1.1 Понятие финансового оздоровления и порядок ведения процедуры

ликвидация задолженность финансовый оздоровление

В соответствии со ст. 2 Закона финансовое оздоровление - это процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности.

Финансовое оздоровление имеет общие черты с такими процедурами банкротства, как внешнее управление и мировое соглашение. Эти черты сводятся к тому, что все указанные процедуры представляют собой альтернативу конкурсному производству, переход к которому фактически означает предрешенность судьбы должника и нацеленность кредиторов на его ликвидацию. В случае же финансового оздоровления, внешнего управления и мирового соглашения должник продолжает существовать, так как кредиторы надеются рано или поздно удовлетворить свои требования к нему, пусть и в измененном виде. В этом смысле описываемые процедуры, как альтернатива конкурсному производству, основаны на идее общего соглашения кредиторов между собой и с должником.

Финансовое оздоровление имеет сходство с внешним управлением - в обоих случаях целью является восстановление платежеспособности должника. Однако внешнее управление не предусматривает погашения задолженности в соответствии с заранее утвержденным графиком, на этой стадии расчеты с кредиторами осуществляются после вынесения арбитражным судом определения о переходе к расчетам с кредиторами (ст. 120, 121 Закона).

Установление графика платежей делает финансовое оздоровление похожим на мировое соглашение, однако между ними немало различий. Во-первых, мировое соглашение - это гражданско-правовая сделка, тогда как финансовое оздоровление представляет собой административную процедуру. Во-вторых, задача мирового соглашения - прекращение производства по делу о банкротстве, а финансовое оздоровление прекращения производства по делу о банкротстве в обязательном порядке не предусматривает. Более того, по результатам финансового оздоровления в отношении должника может быть введено внешнее управление или конкурсное производство. В-третьих, для заключения мирового соглашения необходимо согласие кредиторов, имеющих большинство голосов от общего числа голосов кредиторов в соответствии с реестром требований. Финансовое оздоровление может вводиться и без согласия кредиторов, а иногда и вопреки их воле. В-четвертых, мировое соглашение может предусматривать возможность прекращения обязательств должника путем предоставления отступного; обмена требований на доли в уставном капитале должника, акции, конвертируемые в акции облигации или иные ценные бумаги; новацию обязательств; прощения долга или иными предусмотренными федеральным законом способами. Финансовое оздоровление означает выплату задолженности в денежной форме согласно реестру кредиторов в полном объеме.

Таким образом, финансовое оздоровление необходимо рассматривать как разновидность соглашения кредиторов между собой и должником, представляющее собой самостоятельную процедуру банкротства.

Финансовое оздоровление вводится после окончания процедуры наблюдения определением арбитражного суда. Максимальный срок финансового оздоровления составляет два года (п. 6 ст. 80 Закона). По общему правилу, определение о введении финансового оздоровления выносится на основании соответствующего решения собрания кредиторов (п. 1 ст. 80 Закона). Однако из этого правила есть исключения, т.е. в некоторых случаях финансовое оздоровление может быть введено без такого согласия.

Во-первых, исключение составляют ситуации, когда первое собрание кредиторов не приняло решение о применении одной из процедур банкротства. В этом случае, согласно п. 2 ст. 75 Закона, арбитражный суд откладывает рассмотрение дела в пределах установленного ст. 51 Закона срока (семь месяцев с даты поступления заявления о признании должника банкротом в арбитражный суд) и обязывает кредиторов принять соответствующее решение к установленному арбитражным судом сроку. Однако при отсутствии возможности отложить рассмотрение дела на указанный срок арбитражный суд вправе вынести определение о введении финансового оздоровления.

Во-вторых, иногда суд может принять решение о введении финансового оздоровления вопреки решению собрания кредиторов. Так, согласно п. 3 ст. 75 Закона, если первым собранием кредиторов принято решение об обращении в арбитражный суд с ходатайством о введении внешнего управления или о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, арбитражный суд может вынести определение о введении финансового оздоровления.

Законом регламентируется перечень лиц, имеющих право обратиться к первому собранию кредиторов с ходатайством о введении финансового оздоровления. Этими лицами являются: а) должник (на основании решения своих учредителей (участников), органа, уполномоченного собственником имущества должника - унитарного предприятия); б) учредители (участники) должника или орган, уполномоченный собственником имущества должника - унитарного предприятия; в) третье лицо или третьи лица.

