Налоговая система Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание
• налоговый политика местный реформирование

Оценка современного состояния и перспектив развития налоговой системы России

Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе развития

Проблемы и перспективы развития местного налогообложения



1. Оценка современного состояния и перспектив развития налоговой системы России

В действующем налоговом законодательстве понятие налоговой системы не раскрывается (как, впрочем, многих других терминов). В налоговой литературе также нет устоявшегося определения налоговой системы. Во многих источниках, очевидно, по инерции заимствуется ее понятие, данное в ст.2 ФЗ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в которой она представлена совокупностью налогов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории Российской Федерации.

Ряд авторов считают, что налоговая система включает в себя кроме системы налогов и сборов совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Близкий этому подход в определении содержания налоговой системы просматривается в ряде правовых актов субъектов Федерации. К примеру, в Законе Тюменской области в ред. от 10 ноября 1998 г. №52 "О налоговой системе Тюменской области" определено, что налоговая система области представляет собой совокупность предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и настоящим Законом федеральных, областных и местных налогов, взимаемых на территории области, отношений по установлению, уплате или взиманию этих налогов и сборов. А также комплекс прав, обязанностей и ответственности участников правоотношений по налогам и сборам.

Наиболее краткое и чрезвычайно емкое ее определение дано Пепеляевым С.Г.: "Налоговая система - это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения"

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему в целом, по его мнению, являются:

- принципы налогообложения;

- порядок установления и введения налогов и сборов;

- система налогов;

- порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней;

- права и обязанности участников налоговых правоотношений;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность участников налоговых отношений;

- способы защиты прав и интересов участников налоговых правоотношений.

Анализ положений ст.1 НК РФ позволяет сделать вывод, что федеральный законодатель понимает налоговую систему как сложное многоэлементное экономико-правовое системное образование включающее:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Приведенный краткий анализ развития научной мысли и законодательного установления одного из важнейших системообразующих понятий налогового права позволяет определить налоговую систему как совокупность базовых принципов и правовых актов, определяющих порядок и правила налогообложения, осуществления налогового контроля, ответственности его субъектов, их правовой статус, способы и порядок защиты прав налогоплательщиков, других участников налоговых правоотношений и законных интересов государства.

При этом налогообложение понимается как определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективно необходимого процесса принудительно-властного изъятия части доходов организаций и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование. Проще говоря, это законодательно оформленный процесс обобществления совокупного дохода общества, который включает в себя формы обобществления части доходов физических и юридических лиц (виды налогов), размер налоговых изъятий (налоговой нагрузки) и способы их (изъятий) осуществления (налоговый механизм).

Система налогообложения рассматривается, прежде всего, как экономический механизм перераспределения части произведенного совокупного продукта, налоговая система - это правовая конструкция, включающая наряду с подсистемой налогообложения правовые основы обеспечения баланса интересов государства и налогоплательщиков через систему базовых принципов, гарантий, закрепление правового статуса участников правоотношений, ответственности и защиты их прав.

Исходным, базисным материалом конструирования подсистемы налогообложения являются конкретные носители стоимости: капитал, рента и заработная плата, выступающие первоосновой объектов всех видов налогов. Основой построения налоговой системы выступает совокупность актов законодательства о налогах и сборах.

Налоговая система являет собой сложную экономико-правовую конструкцию, каждый элемент которой представляет самостоятельный предмет исследования отдельной темы курса лекций. В данной теме рассматриваются лишь общие системообразующие особенности и признаки налоговой системы России и наиболее существенные аспекты ее налоговой политики.

Налоговые системы абсолютного большинства государств формировались столетиями под воздействием совокупности политических, экономических и социальных условий и по сути являются продуктом их исторического развития, поэтому каждая из них обладает целым рядом особенностей, отражающих своеобразие национального развития этих стран. Не является исключением и налоговая система Российской Федерации, история развития которой рассматривалась в предыдущих темах. Однако в современных ее формах она закладывалась и развивается стремительно - поспешно чуть более 10 лет, с конца 1991 года. Отразила в себе многие негативные последствия политических баталий 90-х годов прошлого века, крайней поляризации общества и по сути своей является продуктом скорее политического компромисса, нежели объективного процесса исторического и экономического развития. Отсюда - множество "болезней", которыми страдает наша налоговая система, о чем пишут и говорят экономисты, юристы, политики и особенно главные действующие лица - налогоплательщики.

