Действующий механизм исчисления и уплаты акцизов ОАО "Мордовспирт"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов

1.1 Исторические аспекты развития акцизов

1.2 Экономическая сущность и характеристика акцизов

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая взимание акцизов

2. Анализ действующего механизма взимания акцизов

2.1 Порядок исчисления и уплаты акцизов на примере ОАО «Мордовспирт»

2.2 Оценка роли акцизов в доходах бюджетов различных уровней

3. Мероприятия по совершенствованию и развитию исчисления и уплаты акцизов

3.1 Обобщение зарубежного опыта в области взимания акцизов

3.2 Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Становление современной российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений. Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства.

Акцизам - разновидности косвенных налоговых платежей - законодатель уделяет в последнее время пристальное внимание. Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития; косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов. Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов; требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями Налогового кодекса принят также ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

Вместе с тем, анализ действующего законодательства о налогах и сборах и правоприменительной практики позволяет выявлять негативные тенденции процесса нормативного регулирования налоговых отношений и разрабатывать комплекс мер, способствующих повышению качества правового регламентирования вопросов исчисления и взимания акцизов.

Объектом исследования является ОАО «Мордовспирт».

Предмет исследования: действующий механизм исчисления и уплаты акцизов.

Цель работы: исследовать действующий механизм исчисления и уплаты акцизов и определить перспективы его совершенствования и развития в современной налоговой системе Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов,

раскрыть исторические аспекты развития акцизов,

определить их экономическую сущность и характеристику,

установить нормативно-правовую базу, регулирующую взимание акцизов,

проанализировать действующий механизм исчисления и уплаты акцизов на предприятии ОАО «Мордовспирт»,

дать оценку роли акцизов в доходах различных бюджетов,

показать возможности применения зарубежного опыта исчисления и уплаты акцизов в отечественной практике,

выявить проблемы и перспективы совершенствования и развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов.

При проведении курсового исследования были использованы различные методы исследования. Среди использованных методов можно выделить: аналитический, сравнительный методы, метод изучения нормативно-правовой базы и библиографических источников, метод обобщения.

Теоретической основой для написания курсовой работы послужили различные литературные источники, полный список которых приведён в конце работы.

1. Теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов

1.1 Исторические аспекты развития акцизов

Первое упоминание об акцизах относится к эпохе Древнего Рима. Таким образом, акцизы можно считать старейшей формой косвенного налогообложения. Уже в древние времена существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений первоначальная акцизная форма налогообложения становится основной, но потом роль акцизов постепенно снижается.

В Российской империи под акцизом подразумевался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно связана с системами государственных монополий и таможенным налогообложением. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917г. в России акцизами облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами. Акцизом облагались только предметы, выделываемые и продаваемые частными лицами.

В конце XIX - начале XX в. объектами акцизного обложения были:

1. свеклосахарное производство;

2. крепкие напитки;

3. табак;

4. осветительные нефтяные масла;

5. зажигательные спички.

До 1 января 1881г. существовал акциз с соли.

Акциз со свеклосахарного производства впервые был введен в 1848г. акциз исчислялся по количеству суточной добычи, в зависимости от процентного (норма 3%) содержания сахара в свекловице и от числа емкости силы снарядов и составлял от 90 до 60 коп. с пуда пробеленного песка. В связи с усовершенствованием производства сахара и повышением норм выходов песка из свекловицы и норм работы снарядов в 1864г. установлено вместо одной три нормы (4.5, 5 и 6%) и акциз был понижен до 20 коп.

Акцизы с крепких напитков взимались по Уставу о питейном сборе от 4 июля 1861г. По этому уставу сбор с крепких напитков состоял из: патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были обложены:

1. спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля, свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов;

2. спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, и так называемые пейсаховые водки;

3. портер, пиво всех родов и мед;

4. брага, приготовляемая на особо устроенных заводах.

Акциз уплачивался заводчиком в момент выпуска спирт из подвалов в продажу.

Акциз со спирт, вина и водок из свеклосахарных остатков, медовой пены и восковой воды исчислялся по содержанию в них безводного спирта и взимался в казну по мере их продажи в размере 9,25 коп. с градуса по металлическому спиртометру ( с 0,01 ведра безводного спирта). К концу 90 гг. XIX в. акциз взимался по 10 коп. с градуса или по 10 коп. с ведра безводного спирта.