Обращение должника. Должник вправе обратиться с ходатайством о введении процедуры финансового оздоровления только к собранию кредиторов. Его обращение к арбитражному суду Законом не предусмотрено. Предоставление должником обеспечения исполнения своих обязательств по графику погашения задолженности при направлении ходатайства не является обязательным.

В соответствии с п. 1 ст. 76 Закона должник обращается к собранию кредиторов «на основании решения своих учредителей (участников), органа, уполномоченного собственником имущества должника - унитарного предприятия».

Обращение учредителей (участников) должника или органа, уполномоченного собственником имущества должника - унитарного предприятия. Особенностью обращения учредителей (участников) к собранию кредиторов является то, что оно должно быть совместным. Обращение отдельных учредителей, а также их групп Законом не предусматривается.

Предоставление обеспечения исполнения должником обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности в случае обращения к собранию кредиторов с ходатайством учредителей (участников) или органа, уполномоченного собственником имущества должника - унитарного предприятия, является не обязательным. Такое предоставление является правом учредителей (участников), голосовавших за принятие решения об обращении к первому собранию кредиторов с ходатайством о введении финансового оздоровления.

Решение об обращении к первому собранию кредиторов с ходатайством о введении финансового оздоровления принимается на общем собрании большинством голосов учредителей (участников) должника, принявших участие в указанном собрании, или органом, уполномоченным собственником имущества должника - унитарного предприятия.

1.2 Обеспечение при финансовом оздоровлении и график погашения задолженности

В соответствии со ст. 79 Закона обеспечение исполнения должником обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности может предоставляться в форме:

залога (ипотеки),

банковской гарантии,

государственной или муниципальной гарантии (порядок предоставления государственной и муниципальной гарантии регулируются ст. 115-117 Бюджетного кодекса),

поручительства,

а также иными способами, не противоречащими Закону.

Очевидно, что такие классические варианты обеспечения, как удержание, задаток, неустойка применительно к финансовому оздоровлению применяться не могут. В числе иных способов обеспечения может использоваться уступка денежного требования по договору финансирования под уступку денежного требования (ч. 2 п. 1 ст. 824 ГК РФ).

Нормы о порядке предоставления обеспечения в Законе изложены недостаточно ясно.

В пункте 3 ст. 79 Закона предусматривается, что между арбитражным управляющим и «лицом или лицами, предоставившими обеспечение», заключается «соглашение об обеспечении обязательств должника в соответствии с графиком погашения задолженности». Представляется, что в данном случае под соглашением понимается обычный обеспечительный договор (например, договор залога, поручительства), который заключается между обеспечителем (лицом, предоставляющим обеспечение) и кредитором в основном обязательстве.

Соглашение об обеспечении должно быть заключено в течение 15 дней с даты введения финансового оздоровления и представлено в суд не позднее 20 дней со дня его заключения. К ходатайству учредителей (участников) должника или органа, уполномоченного собственником имущества должника - унитарного предприятия, о введении финансового оздоровления могут прилагаться сведения о предлагаемом обеспечении исполнения должником обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности.

Заключение соглашения об обеспечении не является обязательным ни для арбитражного управляющего, ни для обеспечителей. Если соглашение не будет заключено и соответственно не представлено в суд, это обстоятельство может послужить основанием для досрочного прекращения финансового оздоровления.

Закон специально регулирует ситуации, когда обеспечение предлагается несколькими лицами. Это происходит в случае обращения с ходатайством о введении финансового оздоровления нескольких самостоятельных лиц, в том числе учредителей (участников) должника. В соответствии с ч. 2 п. 2 ст. 78 Закона обеспечение исполнения должником обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности каждым из этих лиц определяется соглашением между ними, которое прилагается к ходатайству. При этом указанное соглашение должно предусматривать солидарную ответственность лиц, его заключивших.

