как, МУП «Горводоканал», НФ ОАО «Сибмост», ОАО «Новосибхлеб» и другие.

Все эти организации являются плательщиками такого серьезного налога, как налог на добавленную стоимость. Если предприятие перейдем на специальный режим налогообложения, и не будем в своих счетах выделять сумму НДС, им будет не выгодно с нами сотрудничать. Если же, мы выделим сумму НДС заказчику (а они это потребуют), мы будем обязаны его перечислить в бюджет, а это очень большие суммы.

2.4 Практика применения специальных налоговых режимов на территории Новосибирской области субъектами малого бизнеса

По данным Управления Федерального Казначейства по НСО и Управления финансов и налоговой политики администрации НСО, консолидированные бюджетные средства области за 2005 год сложились по доходам всего в сумме 66,6 млрд. рублей, по расходам - 70,5 млрд. рублей, дефицит составил 3,9 млрд. рублей.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы по НСО, в бюджетную систему РФ в 2005 году поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей на сумму 43,9 млрд. руб., что на 31,2 % больше уровня 2004 года.

Задолженность по налоговым платежам (без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций) в бюджетную систему РФ за декабрь 2005 года уменьшилась на 0,1 млрд. рублей (на 1,5 %) и на 1 января 2006 года составила 9,4 млрд. рублей. По сравнению с 2004 годом она увеличилась на 27 %, в том числе по налогу на добавленную стоимость на 31,1 %, налогу на прибыль организаций на 27,6 %, акцизам на 23,1 %.

В Новосибирской области на первое января 2005 года было зарегистрировано 23 721 предприятие, под уплату единого налога на вмененный доход попало 4 363 организаций, на упрощенную систему налогообложения перешло 1 361 предприятие (данные приведены в таблице № 4). Из данных таблицы можно сделать вывод, что, несмотря на плюсы упрощенной системы, а именно простота расчетов налогооблагаемой базы и единого налога, большинство организаций работают либо на общей (традиционной) системе налогообложения, либо платят налог на вмененный доход.

Применение единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства на территории Новосибирской области.

Таблица № 4

По состоя- нию	Состоит на учете предприятий	Перешло на уплату единого налога	Перешло на упрощенную систему	Поступило единого налога, тыс.руб.
На 01.01. 2005	23 721	4 363	1 361	Всего	Федеральный бюджет	Территориальный бюджет
				ЕНВД	УС	ЕНВД	УСНО	ЕНВД	УСНО
				231821	87742	69631	39331	162185	58385

[статистические показатели экономического и социального положения городов и районов Новосибирской области: Новосибирскоблкомстат. - Новосибирск, 2004. - 77 с.]

Согласно таблице, сумма единого налога, поступившая в бюджет от предприятий, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, составила 231 821 тыс. рублей, а сумма единого налога, поступившая от предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, составила 87 742 тыс. рублей, что на 144 079 тыс. рублей или 38 % меньше.

Поступления единого налога в федеральный бюджет от предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения, составляет 39 331 тыс. рублей, что по сравнению с поступлениями от предприятий, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход на 30 300 тыс. рублей или 56,5 % меньше.

Поступления единого налога в территориальный бюджет от предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения, составляют 58 385 тыс. рублей, что по сравнению с поступлениями от предприятий, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход на 103 800 тыс. рублей или 36 % меньше.

В целом, перевод предприятий на уплату единого налога на вмененный доход в Новосибирской области, позволил значительно увеличить поступление налоговых платежей в бюджеты всех уровней.

В 2005 году федеральный бюджет получил приблизительно 270 000 тыс. рублей, территориальный бюджет - примерно 630 000 тыс. рублей.

Приведенные цифры показывают, что значительное увеличение поступлений налоговых платежей в бюджет от индивидуальных предпринимателей и предприятий, перешедших на уплату единого налога, носит не случайный характер, и при своевременных корректировках закона и должным контролем за исполнением этого Закона, может иметь место закономерная тенденция роста поступлений единого налога в бюджет.

