Характеристика податкової системи України

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Податки, як обов'язкові нормативні платежі в бюджет

Головним джерелом формування дохідної частини бюджетів усіх рівнів є податки. Вони віддзеркалюють фінансові відносини між державою і платниками з метою створення централізованого фонду коштів, що перебувають у розпорядженні держави. У Конституції України (ст. 67) закріплено обов'язок кожного громадянина сплачувати податки й збори в порядку і розмірах, встановлених законом, та визначено, що система оподаткування встановлюється виключно шляхом прийняття відповідних законів.

Принципи побудови податкової системи України, її склад визначено Законом України "Про систему оподаткування в Україні" від 1997 року з подальшими змінами й доповненнями. Податкова система -- це сукупність податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, що справляються у встановленому законами України порядку. Вимога системності в оподаткуванні полягає в тому, що усі податки повинні бути взаємопов'язані між собою, органічно доповнювати один одного, не суперечити системі в цілому та іншим її елементам. Системний підхід означає, що мають реалізовуватися такі функції податків, як фіскальна і регулювальна. З фіскальної позиції -- податкова система повинна забезпечувати гарантоване і стабільне надходження податків до бюджету. З регулювальної позиції -- забезпечувати державі можливість впливу на соціально-економічний розвиток суспільства.

Основними принципами побудови податкової системи, які відображені в Законі України "Про систему оподаткування", є:

-- стимулювання науково-технічного прогресу, технологічного оновлення виробництва, виходу вітчизняного товаровиробника на світовий ринок високотехнологічної продукції;

-- стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності -- запровадження пільг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва;

-- обов'язковість -- впровадження норм щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), визначених на підставі достовірних даних про об'єкти оподаткування за звітний період, та встановлення відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства;

-- рівнозначність і пропорційність -- справляння податків з юридичних осіб здійснюється у певній частці від отриманого прибутку й забезпечення сплати рівних податків і зборів (обов'язкових платежів) на однакові прибутки і пропорційно більших податків та зборів (обов'язкових платежів) -- на більші доходи;

-- рівність, недопущення будь-яких виявів податкової дискримінації -- забезпечення однакового підходу до суб'єктів господарювання (юридичних і фізичних осіб, включаючи нерезидентів) при визначенні обов'язків щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів);

-- соціальна справедливість -- забезпечення соціальної підтримки малозабезпечених верств населення шляхом запровадження економічно обгрунтованого неоподатковуваного мінімуму доходів громадян та застосування диференційованого і прогресивного оподаткування громадян, які отримують високі та надвисокі доходи;

- стабільність -- забезпечення незмінності податків і зборів (обов'язкових платежів) і їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року;

-- економічна обгрунтованість -- встановлення податків і зборів (обов'язкових платежів) на підставі показників розвитку національної економіки та фінансових можливостей з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його доходами;

-- рівномірність сплати -- встановлення термінів сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), виходячи з необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджету для фінансування витрат;

-- компетенція -- встановлення і скасування податків і зборів (обов'язкових платежів), а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до законодавства про оподаткування виключно Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами;

-- єдиний підхід -- забезпечення єдиного підходу до розроблення податкових законів з обов'язковим визначенням платника податку і збору (обов'язкового платежу), об'єкта оподаткування, джерела сплати податку і збору (обов'язкового платежу), податкового періоду, ставок податку і збору (обов'язкового платежу), термінів та порядку сплати податку, підстав для надання податкових пільг;

-- доступність -- забезпечення дохідливості норм податкового законодавства для платників податків і зборів (обов'язкових платежів).

Платниками податків і зборів (обов'язкових платежів) є юридичні й фізичні особи, на яких, згідно із законами України, покладено обов'язок сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі).

Облік платників податків і зборів (обов'язкових платежів) здійснюється державними податковими органами та іншими державними органами відповідно до законодавства. Банки та інші фінансово-кредитні установи відкривають рахунки платникам податків і зборів (обов'язкових платежів) лише за умови пред'явлення ними документа, що підтверджує взяття їх на облік у державному податковому органі, і в триденний термін повідомляють про це державному податковому органу.

Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), додана вартість продукції (робіт, послуг), вартість продукції (робіт, послуг), у тому числі митна або її натуральні показники, спеціальне використання природних ресурсів, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, визначені законами України про оподаткування.

Ставки податків і зборів (обов'язкових платежів) встановлюються Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим й сільськими, селищними, міськими радами відповідно до законів України про оподаткування і не змінюються протягом бюджетного року за винятком випадків, пов'язаних із застосуванням антидемпінгових, компенсаційних і спеціальних заходів відповідно до законів України.

В Україні справляються загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі), місцеві податки і збори.

До загальнодержавних належать такі податки і збори (обов'язкові платежі):

1) податок на додану вартість;

2) акцизний збір;

3) податок на прибуток підприємств;

4) податок на доходи фізичних осіб;

5) мито;

6) державне мито;

7) податок на нерухоме майно (нерухомість);

8) плата (податок) за землю;

9) рентні платежі;

10) податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;

11) податок на промисел;

12) збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;

13) збір за спеціальне використання природних ресурсів;

14) збір за забруднення навколишнього природного середовища;

15) збір до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності;

16) збір до Фонду соціального страхування на випадок безробіття;

17) збір до Фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві;

18) збір на обов'язкове державне пенсійне страхування;

19) плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності;

20) фіксований сільськогосподарський податок;

21) збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;

22) єдиний збір, що справляється у пунктах пропуску через державний кордон України;

23) збір за використання радіочастотного ресурсу України. Загальнодержавні податки і збори встановлюються Верховною Радою України і справляються на всій території України.

Порядок зарахування загальнодержавних податків і зборів до Державного бюджету України, бюджету Автономної Республіки Крим, місцевих бюджетів і державних цільових фондів визначається згідно з законами України.

До місцевих податків належать:

- комунальний податок;

- податок з реклами.

До місцевих зборів (обов'язкових платежів) належать:

1) готельний збір;

2) збір за паркування автотранспорту;

3) ринковий збір;

4) збір за видачу ордера на квартиру;

5) курортний збір;

6) збір за участь у перегонах на іподромі;

7) збір за виграш на перегонах на іподромі;

8) збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі;

9) збір за право використання місцевої символіки;

10) збір за право проведення кіно- і телезйомок;

11) збір за проведення місцевого аукціону, конкурсного розпродажу і лотерей;

12) збір за проїзд територією прикордонних областей автотранспорту, що прямує за кордон;

13) збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг;

14) збір із власників собак.

Місцеві податки і збори, механізм їх справляння та порядок сплати встановлюються сільськими, селищними, міськими радами відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, установлених законами України, крім збору за проїзд

територією прикордонних областей автотранспорту, що прямує за кордон, який встановлюється обласними радами.

2. Надання пільг на окремі види податків, та негативні наслідки пільгового оподаткування

Однією зі складових частин системи оподаткування у державі є надання пільг з окремих видів податків, зборів, обов'язкових платежів до бюджету. За своєю економічною суттю такі пільги -- це система перерозподілу фінансових ресурсів між окремими суб'єктами оподаткування. З економічної точки зору надання пільг є формою державного регулювання економічного і соціального розвитку. Податкові пільги є дієвим інструментом реалізації регулювальної функції податкової системи держави, який застосовується у багатьох країнах світу з метою стимулювання накопичення капіталу, підвищення інвестиційної активності, інноваційної діяльності, підвищення конкурентоспроможності національної продукції, розвитку окремих галузей економіки, зміцнення фінансового становища підприємств, розширення експорту, збільшення зайнятості, створення нових робочих місць.

