Налоговая система Республики Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоговая система Республики Казахстан включает в себя органы налоговой службы, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения, и совокупность обязательных платежей в бюджетную систему в виде налогов, сборов и пошлин.

Под налогами, сборами и пошлинами понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в бюджетную систему и внебюджетные фонды в размерах и сроки, установленные Законом, а также за оказание государством платных услуг.

Плательщиками налогов, сборов и пошлин (налогоплательщиками) являются:

предприятия, объединения и организации любых организационно-правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству Республики Казахстан, законодательству другого государства, а также иностранные субъекты, не зарегистрированные как юридические лица в республике. В последнем случае плательщиками налогов выступа ют филиалы или постоянные представительства этих субъектов на территории республики;

граждане Республики Казахстан, граждане других государств и лица без гражданства;

другие плательщики, установленные законодательством.

Налогоплательщик подлежит обязательной постановке на учет в государственной налоговой инспекции по месту его нахождения или по месту деятельности в порядке и скоки, установленные Главной государственной налоговой инспекцией Республики Казахстан.

Объектами налогообложения являются прибыль (доход) юридических и физических лиц: виды деятельности юридические и физических лиц: виды деятельности юридических и физических лиц; финансовые операции; оказание услуг государством; имущество юридических и физических лиц; добавленная стоимость продукции и услуг; отдельные виды и группы товаров. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

Величина налоговых ставок устанавливается Верховным Советом Республики Казахстан. Это право может делегироваться Правительству Республики Казахстан, местным Сове там народных депутатов в порядке, установленном Законе «О налоговой системе в Республике Казахстан».

Распределение средств, поступающих в виде налогов, сборов и пошлин по уровням бюджетов определяется Законом «О бюджетной системе Республики Казахстан» и Верховным Советом при утверждении республиканского бюджета на предстоящий финансовый год.

Налогоплательщик обязан:

--вести в установленном порядке учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать их сохранность в течение не менее 5 лет, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

вносить налоговый платеж в установленных размерах, сроки и порядке, определяемые налоговым законодательством;

допускать работников налоговых органов к обследованию любых производственных, складских, торговых, служебных помещений, транспортных средств, мест хранения и использования имущества предприятий и граждан, предназначенных для предпринимательской деятельности и получения доходов, либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Налогоплательщик имеет право предъявлять и представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам; знакомиться с актами проведенных проверок, представит налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок; в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов.

1.Налоговоя система РК: этапы становления и характеристика современного состояния

Налог -- законодательно установленный государством в лице уполномоченного органа в административном порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный, без эквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.

Налоги используются государством в качестве экономического рычага, регулятора экономики. Экономическое содержание на логов проявляется в их функциях - регулирующей, фискальной и пере распределительной. Государство, используя функции налогов, определяет систему налогов и разрабатывает механизм функционирования, проводит различные мероприятия в области налогов в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических целей и задач общества на каждом конкретном этапе его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в области налоговой политики является определение налогов, эффективно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиками.

Налоговая система представляет собой совокупность финансовых отношений государства с юридическими и физическими лицами, налогов и сборов, форм, методов и способов налогообложения, юридических актов по последнему, а также совокупность органов управления и налоговых служб. Налоги можно классифицировать:

по объектам обложения;

по использованию;

по органам, взимающим налоги;

по экономическому признаку;

по степени оценки объекта обложения.

Налоговое законодательство -- это совокупность нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.

В Республике Казахстан с 1 января 2002 г. основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения, является Налоговый кодекс, принятый Парламентом РК 12 июня 2001 г. №209--11 3 РК. Названный документ содержит положение, согласно которому все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных им же (Налоговым кодексом).

Налоговый кодекс определяет, что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом.

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других не обходимых платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

Значение принципов налогового законодательства Республики Казахстан сводится к тому, что его положения не могут противоречить принципам налогообложения, установленным Налоговым кодексом РК.

Согласно принципу обязательности налогообложения, налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.

В соответствии с принципом определенности налогообложения налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.

В соответствии с принципом справедливости налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

Принцип единства налоговой системы предусматривает единство налоговой системы Республики Казахстан на всей территории страны, в отношении всех налогоплательщиков.

