Налогообложение субъектов малого бизнеса (на примере предприятий города Новосибирска)

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность, осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость).

Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает свои доходы, должны подтверждаться документами и быть экономически обоснованными.

Учитывать те или иные затраты в составе расходов можно только, если они оплачены.

Также есть расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. К ним относятся, в частности:

- расходы на добровольную сертификацию продукции и услуг;

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

- расходы по набору работников,

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию,

- расходы на юридические и информационные услуги;

- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

- представительские расходы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

- расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка,

- сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав - это значит, что в отличие от общей системы налогообложения при упрощенной системе используется только кассовый метод определения доходов.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Особое внимание в Налоговом кодексе РФ уделено порядку приобретения основных средств и списания их на расходы.

Те организаций, которые не ведут бухгалтерский учет, отражать приобретение объектов основных средств методом двойной записи не обязательно. Так как они не сдают баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Однако они должны выписывать и хранить первичные документы по учету основных средств.

Учет основных средств следует вести в инвентарных карточках. В них отражается первоначальная стоимость основного средства, срок его службы, а также сумма начисленной амортизации.

На каждый объект составляется отдельная карточка по форме № ОС-6. Но если организация получила целую группу аналогичных объектов, то следует заполнить инвентарную карточку по форме № ОС-6а. Она называется «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств». Кроме того, для малых предприятий предусмотрена отдельная форма № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств».

Сведения в первичные документы переносятся из актов, составленных по формам № ОС-1 «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», № ОС-1а «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» или № ОС-1б «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Все эти акты оформляются в тот момент, когда предприятие получило основное средство.

При приобретении основных средств расходы принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В случае если имущество не указано в этой Классификации, организация сама должна установить срок службы. При этом ориентироваться надо на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.

Нужно учесть еще одну особенность в учете основных средств, которые были куплены в период применения упрощенной системы налогообложения. Если срок службы такого имущества менее 15 лет, то организация праве реализовать его лишь через три года с момента приобретения. Если же основное средство служит более 15 лет, то реализовать его можно не ранее чем через 10 лет.

В случае невыполнения данного требования организации придется пересчитать базу по единому налогу за весь период, в течение которого использовалось основное средство. При этом на первоначальную стоимость объекта нужно увеличить доход организации, а амортизацию, начисленную по правилам главы 25 НК РФ, следует списать на расходы. Более того, в бюджет предприятие должно уплатить не только доначисленную сумму единого налога, но и пени.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в праве уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытков может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, у которых объектом налогообложения являются доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма этой книги утверждается Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.

Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей, он схематично показан на Рис.1.

Первичные учетные документы
Книга учета доходов и расходов
Раздел 2 Расчет расходов по основным средствам		Раздел 1 Доходы и расходы		Раздел 3 Расчет налоговой базы
Данные учета уплаченных страховых взносов в ПФР, оплаченных за свой счет "больничных листов"	(объект- доходы)	Налоговая декларация за текущий период
Сумма переносимого убытка в декларацию за следующий налоговый период		Сумма переносимого убытка из декларации за предыдущий налоговый период

Рис.1. Схема налогового учета

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно статье 346.21 НКРФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет. Определяется сумма налога по итогам налогового периода - календарного года.

Но в течение года и организация, и индивидуальный предприниматель обязаны перечислять авансовые платежи по налогу. Делать это надо по итогам каждого отчетного периода: первого квартала, полугодия, 9 месяцев, года. Уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по авансовым платежам.

Окончательный расчет делается в декларации за год. Декларация представляется в налоговую инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Разницу между суммой налога за год и квартальными авансовыми платежами перечисляют в бюджет тоже не позднее 31 марта следующего года.

Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ, вступившим в силу с 01 января 2006 года, внесены изменения и дополнения в Главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ.

Большинство изменений направлено на устранение «белых пятен» в главе 26.2 НК РФ, породивших много разночтений и разногласий между налогоплательщиками и контролирующими органами. Остановимся подробнее на наиболее существенных нововведениях.