Вот некоторые из основных недостатков и проблем:

- высокая налоговая нагрузка, особенно на прибыль в сфере производства;

- фискальная направленность налогообложения;

- множественность налогов и их неадекватная структура;

- нестабильность, непредсказуемость и противоречивость;

- субъективизм и игнорирование закономерностей социально-экономического развития в налоговой политике;

- множественность льгот, их недостаточная экономическая и социальная обоснованность, нередко откровенная личностная направленность;

- невысокое качество актов законодательства о налогах и сборах. В них множество пробелов, противоречий и неопределенностей, терминологических неточностей и новаций, которые не увязаны с общепринятой терминологией в других отраслях права и т.д.

В основном - это естественные издержки роста, поиска оптимального соотношения интересов государства, МСУ и налогоплательщиков, но многие из них технические ошибки, неточности и др. являются результатом отсутствия необходимого профессионализма и ответственности депутатов и других ответственных работников законодательных, административных и муниципальных органов власти.

Однако недостатки не являются определяющими факторами налоговой системы России. В качестве основных критериев сравнительной оценки ее качества и характера можно выделить:

1. её экономическую модель;

2. уровень налоговой нагрузки;

3. совокупность налогов и сборов (их система и виды);

4. структуру налогов и сборов;

5. федерализм в системе налогообложения;

Рассмотрим их подробнее.

В системе мирового рыночного хозяйства выделяются две основные экономические модели: либеральная и социально ориентированная, которые являются базисом построения налоговых систем и определяют их характер.

Социально ориентированная модель отличается большей степенью государственного регулирования экономики: здесь довольно значительный госсектор; рыночные "правила игры" отличаются высокой степенью регламентации; государством регулируются не только макроэкономические процессы, но и отдельные сферы деятельности хозяйствующих субъектов; государственный патернализм охватывает практически всех членов общества, гарантируя определенный уровень удовлетворения потребностей населения в жилье, услугах здравоохранения, образования и культуры, обеспечение занятости.

Опыт Германии, Норвегии, Швеции, Австрии показывает жизненность этой экономической модели, механизм которой обеспечивает сочетание экономической эффективности и социальной ориентации хозяйства. С этой моделью много общего имеет японская модель, которая также базируется на политике государственного патернализма.

Характерные признаки либеральной модели, основанной на незначительном вмешательстве государства: минимум предприятий государственного сектора, максимальная свобода хозяйствующих субъектов, минимальное участие государства в решении социальных задач, регулирование носит монетарный характер и ограничивается в основном макроэкономическими процессами. Такая модель (при достижении исходного высокого уровня развития экономики) позволяет обеспечить достойный уровень жизни большинству граждан. Государственный патернализм охватывает только бедные слои населения, гарантируя и обеспечивая им довольно приличные условия жизнеобеспечения (по меркам менее развитых стран). Эта модель действует в США, близка к ней Англия, Франция.

Экономическое развитие России базируется на либеральной модели рынка, что предполагает минимизировать роль и ответственность государства в социально-экономической сфере и на этой основе обеспечить снижение уровня налоговой емкости (бремени, нагрузки, гнета), особенно в сфере производства.

Таким образом, уровень налоговой нагрузки в экономике зависит от ее модели и представляет собой отношение налогов и сборов к произведенному валовому продукту. Иными словами этот обобщенный показатель указывает какая часть произведенного валового внутреннего продукта изымается у собственников в виде налогов и сборов и обобществляется в консолидированном бюджете (фондах) государства. Рассчитывается по формуле:

НН = Н/V * 100%

Где НН - налоговая нагрузка

Н - сумма начисленных за отчетный период налогов и сборов

V - стоимость реализованной продукции

В развитых странах уровень налоговой нагрузки составляет: Швеция - 55,3%; Дания - 52,1; Нидерланды - 48,2; Франция - 44,4; Австрия - 41,9; Германия - 37,4; Великобритания - 37,3; Италия - 37,1; Канада - 34,0; Япония - 31,3; США - 29,8; Турция - 22,9%.