В соответствии с принципом гласности налогового законодательства нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.

Налоговое законодательство имеет пределы своего действия в пространстве, во времени и на круг лиц, действует на всей территории Республики Казахстан и распространяется на физические и юридические лица и их структурные подразделения.

Законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в Налоговый кодекс по установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению налоговой базы действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет могут быть приняты не позднее 1 декабря текущего года (года их принятия) и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Все остальные изменения и дополнения, не касающиеся установления новых налогов или изменения ставок и налоговой базы действующих налогов, могут приниматься парламентом и вводиться в действие в любое время и с любой периодичностью.

Налоги и обязательные платежи в бюджет, составляющие отечественную систему налогообложения, классифицируются по раз личным признакам, подразделяются на прямые и косвенные. Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом РК «О бюджетной системе» и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

К прямым налогам относятся:

корпоративный подоходный налог;

индивидуальный подоходный налог;

налоги и специальные платежи недропользователей;

рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат;

социальный налог;

земельный налог;

налог на транспортные средства;

налог на имущество.

К косвенным налогам относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы.

1.1 Необходимость и общая характеристика налогового учета

Налоговый учет осуществляется с целью формирования полной и достоверной информации, необходимой для налогообложения, о порядке учета хозяйственных операций, проводимых в течение налогового периода, а также с целью обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога. В экономической литературе определение налогового учета рассматривается с двух точек зрения.

Налоговый учет в широком смысле слова выступает в виде процесса фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и результатов с целью определения налогов, необходимых для внесения в бюджет. С этих позиций налоговый учет можно рассматривать, как и любой учет, в том числе статистический и бухгалтерский, если они связаны с налогообложением. Иными словами, в случае, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, он начинает выполнять две функции: учетно-финансовую -- основную и учетно-налоговую -- вспомогательную (рис.1).

Налоговый учет в узком смысле слова -- это специализированная система, применяемая исключительно в случаях, когда бухгалтерский учет не может использоваться для расчета сумм налогов, причитающихся для внесения в бюджет.

Рис. 1. Налоговый учет в узком смысле слова

Такой подход позволяет выделить налоговый учет в «чистом виде», т.е. в качестве самостоятельной и независимой системы финансовых отношений (рис.2).

Рис. 2. Налоговый учет в широком смысле слова

Однако рассмотрение налогового учета только в узком смысле необоснованно, во-первых, потому, что подобный подход исклю чает рассмотрение и анализ целого блока бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления нало га, а во-вторых, не следует забывать, что исторически налоговый учет сформировался путем отмежевания от учета бухгалтерского, который является для него первичным.

Таким образом, налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

В мировой практике выделяются три вида налогового учета по степени участия в нем бухгалтерского учета:

бухгалтерский налоговый учет;

смешанный налоговый учет;

абсолютный налоговый учет (рис. 3).

Данные виды налогового учета в Казахстане применяются в определенных комбинациях. Так, отдельные налоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета (таможенные и государственные пошлины и т.п.). При этом существующая методология налогового учета практически полностью основана на учете бухгалтерском.

Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве.

При бухгалтерском налоговом учете показатели налогового учета формируются исключительно на данных бухгалтерского учета.

По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета является определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует о его универсальности.



Рис. 3. Виды налогового учета

Показатели смешанного налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения. При данном методе налогового учета налогоплательщик первоначально использует показатели своего бухгалтерского учета, а после этого производит корректировку полученных показателей по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством.

Показатели абсолютного налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета. Так, без участия бухгалтерских показателей исчисляются таможенные пошлины, государственная пошлина, сбор на содержание милиции, плата за воду и др.

В мировой практике сложилось два подхода к решению проблем ведения налогового учета. Первая модель называется «Континентальной» и представляет собой положение, при котором бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают и первый выполняет все фискально-учетные задачи. К континентальной модели относятся, в частности, учетные системы Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии и др. Именно в рамках континентальной модели выстраивалось соотношение бухгалтерского и налогового учета в Казахстане до 1995 г.