Право применения упрощенной системы налогообложения

1. Увеличена с 11 до 15 млн. рублей величина предельного размера доходов организаций (по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСНО), ограничивающая право перейти на упрощенную систему налогообложения. Ограничений по размеру дохода для индивидуальных предпринимателей главой 26.2 НК РФ не предусмотрено.

Кроме того, если раньше в составе доходов для установления права перехода на УСНО учитывались только доходы от реализации в соответствии со статьей 249 «Доходы от реализации» НК РФ, то теперь определение доходов осуществляется на основании статьи 248 «Порядок определения доходов. Классификация доходов» НК РФ, следовательно, понятие «доходы» расширено, в их составе теперь должны учитываться наряду с доходами от реализации также внереализационные доходы организаций (п.2 ст. 346.12 НК РФ). Данная поправка вступила в силу с 1 января 2006 года.

2. Расширен в перечень категорий налогоплательщиков, которые в соответствии с п.3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В частности, с 1 января 2006 года запрещено применение УСНО:

- адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты и иным формам адвокатских образований;

- бюджетным учреждениям;

- иностранным организациям, имеющим филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

Если расходы налогоплательщика составляют 60 % его доходов, приемлем выбор любого из объектов налогообложения, соответственно, если доля превышения доходов над расходами составляет более 60 %, более целесообразен выбор в качестве объекта налогообложения доходов, если менее 60 % - доходов, уменьшенных на величину расходов.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов существует возможность уменьшения суммы единого налога за счет повышения заработной платы работников, а, следовательно, и сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Это, безусловно, способствует повышению уровня социальной защищенности работников, поскольку, как известно, страховые взносы, уплачиваемые в ПФР, идут на финансирование накопительной и страховой частей пенсии каждого конкретного работника. Однако повышение заработной платы работников будет приводить к увеличению сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате в бюджет, которые не принимаются к вычету при расчете единого налога по УСНО. Таким образом, будут возникать дополнительные расходы по уплате НДФЛ, которых, впрочем, можно избежать в том случае, если работник пользуется правом на социальные или имущественные вычеты.

Еще один плюс выбора в качестве объекта налогообложения доходов - простота расчета налогооблагаемой базы, отсу3тствие необходимости ведения учета расходов, а, следовательно, и ошибок во включении тех или иных видов расходов в налогооблагаемую базу.

При выборе налогооблагаемой базы для предпринимателя открывается еще одна возможность - это применение патента.

Работа на упрощенной системе налогообложения при использовании патента возможна при выполнении трех условий.

Во-первых, вид деятельности, который осуществляет предприниматель, должен быть включен в перечень, утвержденный законом субъекта РФ и составленный на основе перечня, приведенного в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Во-вторых, предприниматель не должен использовать труд других физических лиц, привлеченных по трудовым или гражданско-правовым договорам;

В-третьих, вид деятельности, который осуществляет предприниматель, не должен облагаться ЕНВД в соответствии с законодательством муниципального образования, на территории которого осуществляется деятельность, поскольку в этом случае предприниматель будет признаваться плательщиком ЕНВД.

Предприниматель, решивший перейти на применение УСНО на основе патента, должен осуществлять только один вид деятельности. Поэтому совмещать эту систему с другими режимами налогообложения, а также осуществлять на основе патента несколько видов деятельности или приобрести несколько патентов нельзя.

При приобретении патента, также как и в случае перехода на обычную «упрощенку», предприниматель освобождается от обязанности по уплате НДФЛ и ЕСН в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и налога на имущество физических лиц в отношении имущества используемого при осуществлении этой деятельности, а также не признается плательщиком НДС.

При принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения следует помнить, что данный режим налогообложения не может применяться в случае осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности, подпадающих под уплату единого налога на вмененный доход.