По оценке экспертов уровень налоговой нагрузки в Западноевропейских странах составляет 45-50% ВВП. В Российской Федерации этот показатель в 1999 г. составил в пределах 35%, а с учетом задолженностей по налогам и пени 38-41%, в 2000 г. - в пределах 33-35%, в 2001 году предполагается снизить ее еще приблизительно на 2%.

Таким образом, в последние годы в России отмечается устойчивая тенденция к ослаблению налогового гнета и постепенное возрастание экономической роли регулирующе-стимулирующей функции налогов.

В 2000 году в консолидированный бюджет РФ поступило свыше 1,7 трлн. руб. налогов и сборов, что в 1,6 раза больше, чем в 1999 г. Однако по сравнению с другими развитыми странами налоговый потенциал России относительно невелик, так как производство ВВП на душу населения в 2000 году составил менее 1,5 тыс. долларов США. Аналогичный показатель в Швейцарии прогнозировался на уровне 36,2 тыс. долларов США, Норвегии - 35,9 тыс., Дании - 32,6 тыс., Греции, Испании, Португалии приблизительно 11-14 тыс. - это минимальный показатель в Западной Европе.

Система налогов Российской Федерации на сегодняшний день включает в себя около 50 их видов (ст. ст.18-21 ФЗ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). С принятием в полном объеме части второй НК РФ предполагается сократить их количество до 28 (ст. ст.13-15 НК РФ). По основным бюджетообразующим налогам: НДС, на прибыль организаций, на доходы и имущество физических лиц, акцизам, таможенным платежам и др. налоговая система РФ приближается к общепринятым налоговым стандартам.

Основными налогами в развитых странах, как и в России, являются: подоходные налоги с физических лиц и организаций; налоги с оборота (НДС и акцизы); социальные взносы; имущественные налоги и таможенные пошлины. Построение структуры налогов зависит от выбора налоговой базы. На основе приоритета доходов в качестве объекта вводятся прямые налоги, потребление (расходы) облагается косвенными налогами. В зависимости от их соотношения в мировой практике налогообложения выделяют четыре базисных модели системы налогов:

1. Англосаксонская модель - базируется на подоходно-имущественном налогообложении (Великобритания, США, Канада, Дания и др.)

2. Евроконтинентальная модель - рассчитана на высокую долю социальных отчислений со значительной сферой применения косвенных налогов (Франция, Нидерланды, Швеция и др.)

3. Латиноамериканская модель - строится на косвенном налогообложении, которое гораздо легче переносит инфляцию, рост цен, нестабильность и другие экономические "болезни" (Чили, Перу, Боливия и др.)

4. Смешанная модель - развитая система подоходного и косвенного налогообложения (Австрия и др.)

По структуре налогов налоговая система РФ наиболее существенно отличается от системы налогообложения большинства развитых стран. В Российской Федерации сформирована преимущественно косвенная система налогообложения, в то время как в большинстве развитых стран (за исключением Франции - родины НДС) преобладает подоходно-имущественное налогообложение

налоговый политика местный налогообложение



2. Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе развития

Любое государство, концентрированно выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и реализует соответствующую политику - экономическую, военную, социальную, международную и др. Одними из основных в процессе государственного регулирования используются финансовые механизмы, которые непосредственно воплощаются в финансовой и налоговой политике государства. В этой связи необходимо отметить, что налоговая политика государства есть система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.

Несмотря на экономические, политические, национальные и иные различия, налоговая политика любого государства определяется в первую очередь тем, что государство само выступает в качестве активного участника процесса общественного воспроизводства. Кроме того, одной из целей существования государства является решение экономических и социальных задач, стоящих перед обществом, что также накладывает свой отпечаток на формирование налоговой политики. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах. Современная налоговая политика строится на двух концепциях налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности.