Акциз с пива исчислялся «по силе и продолжительности действия заводов» и вносился вперед за все назначенные в объявлении заводчика дни; с меда - по вместимости котлов и числу дней варки. Акциз с пива взимался в размере 30 коп. с ведра емкости заторного чана.

Акциз с медоварения взимался по вместимости котлов по 50 коп. с ведра за каждый день действия завода. Патентный сбор с медоваренных заводов, имеющих котлы емкостью от 10 до 25 ведер, составлял 10 руб., от 25 до 35 ведер - 20 руб. Затем за каждые 10 ведер емкости котлов прибавлялось по 10 руб.

Акциз с дрожжей взимался в размере 10 коп. с фунта дрожжей внутреннего производства и 14 коп. с фунта дрожжей, привозимых из-за границы. Патентный сбор взимался в размере 10 руб. с завода для приготовления хлебных прессованных дрожжей, без винокурения, и 18 руб. с завода для пивных дрожжей.

Акциз с табака. Взимание этого акциза производилось посредством бандеролей, которые отпускались лишь лицам, имевшим патент на фабрику (бандероли должны были выкупаться на сумму, определенную Уставом 1871г.).

В 1887г. был установлен следующий тариф бандерольного обложения: курительный табак за 1 фунт 1-го сорта - 90 коп.; 2-го - 48 коп.; 3-го 30 коп.; папирос 1-го сорта - 20 коп.; 2-го сорта - 9 коп.

Акциз с осветительных нефтяных масел был установлен в 1872г. как акциз с «фитогенного производства» по 27 коп. с 1 пуда, исчисленного по емкости перегонных кубов, но в 1877г. был отменен (в 1859 - 1872 гг. производство керосина носило предмет монополии и добывание нефти частными лицами было запрещено).

Акциз с зажигательных спичек первоначально был введен в 1849г. в размере 1 руб. с 1000 штук в городской доход (производство спичек допускалось только в столицах). Производство спичек было разрешено повсеместно в 1859г., а в 1860г. акциз был отменен.

Акциз вновь вводится в 1888г. Доход казны состоял из патентного сбора со спичечных фабрик и акциза, взимаемого посредством бандероли в следующих размерах: с упаковки, содержащей не более 75 спичек российского производства, - 0,25 коп., с импортируемых - 0,5 коп.; а с упаковки, содержащей до 300 спичек российского производства, - 1 коп., с импортируемых - 2 коп. Экспортируемые спички перевозились без обложения, по должны были снабжаться печатью акцизного надзора и удостоверениями его о количестве вывозимого товара, причем акциз окончательно слагался лишь после предоставления акцизному надзору в течение полугода таможенного свидетельства о действительном вывозе спичек за границу.

1.2 Экономическая сущность и характеристика акцизов

Акцизы взимаются в Российской Федерации с 1992 года. Акцизы устанавливаются на товары массового спроса. Это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателями. Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. В отличие от многоступенчатого НДС, акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукции. Акцизы выполняют двоякую роль; во-первых, они - один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это - средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверх высоких прибылей, поэтому ими облагаются компании, занимающиеся подакцизной продукцией. [19, с. 105-106].

В соответствии с российским налоговым законодательством акцизы включены в состав федеральных налогов, устанавливаются гл. 22 НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 года, и взимаются на всей территории РФ. Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В соответствии с некоторыми изменениями в НК РФ подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

2) спирт коньячный;

3) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

4) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

7) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

11) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Не рассматривается как подакцизные товары:

1) лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

2) препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

3) парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

4) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

5) виноматериалы;

Объектом налогообложения признаются операции, определенные в статье 182 НК РФ, из которых можно выделить две:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Налоговые ставки по налогообложению подакцизных товаров зависят от их вида и количественных показателей.

Налоговый период - календарный год.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений [19, с. 68].

Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки) [19, с. 121].

Основными отличиями акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление являются, во-первых, их специфическая сфера применения - потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) и, во-вторых - безэквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС, то второе - от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами [17, с. 203].

Суммируя вышесказанное, необходимо подчеркнуть, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая взимание акцизов

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями Налогового кодекса принят также ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

Вместе с тем, анализ действующего законодательства о налогах и сборах и правоприменительной практики позволяет выявлять негативные тенденции процесса нормативного регулирования налоговых отношений и разрабатывать комплекс мер, способствующих повышению качества правового регламентирования вопросов исчисления и взимания акцизов.