При прекращении финансового оздоровления в отношении должника могут быть введены следующие процедуры банкротства: внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение. Во всех указанных случаях существо основного обязательства претерпевает существенные изменения, и график погашения задолженности утрачивает свое значение. В связи с изменением процедуры банкротства обязательства должника по графику прекращаются, т.е. прекращается основное обязательство, что имеет своим следствием автоматическое прекращение акцессорного обязательства.

Согласно п. 1. ст. 89 Закона, в случае неисполнения должником графика погашения задолженности в течение более пяти дней административный управляющий обязан обратиться к лицам, предоставившим обеспечение исполнения должником обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности, с требованием об исполнении должником обязательств в соответствии с этим графиком. Очевидно, что в данной норме идет речь о требовании к обеспечителю об исполнении обеспечительного обязательства (например, уплата по гарантии, поручительству). Процедура обращения взыскания на предмет залога определяется соответствующими нормами ГК РФ.

Вырученные в результате исполнения обеспечительного обязательства денежные средства направляются на удовлетворение требований кредиторов. При погашении требований подлежит применению принцип пропорциональности с соблюдением правил об очередности (п. 2 ст. 89 Закона).

В зависимости от того, все ли требования кредиторов были удовлетворены при исполнении обеспечительного обязательства, законодатель устанавливает различные последствия нарушения должником графика выплат.

Если были удовлетворены все требования кредиторов, то возникают основания для досрочного окончания финансового оздоровления и прекращения производства по делу о банкротстве. В этом случае обеспечитель приобретает право требования к должнику, и реализация этого требования может стать предметом самостоятельного процесса о банкротстве.

Если же предоставленного в рамках обеспечительного обязательства имущества не хватает для удовлетворения требований всех кредиторов, то требования обеспечителей подлежат включению в реестр требований кредиторов как требования конкурсных кредиторов.

В пункте 4 ст. 89 Закона приведенные правила уточняются нормой о том, что требования обеспечителей погашаются должником после прекращения производства по делу о банкротстве или в ходе конкурсного производства в составе требований кредиторов третьей очереди. Если при прекращении производства по делу порядок удовлетворения требований обеспечителей не вызывает возражений, то в случае продолжения процесса несостоятельности возникает вопрос: почему требования обеспечителей могут быть удовлетворены только в рамках конкурсного производства и по каким причинам этого не может произойти при внешнем управлении? Представляется, что в данном случае имеет место законодательная ошибка, и данную норму необходимо толковать расширительно, допуская удовлетворение требований исполнивших свои обязательства обеспечителей и на стадии внешнего управления.

Ключевым документом на стадии финансового оздоровления является график погашения задолженности. В соответствии с п. 2 ст. 84 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» график погашения задолженности с даты утверждения его судом создает одностороннее обязательство должника погасить свою задолженность перед кредиторами в указанные в данном графике сроки.

С графиком погашения задолженности тесно связан другой документ - план финансового оздоровления, предусматривающий способы получения должником средств, необходимых для удовлетворения требований кредиторов. В соответствии с п. 1 ст. 84 Закона план финансового оздоровления готовится учредителями (участниками) должника или собственником имущества должника - унитарного предприятия и утверждается собранием кредиторов.

План финансового оздоровления - план ликвидации финансовых затруднений, неплатежеспособности и предотвращения банкротства. Планирование оздоровления неустойчивого в финансовом отношении предприятия, фирмы, компании - специальная разновидность экономического и финансового планирования. План финансового оздоровления предприятия не является чисто финансовым планом. Он не составляется по форме баланса доходов и расходов предприятия (финансового плана). Вместе с этим, план финансового оздоровления неплатежеспособного предприятия представляет собой важную часть общей системы экономического и финансового планирования. Процесс его составления не характеризуется систематичностью, а носит эксклюзивный характер. Составляется лишь в случаях применения законодательно предусмотренных процедур в связи с несостоятельностью предприятия. Хотя, в принципе финансовые службы должны иметь в виду, что оздоровление финансов и планирование такого оздоровления не есть монополия процедур и установленных порядков.