Первая их них предполагает, что физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа. Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования и строительства и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Во второй концепции налогообложения используется зависимость налога от размера получаемого дохода и размера расходов. Проще говоря, физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы и расходы, выплачивают больше налогов и наоборот.

Данный принцип представляется справедливым и рациональным, однако проблема заключается в том, что пока нет надежных механизмов измерения чьей-либо возможности платить налоги. В истории развития налоговой политики современной России можно выделить три этапа. На первом этапе в начале 90-х годов государство действовало откровенно фискально по принципу "взять все, что можно взять". Это был период резкого перехода к новым экономическим, политическим и социальным условиям жизни общества. При этом государство практически попало в "налоговую ловушку", когда повышение налоговой нагрузки не приводит к росту государственных доходов, скорее наоборот, ведет к их снижению.

Второй этап, начало которому было положено с начала 1994 года снижением ставок налога на прибыль и НДС с 28% до 20 и 10 процентов, характеризовался глубокими кризисными явлениями в экономике и в бюджетно-финансовой системе, неплатежами, падением собираемости налогов, нарастанием огромной задолженности, разработкой и применением комплекса правовых, организационных и административных мер по преодолению кризисных явлений.

Третий этап формирования налоговой политики России обозначился с января 1999 принятием и введением в действие части первой НК РФ. Его можно охарактеризовать как период осознания обществом необходимости и неизбежности налогообложения и принятием со стороны государства ряда практических мер по формированию устойчивой, долговременной, либерально-ориентированной и понятной налоговой системы. Основными вехами этого пути наряду с принятием нового законодательства являются: пресечение налогового произвола властей, особенно на местах; упорядочение количества налогов; понижение ставок подоходных налогов физических и юридических лиц, совершенствование системы налогового администрирования, воспитание налогового правосознания граждан и укрепление гарантий соблюдения налоговой законности.

На основе анализа налоговой политики России, действующей модели ее налоговой системы, актов законодательства о налогах и сборах, теории финансового и налогового права, экономической теории можно выделить следующих перспективных направлений развития налоговой системы России:

1. Выравнивание налоговой нагрузки различных регионов, отраслей хозяйства и предприятий путем более эффективного и рационального использования их налоговых потенциалов, решительного отказа от множества, подчас экономически необоснованных льгот и преимуществ, совершенствования механизмов межбюджетного регулирования.

2. Одним из стратегических направлений налоговых реформ является существенное снижение налогов на доходы организаций (на прибыль предприятий) и доходы физических лиц при одновременном повышении налогов и сборов, связанных с использованием природных ресурсов, а также имущественных налогов (введением прекратится действие налогов на имущество организаций, налогов на имущество физических лиц, налога на землю, что предусмотрено частью первой Налогового кодекса). Введение одного налога вместо трех упрощает систему налогообложения, снижает затраты по взиманию налоговых сумм.

Введение налога на недвижимость превратит его в источник формирования регионального бюджета, что позволит ликвидировать непопулярный налог с продаж.

Мировой практике налогообложения известны примеры по сокращению количества налоговых льгот, позволивших снизить налоговую нагрузку. К примеру, во время реформы в США удалось снизить ставку налога на доходы корпораций с 46 до 34%, максимальную ставку этого налога с физических лиц с 70 до 33%. В результате начался подъем производства, нарастание налоговой базы и увеличение бюджетных поступлений.

Повышение налоговых ставок на имущество организаций явилось бы стимулированием вовлечение капитала в оборот. Не исключена и более значительная дифференциация ставок налога на имущество физических лиц с учетом площадей жилищных и иных строений.

В части увеличения рентной составляющей в системе налогообложения было бы вполне обоснованно и справедливо повысить налоговую нагрузку на тех налогоплательщиков, кто использует "дары природы": полезные ископаемые, объекты природной среды, землю и др., а также на тех, кто эксплуатирует грязные производства и технологии, загрязняя природную среду. Специалистами разработаны конструктивные предложения по механизмам введения и взимания экологических платежей, единого ресурсного налога (ЕРН)