Применение упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства на территории Новосибирской области

Таблица № 5

Показатель	На 01.01.01	На 01.01.02	На 01.01.03	На 01.01.04	На 01.01.05
Количество организаций, перешедших на УСНО	377	542	1 098	1 180	1 361
Единый налог по расчетам (млн.руб.)	160 703	188 093	98 028,8	117 725,8	89 685
Фактически поступило единого налога (млн.руб.)	151 864 (94,5 %)	173 637 (92,3 %)	94 983,2 (96,9 %)	112 695 (95,7 %)	87 742 (97,8 %)
Недоимка по единому налогу (млн.руб.)	8 838,7 (5,5 %)	14 456 (7,7 %)	3 045,6 (3,1 %)	5 030,6 (4,3 %)	1 943 (2,2 %)
Распределение единого налога по уровням бюджета: В федеральный	53 001 (34,9 %)	60 553 (34,9 %)	33 149 (34,9 %)	39 331 (34,9 %)	31 300 (34,9 %)
Распределение единого налога по уровням бюджета: В территориальный	98 864 (65,1 %)	113 084 (65,1 %)	61 834 (65,1 %)	73 365 (65,1 %)	58 385 (65,1 %)

[Статистические показатели экономического и социального положения городов и районов Новосибирской области: Новосибирскоблкомстат.- Новосибирск, 2004.- 77 с.]

За первый квартал 2005 года в консолидированный бюджет России поступили платежи от налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в размере 1,9 млрд. руб. Это на 34 % больше, чем за аналогичный период 2004 года.

При переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо заранее просчитать, выгоден ли переход и выполните ли необходимые условия (доход от реализации за 9 месяцев). Если будут нарушены ограничения, то организации автоматически возвращается на общий режим налогообложения.

Применение упрощенной системы не выгодно для предприятий, у которых доля материальных затрат в структуре себестоимости продукции относительно не велика (предприятия, основной составляющей себестоимости которых являются расходы на оплату труда и начисления на нее), и экономический эффект возрастает у субъектов, имеющих высокий процент материальных затрат.

Исходя из данных таблицы № 4 можно сделать вывод, что упрощенная система налогообложения пока не нашла широкого применения. Возможно потому, что налогоплательщики, то есть организации и предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход попадают в более совершенную и здоровую правовую ситуацию. Простота исчисления налога не приводит к значительным несознательным налоговым правонарушениям. Постоянная сумма налога позволяет правильно рассчитать свои силы, правильно организовать деятельность. Но опять же не имеет смысла всех юридических лиц переводить на уплату единого налога, а индивидуальных предпринимателей весьма целесообразно, так как они до настоящего момента не показывают до 70-80 % реального оборота.

Заключение

В результате проведенного исследования необходимо сделать следующие выводы.

Налоговая политика, прежде всего, должна быть нацелена на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы позволит реально увеличить поступление доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой проблемы невозможно обеспечить экономический рост. Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития малого бизнеса.

Действовавшая налоговая система угнетала экономику, особенно производственный сектор. Расчеты показывали, предприятия обязаны были перечислять в бюджет 46 % вновь созданной стоимости. Даже в развитых странах со стабильной социально-экономической обстановкой столь высокие ставки налогов являлись редкостью и, как правило, ведут к низким темпам экономического роста.

Угнетая предприятия высокими налогами, государство одновременно пыталось поддержать хотя бы часть из них с помощью налоговых льгот. Но это только ухудшало экономическую ситуацию. Во-первых, льготы предоставлялись отдельным предприятиям. Это искажало мотивацию хозяйственных руководителей, ориентировало их не на повышение эффективности работы предприятия, а на установление «особых» отношений с органами власти. Во-вторых, льготы способствовали развитию теневой экономики, создавали основу для коррупции.

В ходе анализа произведённых расчётов на примере индивидуальных предпринимателей города Новосибирска были получены доказательства того факта, что переход малых предприятий на уплату единого налога на вменённый доход и упрощенную систему налогообложения является, несомненно, выгодным и влечёт за собой большие преимущества.

Но, отмечая положительные стороны данных систем налогообложения, следует отметить и их недостатки: сложности с применением законодательства в связи с возникающими противоречиями, а также с применением той или иной системы в различных сферах экономики. В результате чего в одних сферах применение той или иной системы выгоднее для субъектов малого предпринимательства, а в других - нет. В дипломной работе были приведены расчеты, которые подтверждают это наглядно, в частности, по упрощенной системе налогообложения. Решением данной проблемы может стать более гибкий подход к применению той или иной системы в различных сферах экономики, а также в различных субъектах РФ, что, в частности, подразумевает передачу части полномочий от органов федеральной власти к органам власти местного самоуправления. Это в первую очередь связано с тем, что они более детально знают проблемы местной экономики и отдельных ее сфер.

На данном этапе реформирования налоговой системы РФ необходимо уделить пристальное внимание налогообложению малого бизнеса, ведь именно малый бизнес во многих развитых странах является важным звеном реальных экономических преобразований.