Негативними сторонами пільгового оподаткування є:

-- порушення фундаментального принципу справедливості оподаткування;

-- порушення принципу нейтральності оподаткування;

-- викривлення механізму ринкової конкуренції;

-- гальмування ринкових перетворень, оскільки надання пільг сприяє збереженню неефективних та неприбуткових галузей і підприємств;

-- сприяння зростанню тіньового сектору економіки, тому що породжує бажання у платників, які не мають пільг, уникнути оподаткування;

-- нерівномірний розподіл податкового тягаря, виникнення конкурентної боротьби галузей і підприємств за пільги, яку важко зупинити;

-- недоотримання доходів бюджету, збільшення податкової заборгованості і погіршення фінансового становища держави.

У цілому пільги з оподаткування можна поділити на такі групи:

-- соціальні пільги, що надаються окремим фізичним і юридичним особам, які не можуть з об'єктивних причин рівноправно конкурувати у ринковому середовищі;

-- пільги окремим підприємствам, галузям, які перебувають у гірших економічних умовах порівняно з основною кількістю виробників. Йдеться про види виробництв, які мають важливе значення для економіки держави, але перебувають у несприятливих економічних, природних та інших умовах, що не дає їм можливості рівноправно конкурувати як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках;

-- пільги підприємствам та галузям, які тимчасово перебувають у несприятливих економічних умовах і мають нестійке фінансове становище, що виникло з об'єктивних, здебільшого незалежних від них причин;

-- пільги, які не мають достатнього економічного обгрунтування і їх надання посилює кризові явища в економіці, значно погіршує фінансове становище держави.

Дедалі більші обсяги пільг, які отримували платники податків, істотно зменшують надходження до бюджету.

Теперішня система пільгового оподаткування в Україні з інструменту фінансового оздоровлення перетворилася на систему викачування коштів з державного бюджету та підтримки структур окремих привілейованих галузей, яка дає можливість лобіювати їхні інтереси через дохідну частину державного бюджету. Втрати бюджетів усіх рівнів від надання податкових пільг за 2002 рік лише за дев'ятьма видами платежів, за якими Державною податковою адміністрацією ведеться облік, становили 56,3 млрд. грн., у тому числі прямі втрати -- 32 млрд. грн. Колосальні обсяги втрат бюджету зумовлені чинною податковою політикою, яка потребує докорінних змін і переходу до прямої державної підтримки пріоритетних бюджетних програм.

Умови оподаткування, які фактично склалися, через встановлення різних підходів в оподаткуванні шляхом надання пільг спричиняють дискримінацію суб'єктів економічної діяльності.

Так, в Україні зареєстровано понад 820 тис. юридичних осіб -- платників податків, з яких 129,9 тис, або 14,5 відсотка, користуються пільгами. Масштаби пільг, які держава надає цій невеликій кількості привілейованих платників податків, щодалі збільшуються, їх суми адекватні надходженням доходів до зведеного бюджету України.

Так, обсяги пільг з оподаткування у 2002 році порівняно з 2001 роком зросли на 5 млрд. 409,9 млн. грн., або на 10,6 відсотка, прямі втрати -- на 7,4 відсотка. Основні обсяги пільг було надано з державного бюджету -- 96 відсотків від загальної суми, або 54 млрд. 73,2 млн. грн. Сума наданих з державного бюджету пільг зросла порівняно з 2001 роком на 11 відсотків і перевищила надходження державного бюджету у 2002 році на 9,7 млрд. грн., або на 21,7 відсотка.

Найвагомішими в абсолютних сумах пільг були пільги, надані платникам податку на додану вартість, які становили у зазначених роках майже 85 відсотків загального обсягу пільг; пільги з податку на прибуток сягали 10 відсотків від наданих пільг.