Революционные решения приняты по снижению ставок налогов на доходы организаций (24%) и физических лиц (13%). Мотивы принятия такого смелого решения относительно обложения прибыли организаций вполне понятны. Но вот аргументы в пользу отказа от принятой во всем мире практики прогрессивного обложения доходов физических лиц довольно сомнительны. Переход к пропорциональному методу взимания этого налога по "плоской шкале" - это способ защиты фискальных интересов государства, попытка вытащить на "свет" денежные доходы богатых налогоплательщиков. Только ежегодный недобор подоходного налога оценивается примерно 80 млрд. руб. Поставлена задача "вытащить из тени" зарплату, которую на предприятиях выдают в конвертах, т.е. без обложения подоходным налогом. По различным оценкам, 98% плательщиков этого налога уплачивают его по минимальной ставке.

Но с точки зрения социальной справедливости единая ставка обложения доходов для физических лиц нарушает справедливость налогообложения в "вертикальном разрезе" - налог должен взиматься в точном соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т.е. с повышением дохода ставка налога увеличивается. Еще более усилится неравномерное распределение российского населения по уровню доходов. В настоящее время 20% наиболее богатых устойчиво получают примерно половину всех доходов, но налогов платят несоизмеримо меньше.

3. Следующим шагом по реформированию налоговой системы в РФ должно стать упрощение системы и видов налогов за счет их значительного сокращения с более чем 40 до 28 (ст.ст.12-15 НК РФ), за счет отказа от налогов незначительных по объему поступлений, и объединения налогов со сходными их объектами. Пример тому введение единого социального налога, эксперимент с налогом на недвижимость в Новгороде и Твери, который дал положительные результаты, возможно установление единого ресурсного налога, расширение сферы действия на вмененный доход и др. меры. Однако этот процесс не безграничен. Перейти к 5-6 базовым налогам невозможно, так как формы и способы получения доходов и материальной выгоды многообразны. К тому же уклоняться от всех налогов одновременно невозможно, что тоже немаловажно для государства. "Народы недаром предпочитали во все времена одному налогу их множественность, памятуя, что человек, который был бы сокрушен тяжестью, заключающейся в одном предмете, легко выносит ее, когда она распределена по всему телу".

4. Совершенствование налогового законодательства путем его систематизации и кодификации. Анализ нормативной базы, действовавшей в период с 1991 по 2000 годы, показывает, что на протяжении всего этого времени количество принимаемых по вопросам налогообложения документов было столь велико, что оказывало непосредственное влияние на уровень сбора налогов.

Максимальное количество документов было принято в 1995, 1996 и 1998 годах, в остальные годы рассматриваемого периода количество принятых в год документов превышает 300. В настоящее время законодательно-нормативная база по вопросам налогообложения содержит более 2000 действующих документов. Общее же их количество составляет почти 3000, из которых около 500 утратили силу.

Значительные объемы налогового нормотворчества зарегистрированы и в субъектах Федерации. Такая масса законодательной базы с неизбежностью приводит к путанице, противоречиям и неопределенностям. Всем этим "болезням" должен положить конец завершенный Налоговый кодекс - единый основной налоговый закон прямого действия.

5. Важным резервом развития налоговой системы должно стать совершенствование налогового учета и контроля, подсистемы ответственности за нарушения налогового законодательства и других аспектов налогового администрирования, защиты интересов налогоплательщиков и государства.

Немаловажное значение имеет укрепление кадровых, материально-технических, организационных основ органов налогового контроля.

Становление и развитие налоговой системы как одного из важнейших институтов государства, отвечающей объективным потребностям общества - процесс длительный и сложный. Поиски путей дальнейшего повышения эффективности налоговой системы относятся к области институциональных проблем. Формирование институтов в обществе подчиняется определенным законам, сформулированным в работе Д. Норта. Как было отмечено в этой работе, крупные институциональные изменения происходят медленно, так как институты любого общества являются результатом исторических перемен и их формирование зависит как от формальных, так и от неформальных ограничений. Формальные ограничения (законы, конституции) можно изменить за одну ночь путем принятия политических и юридических решений. Неформальные ограничения (договоры и добровольно принятые кодексы поведения), воплощенные в обычаях, традициях и правилах поведения, гораздо менее восприимчивы к сознательным человеческим усилиям. Именно поэтому институциональные изменения носят обычно инкрементный, а не дискретный характер, и даже дискретные изменения, такие как революции и различные изменения политического режима (как насильственные, так и конституционные), никогда не бывают абсолютно дискретными. Эти особенности институциональных изменений необходимо учитывать при проведении налоговых реформ. Для получения ощутимого, оцениваемого эффекта от введения новых налогов, изменения системы их сборов необходимо время, которого тем больше, чем радикальнее проводимые изменения. Налоговые органы накопили за годы реформ большой положительный опыт использования институциональных принципов при выстраивании взаимоотношений с налогоплательщиками. В период экономической и политической стабилизации, в который вступила страна, совершенствование институциональной составляющей налоговой системы создает хорошие предпосылки для повышения эффективности налоговой системы в целом.

