Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

На правах рукописи

АВТОРЕФЕРАТ

Налоговый инструментарий обеспечения экономической

безопасности в России

Актуальность исследования

Существующий в настоящее время в России налоговый инструментарий достаточно функционален, но требует совершенствования с учетом передового международного опыта в связи с экономическим реформированием в России, качественным ростом уровня профессионализма предпринимателей, прогрессом в области информационных технологий. Необходимо повышение роли мероприятий по профилактике налоговых правонарушений, снижение административного давления на бизнес. При этом теоретическая изученность рассматриваемых проблем остается пока недостаточной для разработки системы эффективных практических мер по оптимизации всех фаз современного налогового процесса.

Экономическая безопасность представляет собой совокупность мер государства по решению национальных интересов в целях устойчивого развития экономики. Экономическая безопасность направлена на устранение внутренних и внешних угроз в экономической сфере. Налоги в качестве ресурсного фактора могут рассматриваться государством, как средство обеспечения безопасности, так и причина усиления угроз и рисков (сокращение налогового потенциала или нарастание борьбы за налоговую базу между центром и регионами). Роль налогов, как фактора экономической безопасности или экономической угрозы, зависит от конкретной ситуации, особенностей этапа экономического развития, характера проводимой экономической политики, стабильности государственной власти. Очевидно, что обеспечение экономической безопасности может рассматриваться с учетом аспектов, проявляющихся с различной степенью актуальности на различных уровнях безопасности (общество и государство, хозяйствующие субъекты, безопасность личности). При этом исследованию налоговой составляющей экономической безопасности до последнего времени не уделялась должного внимания.

Безусловно, экономическая безопасность и налоговый инструментарий обеспечения экономической безопасности в последние годы приобретают особую актуальность, что связано с многочисленными нарушениями в налоговой сфере, задолженностью по налоговым платежам перед бюджетами всех уровней, а также переходом отдельных хозяйствующих субъектов в неконтролируемый государством сектор экономики. Например, масштабы уклонения от уплаты налогов в России представляют реальную угрозу для российского государства с точки зрения экономической безопасности. Именно поэтому проблемам обеспечения экономической безопасности, оптимизации налогового инструментария следует уделять в настоящее время значительное внимание, обусловленное проводимыми в России преобразованиями, изменениями в налоговой сфере, имеющими целью создание обоснованной системы налогообложения, построение социально ориентированной налоговой системы, формирование и развитие налоговой культуры населения, а также преодоление кризисных явлений в экономике.

Современный экономический глобализм создает условия, в которых управление экономикой осуществляется главным образом через налоговые механизмы, с помощью налоговых рычагов и налоговых стимулов. При этом налоговая безопасность государства - основное условие способности осуществлять самостоятельную финансово-экономическую политику в соответствии с национальными интересами. В этой связи формирование налогово-бюджетной политики должно строиться с соблюдением требований экономической безопасности. В современной экономике эффективность налоговой системы определяется не только построением экономически обусловленной структуры налогов, но и организацией действенного налогового инструментария, совершенствование которого чрезвычайно актуально для российской налоговой системы.

Основные проблемы современного этапа российской экономики во многом заключаются в отсутствии согласованных между собой политик (национальной безопасности, социальной, инвестиционной, промышленной, налоговой, бюджетной, миграционной). При этом реализация совокупности политик в действующем российском законодательстве отличается фрагментарностью, противоречивостью, неполнотой, отсутствием установленных приоритетов отдельных политик, а также использованием различных терминов при определении содержания политик и нормативно-правовых актов. Кроме того, отмечается отсутствие системного и регулярного мониторинга и анализа правоприменения ранее введенных налоговых стимулов, а также экспертных оценок стоимости администрирования налогового стимулирования. При этом очевидны трудности реализации предусмотренных законом экспертных процедур на различных стадиях законотворческой деятельности.