Нинішня система податкових пільг є однією з найбільших вад української податкової системи. Раціоналізація системи податкових пільг має здійснюватися за такими напрямами:

-- використання податкових пільг виключно як засобу проведення соціальної, інвестиційної, структурної політики та політики прискорення науково-технічного прогресу, тобто як інструменту ефективної реалізації регулювальної функції податкової системи;

-- з метою упорядкування надання пільг з окремих видів податків насамперед необхідно ліквідувати пільги, які не мають достатнього економічного обгрунтування, найперше -- з податку на додану вартість і податку на прибуток підприємств;

-- скасування більшості соціальних податкових пільг, замінивши їх системою адресної соціальної допомоги;

-- скасувати податкові пільги щодо вільних економічних зон;

-- максимально обмежити податкові пільги, які надаються окремим галузям економіки;

-- доцільно здійснювати надання пільг у формі податкових знижок з чинних ставок оподаткування. Більшість пільг повинні мати обмеженість у часі;

-- надання пільг має проходити жорстку експертизу незалежних експертів і лише після їхнього висновку рішення про надання пільг повинно виноситись на розгляд Верховної Ради;

-- надання пільг має здійснюватися виключно на основі прийнятих законів;

-- здійснити перехід від безсистемного надання податкових пільг, що запроваджуються з метою вирішення поточних економічних інтересів чи задоволення індивідуальних, групових інтересів, до формування єдиної державної політики податкових пільг.

3. Негативні риси податкової системи та шляхи її удосконалення

податок бюджет збір рента

Крім недосконалої і неефективної системи пільг, нинішня податкова система характеризується такими негативними рисами:

-- несистемні та суперечливі правила оподаткування, що виражається у випадках подвійного оподаткування, запровадженні податків, які не мають джерел сплати, в оподаткуванні витрат;

-- велика кількість нормативних документів і невідповідність законів і підзаконних актів, що регулюють податкові відносини, -- нині налічується понад 500 нормативних документів, пов'язаних з оподаткуванням;

-- нестабільність, заплутаність та складність податкового законодавства, а саме: численні зміни і поправки до чинних законів;

-- зосередження уваги на фіскальній функції й ігнорування регулювальної функції податкової системи;

-- відсутність достатніх правових гарантій для учасників податкових відносин;

-- велика кількість податків, зборів, обов'язкових платежів до численних бюджетних і позабюджетних фондів, що істотно ускладнює їх сплату, контроль за сплатою і форми звітності. Така складна система створює великі труднощі безпосередньо для платників податків;

-- значне податкове навантаження на суб'єктів господарювання і нерівномірний його розподіл, внаслідок якого податкова система держави не відповідає фундаментальним принципам ефективності та справедливості;

-- посилення адміністративного контролю за сплатою податків і зборів.

Усі ці проблеми свідчать про недосконалість й неефективність чинної податкової системи. Виникає потреба проведення податкової реформи і створення єдиного систематизованого законодавчого акту прямої дії, який охопить усі питання податкового законодавства й відповідатиме адекватним основам податкової політики держави.

Основними принципами проведення податкової реформи в Україні, визначеними на підставі узагальнення вітчизняного та зарубіжного досвіду, є такі:

1. Зміст податкової реформи значною мірою залежить від покладеної в її основу моделі державного регулювання економіки. Тому слід визначитися з місцем та функціями держави, інакше податкова реформа буде стихійною і неефективною.

2. Зміни в оподаткуванні мають забезпечувати достатність (адекватність) надходжень. Податкова система повинна генерувати надходження, достатні для фінансування потреб держави. Рівень оподаткування у державі має свої об'єктивні межі, зумовлені системою витрат бюджету. За нинішніх умов бюджет є майже єдиним джерелом фінансування витрат на потреби соціальної сфери, соціального захисту і соціального забезпечення населення. Ці витрати здійснюються нині за мінімальними нормативами щодо рівня соціальних благ і послуг, тому скорочення доходів бюджету може призвести до небажаних соціальних наслідків.

3. У процесі податкової реформи проблема наповнення дохідної частини бюджету не повинна прямо відображатися на величині податкового навантаження. Податкова система повинна бути раціональною, яка забезпечить збалансованість загальнодержавних інтересів, а також інтересів господарських структур та громадян, і сприятиме розвитку підприємництва й нарощуванню національного багатства країни. Зростання обсягів податкових надходжень має забезпечуватися за рахунок розширення бази оподаткування, прискорення обороту капіталу й підвищення ділової активності суб'єктів господарювання.