3. Проблемы и перспективы развития местного налогообложения

Хроническое недопоступление налогов в бюджетную систему на протяжении 1990-х гг. резко ограничивало возможности финансирования необходимых функций государства. Недостаточные доходы и дефицитность бюджета привели к разрастанию государственного долга, как внутреннего, так и внешнего, к невозможности дальнейшего его обслуживания из-за быстрого нарастания соответствующих расходов, которые в отдельные годы превысили величину налоговых доходов бюджета. Высокие платежи по обслуживанию внешнего долга (пик платежей приходится на 2003 год) обуславливают необходимость реструктуризации внешнего долга.

1. Структура налоговой системы не соответствует требованиям федеративного устройства России. Доходы бюджетов субъектов Федерации формируются в основном за счет отчислений от федеральных налогов и, в меньшей степени, трансфертов из федерального бюджета, а не собственных налогов. Заложенная в Бюджетном кодексе норма о распределении налоговых доходов между центром и регионами 50% на 50% не соблюдается, из года в год регионы получают все меньшую долю доходов. Необходима дальнейшая реформа бюджетного федерализма: более четкое разграничение полномочий между Федерацией, субъектами Федерации и местными органами власти, закрепление доходов за каждым уровнем бюджетной системы. Помимо ущерба для социально-экономического развития регионов такое положение дел оказывает крайне негативное влияние и на политическую ситуацию в России - провоцируются различные проявления налогового сепаратизма, фактом общественного сознания стала деструктивная идея, что якобы существуют регионы-“доноры” и регионы-“реципиенты”, хотя плательщиками федеральных налогов являются вовсе не субъекты Федерации, а граждане и предприятия.

2. На развитие российской экономики, особенно производственного сектора, налоговая система оказывает подавляющее воздействие. Несмотря на отмену налогов с выручки от реализации продукции, снижение ставки налога на прибыль предприятий до 30%, сохранились высокие ставки налогов с фонда оплаты труда, на добавленную стоимость и др.

3. В условиях налогового подавления производства государство пытается решить задачу поддержания предприятий путем широкого распространения льготного режима налогообложения. На деле массовое предоставление льгот не позволяет достичь поставленных целей и даже ухудшает экономическую ситуацию. Во-первых, льготы зачастую представляются вне системы государственных приоритетов отдельным предприятиям и организациям. Это искажает мотивацию хозяйственных руководителей, ориентирует их не на повышение эффективности работы предприятий, а на установление “особых” отношений с органами власти. Во-вторых, нынешняя система льгот способствует развитию теневой и откровенно криминальной экономики - создает основу для коррупции, позволяет льготникам, в свою очередь, оказывать услуги по выводу из-под налогообложения всех желающих путем заключения фиктивных сделок и т.д.

4. Еще одним фактором, способствующим развитию теневой экономики, является построение налоговой системы на основе собственной отчетности налогоплательщиков об их доходах. Фактически налоговые службы проверяют сегодня не более 1,5 - 2% налогоплательщиков в год. Такая низкая вероятность попасть под проверку, в сочетании с весьма умеренными санкциями за выявленные нарушения, прямо провоцирует граждан и предприятия искажать отчетность, скрывая доходы. Результаты проверок устойчиво показывают, что число выявленных нарушений превышает число проверяемых предприятий. Таким образом, налоговые нарушения имеются повсюду и стали уже не нарушением нормы, а нормой экономического поведения. Между тем, капиталам, укрытым от налогообложения, даже при желании владельцев, крайне сложно вернуться в производственную сферу - инвестиции стали настолько необычным явлением, что, несомненно, привлекут внимание налоговых органов к источнику средств.