Переход права собственности на конфискованные подакцизные товары определяет особенности их налогообложения. Так, пп. 8 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса установлено, что изъятие имущества путем конфискации не признается реализацией товаров. При этом положениями ст. 182 Налогового кодекса принудительно-безвозмездное изъятие у лица произведенных им подакцизных товаров и обращение их в государственную собственность не определено как облагаемая акцизом операция. Соответственно, по объемам принудительно изъятых путем конфискации подакцизных товаров объект налогообложения акцизами не возникает.

В то же время последующая продажа (реализация) лицами переданных им по решению судов конфискованных подакцизных товаров, как импортного, так и отечественного производства, подлежит налогообложению акцизами на общих основаниях.

Ответственность в виде конфискации предусмотрена ст. 6.14 КоАП за производство либо оборот этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции, не соответствующих требованиям государственных стандартов, санитарным правилам и гигиеническим нормативам этих товаров. Кроме того, в соответствии со ст. 14.18 КоАП конфискацию произведенной продукции влечет использование этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и спиртосодержащей непищевой продукции для приготовления алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.

В соответствии с п. 12 ст. 27.10 КоАП принудительно-безвозмездно изъятые этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция, не отвечающие обязательным требованиям стандартов, санитарных правил и гигиенических нормативов, подлежат направлению на переработку или уничтожению в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В таких случаях применяется норма, установленная пп. 6 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса, согласно которой первичная реализация (передача) конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение не признается объектом налогообложения акцизом.

В принципе любая передача произведенного подакцизного товара на уничтожение не может рассматриваться как налогооблагаемая акцизом операция.

На основании ст. 235 Гражданского кодекса установлено, что при уничтожении имущества право собственности на него прекращается, т.е. при уничтожении индивидуально-определенной вещи как объекта вещного права прекращается и само это право.

Соответственно, поскольку передаваемый на уничтожение подакцизный товар не может быть потреблен (использован в тех или иных целях), акциз (налог на потребление) на него не начисляется.

Отличительной чертой налогообложения акцизом операций по импорту (ввозу) товаров является то, что данные правоотношения регулируются не только Налоговым, но и Таможенным кодексом Таможенного Союза (ТК ТС), а также довольно значительным количеством прочих нормативных правовых актов налоговых и таможенных органов.

При применении рассматриваемой нормы Налогового кодекса необходимо учитывать положения ст. 185 Налогового кодекса об особенностях налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

В целом правовой порядок совершения таможенных операций при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза и вывозе с этой территории соответствует нормативному порядку, применяемому в настоящее время в Российской Федерации, т.к. большинство норм действующего российского законодательства соответствуют нормам международного права. Проанализируем некоторые новшества, на которые следует обратить внимание участникам внешнеэкономической деятельности.

В первую очередь необходимо указать, что в переходных положениях ТК ТС содержится норма, закрепляющая декларирование товаров по принципу национального резидентства. Согласно ст. 368 ТК ТС до издания отдельного решения Межгосударственного совета ЕврАзЭС (высший орган Евразийского экономического сообщества) на уровне глав государств - членов Таможенного союза декларация на товары будет подаваться таможенным органам страны, где зарегистрировано либо постоянно проживает лицо, являющееся декларантом. Таким образом, российские юридические лица и индивидуальные предприниматели будут декларировать товары только таможенным органам Российской Федерации.

Если какие-либо из международных договоров либо решений Комиссии Таможенного союза не вступят в силу одновременно с ТК ТС, в Российской Федерации будут применяться нормы национального законодательства, регулирующие соответствующие правоотношения.

Подакцизные товары можно декларировать по-новому. Таможенная служба разрешила использовать механизм электронного декларирования при оформлении подакцизных товаров. В электронной форме нельзя декларировать только товары, к которым применяется лицензирование или квотирование.

Если какие-либо из международных договоров либо решений Комиссии Таможенного союза не вступят в силу одновременно с ТК ТС, в Российской Федерации будут применяться нормы национального законодательства, регулирующие соответствующие правоотношения.

2. Анализ действующего механизма взимания акцизов

2.1 Порядок исчисления и уплаты акцизов на примере ОАО «Мордовспирт»

ОАО «Мордовспирт» - одно из старейших предприятий алкогольной отрасли России, расположенное в Республики Мордовия.

Сегодня ОАО «Мордовспирт» - это современное предприятие с передовыми технологиями и высокопроизводительным оборудованием, включающее в себя шесть спиртовых заводов: «Вл.Марьяновский», «Кемлянский», «Мельцанский», «Ковылкинский», «Теньгушевский», «Ромодановский» и один ликероводочный завод «Саранский».