4. Податкова система має базуватися на низці податків для забезпечення стабільного потоку надходжень упродовж року та з року в рік.

5. Реформування податкової системи має спростити правову базу оподаткування, забезпечити зрозумілість норм законодавчих актів з питань оподаткування. Необхідно уніфікувати підходи й методи визначення усіх елементів оподаткування і вимоги до ведення обліку нарахування податків. Принципи обчислення податків мають бути зрозумілими та внутрішньо послідовними.

6. Зменшення кількості податків, зокрема шляхом об'єднання податків і зборів одного рівня, що мають однакову податкову базу, а також скасування неефективних і необгрунтованих податків з незначною їх часткою у бюджеті.

7. Ефективнішою є податкова система з порівняно низькими податковими ставками. Середні, а особливо маргінальні податкові ставки, мають бути досить низькими, щоб не перешкоджати економічній діяльності та сприяти конкурентоспроможності у відносинах з торговими партнерами. Найприйнятнішими методами перегляду податкових ставок є такі, що передбачають їх поступове (поетапне) зниження (у деяких випадках підвищення). Слід застосовувати обгрунтовану диференціацію ставок податків залежно від видів діяльності й розміру одержуваного доходу або прибутку.

8. Встановлення рівних умов оподаткування для всіх категорій платників податків і скасування необгрунтованих і невиправданих пільг з оподаткування. Пільги можуть надаватися на певний термін і за умови використання коштів на визначені державою потреби.

9. Податкова система повинна мати соціальну спрямованість, тобто повинні забезпечуватися гарантії соціального захисту малозабезпечених верств населення. Доходи, що не перевищують межі малозабезпеченості, не повинні оподатковуватися. Треба передбачити пільгове оподаткування доходів, одержаних певними соціально вразливими категоріями громадян. З метою забезпечення соціального захисту не повинні включатися до об'єкта оподаткування доходи, одержані у вигляді пенсій, стипендій, суми державної адресної допомоги, житлових й інших субсидій, суми допомоги з державного соціального страхування і державного соціального забезпечення. Зміни в системі оподаткування повинні здійснюватися одночасно з реформуванням системи оплати праці, пенсійного забезпечення, удосконаленням соціальної сфери.

10. Податкова система повинна мати інвестиційну спрямованість, створюючи умови для здійснення підприємствами переоснащення основних фондів і відновлення матеріально-технічної бази.

11. З метою створення сприятливих умов для розвитку й розширення діяльності малих підприємств у податковому законодавстві має бути передбачено застосування особливих режимів оподаткування цих категорій платників податків.

12. Для побудови ефективної системи справляння податків треба розробити новий механізм податкового адміністрування і системи відповідальності за податкові правопорушення.

Правове регулювання податкових відносин має грунтуватися на таких основних принципах оподаткування:

-- принципі економічної обґрунтованості -- встановленні податків і зборів відповідно до фінансових можливостей платників з урахуванням необхідності досягнення збалансованості доходів і витрат бюджету;

-- принципі стабільності -- незмінності видів податків і правил їх нарахування й стягнення протягом тривалого періоду;

-- принципі нейтральності -- податкові закони не повинні першкоджати ринковим стимулам до інвестицій, заощаджень, виробництва та праці;

-- принципі ефективності -- співвідношення витрат на адміністрування та дотримання законодавства має бути нижчим за рівень надходжень, отриманих з певного джерела;

-- принципі передбачуваності -- соціально-економічної обґрунтованості змін податкового законодавства;

-- принципі простоти й доступності -- податкова система має бути зрозумілою як для платника податків, так і для податкових адміністраторів;

-- принципі прозорості -- податкове законодавство має бути надзвичайно прозорим та зрозумілим;

-- принципі справедливості -- податкова система має бути неупередженою щодо горизонтальної справедливості (однаковий податок на однакові доходи) та вертикальної справедливості (вищі податки);

-- принципі стимулювання -- формування економічної і правової зацікавленості у здійсненні певного виду діяльності, виходячи з умов її оподаткування й одержання вищих доходів.

Размещено на Allbest.ru