Преобладание тех или иных методов в налоговом процессе дает представление о налоговой системе в целом и в какой-то мере - о фактически реализуемой налоговой политике в стране. Очевидно, что управление налоговым процессом, подразумевающее, прежде всего, реализацию фискальной функции, невозможно без применения силовых (административных) методов. При этом существующие проблемы оказывают значительное влияние на налоговый климат, нарушают систему доходов бюджета, ухудшают инвестиционную привлекательность, затрудняют инновационное развитие. В то же самое время преобладание так называемых «добросовестных налогоплательщиков», предпочтительное для любой системы налогового администрирования, во многом формируется под влиянием перехода к методам сотрудничества и партнерства между налоговыми органами и налогоплательщиками. Именно поэтому с точки зрения обеспечения экономической безопасности и модернизации процесса налогообложения, основной задачей становится создание прозрачной, стабильной и простой налоговой системы.

Несмотря на совершенствование процесса налогообложения, выраженное в снижении налоговой нагрузки на предпринимательство, осуществлении важных мероприятий по упрощению налоговой системы страны посредством установления закрытого перечня налогов, сокращении числа и унификации налоговых баз, правил и порядка уплаты конкретных налогов, на наш взгляд, формирование налоговой политики страны на долгосрочный период еще не закончено. Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость, недостаточная разработанность налогового инструментария в экономике России, необходимость формирования новых налоговых методов обеспечения экономической безопасности обусловили актуальность и выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Разработанность темы исследования. Анализ монографической и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что при многообразии подходов к раскрытию отдельных сторон, значимых для диссертационного исследования, тем не менее, недостаточно исследованы как общетеоретические проблемы разработки налогового инструментария обеспечения экономической безопасности в России и их особенности в условиях кризиса экономики, так и проблемы методологии формирования (фазы, этапы, методы, инструментарий).

Проблемам экономической безопасности, исследованию угроз и связанных с ней проблем посвящены работы Л.И. Абалкина, Ю.И. Аболенцева, Т.Н. Агаповой, И.Я. Богданова, Г.С. Вечканова, В.Ф. Гапоненко, С.Ю. Глазьева, А.Е. Городецкого, А.Н. Литвиненко, Б.Н. Михайлова, Е.А. Олейникова, В.К. Сенчагова, А.И. Татаркина, В.М. Шавшукова.

Развитию теории и практики обеспечения экономической безопасности РФ посвящены работы многих авторов: Бушкова А.Ф., Ващекина Н.П., Гуськова Н.С., Жандарова А.С, Илларионова А.П., Колосова А.В., Корнилова М.Я., Корягиной Т.И., Кремлева Н.Д., Новичкова И.В., Потехина Г.С., Прохожева А.А., Семина B.C., Смирнова А.А., Степашина СВ.

В исследуемой области среди теорий классических учений А.Смита, Д.Риккардо следует выделить концептуальные идеи налогообложения; проблемам механизма взимания налогов посвятили работы М. Вебер, Дж. Гэлбрейт, Дж. Кейнс, М. Кин, Р. Коуз, Д. Норт, П. Самуэльсон, И. Фишер, Й. Шумпетер; вопросы теории налогов широко отражены в трудах Дж. Стиглица, Д.Стюарта, Б.Франклина; теория налогов, как составная часть экономической науки, получила отражение в трудах К. Маркса, Ж. Сисмонди; использование современных теоретико-методологических подходов в налогообложении получило отражение в работах О. Богачевой, И. Горского, Ю. Данилевского, Ю. Любимцева, Л. Павловой, В. Панскова; современные модели налогообложения рассмотрены в трудах А. Брызгалина, З. Клюкович, А. Козырина, В. Князева, С. Пепеляева, В. Пушкаревой, Д. Черника, С. Шаталова; экономический инструментарий трансформации институциональной структуры налогообложения исследуют Л. Гончаренко, В. Кудряшова, Н. Лескова, А. Шаститко, Е. Шувалова.