Спиртовые заводы предприятия специализируются на производстве спиртов этиловых из зернового сырья: высшей очистки, «Экстра», «Люкс». По объему производства и реализации спирта предприятие входит в 20 ведущих производителей в России. Качество спирта оценено в 1999 году «Отраслевым знаком прогресса», утвержденным Ассоциацией НТА «Спиртпром». На Всероссийском дегустационном конкурсе спирта этилового ректификованного из пищевого сырья (г. Москва, 2002 год) спирт «Экстра» ОАО «Мордовспирт» отмечен серебряной медалью. Потребители нашего спирта - ликероводочные заводы, расположенные в 22 регионах России. Весь технологический процесс приготовления водок и ликероводочных изделий на ОАО «Мордовспирт» отвечает высокому уровню классических российских технологий.

ОАО «Мордовспирт» выпускает и продает сегодня свыше 40 широко известных наименований алкогольной продукции - водки, водки особые, винные напитки, сладкие, горькие настойки и уникальный бальзам. Продукция выпускается в различной таре емкостью от 0,1 л до 4,8 л. В этом году коренным образом пересмотрена ассортиментная политика предприятия.

Завод укомплектован высококвалифицированными специалистами, имеющими высшее и специальное образование и большой практический стаж работы. Поэтому успех продукции ОАО «Мордовспирт» обеспечивает не только сочетание новейших технологий и высокое качество выпускаемых изделий, но и бережно сохраняемых традиций.

ОАО «Мордовспирт» является одним из важнейших плательщиков акцизов в Республики Мордовия. Поступление акциза от реализации спирта в бюджет РМ от этого завода с каждым годом растет.

Механизм исчисления акциза и суммы акциза, подлежащей вычету рассмотрим на примере ликероводочного завода «Саранский».

Завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За январь 2011 года произведено 400 л. данного подакцизного товара. Применяемая налоговая ставка -- 231 руб за 1 л. безводного этилового спирта. Сумма акциза по приобретенному этиловому спирту -- 2040 руб. Рассчитаем сумму акциза.

Сумма акциза по алкогольной продукции, в отношении которой установлена твердая ставка, определяется по формуле:

Сумма акциза = ставка x V, количество, масса;

Акциз по алк. пр.=((V ГП x крепость) / 100) x ставка

Общая сумма акциза исчисляется сложением всех сумм акциза по каждому виду подакцизного товара, облагаемому по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям

1. Определим налоговую базу в пересчете на безводный спирт: 400 л. * 40% = 160 л.

2. Определим сумму акциза по реализованной подакцизной продукции: 160 л * 231 руб. = 36960 руб. 00 коп.

3. Определим сумму акциза, подлежащего уплате по алкогольной продукции. Для этого исчисленная сумма акциза уменьшается на сумму налоговых вычетов. 36960 -- 2040 = 34920 руб. 00 коп.

В соответствии со ст.201 п.1 НК РФ, основанием для применения данного вычета является наличие расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве.

Рассмотрим сроки и порядок уплаты акциза (ст.204 НК РФ).

Уплата акциза налогоплательщиком данной алкогольной продукции производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (до 25-го февраля)

Налоговые декларации по акцизам представляются в налоговую инспекцию также не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (до 25 февраля).

Таблица 1. Поступления акциза от реализации спирта ОАО «Мордовспирт» в бюджет Республики Мордовия на 2008-2010гг.

Наименование показателя	Единицы измерения	Сумма за 2008 год	Сумма за 2009 год	Сумма за 2010 год
Объем производства спирта на год	тыс. дал	3500,0	3700,0	3735,0
Необлагаемый объем спирта, идущий на производство ликероводочной продукции	тыс. дал	239,2	420,0	420,0
Объем спирта, облагаемый акцизом	тыс. дал	3260,8	3280,0	3315,0
Ставка акциза на спирт на 1 дал	руб.	195,0	215,0	235,0
Сумма акциза от спирта, подлежащая внесению в бюджет, всего:	тыс. руб.	635856,0	705200,0	779025,0
Сумма акциза на спирт в республиканский бюджет РМ	тыс. руб.	317928,0	352600,0	389512,5
Поступления акцизов на спирт в консолидированный бюджет РМ	тыс. руб.	326177,4	352600,0	394896,5
50% недоимки	тыс. руб	8249,4	-	5384,0

В 2008 году объем производства спирта был увеличен на 155 тыс. дал., что на 4,6% больше по сравнению с предыдущим годом. Таким образом, сумма уплаченного в бюджет акциза (включая недоимки) составила 326177,4 тыс.руб., что на 13,4% выше, чем в 2007 году. Наращивание объемов производства обусловлено повышением контроля за качеством используемого сырья, а также внедрением новых технологий в его переработку. С 2008 года были налажены новые долгосрочные партнерские отношения с подмосковными предприятиями ЗАО «Топаз» и Группой предприятий «Ост». С начала 2008 года предприятие реализовало 322 тысячи декалитров водки и ликероводочных изделий.