Вторая модель соотношения бухгалтерского и налогового учета носит наименование «Англосаксонской». Она используется в основном в США, Англии, Австрии, Канаде и др. Данная система предполагает существование и ведение параллельно бухгалтерского и налогового учета. Можно утверждать, что с середины 1995 г. существующие отечественные учетные системы при своем взаимодействии стали тяготеть к англосаксонской модели.

Ведение налогового учета позволяет решать государству в лице его фискальных органов целый ряд задач, чего невозможно было бы добиться, используя только систему бухгалтерского учета.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.

Система налогового учета формируется организацией самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. последовательно от одного налогового периода к другому.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать:

порядок формирования суммы доходов и расходов;

порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

порядок формирования сумм создаваемых резервов;

сумму задолженности по расчетам с бюджетом по корпоративному подоходному налогу.

Подтверждают данные налогового учета первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчеты налоговой базы.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность.

Сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями Налогового кодекса, без отражения на счетах бухгалтерского учета, называются аналитическими налоговыми регистрами.

Налоговые данные учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Данные налогового учета должны отражать объекты учета для целей налогообложения (в том числе операции, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет) непрерывно, в хронологическом порядке. При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он систематизировал и накапливал информацию первичных документов и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

1.2 Методы и функции налогового учета

С начала 1995 г., то есть с момента появления в казахстанском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета, и до наших дней данная специализированная система прошла несколько этапов становления и развития.

Для выполнения задач и функций налогового учета налоговое законодательство определило специальные приемы и способы (категориальные, содержательные, формально-технические), которые в совокупности образуют взаимосвязанную методологию налогового учета как такового.

К сожалению, в настоящий момент в налоговом законодательстве отсутствует нормативный документ, который в унифицирован ном виде предусмотрел бы все методы осуществления налогового учета. Однако, исходя из анализа действующего законодательства можно выделить семь основных методов.

1. Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения

Фактически речь идет о выработке в налоговом учете категориально-понятийного аппарата, посредством которого он реализуется внешне как самостоятельная отрасль системы финансовых отношений.

Как уже отмечалось, характерной чертой практически всех учетно-налоговых показателей является то, что они так или иначе обусловлены данными бухгалтерского учета, то есть формируются при прямом или косвенном использовании методик бухгалтерского учета.

2.Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых правил и методик

Основной особенностью данного метода является его направленность исключительно на налогообложение. Так, согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), все затраты организации, связанные с производством продукции (работ, услуг) в полном объеме формируют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Одна ко для целей налогообложения произведенные предприятиями и организациями затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

3.Метод учета формирования налогооблагаемой базы

В Республике Казахстан налогоплательщик определяет до ходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления. Метод начислений -- метод налогового учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества независимо от времени оплаты. Это означает, что до ходы и вычеты принимаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени поступления и выплаты де нежных средств.

4.Интерпретация и толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения

Вышеуказанный метод в чистом виде реализует фискальную функцию налогового учета и в своей основе служит для специального обозначения некоторых явлений из других отраслей: права, экономики, бухгалтерского учета и т.д.

Суть этого метода заключается в том, что для целей налогообложения налоговое законодательство дает собственное толкование какому-либо определению, которое по своему содержанию не сов падает с общепринятым.

5.Установление налогового дисконта («фиктивного» дохода для целей налогообложения)

Налоговым дисконтом признается поправка, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает полученные им доходы.

Данный метод является самым характерным и распространенным способом налогового учета, применяемым при исчислении многих налоговых платежей.

6.Определение для каждого вида налогов налогового периода. Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Необходимость этого учетно-налогового элемента определяется тем, что многим объектам налогообложения (прибыли, доходу, выручке и т.п.) свойственна протяженность во времени, повторяемость. В целях определения соответствующего результата необходимо систематически вести учет совершаемых операций и периодически подводить итог.

Причем ведение налогового учета может быть возложено как непосредственно на налогоплательщика, так и на лиц, которые со гласно налоговому законодательству обязаны осуществлять исчисление налога.