План финансового оздоровления составляется по форме бизнес-плана, т.е. представляет собой сводный документ, содержащий не только финансовую, но и общеэкономическую информацию. Вместе с этим, основа этого плана - денежная, финансовая и кредитная. Финансово-экономическая природа и показатели плана имеют единственную и главную целевую направленность - финансовое оздоровление неплатежеспособного предприятия (организации) в условиях наличия у него неоплаченных долговых обязательств кредиторам. При этом в обеспечении финансово-кредитной составляющей мер финансового оздоровления участвуют собственники имущества. Частичную финансовую поддержку могут оказывать государственные и местные органы исполнительной власти. Не выполнение плана финансового оздоровления должника часто приводит к банкротству.

Период, на который составляется план, определяется числом месяцев восстановления платежеспособности предприятия и обеспечения его устойчивой финансово-хозяйственной деятельности. Составленный и согласованный предприятием план финансового оздоровления рассматривается и утверждается федеральным органом управления, занимающимся вопросами несостоятельности (банкротства).

План финансового оздоровления (бизнес-план) состоит из нескольких разделов. В них последовательно приводятся данные и показатели, комплексно характеризующие санируемое предприятие и его финансовое состояние. Первый раздел дает общее информационное представление о предприятии по всем его реквизитам юридического лица и параметрам уставной деятельности, включая структуру уставного (складочного) капитала. Следующий раздел носит финансовый характер: прибыль в течение срока реализации плана финансового оздоровления; суммы погашения просроченных долгов предприятия (кредиторской задолженности); общая потребность в финансовых ресурсах для восстановления и поддержания платежеспособности; потребность в государственной поддержке финансирования на покрытие этой потребности; сроки погашения объемов такого финансирования и организация-агент его осуществляющая; рост стоимости активов в результате реализации плана и другие показатели.

Другой раздел плана финансового оздоровления предприятия в первой своей части раскрывает учетную политику предприятия в области оценки имущества и отражения определяющих финансовое положение предприятия показателей (например, выручка от реализации товарной продукции (объем продаж), амортизационные отчисления на реновацию основных производственных фондов, порядок списания стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов в составе производственных запасов товарно-материальных ценностей и многое другое). Вторая часть раздела плана посвящена сводным показателям финансового состояния предприятия. Они представлены в виде таблицы финансовых показателей, сгруппированных по четырем группам: прибыльности (рентабельности), ликвидности активов, финансовой устойчивости, деловой активности.

Очередной раздел содержит планируемые мероприятия по санации финансово-хозяйственной деятельности. Они направлены на восстановление и поддержание платежеспособности предприятия, уплату всех долгов. В состав таких мероприятий, сгруппированных в таблицу, с указанием сроков их выполнения и потребности в объемах финансирования расходов на проведение могут включаться административно-организационные (например, смена руководства предприятия, сокращение штатов), технические (например, переход на новые технику и технологии), трудовые (например, улучшение условий, организации и социального обеспечения труда).

План финансового оздоровления также предусматривает прямую информацию о конкурентах в данном сегменте рынка товаров, работ и услуг. Эта информация отражается в специально заполняемой таблице приложения к плану финансового оздоровления предприятия. Большое значение в его составлении, мотивации выполнения и практической реализации имеет разрабатываемый в составе плана прогнозный баланс на период санации с разбивкой по годам. На основе этого баланса производится расчет показателей степени обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами (капиталом) и текущей ликвидности предприятия, фирмы, компании. Эти показатели должны соответствовать их нормативным значениям установленным правительством.

Особое значение в реализации плана финансового оздоровления должника часто имеют вопросы урегулирования его дебиторской задолженности, которая может образовываться и закономерно обладать свойством нарастания по принципу: нам не платят, мы не платим. Кредиторская задолженность в существенной части может выступать в качестве производной от дебиторской, в том числе государственной задолженности. В этих случаях участие в регулировании обязательств предприятия-должника со стороны государственных и местных органов исполнительной власти становится необходимым. Применяемые при этом методы финансового оздоровления с участием таким органов могут предусматривать прямое финансирование в покрытие задолженности перед предприятием, а чаще косвенные методы, связанные с гарантиями, кредитным обеспечением, проведением зачетных операций, операций с ценными бумагами и т.п.