В 2009 году объем производства спирта был увеличен на 200 тыс. дал., что на 5,7% больше по сравнению с предыдущим годом. Кроме того, была повышена ставка акциза. Таким образом, сумма уплаченного в бюджет акциза составила 352600 тыс.руб., что на 8,1% выше, чем в 2008 году. С начала года предприятие реализовало продукции на 810 млн. 387 тыс. рублей. С начала года на предприятии было произведено товарной продукции на сумму 762 млн. 418 тыс. рублей, что на 3% меньше по сравнению с соответствующим периодом 2008 года.

В 2010 году объем производства спирта может быть увеличен предположительно только на 1%, из-за временной остановки работы предприятия. Была повышена ставка акциза. Таким образом, сумма уплаченного в бюджет акциза (включая недоимки) составила 394896,5 тыс. руб., что на 12% выше по сравнению с предыдущим годом. Она составила около 50% от суммы подлежащей внесению.

Рассмотрим сроки и порядок уплаты акциза (ст.204 НК РФ).

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по акцизам представляются в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

ОАО «Мордовспирт» смело смотрит в будущее и открыто для диалога и сотрудничества. Лучшие традиции прошлого реализуются в настоящем и ведут за собой в будущее.

2.2 Оценка роли акцизов в доходах бюджетов различных уровней

Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета части выручки от реализации продукции. Правильный выбор ставки акциза может снизить рентабельность производства данной продукции до среднего по промышленности, что выравнивает экономические условия хозяйственной деятельности для всех предприятий. При этом, как правило, стимулируется перелив капиталов в ту область, развитие которой государством считается приоритетным.

По данным ФНС России около четверти всех поступлений акцизов в консолидированный бюджет РФ составляют акцизы на алкогольную продукцию. Основная их часть приходится на группу «спирт питьевой, водка и ликероводочные изделия», доля которых вместе со спиртом этиловым из пищевого сырья в общих налоговых поступлениях в консолидированный бюджет за последние 7 лет составляла не менее 2,1% [9, с. 1026].

Стабильность доходов обуславливается высокой собираемостью акцизов, а также введением их на товары, широко используемые либо во внешнеторговом, либо в потребительском обороте внутри страны. Собираемость - как отношение суммы фактически поступивших в консолидированный бюджет акцизов к сумме начисленных - за последние семь лет не опускается ниже 74%.

Учитывая последние изменения поступлений в федеральный бюджет на 2010 год следуют увеличения доходов регионов, выраженных в процентах ВВП, относительно прошлого года. Рост расходов региональных бюджетов в январе-апреле был менее масштабным, чем рост их доходов, а в процентах ВВП расходы сократились по сравнению с прошлым годом в большей степени, чем доходы, причём исключительно за счёт уменьшения текущих расходов. Если кратко охарактеризовать общую ситуацию с исполнением региональных бюджетов, то за январь-апрель 2010 года совокупные доходы консолидированного бюджета субъектов РФ составили 2 121,0 мдрд. рублей или 14,4% ВВП, (что на 0,5% ВВП меньше, чем в прошлом году), совокупные расходы - 1 957,5 млрд. рублей или 13,4% ВВП (что также на 1,2% ВВП меньше, чем в прошлом году), а профицит - 163,1 млрд. рублей или 1% ВВП (рост на 0,7% ВВП).

Динамика поступления собственных доходов региональных бюджетов в основном определяется динамикой поступления их налоговых доходов, которые в свою очередь сильно зависят от динамики сборов акцизов и налога на прибыль. [16, с. 11].

Таблица 2. Поступления акцизов в бюджеты за январь-апрель 2008-2011 года, млрд. руб.

Бюджеты	2008	2009	2010	2011
Консолидированный бюджет РФ	99	99,4	134	173,5
Федеральный бюджет	38,4	22,2	34	65
Консолидированный бюджет субъектов РФ	60,6	77,2	100	108,5

По данным таблицы 2 в 2009 году сумма акцизов за январь-апрель увеличилась на 400 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом.