В этой связи следует различать понятия налогово-учетный период и отчетный период, т.е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и предоставления в налоговый орган бухгалтерской отчетности. В ряде случаев налоговый и отчетный периоды могут совпадать. Например, при уплате налога на добавленную стоимость малыми предприятиями налоговый и отчетный периоды равны трем месяцам, т.е. одному кварталу. Однако иногда отчетность может предоставляться несколько раз в течение одного налогового периода. Это вызвано, как правило, потребностью равномерного внесения налога в бюджет, что не всегда может быть обеспечено уплатой авансовых платежей, рас считанных на основе какого-либо периода.

В зависимости от установленного налогового периода различают налоги срочные и периодично-календарные.

Срочные налоги имеют налоговый период, исчисляемый по сроку с момента возникновения объекта налогообложения. В частности, к таковым налогам относится акциз для предприятий, про изводящих и реализующих винно-водочные изделия, уплачиваемый на третий день по реализации.

Периодично-календарные налоги исчисляются в течение определенного срока, установленного календарно. Их, в свою очередь, можно разделить на ежемесячные, квартальные и годовые.

Ежемесячные налоги исчисляются по окончании месяца, например, налог на добавленную стоимость и др.

Ежеквартальные налоги исчисляются по окончании квартала, например, налог на имущество предприятий.

Ежегодные налоги исчисляются по окончании года.

7. Установление специальных налоговых регистров и иной на логовой документации

Ведение специальной налоговой документации является формально-техническим приемом методологии налогового учета. На логовая документация состоит из трех разновидностей документов:

налоговые расчеты;

документация, обосновывающая показатели налоговых расчетов;

налоговые регистры.

Особенностью налоговой документации является то что в ее составе отсутствуют специализированные «налоговые», первичные, документы, поскольку основанием для ведения налогового учета являются первичные бухгалтерско-учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции

Налоговые расчеты представляют собой специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства (расчеты, декларации, специальные расчеты по не которым видам налогов). Необходимо отметить, что практически по каждому виду налогов существует единственный расчетный документ, который предоставляется налоговым органам в порядке, установленном законодательством. Причем в каждом конкретном случае налоговые расчеты могут иметь свое наименование.

Налоговый учет позволяет ежемесячно накапливать данные о совокупном доходе юридического лица, вычетах из этого до хода и определить налогооблагаемый доход в конце года. Четкая организация налогового учета должна обеспечить достоверность информации о совокупном годовом доходе юридического лица и вычетах из него, а, следовательно, позволит заполнить Декларацию о корпоративном подоходном налоге в соответствии с Налоговым кодексом РК и стандартом бухгалтерского учета №11 «Учет подоходного налога».

Данные, отраженные в Декларации, должны быть подтверждены учетной документацией. Срок хранения юридическим лицом учетной документации определяется сроком исковой давности в пять лет, установленным налоговым законодательством.

Документация, обосновывающая показатели налоговых расчетов, играет роль справочных материалов, которые расшифровывают или обосновывают данные из налоговых расчетов.

Она бывает двух типов:

документация, необходимая для исчисления налога: напри мер, по налогу на имущество - это расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия;

документация, не влияющая непосредственнона исчисление сумм (налоговый орган) соответствующего расчета.

Для расчета других налогов - это документация, обосновывающая правомерность использования тех или иных налоговых льгот.

Налоговые регистры представляют собой свободные формы налогового учета. Они включают в себя аналитические регистры налогового учета, которые определяются как свободные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями ст. 68 Налогового кодекса без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Необходимо выделить четыре основные функции налогового учета.

1.Фискальная функция

Посредством налогового учета реализуются государственные задачи наполняемости бюджета. Многие положения актов о взимании налоговых платежей устанавливают такой режим, что получение необходимой информации требует определенных вычислений для расчетов, напрямую не вытекающих из конечных данных бухгалтерского учета, построенного на его принципах.

Так, предприятие должно относить на себестоимость продукции все расходы и затраты, связанные с ее производством и реализацией. Данные о себестоимости продукции формируются в результате бухгалтерского учета.

Однако государство, исходя из своих фискальных интересов и налоговой политики в определенные периоды, через налоговый учет может ограничивать предельные размеры тех или иных рас ходов, включаемых в себестоимость для целей налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды.