5. В налоговой системе России недостаточна роль налогов с физических лиц. Если устранение прогрессивной шкалы налогообложения и введение единой ставки подоходного налога 13% увеличило поступления в бюджет по некоторым оценкам более чем на 0,5% ВВП, то налогообложение всего недвижимого имущества граждан - от квартир до коттеджей во многом позволит восполнить выпадающие доходы бюджетов всех уровней.

Согласно имеющимся оценкам, в ФРГ укрывается от налогообложения до 25% доходов. Однако эта страна имеет развитую правовую систему, мощную и обладающую опытом многих десятилетий налоговую службу, стабильную социально-экономическую и политическую ситуацию. В России, где все это отсутствует, невозможно даже достоверно оценить те, несомненно, огромные средства, которые выталкиваются налоговой системой из производительного оборота и даже вообще из страны.

Наличие всех этих проблем позволяет говорить, во-первых, о кризисе российской налоговой системы, во-вторых, о том, что современная налоговая политика является одним из главных факторов, препятствующих социально-экономическому развитию. Реформа налоговой системы должна рассматриваться государством как первоочередная задача.

Основные принципы реформирования налоговой системы

1. Реальная налоговая реформа должна удовлетворять следующим требованиям:

1) предельное упрощение налоговой системы и максимальное использование экономически нейтральных налогов, которые не возлагают дополнительное бремя на прирост прибыли, личных доходов, занятости, создавая тем самым стимулы для труда, предпринимательской активности и инвестиций. Необходима полная ликвидация индивидуальных льгот, как источника злоупотреблений и огромных финансовых потерь;

2) подведение под налогообложение льготного и теневого секторов позволит существенно увеличить доходы государства за счет расширения налогооблагаемой базы в сторону теневой экономики. Необходим перенос тяжести налогов с взимаемых по собственной отчетности плательщиков на прямое обложение не скрываемых от контроля объектов, в первую очередь тех, для которых существует государственная регистрация - транспортных средств, недвижимости и др.;

3) перенос базы обложения с результатов труда на потребление, ресурсы и материальную собственность не только юридических, но и физических лиц (все это менее мобильно, труднее спрятать). Необходимо усиление рентной составляющей налоговых платежей. Немало специалистов на Западе полагают, что в компьютерный век миру придется возвращаться к налоговым системам средневековья (в средние века основные доходы казны собирались от поземельного налога). Еще в 1913 году в США 60% всех налоговых поступлений составляли налоги на собственность, а в наши дни около 10%.

4) выведение вопросов социальной и структурной политики за пределы налоговой системы. Их решение возлагается на иные формы государственного регулирования, для которых создается надежная финансовая база;

5) предоставление субъектам Федерации самостоятельных налоговых источников, соответствующих объему их конституционных функций;

6) сведение к минимуму необходимости в текущем налоговом контроле за деятельностью предприятий, чтобы сосредоточить ресурсы контролирующих органов на ключевых сферах.

Для решения этих задач имеются следующие резервы:

- повышение собираемости налогов;

- равномерное распределение налогового бремени;

- налогообложение “теневой экономики”.

Теоретический резерв увеличения налоговых поступлений составляет 200-400%. Примером может служить реформа подоходного налога с физических лиц. Несмотря на отказ от прогрессивной шкалы налогообложения и снижение фактической налоговой нагрузки, доходы в бюджет значительно возросли.

2. С точки зрения инструментария экономической политики главным направлением налоговой реформы является перенос тяжести с налогов, взимаемых по собственной отчетности плательщиков, на обложение объектов, которые, во-первых, трудно или невозможно укрыть от контроля, а во-вторых, обладающих собственной ценностью, что служит своего рода обеспечением правильной уплаты налогов.