По данным ФНС, в 2009 году акцизы на сигареты и спирт (без алкогольных акцизов) принесли федеральному бюджету 49,255 млрд. руб. Сбор алкогольных акцизов в 2009 году, по данным Счетной палаты, составил 55,4 млрд. руб. [25, с. 26].

В 2010 году поступления по акцизам выросли на 35 млрд. руб. по сравнению с 2008 годом (таблица 2).Это связано с повышением цен на подакцизные товары, также с серьезным повышением в 2010-2012 годах ставок акцизов на слабоалкогольную и табачную продукцию, с удвоением базовых ставок транспортного налога с 2010года.

Но федеральный бюджет получает лишь табачные и спиртные акцизы, поэтому ему достанется 65 млрд. руб.- за январь-апрель 2011 года. Правительство прогнозирует, что сбор акцизов со спирта и табака за весь 2011 год составит в сумме 180,385 млрд. руб.

Благоприятная ситуация в исполнении консолидированных региональных бюджетов устойчиво сохранялась на протяжении 2010 года. Подавляющее большинство регионов исполнило бюджеты с профицитом. Таким образом, профицит региональных бюджетов был достигнут за счёт снижения темпов роста расходов, причем лишь той их части, которая не связана ни с выплатой зарплат, ни с расходами по социальным статьям функциональной классификации. При этом снижение темпа роста расходов не оказало влияния ни исполнение регионами бюджетных обязательств, напротив, регионы, в своей массе, сократили имевшуюся у них на начало года кредиторскую задолженность. С другой стороны определённую озабоченность начинает вызывать тот факт, что подавляющая часть значительного профицита региональных бюджетов скапливается на бюджетных счетах субфедеральных органов власти [17, с. 11-12]. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

3. Мероприятия по совершенствованию и развитию взимания акцизов

3.1 Обобщение зарубежного опыта в области взимания акцизов

Подобно практике применения различных ставок импортных пошлин, механизм и ставки взимания акцизов с ввозимых подакцизных товаров также дифференцированы в зависимости от страны происхождения товаров. Так, наибольшее фискальное значение среди всех табачных изделий имеют сигареты - на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов. Ко всем остальным видам табачных изделий применяются дифференцированные ставки, причем к сигарам и табаку для трубок - повышенные, во-первых, в перераспределительных целях - потребление данных видов табачных изделий в большей степени присуще более обеспеченным гражданам, во-вторых, в социальных целях - курение сигар и трубок приносит больший вред здоровью, нежели курение остальных табачных изделий. Большое значение имеет налогообложение курительного табака, используемого для так называемых «самокруток», так как последние способны заместить в потреблении сигареты фабричного производства [40, с. 39].

В Германии акциз на табачные изделия уплачивается путем приобретения налоговых марок на сумму акциза. Уплата акцизов производится при выходе табачных изделий из под режима «налогового склада», в случаях, если они в дальнейшем не подпадают под аналогичный режим или экспортируются владельцем «налогового склада».

В случаях, когда товар производится не зарегистрированным официально производителем табачных изделий, уплата осуществляется непосредственно производителем. Ставка применяется смешанная, в процентах от розничной цены и в пфенингах за сигарету, но не меньше установленного уровня в пфенингах.

Базой для расчета налога служит розничная цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза [40, с. 39-40].

Величина оптовых скидок продавцам не регламентируется законодательством, тогда как величина розничных скидок установлена в размере 3% от розничной цены табачного изделия. В некоторых случаях (банкротство или прекращение деятельности, во исполнение решений суда, при общем снижении розничных цен) с разрешения государственных органов возможно снижение розничной цены табачного изделия. Запрещается, кроме вышеуказанных случаев, реализация табачных изделий ниже или выше розничной стоимости, указанной на акцизной марке. Контроль за правильностью ведения торговли табачными изделиями осуществляется налоговыми органами.

В Великобритании обязательство по уплате акциза возникает в момент пересечения ее таможенной границы или достижения табачным изделием стадии готовности, на которой он может быть потреблен. Начисление акциза производится в момент, когда изделие покидает зарегистрированное место производства, отгружается со склада или покидает место, куда оно было импортировано на территории ВБ. Акциз уплачивается производителем или импортером табачного изделия.

Применяется смешанная ставка, в процентах от розничной цены и в фунтах стерлингах за тысячу сигарет (за фунт). При этом если длина сигареты превышает 9 см, то специфическая часть акциза с каждой сигареты уплачивается как с двух, также, если уровень смолы превышает установленную норму - увеличивается специфическая часть акциза. Ставка может быть изменена Министерством Финансов не более чем на 10% на год.