В разработку научного обоснования рациональной налоговой политики, а также в изучение соответствующего зарубежного опыта заметный вклад внесли такие исследователи, как: Гуляев В.Г., Дудорин В.И., Журавлева Т.А., Кашина Н.В., Кирова Е.А., Коломак Е.А., Кусков Е.А., Мамонова М.В., Носолева Л.В., Паскачев А.Б., Перонко И.А., Погорлецкий А.И., Селезнева Н.Н., Сутырин С.Ф., Тихонов Д.Н., Черник Д.Г., Шадурская М.М.

Проблемы оптимизации российской системы налогообложения (и отдельных видов налогов) исследовалась Л. Абалкиным, Л. Андриановым, А. Владимировой, Т. Володиной, А. Ворониным, С. Глазьевым, Б. Златкис, Л. Игониной, А. Колесковым, Л. Лавровым, В. Лексиным, В. Мокрым, Р. Новоселовым, С. Павленко, Т. Поляком, Л. Прониной, О. Пчелицевым, М. Яндиевым.

Однако, несмотря на наличие имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования налогового инструментария обеспечения экономической безопасности в России в условиях реформирования налоговой системы страны, которые осложняют формирование системно-целостного представления о предмете исследования.

Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем обеспечения экономической безопасности в России, вопросы результативности налоговых методов в условиях институциональной трансформации экономики являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в теоретико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.

Основной целью данной работы является разработка теоретико-методологических и практических рекомендаций развития процесса обеспечения экономической безопасности России, инструментально-методических подходов рационализации и оптимизации структуры и функций налогов, повышения эффективности использования налоговых доходов государства на современном этапе развития экономики.

В соответствии с определенной целью в диссертационном исследовании поставлены и обоснованы следующие задачи:

- проанализировать основные тенденции развития российской экономики в аспекте концепции экономической безопасности государства;

- исследовать макроэкономические условия реализации налоговой политики, а также структурно-организационные проблемы обеспечения экономической безопасности в условиях посткризисной экономики;

- определить основные преимущества использования налогового инструментария в обеспечении стабильности экономического развития;

- дать оценку и обосновать применимость современных методических подходов рационализации и оптимизации структуры и функций налогов в системе экономической безопасности;

- расширить системные представления о структуре, формах и элементных составляющих действующих механизмов налогообложения и обеспечения налоговой безопасности в России и за рубежом;

- сформировать экономическое обоснование направлений реализации налоговой политики России на среднесрочную и долгосрочную перспективу;

- сформировать направления модернизации налоговой системы на основе институционально-экономического инструментария;

- разработать комплекс мер по организационно-информационному совершенствованию налогового инструментария обеспечения экономической безопасности.

Объектом диссертационного исследования является система экономической безопасности государства; процесс налогообложения и закономерности его организации в условиях системной динамики; этапы, элементные составляющие механизма реализации налоговой политики государства.

Предметом исследования являются теоретические и методологические проблемы обеспечения экономической безопасности, а также управленческие отношения, возникающие в процессе формирования налоговой политики государства, ориентированной на обеспечение экономической безопасности.

Теоретической и методологической основой исследования являются концептуальные положения экономической теории, современная теория управления экономической безопасностью, фундаментальные классические концепции налогообложения отечественных и зарубежных ученых. В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования. На конструктивной основе использованы достижения науки и практики, обобщен зарубежный и отечественный опыт разработки инструментарно-методических средств, с целью обеспечения компромисса в поиске оптимального сочетания, определения приоритетности различных налоговых методов обеспечения экономической безопасности

В процессе исследования использованы категориальный, субъектно-объектный, системно-функциональный подходы, сравнительный и логический анализ, динамические ряды, абстрагирование и конкретизация. Каждый из этих методов и приемов применялся адекватно его функциональным возможностям, что позволило обеспечить аргументированность и достоверность обобщений, выводов и положений диссертационной работы.