налог единый доход бизнес

1.3.3 Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Глава 26.3 НК РФ введена Федеральным законом № 104-ФЗ от 24.07.2002. Она определяет перечень видов деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, порядок расчета вмененного дохода, сроки уплаты налога. Эти показатели одинаковы для всей территории России.

Вводится налог на территории каждого субъекта Федерации региональными законами. Если организация занимается той деятельностью, которая переведена на единый налог на вмененный доход, то она обязана его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Уплачивать единый налог на вмененный доход должны как организации, так и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:

1) оказание бытовых услуг, в том числе:

- ремонт обуви и изделий из меха;

- ремонт металлоизделий;

- ремонт одежды;

- ремонт часов и ювелирных изделий;

- ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

- услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

- услуги по чистке обуви;

- парикмахерские услуги.

Законами субъектов РФ на уплату единого налога на вмененных доход могут переводиться и иные виды бытовых услуг, оказываемых населению.

2) оказание ветеринарных услуг

К ним, в частности относятся осмотр и лечение домашних животных в стационарном лечебном заведении и на дому и иные сопутствующие им услуги.

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств.

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

8) оказание услуг общественного питания.

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, переводятся на уплату налога только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв.

9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

10) распространение и (или) размещение наружной рекламы.

11) распространение и (или) размещение рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, речных судах.

12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Организации и индивидуальные предприниматели платят налог на вмененный доход в том случае, если они осуществляют свою деятельность на территории, где этот налог введен. На этой же территории они обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее пяти дней с момента как они начали вести деятельность, облагаемую единым налогом.

Таким образом, глава 26.3 НК РФ устанавливает еще одно основание постановки на налоговый учет. Это место:

- нахождения организации;

- жительства физического лица;

- нахождения обособленных подразделений организации;

- нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Плательщикам единого налога не нужно уплачивать:

- налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц);

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество предприятий (для индивидуальных предпринимателей - налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности);

- единый социальный налог.

Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях. Кроме того, плательщики единого налога на вмененный доход должны перечислять и взносы на обязательное пенсионное страхование. На сумму уплаченных взносов они могут уменьшить «вмененный» налог, рассчитанный по итогам квартала. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Также в расчет берутся лишь те страховые взносы, которые перечисляли за работников, занятых в деятельности, переведенной на вмененный налог.

Если налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, то по той деятельности, которая не переведена на уплату единого налога на вмененный доход, он должен платить все налоги в общеустановленном порядке. Поэтому деятельность, переведенную на единый налог на вмененный доход, необходимо учитывать отдельно от тех операций, которые этим налогом не облагаются. Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и утверждает его приказом об учетной политике.

Физический показатель устанавливается для каждого вида деятельности отдельно. Кодексом предусмотрено четыре вида физических показателей:

1.Численность работников. Этот показатель для таких видов деятельности, как:

- бытовые услуги;

- ветеринарные услуги;

- ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств;

- разносная торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарствами, изделиями из драгоценных камней, оружием, меховыми изделиями, холодильниками, морозильниками и стиральными машинами-автоматами);

2. Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), учитывается для:

- розничной торговли, осуществляемой через стационарные точки, имеющие торговые залы;

- общественного питания;

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - это площадь всех помещений и открытых площадок, используемым налогоплательщиком для торговли. В расчет не берется торговая площадь, сданная в аренду (субаренду) или переданная кому-либо в безвозмездное пользование.

Для того, чтобы определить размер торговой площади магазина, необходимо взять данные из технического паспорта этого строения (здания). Если же паспорта нет, то придется исходить из общей площади здания либо из площади земельного участка, отведенного под него.

В случаях, когда организация торгует в арендованных помещениях, то тогда торговой площадью считается та площадь, которая предусмотрена в договоре аренды (за исключением подсобных и складских площадей);

3. Количество торговых мест. Учитывается в отношении следующих видов деятельности:

- стационарная розничная торговля в точках без торговых залов;

- нестационарная розничная торговля (за исключением разносной).

Количество мест подсчитывается в каждой из торговых точек.