Конкретно предлагается в среднесрочной перспективе сократить или полностью отменить такие налоги и платежи, как личный подоходный, налоги на прибыль, на добавленную стоимость и с продаж, а также отчисления от официального фонда оплаты труда в различные социальные фонды. На смену им должно прийти обложение крупных и ценных объектов имущества - автомобилей, жилья повышенной комфортности, торговых и офисных площадей. Кроме того, предлагается ввести обложение конкретных видов хозяйственной деятельности (торговой, кредитной и др.), прав на разработку богатых месторождений природных ископаемых и т.д. В перспективе, по мере стабилизации экономического положения России в целом и предприятий народного хозяйства, данные налоги могут быть распространены и на другие виды деятельности, а также объекты движимого и недвижимого имущества.

Обложение конкретных объектов собственности и видов деятельности обеспечивает высокую собираемость налогов (по опыту регионов, внедряющих такие налоги - практически 100%), причем для налоговых органов не составляет труда отследить наличие облагаемых объектов или осуществление облагаемых видов деятельности. Таким образом, капиталы и доходы, ныне находящиеся в “теневом” секторе, полностью подпадают под налогообложение. Замена старых налогов новыми должна сопровождаться изменением принципов контроля за финансовыми показателями деятельности предприятий. Сокращение контроля и обложения финансовых результатов хозяйственной деятельности устраняет налоговые препятствия для осуществления инвестиций и для повышения показателей финансовой эффективности предприятий, что создает предпосылки для успешной реализации иных мер экономической политики, направленных на обеспечение экономического роста.

3. Реализация в налоговой системе принципов федерализма достигается путем последовательного разделения налогов между Федерацией и ее субъектами, отказа от практики разделения одного и того же налога между уровнями власти, передачи субъектам Федерации права устанавливать и взимать ряд налогов, существенных по объему поступлений и важных для регулирования социально-экономического развития регионов. В частности, речь может идти о патентном сборе за право заниматься определенными видами деятельности на территории региона (прежде всего, торговлей и финансовыми операциями), что, по оценкам, может дать для региональных бюджетов до 300 млрд. деноминированных рублей. Представляет интерес возможное введение, наряду с федеральными акцизами, региональных акцизов на отдельные виды товаров. Обложение недвижимого и движимого имущества граждан позволит существенно поправить финансовое положение региональных бюджетов.

Такое перераспределение налоговых полномочий между центром и регионами обеспечивает субъекты Федерации реальными финансовыми ресурсами и необходимой самостоятельностью в управлении ими для реализации региональных программ социально-экономического развития. В сочетании с трансфертами из федерального бюджета, которые являются непременной чертой бюджетного устройства федеративного государства, собственные налоговые поступления должны полностью обеспечить финансовые потребности регионов, с избытком компенсировать ликвидацию отчислений в их пользу от федеральных налогов и снять с обсуждения вопрос о “донорах” и “реципиентах”, который при полной его неконструктивности еще и разрушителен для российской государственности.



Список литературы

1. Астапов К.Л. О реформе налоговой политики. // Финансы. - №10. - 2000. - С.29.

2. Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика. // Российский налоговый курьер - №7 - 2000. - с.7.

3. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ//Финансы. - №10. - 2000. - С.26.

4. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.П. Черника. - 4-е изд.; перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000.

5. Проблемы налоговой системы России: Теория, опыт, реформа. / Под. ред. Алексеева Н., Синельникова С. - М: ИЭПП, 2000.

6. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России//Финансы. - №1. - 2001. - С.24.

7. Синельников С., Анисимова Л., Баткибеков С., Медоев В., Резников К., Шкребела Е. Проблемы налоговой реформы в России: Анализ ситуации и перспективы развития. - М.: Евразия, 1998;

8. Харланов И.И., Самарина Т.П. Экономическое развитие России в 2001 году /Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. - 2001. - № 23 (154). - с. 9

9. Черник Д.Г. К вопросу о налоговой реформе. //Российский налоговый курьер - №4 - 1999. - с.2.

10. Черник Д.Г. О роли налоговой системы в стабилизации экономики// Российский налоговый курьер - №1 - 1998. - с.12.

Размещено на Allbest.ru