В этой связи профессор А.С. Бакаев утверждает: «Заставлять в таких случаях организацию формировать информацию для налогообложения посредством счетов бухгалтерского учета неестественно и не совместимо с принципами и базовыми правилами бухгалтерского учета».

2.Контрольная функция

Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых показателей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и т.д.; в то же время большинство учетно-бухгалтерских форм сложи лось в тот период, когда проблемы налогообложения не стояли для многих предприятий и организаций в качестве первоочередных.

В этих условиях «консервативный» бухгалтерский учет в системе динамично развивающегося налогообложения начинает вы ступать тормозом для точного расчета многих налоговых показателей. Поэтому налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налогово-учетные формы осуществлять более эффективный контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

3.Функция невмешательства в систему бухгалтерского учета Согласно действующему законодательству, основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной, достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением имущества и обязательств, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами ресурсов и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Однако использование бухгалтерского учета для целей налогообложения неизбежно приводит к тому, что финансовая отчетность предприятия на определенном этапе пере стает выполнять свои задачи. Введение налогового учета позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учета, обеспечить выполнение его основных задач, прекратить искажение данных о реальном финансовом состоянии предприятия в угоду фискальной политике государства.

4.Функция по информационному обеспечению исчислительного процесса налогов. Как было указано выше, существующее законодательство о бухгалтерском учете и отчетности регулирует порядок ведения учета только для юридических лиц, однако состав субъектов-налогоплательщиков и субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, не совпадает. В то же время налоговый учет позволяет осуществлять сбор и обработку необходимой налоговой информации с целью правильного исчисления налоговых обязательств для лиц, которые в соответствии с действующим законодательством вести бухгалтерский учет не обязаны.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что появление и функционирование налогового учета необходимо только в том случае, когда система бухгалтерского учета, представляющая собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйствен ной деятельности предприятия, перестает обеспечивать реализацию фискальных интересов государства.

2.Организация налогового контроля

2.1 Правовые основы деятельности налоговых инспекций

В процессе осуществления налогового контроля государственные налоговые инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения. Данный перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.

Несомненно, на первом месте стоит Конституция РК. Содержащие в основном законе стране нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РК. В частности, определяются субъекты налогообложения и их гарантии, компетенция органов власти РК в сфере налогового регулирования и законотворчества.

Как показывают наши исследования, нормы, закрепленные в Конституции РК, детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

Федеральные законы о налогах были приняты одновременно с принятием Закона «Об основах налоговой системы». Они детализировали положения, закрепленные в последнем. В частности, к таким законам относятся Закон «О налоге на налоге на прибыль с предприятий», «Об акцизах», и т. д. Таким образом, к каждому налогу принят соответствующий закон. Данная категория нормативных актов постоянно меняется в зависимости от изменения налоговой политики государства.

Законы о федеральных и других налогах не исчерпывают правовую основу осуществления налогового контроля. В иерархии нормативно-правовых источников после законов следуют подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции.

В первую очередь, к таким актам относятся указы президента РК. 31 декабря 1991 г. Был издан Указ «О государственной налоговой службе». Именно с принятием данного указа органы налоговой службы были выделены из Министерства финансов РК и преобразованы в самостоятельную систему центральных органов с подчинением Президенту и Правительству РК. Среди Указов регламентирующих вопросы налогового контроля следует выделить Указ № 1212 от 18 августа 1996 г. «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения». Данным Указом предусматривается ряд мер по ужесточению контроля за деятельностью предприятий, как в частности, обязанность банков в трехдневный срок отвечать на запросы налоговых органов относительно операций своих клиентов, обязанность кредитных организаций незамедлительно извещать налоговые органы об открытии в них предприятиями банковских счетов, осуществление операций по снятию денежных средств со счета только после поступления от налогового органа подтверждения такого извещения.

Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и распоряжения Правительства РК по налогам и другим обязательным платежам. Их содержание в большинстве случаев связано с определением налоговых ставок или налоговых льгот, причем в соответствующем законе содержится отсылочные нормы, предусматривающие регулирование отдельных налоговых отношений нормативными актами Правительства РК. Примером может служить Закон «Об акцизах».