4. Количество автомобилей. Это показатель для налогоплательщиков, оказывающих услуги по перевозке грузов и пассажиров.

В Налоговом кодексе РФ указано, что в расчет берутся лишь транспортные средства, принадлежащие организации или предпринимателю на праве собственности.

Порядок расчета единого налога как для организаций, так и для предпринимателей один и тот же. Причем такие элементы налогообложения, как налоговая база, ставка налога, являются едиными на всей территории России. Они определены в статьях 346.29 и 346.31 НК РФ.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Для того чтобы рассчитать налог, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога, равную 15 процентам.

Величина вмененного дохода рассчитывается по итогам каждого месяца по формуле:

ВД = БД х П х К (1)

где

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты.

Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимого на единый налог, действует своя величина базовой доходности. Установлена она в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Базовая доходность является постоянной величиной, ее не могут изменять на региональном уровне.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Показатели данного коэффициента подлежат обязательной публикации. Порядок такой публикации должен быть определен Правительством РФ.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, количество автобусов любых типов, трамваев, речных судов используемых для размещения рекламы, и иные особенности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2006 году равен 1,132 (приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2005 № 277).

Налоговым периодом по налогу на вмененный доход является квартал. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ, платить единый налог нужно в том месте, где организация или индивидуальный предприниматель фактически ведет предпринимательскую деятельность.

В случае, когда налогоплательщик ведет свою деятельность сразу в нескольких местах - на территории разных субъектов РФ, - налог ему следует уплачивать в бюджет из каждого из этих регионов.

Что касается введения единого налога на вмененный доход, то здесь просматривается другая перспектива, связанная с сокращением контингента плательщиков и переводом ряда отраслей на обычную систему. Весьма разумный подход разработчиков данного раздела НК РФ связан с тем, что из прежнего контингента налогоплательщиков исключили тех, кто занимался ремонтно-строительным бизнесом. Кроме того, под действие общих налоговых законов попали аудиторские и консультационные фирмы, гостиницы, организации, занимающиеся сбором металлолома, и некоторые другие организации, которые легко поддаются контролю налоговых органов и без специальных систем налогообложения. Это - потенциальные плательщики налога на прибыль.

В то же время под действие рассматриваемой системы без каких-либо ограничений по численности попадают все предприниматели, ведущие деятельность, предусмотренную НК РФ. Часть из них до 2003 г. платила налоги в общеустановленном порядке.

Кроме того, налог позволят расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе.

С 1 января 2006 года расширен перечень видов деятельности, в отношении которых решениями органов местного самоуправления может вводиться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В частности, на территории города Новосибирска с 01.01.2006 года введен единый налог на вмененный доход в отношении 12 видов деятельности, в т.ч. розничная торговля, общественное питание, бытовые услуги, автоперевозки и др. (см. решение городского Совета Новосибирска от 25.10.2005 № 104).

1.3.4 Единый сельскохозяйственный налог

Налогоплательщиками единого сельхозналога признаются, в частности, индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбную продукцию и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации, произведенной ими сельхозпродукции, или выращенной рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Переход на данную систему налогообложения, а также возврат к общему режиму налогообложения осуществляются налогоплательщиками добровольно. Объектом налогообложения является не площадь сельскохозяйственных угодий, а доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма выручки от основной деятельности определяется за вычетом всех затрат на производство продукции, а также на е хранение, переработку и реализацию.

Налоговая ставка по единому сельхозналогу установлена в размере 6 процентов. В качестве налогового периода определен календарный год, отчетного периода - полугодие. Налоговая декларация по итогам отчетного периода представляется не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода; по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей вправе подать в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на уплату единого сельхозналога, в налоговый орган по своему месту жительства заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

При переходе на уплату единого сельхозналога с общей системы налогообложения, суммы НДС принятые к вычету до этого перехода, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

ГЛАВА II. ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО БИЗНЕСА ГОРОДА НОВОСИБИРСКА

2.1 Сравнительный анализ применения упрощенной системы налогообложения (на примере индивидуального предпринимателя, оказывающего услуги по ремонту кассовой техники)

Для начала, необходимо выяснить каким же малым предприятиям, либо индивидуальным предпринимателям выгоднее находится на упрощенной системе налогообложения, или уплачивать единый налог на вменённый доход.