Розничная стоимость подакцизного товара, включая все налоги и платежи, установленная производителем или импортером на момент расчета налога, служит базой для расчета налога. В случае, если предложенная цена не представляется удовлетворительной, для расчета налога применяется наивысшая розничная цена на аналогичный вид табачных изделий, устанавливаемая ответственным государственным органом [40, с. 41-42].

Контроль за реализацией осуществляется государственными органами. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен акциз, налог взимается с продавца.

В некоторых странах вводятся акцизы на предметы роскоши с целью перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения в пользу государства и малоимущих. Как правило, это товары для богатых и общественно порицаемые товары, за которые потребитель согласен платить значительно выше их себестоимости. В мировой практике в эту категорию традиционно входят яхты, дорогие мотоциклы, легковые автомобили определенной мощности, а также ювелирные изделия. Здесь используется известный эффект увеличения спроса на товары не первой необходимости при повышении доходов выше определенного уровня.

Акцизное налогообложение горючего, используемого в качестве топлива для транспортных средств, дифференцируется по странам. Ввиду меньшего негативного влияния высокооктановых сорта бензина при их использовании на экологию, они, как правило, облагаются по меньшим ставкам налога. Так, по странам ЕС налог на этилированный бензин выше в среднем на 10%, чем на неэтилированный [47, с. 66-67].

Налогообложение дизельного топлива имеет свои особенности ввиду двух следующих причин: в некоторых странах дизельное топливо может использоваться домашними хозяйствами для обогрева или для генерации электроэнергии, кроме того, дизельное топливо используется, в основном, в сельским хозяйстве и в грузовых перевозках. Кроме того, дизельное топливо характеризуется меньшими негативными эффектами на окружающую среду по сравнению с бензином, а также меньшим расходом на аналогичный пробег транспортного средства. Все это обуславливает особый подход к акцизному налогообложению дизельного топлива, причем в зависимости от того, какие из вышеуказанных особенностей его использования принимаются в качестве наиболее важных - ставки акциза устанавливаются либо выше, либо ниже ставок на бензин.

Так, в США, где акцизы на дизельное топливо рассматриваются в качестве платежа за пользование автодорогами, ставки на него выше, нежели на бензин. Объясняется это именно тем, что, во-первых, грузовой транспорт, использующий дизельное топливо, в большей степени влияет на покрытие автодорог, нежели легковой, во-вторых, при аналогичном воздействии на автодороги дизельного топлива на один километр пути расходуется меньше. В то же время в США предоставляются существенные льготы на использование дизельного топлива в сельском хозяйстве и хозяйства кредитуются при предъявлении соответствующих документов о его использовании, что открывает довольно существенные возможности для ухода от налогообложения [38, с. 115].

Акцизы на дизельное топливо в Европе, равно как в Японии, заметно ниже, чем на бензин, и объясняется это соображениями перераспределительного характера (бензин используется более состоятельными гражданами).

Различные легальные и нелегальные способы ухода от налогообложения ГСМ связаны, как правило, с занижением стоимости ГСМ или использованием пониженных ставок налогов на ГСМ. Возможны также и более серьезные нарушения - такие как контрабанда ГСМ из стран или регионов, где их стоимость значительно ниже, или же существуют неконтролируемое производство и реализация ГСМ внутри данной страны.

Благодаря тому, что в каждой стране существует относительно ограниченное количество производителей ГСМ, и особенно топлива, а также учитывая необходимость установления специального оборудования для продажи (например, бензоколонок), возможность контроля за реализацией ГСМ выше, нежели у других товаров [38, с. 118].

механизм исчисление взимание уплата акциз

3.2 Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов

Сложившаяся на сегодня в России система акцизного налогообложения характеризуется громоздкостью, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства. При этом сформированный в РФ механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса [15, с. 176].

В ряде случаев применяемая система акцизного налогообложения допускает неоднократное взимание налога с одного и того же объекта. Много вопросов вызывает содержание и экономическая обоснованность действующего перечня подакцизной продукции, политика формирования ставок.

Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.

Произошедшая «специализация» косвенных налогов (НДС, акцизы) и соответствующее этому законодательное установление налогооблагаемых объектов несколько трансформировали функциональное назначение акцизов, которое было им присуще в конце XIX - начале XX века. Назначение акцизов сегодня заключается, в первую очередь, в целенаправленном регулировании отдельных сфер общественной жизни [16, с. 177-178].