Дальнейшее развитие системы специальных налоговых режимов и её эффективное функционирование зависит не только от администрирования и законодательной базы, но и от добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиков допускают различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания законодательных актов, т.к. они часто изменяются, большой трудоемкости и подготовке необходимой отчетной документации и деклараций, новые формы которых вводятся почти каждый отчётный период.

Поэтому малому предпринимательству, его развитию и укреплению государство должно уделять особое внимание. В этом залог успешного перехода к рыночным отношениям, создания фундамента экономического роста страны.

Библиографический список

1. Александров И. Налоги и налогообложение //учебник для ВУЗов.- М.: Дашков и К., 2003. -296 с.

2. Балакина А. Признаки налога: их содержание и особенности регулирования // Законодательство. 2005. № 2.

3. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги, 2002, №12, с. 37-39

4. Борисов А. Комментарий к главе 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации «Единый социальный налог» (постатейный).

5. Винницкий Д. Налоги и сборы: понятие, юридические признаки// Генезис. М.2002.

6. Демин А. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность// Налоговый вестник. 2002. № 3.

7. Демидова Т. Очередной этап эволюции налога на прибыль// Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 9.

8. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2003, №2, с. 29-35

9. Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. -Тематические статьи и обзоры ЗАО "Консультант Плюс", www.consultant.ru.

10. Злобина Л. А., Стажкова М. М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги, 2003, №1, с. 24-27

11. Закон РФ от 21.03.91 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» - Компьютерная информационно-правовая система «Консультант Плюс». - 2006.

12. Закон РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» - Компьютерная информационно-правовая система «Консультант Плюс».- 2006.

13. Игнатов А. Справедливость налогообложения как экономический фактор// Финансы. 2005. № 5.

14. Крохина Ю. Налоговое право// М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 383 с.

15. Кузнецова Т. Государственная налоговая служба России и проблемы ее развития//Российский налоговый курьер. 2004. № 8.

16. Куницын Д., Рипинен Н. Как бороться с уклонением от уплаты налогов?// Налоги и экономика. 1999. № 8-9.

17. Курочкин В., Осетрова Н. Об определении налога в Налоговом кодексе РФ // Налоговая политика и практика. 2004. № 8.

18. Лапуста М. Старостин Ю. Малое предпринимательство: учебник. - М.:ИНФРА-М, 2004.- 454 с. (высшее образование).

19. Макарьева В. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения. Налог на прибыль// Финансы и статистика, 2003.-352 с.

20. Налоговый Кодекс НСО - 2004: Сборник законов Новосибирской области по налогообложению// Новосибирск: РИПЭЛ, 2004.

21. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 1 октября 2006 г. //Новосибирск: Сиб.унив.изд-во,2006.-761 с.

22. Налоги. Словарь - справочник - М.: ИНФРА-М, 2000 - 240 с.

23. Незамайкин В., Юрзинова И. Налогообложение юридических и физических лиц. -М., 2004. - 448 с.

24. Нестеров В, Сущность налога, его общественное значение// Налоговый вестник. 2000. № 2.

25. Осетрова Н. К вопросу о сущности и определении налогов// Налоговый вестник. 2000. № 6.

26. Петров А. Налоги и налогообложение// Учебное пособие. - М., 2001. - 555 с.

27. Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий / Бухгалтерский учет, 2003 г., №12, с.18-19

28. Рагимов С. Единый налог на вмененный доход// Финансы. 2005. № 5.

29. Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2003, №4, с. 49 - 53

30. Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги, 2004, №3, с. 11-19

31. Сергеев И., Волошина А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства// Финансы и статистика, 2003. - 224 с.

32. Тимофеева О. Налоговый кодекс: проблемы теории и практики// Экономист. 2003. № 3.

33. Упрощенная система налогообложения. Сборник новейших редакций: законы, приказы, рекомендации, метод. Указания.- Новосибирск: РИПЭЛ, 2004. - 128 с.

34. Упрощенная система налогообложения. Сборник новейших редакций: законы, приказы, рекомендации, метод. Указания.- Новосибирск: РИПЭЛ, 2005. - 128 с.

35. Упрощенная система налогообложения -2006// Серия «Налоги года»: Новосибирск: Мысль, 2006. - 148с.

36. Фадейкина Н. Упрощенная система налогообложения. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ; Книга учета доходов и расходов и порядок ее заполнения; Метод. Рекомендации МНС РФ; Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование// Новосибирск: Мысль, 2005. - 52 с.

37. Фадейкина Н. Налог на доходы физических лиц: Новое исчисление НДФЛ в 200302004 гг. Глава 23 Налогового Кодекса РФ// Новосибирск: Мысль, 2004. - 92 с.