Информационная база исследования сформирована на основе официальных данных федеральных и региональных органов государственной статистики, органов Федеральной налоговой службы России, материалов, опубликованных в ежегодных справочниках, а также находящихся на электронных носителях в Internet, а также сведений из монографической литературы по результатам исследований зарубежных и отечественных ученых, общеэкономических и специальных изданий, материалов международных, всероссийских, региональных, межвузовских научных, научно-методических и научно-практических конференций, симпозиумов, семинаров, а также аналитических обобщений, проведенных автором.

Нормативно-правовую базу исследования составили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый, Бюджетный, Таможенный кодексы РФ, Концепция национальной безопасности Российской Федерации, Стратегия национальной безопасности Российской Федерации до 2020 г. федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.

Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке и обосновании предложений по формированию оптимального и адаптированного к современным условиям посткризисной экономики налогового инструментария обеспечения экономической безопасности.

В связи с этим, основные научные результаты, определяющие новизну исследования, состоят в следующем:

· обоснованы концептуальные аспекты и теоретические подходы к разработке направлений реформирования налоговой системы государства; дана оценка роли налогов и налоговой политики в системе экономической безопасности (ресурсный фактор государства; инструмент воздействия на экономические процессы; фактор обратной связи и зависимости государства от налогоплательщиков и территорий), что позволяет изменить парадигму налоговых отношений, выражающуюся не столько в снижении налоговой нагрузки, сколько в более справедливом распределении среди субъектов экономики государства;

· выявлены особенности функционирования налоговой системы, а также перспективы развития процесса налогообложения, адекватно отражающие переходные процессы в налоговой сфере; предложены аналитические, функциональные и специальные инструменты оптимизации процесса налогообложения, способствующие обеспечению системности и единства в федеральном, региональном и муниципальном налогообложении и позволяющие активизировать процесс становления и развития российской экономики, укрепить единое экономическое пространство страны в рамках обеспечения национальной безопасности;

· сформирован комплекс мер по оптимизации налогового инструментария в целях повышения налоговой безопасности государства; обоснована необходимость введения в Кодекс РФ об административных правонарушениях понятия «налоговой дисквалификации» в интересах укрепления налоговой дисциплины, как работников налоговых органов, так и налогоплательщиков, а также внедрения налогового помилования как инструмента финансового оздоровления предприятий, представляющего меры государства по переводу имеющейся задолженности хозяйствующих субъектов, как вклад РФ (субъекта РФ, муниципального образования), в уставной капитал и списания имеющей задолженности (данные суммы идентичны) с обязательным условием осуществлять текущие обязательные платежи своевременно и в полном объеме;

· предложено организационно-информационное обеспечение налогового инструментария; определены факторы, оказывающие влияние на принятие решений в сфере налогового стимулирования, такие как глобализация системных рисков и выделены особенности налогового стимулирования в современных условиях; определены приоритетные направления повышения уровня налоговой безопасности, включающие совершенствование налоговых методов и формирование налоговой культуры общества в интересах достижения финансовой стабильности и обеспечения экономической безопасности государства;

· разработан комплекс мер, направленных на повышение эффективности аналитических инструментов налогового контроля, позволяющих гарантировать соблюдение законных прав налогоплательщиков; предложено осуществлять формирование информационных ресурсов налоговых органов посредством объединения имеющейся информации о налогоплательщике в «паспорте рисков» в целях автоматизации аналитической работы при отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, информационной поддержки анализа качества принятия решений, оценки результативности применения критериев отбора.