В настоящее время существуют некоторые приоритетные направления государственного регулирования в сфере налогообложения акцизами. Это - взимание акцизов по операциям с алкогольной продукцией, по операциям с нефтепродуктами. С одной стороны, такие приоритеты обусловлены высокой рентабельностью производства в указанных сферах и соответствующим потенциалом для обеспечения фискальных потребностей государства, с другой стороны, интересы будут удовлетворяться только при компетентном регулирующем (правовом) воздействии по этим направлениям.

Структуру (перечень) подакцизных товаров определяют необходимость и степень государственного вмешательства в сферы общественной жизни, то есть, приоритеты правового регулирования в конкретный период существования государства. Законодательное закрепление исчерпывающего перечня подакцизных товаров позволяет четко разграничить понятия предмет и объект налогообложения в отношении акцизов: предмет налогообложения - это подакцизные товары, поименованные в перечне, установленном налоговым законом, а объект налогообложения - операции с этими товарами. То есть, при установлении акцизов предмет налогообложения - признак «фактического характера» - получил непосредственное правовое закрепление [15, с. 181].

В условиях объективно необходимой регламентации отдельных вопросов, связанных с исчислением и взиманием акцизов, подзаконными нормативными актами, органам исполнительной власти важно не нарушать принцип определения основных (существенных) элементов налога исключительно законами и устранять проблему несоответствия подзаконных актов нормам налоговых законов, что нередко является предметом судебного разбирательства. В условиях несовершенства российского налогового законодательства судебная практика по спорам, вытекающим из налоговых правоотношений (в частности отношений по исчислению и уплате акцизов), как источник налогового права приобретает особое значение. Акты правоприменения, принимаемые в результате разрешения налоговых споров, формируют правовые ориентиры во многом определяющие поведение участников налоговых правоотношений, и в дальнейшем учитываемые органами государственной власти в законотворческой деятельности [18, с. 24].

К сожалению, теоретические и практические аспекты воздействия акцизного налогообложения на развитие сферы производства и потребления тех или иных товаров, вопросы повышения регулирующего значения косвенного налогообложения остаются до настоящего времени слабо разработанными. Не уделяется достаточного внимания изучению экономического содержания косвенных налогов, природы акцизного налогообложения, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время в перечень подакцизных, в связи с чем рекомендации современных экономистов по совершенствованию системы налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный характер.

Все это делает актуальной проблему изучения экономической обоснованности и эффективности применения действующего в РФ механизма акцизного налогообложения, его преимуществ и недостатков с целью выявления направлений его совершенствования. Кроме того, представляется целесообразным исследование сущности акциза параллельно с рассмотрением природы такого экономического явления, как фискальная монополия, которая является альтернативным вариантом налогообложения товаров, традиционно являющихся подакцизными. В ряде стран государственная фискальная монополия используется параллельно с системой акцизного налогообложения.

Основополагающими принципами совершенствования акцизного налогообложения является установление таких правил их уплаты, которые бы в максимальной степени ограничили возможность ухода от налогообложения как законными, так и незаконными методами.

Момент уплаты акциза при налогообложении автомобилей предлагается перенести, и взимать налог в момент государственной регистрации автомобилей [15, с. 35].

В этой связи, с учётом опыта западных стран, предлагается изменить систему акцизного налогообложения алкогольной продукции, являющейся значительным источником поступлений для территориальных бюджетов. С этой целью предлагается, во-первых, изменить правила взимания акциза с помощью акцизных марок, а именно сделать их способом уплаты полной суммы налогового платежа вместо существующего на данный момент авансового метода, во-вторых, ввести налогообложение литра произведенного или импортированного этилового спирта по ставке, равной ставке налога, применяемой к литру этилового спирта, содержащегося в конечном продукте, с последующим кредитованием при налогообложении конечного продукта, и, наконец, в-третьих, установить шедулярное налогообложение готовой алкогольной продукции с применением дифференцированных акцизных марок для каждой группы алкогольных изделий. Кроме того, необходимо развивать систему гарантирования платежей по акцизу аккредитованными кредитными и страховыми учреждениями при предоставлении отсрочек по уплате налога, в случае использования давальческого сырья при изготовлении алкогольной продукции, а также в случае использования этилового спирта для производства не подакцизных товаров.

Выводы и предложения

В соответствии с предлагаемыми изменениями в законодательстве, предполагается увеличение поступлений акцизов за счет снижения объема нелегального производства алкогольной продукции, а также контрабанды автомобилей и занижения их стоимости для целей налогообложения.