38. Фадейкина Н. Единый налог на вмененный доход: Глава 26.3 Налогового Кодекса РФ; Глава 5 «система налогообложения в виде ЕНВД» закона НСО// Новосибирск: Мысль, 2004. - 45 с.

39. Черник Д. Налоговый кодекс должен решить ключевые вопросы налоговой реформы// Финансы. 2003. № 11.

40. Черник Д. Налоговая реформа, на мой взгляд, продлится еще два-три года// Российский налоговый курьер.2005. № 3.

41. Шаталов С. Снижение налоговой нагрузки должно сопровождаться адекватным усилением контроля// Российский налоговый курьер. 2004. № 17.

42. Экономическая энциклопедия/ науч. - ред. Совет изд-ва «Экономика», институт экономики РАН, гл. редактор Л.И. Абалкин. - М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1999. - 1055 с.

43. Юткина Т. Налоги и налогообложение// учебник: ИНФРА - М, 1999. - 429 с.

Приложение 1

Перечни видов деятельности, которые разрешены к применению индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

1. пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

2. изготовление и ремонт трикотажных изделий;

3. изготовление и ремонт вязаных изделий;

4. пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов);

5. пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;

6. изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);

7. изготовление галантерейных изделий и бижутерии;

8. изготовление искусственных цветов и венков;

9. изготовление, сборка, ремонт мебели;

10. изготовление и ремонт ковровых изделий;

11. изготовление и ремонт металлоизделий, заправку и ремонт зажигалок;

12. изготовление и ремонт рыболовных приспособлений;

13. ремонт часов и граверные работы;

14. изготовление и ремонт игрушек и сувениров;

15. изготовление и ремонт ювелирных изделий;

16. изготовление изделий народных художественных промыслов;

17. заготовка шкур и шерсти домашних животных;

18. выделка и реализация шкур;

19. чистка обуви;

20. фото-, кино- и видео-услуги;

21. ремонт бытовой техники, компьютеров;

22. изготовление, ремонт и установка надгробных памятников и ограждений;

23. ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

24. парикмахерские и косметические услуги;

25. перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте;

26. мойка автотранспортных средств;

27. музыкальное обслуживание торжеств, услуги тамады;

28. ремонт и настройка музыкальных инструментов;

29. выполнение живописных работ;

30. услуги переводчика;

31. машинописные работы;

32. копировальные работы;

33. ремонт и обслуживание копировально-множительной техники;

34. звукозапись;

35. прокат и реализация видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков;

36. услуги нянь, домработниц, услуги по уборке помещений;

37. услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий;

38. ремонт квартир;

39. электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические работы;

40. художественно-оформительские и дизайнерские работы;

41. чертежно-графические работы;

42. переплетные работы;

43. услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья;

44. резка стекла и зеркал;

45. работы по остеклению балконов;

46. банные услуги, услуги саун и соляриев;

47. услуги по обучению и репетиторству;

48. физкультурно-оздоровительная деятельность;

49. тренерские услуги;

50. организация и ведение кружков и студий;

51. озеленительные работы;

52. выпечка хлебобулочных изделий;

53. сдача в аренду квартир и гаражей;

54. услуги носильщика;

55. ветеринарное обслуживание;

56. услуги консьержей и сторожей;

57. услуги платных туалетов;

58. ритуальные услуги.

Приложение № 2

Базовая доходность для предприятий, применяющих единый налог на вмененный доход, принятая на 2006 год

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуаль-ного предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуаль-ного предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуаль-ного предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов	6 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9 000
Разносная (развозная) торговля (за исклю-чением торговли подак-цизными товарами, ле-карственными препара-тами, изделиями из дра-гоценных камней, ору- жием и патронами к нему, меховыми изде-лиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуаль-ного предпринимателя	4 500
Оказание услуг общест-венного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслу-живания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общест-венного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов об-служивания посетителей	Количество работников, включая индивидуаль-ного предпринимателя	4 500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым спо-собом нанесения изоб-ражения, за исключени-ем наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь нформацион-ого поля наружной рекламы с любым спо-собом нанесения изоб-ражения, кроме наруж-ной рекламы с автома-тической сменой изоб-ражения (в квадратных метрах)	3 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматичес-кой сменой изображе-ния	Площадь информацион-ного поля экспонирую-щей поверхности (в квадратных метрах)	4 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информацион-ного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)	5 000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, травмаев, троллейбусов, легковых и грузовых автомоби-лей, прицепов, полупри-цепов и прицепов-рос-пусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размеще-ию и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) поль-зование стационарных торговых мест, располо-женных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6 000

Размещено на Allbest.ru