Рассмотрим два варианта использования упрощенной системы налогообложения.

Вариант № 1 - в качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

Михайлов Николай Иванович был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с одновременной подачей заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Вид предпринимательской деятельности - оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию кассовой техники.

Адрес, по которому Михайлов Н.И. занимается данным видом деятельности: город Новосибирск, ул. Часовая, 37.

Данным видом деятельности занимается самостоятельно, но в дальнейшем планирует наём специалиста и бухгалтера.

Объектом налогообложения выбраны доходы, поэтому ставка налога по упрощенной системе налогообложения составила 6 % .

По итогам отчётного периода (3 месяца) за 1 квартал 2006 отчётного года налогоплательщик получил доходы в сумме 36 000 рублей:

- январь 12 000 руб.

- февраль 12 000 руб.

- март 12 000 руб.

Понесённые расходы составили общую сумму 6 000 рублей:

- январь - 2 000 руб.

- февраль - 2 000 руб.

- март 2 000 руб.

Налоговая база единого налога составила 36 000 рублей, т. е. доходы.

Сумма единого налога составила 36 000 х 6 % = 2 160 рублей.

При этом мы даже не уменьшаем налоговую базу на сумму расходов на обязательное пенсионное страхование и сумму взносов по травматизму.

Вариант № 2 - в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за минусом расходов.

А теперь рассмотрим аналогичный пример, с тем же индивидуальным предпринимателем, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, но объектом налогообложения выбраны доходы за минусом расходов.

Михайлов Николай Иванович был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с одновременной подачей заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Вид предпринимательской деятельности - оказание услуг по ремонту и обслуживанию кассовой техники.

Адрес, по которому Михайлов Н.И. занимается данным видом деятельности: город Новосибирск, ул. Часовая, 37.

Данным видом деятельности занимается самостоятельно, но в дальнейшем планирует наём специалиста и бухгалтера.

Объектом налогообложения выбраны доходы за минусом расходов, поэтому ставка налога по упрощенной системе налогообложения составила 15% .

По итогам отчётного периода (3 месяца) за 1 квартал 2006 отчётного года налогоплательщик получил доходы в сумме 36 000 рублей:

- январь 12 000 руб.

- февраль 12 000 руб.

- март 12 000 руб.

Понесённые расходы составили общую сумму 6 000 рублей:

- январь 2 000 руб.

- февраль 2 000 руб.

- март 2 000 руб.

Налоговая база единого налога составила:

36 000 - 5 000 = 30 000 рублей, т. е. доходы, уменьшенные на сумму произведённых расходов.

Произведённые расходы были связаны с приобретением запасных частей для ремонта кассового аппарата. Расходы документально подтверждены.

Сумма единого налога составила 30 000 х 15 % = 4 500 рублей.

При применении упрощенной системы налогообложения индивидуальный предприниматель уплатил бы, если в качестве объекта налогообложения выбрал:

- доходы - 2 160,00 рублей;

- доходы, уменьшенные на величину расходов - 4 500,00.

Экономия составила - 4 500,00 - 2 160,00 = 2 340,00.

На основании проведенных расчетов можно сделать выводы:

Из рассмотренных примеров мы видим, что применение упрощенной системы налогообложения, где объектом налогообложения выбраны доходы для предпринимателя выгоднее. Легче рассчитать налогооблагаемую базу, сумма к уплате меньше. Сумма экономии составила 2 340 рублей. При объекте налогообложения доходов за минусом расходов сложнее ведется учет и рассчитывается налогооблагаемая база.

2.2 Сравнительный анализ использования единого налога на вмененный доход и общей системы налогообложения (на примере индивидуального предпринимателя, оказывающего услуги по ремонту автомобилей)

Вариант № 1 - налогообложение в виде единого налога на вмененный доход.