Общие требования к графику погашения задолженности таковы:

а) график должен предусматривать погашение всех требований, включенных в реестр требований кредиторов, не позднее чем за месяц до даты окончания срока финансового оздоровления, а также погашение требований кредиторов первой и второй очереди не позднее чем через шесть месяцев с даты введения финансового оздоровления;

б) график погашения задолженности по обязательным платежам, взимаемым в соответствии с законодательством о налогах и сборах, устанавливается в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах;

в) графиком погашения задолженности должно быть предусмотрено пропорциональное погашение требований кредиторов в очередности, установленной ст. 134 Закона.

Иные условия графика определяются по соглашению между кредиторами и должником.

В соответствии с п. 8 ст. 231 Закона требование о пропорциональном удовлетворении требований кредиторов, введенное п. 4 ст. 84 Закона, до внесения соответствующих изменений в законодательство о налогах и сборах и (или) бюджетное законодательство распространяется только на требования конкурсных кредиторов и уполномоченных органов по денежным обязательствам. Принимая во внимание медлительность законодателя, а также надвигающиеся выборы в Государственную Думу, можно с большой долей уверенности утверждать, что никаких изменений в налоговое законодательство, касающихся допущения пропорционального удовлетворения требований уполномоченных органов по обязательным платежам, в ближайшее время принято не будет.

В данном случае законодатель отступил от принципа равенства кредиторов: в процессе о несостоятельности отдельным лицам Законом предоставлены особые права. Привилегии уполномоченных органов по обязательным платежам имеют исключительно фискальный характер и определяются политическими мотивами. Фискальные интересы государства ставятся выше частных интересов кредиторов, в связи с чем возникает существенный риск снижения квоты удовлетворения требований непривилегированных кредиторов.

Когда процедура финансового оздоровления вводится по инициативе суда, график погашения задолженности имеет некоторые особенности. В частности, он должен предусматривать начало погашения задолженности не позднее чем через месяц после вынесения арбитражным судом определения о введении финансового оздоровления и погашение требований кредиторов ежемесячно, пропорционально, равными долями в течение года с даты начала удовлетворения требований кредиторов (п. 2, 3 ст. 75 Закона). К упомянутым графикам также применяются общие требования ст. 84 Закона о погашении всех требований, включенных в реестр требований кредиторов, не позднее чем за месяц до даты окончания срока финансового оздоровления; о шестимесячном сроке погашения задолженности кредиторов первой и второй очередей; о пропорциональном погашении требований кредиторов в установленной Законом очередности. В отношении этих графиков действует и п. 8 ст. 231 Закона о распространении правила о пропорциональности удовлетворения требований только на конкурсных кредиторов и уполномоченных органов по денежным обязательствам.

Утверждение плана финансового оздоровления и графика погашения задолженности отнесено к исключительной компетенции собрания кредиторов. График погашения задолженности подписывается лицом, уполномоченным на это учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия, и подлежит утверждению арбитражным судом.

Должник вправе досрочно исполнить график погашения задолженности. Однако в предпринимательских отношениях действует иная презумпция - досрочное исполнение обязательств допускается только в случаях, предусмотренных законом, иными правовыми актами, условиями обязательства, либо вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства.

1.3 Бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Юридическое лицо может быть ликвидировано:

- по решению его учредителей;

- по решению суда в случае осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, а также в иных случаях, предусмотренных ГК.

- Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией либо действующее в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда, ликвидируется также в соответствии со ст. 65 ГК вследствие признания его несостоятельным (банкротом).

Ликвидация возможна:

1. С распределением оставшегося имущества между учредителями юридического лица (ликвидация хозяйственных обществ и товариществ, кооперативов)

2. С передачей оставшегося имущества собственнику (унитарные предприятия и финансируемые собственником учреждения)

3. С передачей оставшегося имущества на цели, определенные в учредительных документах юридического лица (общественные и религиозные объединения, фонды)

В ст. 63 ГК РФ описан порядок ликвидации юридического лица.

Учредители юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, который вносит в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации, назначают по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации.

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации. Ликвидационная комиссия в течение месяца составляет план ликвидации, со списком кредиторов и указанием сумм их требований, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица. После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества, перечне предъявленных кредиторами требований. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями юридического лица по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов. Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса. В п. 1 ст. 64 ГК установлена очередность удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица:

- в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

- в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;

- в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

- в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Как уже отмечалось, при ликвидации юридических лиц следует руководствоваться приказом №81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» (редакция от 30.12.96 г.). В соответствии с п. 2.4 этого приказа денежные средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации юридического лица, зачисляются в уставный капитал:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 80 «Уставный капитал»

Затем в порядке, указанном в учредительных документах предприятия, производится распределение денежных средств между участниками (учредителями):
Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

При выдаче денежных средств дебетуется счет 75 «Расчеты с учредителями» с кредита счетов учета денежных средств.