В составе подзаконных актов, регулирующих налоговый контроль в РК, особняком стоят акты, издаваемые ГНС РК и содержащие предписание по процедурам взимания различных видов налога в масштабах всей РК. Это инструкции, разъяснения, письма и т. д. Адресатом этих нормативных актов являются не только структурные подразделения Госналогслужбы, но и плательщики соответствующего налога на всей территории РК.

Местные подзаконные акты по вопросам налогообложения издаются представительными органами краев и областей, а также городов и районов. Их юрисдикция определяется Законом «Об основах налоговой системы» и Законом «О местном самоуправлении».

Учитывая вышесказанное, можно сказать, что базовыми документами, регулирующими работу Государственных налоговых инспекций по контролю за соблюдением налогового законодательства, является Закон РК «О государственной налоговой службе», Указ Президента РК «О государственной налоговой службе РК», Закон РК «Об основах налоговой системы РК», Указ Президента «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», а также пакет федеральных, региональных и местных налогов и подзаконные акты, причем с 1993 г. последние имеют юридическую силу только в том случае.

2.2 Пути совершенствования налогового контроля

В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Анализ экономической литературы показал, что необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, что и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития Казахстана. Та система отбора, о которой мы говорили выше, разработана центральным аппаратом с учетом мирового опыта. Подобная система наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.

Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как мы указывали выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Как мне представляется, проверки таких налогоплательщиков в будущем должны стать обязательными.

По результатам комплексной проверки, проведенной работниками ГосНИ по Тамбовской области, было рекомендовано практиковать в работе налоговых инспекций проведение рейдов в вечернее и ночное время.

Как показывает практика работы налоговых инспекций Московской области, значительно увеличивает результативность контроля применение перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов, усложнение применяемых налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов Казахстана, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможные определения размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Однако право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике.

Наиболее показательным является опыт применения таких методов в Германии. Действующее германское законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

Наиболее распространенными из них являются следующие:

- метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

а) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

б) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

- метод, основанный на анализе производственных запасов.

Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Кроме этих методов применяются и некоторые другие. Целесообразность законодательного закрепления данных методов многократно возрастает в связи со сложностями текущей ситуации в стране с собираемостью налогов. И первые шаги уже сделаны в этом направлении. Госналогслужба с учетом мирового опыта внесла соответствующее предложение в законодательный орган; решение данного вопроса наделило бы налоговые органы эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет, а также мощным рычагом укрепления налоговой дисциплины посредством стимулирования налогоплательщиков к обеспечению надлежащего ведения учетной документации.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы кадров. В этой связи хотелось бы выразить надежду на скорейший перевод сотрудников налоговой инспекции в ранг государственных служащих. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, а в частности налоговых проверок. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.

Сущность бальной оценки, широко применяемой в Германии, состоит в следующем. В зависимости от категории каждого проверенного предприятия - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору учитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

В заключении хотелось бы отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Заключение

Действующее налоговое законодательство закрепляет обязанность субъектов налогообложения вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Однако нормой стали случаи от налоговой повинности как законными, так и нелегальными способами. Это обуславливает необходимость непрерывного осуществления строжайшего контроля за собираемостью налогов.

Проанализировав результаты контрольной работы, можно сделать некоторые выводы.

Налоговый контроль осуществляется в трех формах: предварительного, текущего и последующего, используя при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля по уплате налога на прибыль вытекает из того, что результативность документальных проверок составляет 53-59%, т.е. практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

-системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок;

- форм, приемов и методов налоговых проверок;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

- увеличение количества совместных проверок;

- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

- проведение рейдов в вечернее и ночное время;

- проведение перекрестных проверок;

- использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Работа с кадрами также является необходимой частью совершенствования форм и методов налогового контроля. Перспективным здесь выглядит переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Естественно, данный перечень путей совершенствования не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

налоговый система платеж правовой

Список использованной литературы

1. Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] Казахстанская правда - 1996 - 9 июля.

2. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) Казахстан: экономика и жизнь - 1995 - №3-4.

3. Прохоров Е. Основы государства и права Республики Казахстан. Алматы, 1997 г.

4. Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] Экспресс - 1995 - 28 марта.

5. Налоговый кодекс РК.

Размещено на Allbest.ru