В качестве примера возьмём индивидуального предпринимателя Казанцева Александра Ивановича. Основным направлением деятельности данного предпринимателя является - ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств. Данная деятельность в городе Новосибирске попадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Свою предпринимательскую деятельность осуществляет с 2004 года. Данный вид деятельности осуществляется по адресу город Новосибирск, улица Молодости, 51.

Работу по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств Казанцев Александр Иванович (индивидуальный предприниматель) осуществляет самостоятельно, т.е. без привлечения наёмных работников.

Данное физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, находится не на обычной системе налогообложения, а уплачивает единый налог на вменённый доход.

Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 12 000 рублей на одного работника за месяц, т.е. на самого предпринимателя.

В январе, феврале, марте 2006 года осуществлял свою деятельность так, же самостоятельно, т.е. без привлечения наёмных работников, как было уже указано выше.

Налоговая база по итогам налогового периода (3 месяца) 1-го квартала 2006 отчётного года составила:

- январь - 12 000,00;

- февраль - 12 000,00;

- март - 12 000,00.

12 000,00 + 12 000,00 + 12 000,00 = 36 000,00

Все месяцы в отчетном квартале отработаны полностью, поэтому величина физического показателя за каждый месяц равна 1.

Базовую доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.) - 12 000,00 умножаем на корректирующий коэффициент К1.

Коэффициент-дефлятор К1 в 2006 году равен 1,132 (приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2005 № 277).

Январь - 12 000,00 х 1,132 = 13 584,00;

Февраль - 12 000,00 х 1,132 = 13 584,00;

Март - 12 000,00 х 1,132 = 13 584,00.

Налоговая база всего (руб.) составит:

13 584,00 + 13 584,00 + 13 584,00 = 40 752,00

Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период (1 квартал 2006 год) составит:

40 752,00 х 15 % = 6 113,00

Уплата налога на вмененный доход не освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, по которым уплачивается единый налог на вменённый доход. Данная сумма пенсионных взносов по данному предпринимателю составила 450 рублей.

Сумма (часть суммы) уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, по которым уплачивается единый налог на вменённый доход, а так же индивидуального предпринимателя, уменьшающая сумму исчисленного единого налога на вменённый доход (но не более чем на 50%) составила также 450 рублей.

Таким образом, общая сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате за налоговый период составила:

6 113,00 - 450,00 = 5 663,00 рублей.

Теперь можно определить чистый доход от данного вида деятельности за I квартал 2006 года. Он составил:

36 000 руб. - 5 663 руб. = 30 337 руб.

т.е. налоговая база, уменьшенная на сумму единого налога на вменённый доход подлежащей уплате за налоговый период.

На основании этих расчётов заполняется налоговая декларация по форме № 1152016, утверждённой приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 года № 8н, по налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности, и в установленные сроки (не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала) представляется в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по городу Новосибирску.

Вариант № 2- применение традиционной или общей системы налогообложения.

А теперь рассмотрим того же индивидуального предпринимателя (Казанцева Александра Ивановича) в том случае, если бы его вид деятельности не попадал под специальный налоговый режим - единый налог на вмененный доход, а работал на обычной системе налогообложения.

Для этого определим, какие основные налоги ему бы пришлось уплачивать.

1. Налог на добавленную стоимость (по ставке 18 %).

2. Налог на прибыль (по ставке 24 %):

- 17,5 % субъектам федерации;

- 6,5 % в федеральный бюджет.

3. Единый социальный налог (по ставке 26 %):

- 2,9 % фонд социального страхования;

- 1,1 % фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет;

- 2 % фонд обязательного медицинского страхования в территориальный бюджет;

- 20 % страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

4. Налог на доходы физических лиц (по ставке 13 %).

5. Налог на имущество. Что касается налога на имущество, то данный предприниматель его не уплачивает, так как не имеет ни какого имущества.