В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется уставный капитал. При этом производится запись:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Следует отметить, что в случае отсутствия денежных средств при ликвидации предприятия возможно распределение оставшегося имущества между его участниками (учредителями). На основании п. 3.4 ст. 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) передача имущества в данном случае не признается реализацией. Следовательно, в бухгалтерском учете передачу имущества участникам (учредителям) следует отражать напрямую, минуя счета реализации.

2. Оценка финансового состояния ООО «Автодорстрой-подрядчик»

2.1 Оценка удовлетворительности (неудовлетворительности) структуры бухгалтерского баланса

Согласно ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. №127-ФЗ и методическому положению «По оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса» от 12.08.1994 г. №31-Р оценка неудовлетворительной структуры баланса проводятся по следующим показателям:

- Коэффициент текущей ликвидности (норматив ? 2)

- Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (норматив ? 0,1)

- Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

Если коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами или хотя бы один из них не удовлетворяют нормативу, то структура предприятия признается неудовлетворительной, а предприятие признается неплатежеспособным, тогда рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, равный 6 месяцам:

>1

Если коэффициент восстановления платежеспособности больше единицы, то у предприятия есть реальная возможность восстанавливать свою платежеспособность в ближайшие 6 месяцев.

В случае если коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами выше нормативов, но наметилась тенденция снижения коэффициента текущей ликвидности, то рассчитывают коэффициент утраты платежеспособности за период, равный 3 месяцам.

>1

Если коэффициент утраты платежеспособности больше единицы, то предприятие имеет реальную возможность сохранить свою платежеспособность в ближайших 3 месяца.

Проведем оценку удовлетворительности (неудовлетворительности) структуры бухгалтерского баланса на примере ООО «Автодорстрой-подрядчик».

Данные для расчета коэффициента текущей ликвидности представлены в таблице 1.

Таблица 1. Оценка ликвидности баланса ООО «Автодорстрой-подрядчик»

К_тек.л =

2004 г.: К_тек.л=0,8,

2005 г.: К_тек.л=0,827.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Другими словами, он позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3 и не должен опускаться ниже 1. У анализируемой организации значение этого коэффициента не превышает 1 и находится на нижней допустимой грани: в 2004 году оно составило 0,8, а в 2005 году показатель незначительно увеличился и составил 0,825. Думаю, что здесь можно говорить о наличии значительного финансового риска, если принять во внимание значительное несоответствие главного показателя платежеспособности нормативному значению.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается:

К_об.СОС =

Данные для расчета данного коэффициента приведены в таблице 2.

Таблица 2. Расчет коэффициента обеспеченности собственными оборотными активами ООО «Автодорстрой-подрядчик»

2004 г.: К_об.СОС=-0,225,

2005 г.: К_об.СОС=-0,181.

На основании полученных данных можно сделать вывод о том, что у предприятия наблюдается критическая нехватка собственных оборотных средств и оно находится в сильной зависимости от внешнего инвестирования.

Так как рассчитанные коэффициенты не соответствуют нормативным значениям, то необходимо рассчитать коэффициент восстановления платежеспособности за период равный 6 месяцам:

Коэффициент восстановления платежеспособности на конец 2005 года равен 0,414, что не удовлетворяет нормативному значению (>1), значит, у предприятия имеется мало шансов восстановить свою платежеспособность в ближайшие 6 месяца.

На основании проведенного анализа структуры баланса ООО «Автодорстрой-подрядчик», можно сделать вывод о неудовлетворительной структуре бухгалтерского баланса, и признании предприятия неплатежеспособным, поскольку коэффициент текущей ликвидности на начало и конец отчетного года значительно меньше нормативного значения, коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами также несоответствует нормативу, что свидетельствует о финансовой неустойчивости и неплатежеспособности предприятия.