Налоговая база по итогам налогового периода составила:

12 000,00 + 12 000,00 + 12 000,00 = 36 000,00 руб.

Теперь определим налог на прибыль:

36 000 х 17,5 % = 6 300,00 руб.

36 000 х 6,5 % = 2 340,00 руб.

Итого сумма налога на прибыль подлежащего уплате составила 8 640,00 руб.

От уплаты налога на добавленную стоимость данный предприниматель освобождён т.к. сумма его выручки за три предшествующих месяца не превысила 1 000 000 рублей.

Налог на доходы физических лиц (стандартная ставка 13%) составит:

Индивидуальный предприниматель имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на самого себя, а так же 600 рублей т.к. имеет одного ребёнка в возрасте до 18 лет. Вычеты на сотрудника действуют до месяца, в котором совокупный доход не превысит 20 000 руб., а на ребенка до месяца, в котором совокупный доход не превысит 40 000 рублей. У данного предпринимателя доход за январь, февраль, март составил 36 000 руб.

За январь 12 000 - 400 - 600 = 11 000 руб. - налоговая база НДФЛ.

11 000 х 13 % = 1 430,00 руб.

В феврале мы видим, что совокупный доход превысил 20 000 рублей. В этом месяце перестает действовать вычет на сотрудника. Предприниматель имеет вычет только на ребенка.

За февраль 12 000 - 600 = 11 400 руб. - налоговая база НДФЛ.

11 400 х 13 % = 1 482,00 руб.

За март 12 000 - 600 = 11 400 руб. - налоговая база НДФЛ.

11 400 х 13 % = 1 482,00 руб.

Итого сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, за три месяца составит: 1 430,00 + 1 482 + 1 482 = 4 394,00 руб.

Единый социальный налог составит:

12 000 руб. - налоговая база единого социального налога за январь.

ЕСН за январь:

12 000 х 20 % = 2 400,00 руб.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

12 000 х 2,9 % = 348,00 руб. - взносы в фонд социального страхования.

12 000 х 1,1 % = 132,00 руб. - взносы в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

12 000 х 2 % = 240,00 руб. - взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

ЕСН за февраль:

12 000 х 20 % = 2 400,00 руб.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

12 000 х 2,9 % = 348,00 руб. - взносы в фонд социального страхования.

12 000 х 1,1 % = 132,00 руб. - взносы в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

12 000 х 2 % = 240,00 руб. - взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

ЕСН за март:

12 000 х 20 % = 2 400,00 руб.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

12 000 х 2,9 % = 348,00 руб. - взносы в фонд социального страхования.

12 000 х 1,1 % = 132,00 руб. - взносы в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

12 000 х 2 % = 240,00 руб. - взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Итого сумма ЕСН подлежащая уплате в бюджет за три месяца составила 9 360,00 рублей.

За январь - 3 120,00 рублей;

За февраль - 3 120,00 рублей;

За март - 3 120,00 рублей.

Исходя из выше произведённых расчётов, можно определить общую сумму всех налогов подлежащих уплате в бюджет при обычной системе налогообложения.

ЕСН + НДФЛ + Налог на прибыль + НДС (от уплаты освобожден) +налог на имущество (не уплачивает)

9 360,00 + 4 394,00 + 8 640,00 = 22 394,00 руб.

Далее рассчитаем чистую прибыль остающуюся в распоряжении индивидуального предпринимателя, и она составит:

36 000,00 - 22 394,00 = 13 606,00 руб.

Т.е налоговая база уменьшается на общую сумму платежей в бюджет.

На основании сделанных расчётов можно сделать следующие выводы:

Индивидуальному предпринимателю, занимающемуся данным видом деятельности, т.е. оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств гораздо выгоднее уплачивать единый налог на вменённый доход, чем уплачивать ряд налогов при обычной системе налогообложения, т.к. после уплаты единого налога в распоряжении предпринимателя (Казанцева Александра Ивановича) остается 30 337 рублей, а после уплаты налогов при обычной системе налогообложения остается 13 606,00 руб., т.е. меньше на 16 731 руб. Сумма экономии при ЕНВД составила 16 731 рубль.

Поэтому следует отметить, что переход на уплату единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности достаточно выгоден.

При этом следует иметь в виду, что на плательщиков единого налога главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ не возложена обязанность по ведению учёта доходов и расходов в отношении видов деятельности, переведенных на уплату единого налога.

Несомненно, индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога на вменённый доход, приобретает много преимуществ, например освобождение от уплаты многих налогов, но следует отметить и тот факт, что в Законе о едином налоге существует множество недостатков, поэтому Закон требует необходимых изменений и поправок.

А теперь сравним двух предпринимателей, оказывающих услуги, один обслуживает кассовую технику, другой ремонтирует автомобили. Предприниматель Казанцев, который ремонтирует автомобили, оказывается в более благоприятных условиях, т.к. может заранее просчитать суммы ежеквартальных платежей и верно распределить прочие затраты (при условии неизменного количества сотрудников). Предприниматель же, Михайлов Н.И., который занимается обслуживанием кассовой техники, может лишь приблизительно рассчитать единый налог, так как доходы организации будут зависеть от пополняемой базы обслуживающихся клиентов, а соответственно и абонентских платежей которые они осуществляют. Чем больше будет заключаться договоров на техническое обслуживание, то тем больше будет налогооблагаемая база и соответственно сумма единого налога. В данном случае это плюс системе единого налога на вмененный доход.

Дальнейшее развитие системы специальных налоговых режимов и её эффективное функционирование зависит не только от администрирования и законодательной базы, но и от добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиков допускают различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания законодательных актов, т.к. они часто изменяются, большой трудоемкости и подготовке необходимой отчетной документации и деклараций, новые формы которых вводятся почти каждый отчётный период.

2.3 Применение общей системы налогообложения (на примере ООО « Тепловые системы»)

Общество с ограниченной ответственностью «Тепловые системы» зарегистрировано в 2000 году, учреждено физическим лицом - единственным участником общества. Основной вид экономической деятельности, осуществляемый обществом - строительство, монтажные работы. Работы осуществляются на основании лицензий, выданных Госгортехнадзором России на предприятиях города Новосибирска.

Для осуществления своей деятельности арендуется офис, по адресу: город Новосибирск, улица Софийская, 14.

Предприятие соответствует всем условиям, для того чтобы относиться к субъектам малого предпринимательства. Копия сведений, подтверждающих отнесение коммерческой организации к субъектам малого предпринимательства за 1 квартал 2006 года, прилагается (Приложение № 3).

ООО «Тепловые системы» применяет общий режим налогообложения и является налогоплательщиком следующих налогов:

1) налог на добавленную стоимость (по ставке 18 %),

2) налог на прибыль (по ставке 24 %):

- 17,5 % в бюджет субъекта РФ;

- 6,5 % в федеральный бюджет;

3) налог на имущество (по ставке 2,2 %);

4) единый социальный налог:

- фонд социального страхования - 2,9 %;

- фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет - 1,1 %;

- фонд обязательного медицинского страхования в территориальный бюджет - 2 %;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 20 %;

5) налог на доходы физических лиц (по ставке 13 %);

6) взносы по травматизму (по ставке 0,8 %).

ООО «Тепловые системы» имеет в собственности офисную мебель, оргтехнику, информационные программы, штат работников из восьми человек, работающих в ООО «Тепловые системы» по основному месту работы, согласно штатному расписанию:

оклад директора составляет - 4 500 рублей;

оклад главного инженера составляет - 4 200 рублей;

оклад главного бухгалтера составляет - 4 200 рублей;

оклад бухгалтера составляет - 4 000 рублей;

оклад газоэлектросварщика - 4 400 рублей;

оклад слесаря составляет - 4 100 рублей. Слесарей в штате 3 человека.

Штатное расписание ООО «Тепловые системы» прилагается (Приложение № 4).