Теоретическая и практическая значимость работы. Основные теоретические положения и выводы, полученные в ходе исследования, предложения по формированию современного налогового инструментария обеспечения экономической безопасности России могут быть использованы федеральными и региональными органами управления различными секторами экономики при выработке концепции их развития. Проведенный в диссертационной работе анализ тенденций и угроз развития посткризисной экономики, показал исключительную значимость разработки действенного налогового инструментария и совершенствования налоговых методов, обеспечивающих конструктивный подход к модернизации экономики при сохранении целостности и единства государства. При этом теоретико-методологические выводы и концептуальные положения, обоснованные в диссертации, дополняют и расширяют современные исследования налоговой системы. Представленные результаты могут явиться теоретической основой при обосновании целей и задач завершающего этапа налоговой реформы, а также разработке программ направленных на предотвращение угроз, снижения рисков социально-экономического характера.

Прикладные рекомендации могут быть использованы при выработке алгоритма и технологий использования средств и методов повышения эффективности налоговой политики; в практической деятельности Федеральной налоговой службы России, ее структурных подразделений с целью повышения эффективности их деятельности.

Теоретические положения диссертации и полученные фактические данные предполагается использовать в качестве учебного материала в специальном курсе «Экономическая безопасность».

Апробация результатов исследования. Основные научные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на научных, научно-практических и научно-методических конференциях. Теоретические и методологические положения проведенного исследования могут использоваться в учебном процессе Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов.

По теме диссертации автором опубликовано 3 научных труда, общим объемом 2,1 печатных листа

Структура работы. Диссертация включает введение, три главы, выводы и рекомендации, библиографию.

В первой главе проанализированы основные тенденции развития российской экономики в аспекте концепции экономической безопасности государства; определить основные преимущества использования налогового инструментария в обеспечении стабильности экономического развития; дана оценка и обоснована применимость современных методических подходов рационализации и оптимизации структуры и функций налогов в системе экономической безопасности.

Вторая глава посвящена исследованию структуры, форм и элементных составляющих действующих механизмов налогообложения и обеспечения налоговой безопасности в России и за рубежом; формированию экономического обоснования направлений реализации налоговой политики России на среднесрочную и долгосрочную перспективу.

В третьей главе сформированы направления модернизации налоговой системы на основе институционально-экономического инструментария; разработан комплекс мер по организационно-информационному совершенствованию налогового инструментария обеспечения экономической безопасности.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Налогообложение, налоговое законодательство, система налогов - составные части налогового механизма, который в целом представляет собой набор налоговых инструментов воздействия на объект налоговой политики - деятельность хозяйствующих субъектов. Однако понятие налогового механизма шире суммы этих понятий, так как содержит и другие элементы (например, информационное обеспечение). Налоговая политика, в свою очередь, включает понятие налогового механизма, а также теории и принципы налогообложения, алгоритмы принятия решений и другие элементы, которые не получили должного оформления в налоговом механизме в силу нахождения на стадии принятия или отнесения их к резервным инструментам. Соотношение понятий представлено на рис. 1.

Рисунок 1. - Соотношение понятий налоговой политики государства

экономическая безопасность налоговая система

При этом для обеспечения экономической безопасности и стабильного развития государства необходимо учитывать и строго соблюдать базовые принципы налогообложения. В соответствии с данными принципами должна реализовываться налоговая политика, а налоговые законы не могут нарушать их, суды должны разрешать налоговые споры с учетом налоговых принципов, даже если не выражены прямо в форме конкретной нормы закона или иного правового документа (в тех случаях, когда налоговые правила допускают неоднозначное толкование или намеренно оставляют решение вопроса на усмотрение исполнительной власти).

Безусловно, налоговая система - важнейший инструмент в обеспечении экономического, социального и культурного развития страны, однако, в существующей налоговой системе постоянно нарушаются основные принципы налогообложения. Так, налоговая система нестабильна, сопряжена с высокими трансакционными издержками для государства и для налогоплательщиков. При этом основной акцент в налоговом администрировании сделан на фискальной функции, а постоянные изменения налогового законодательства (в него к настоящему времени внесено более 700 поправок) связано с принятием подзаконных актов, часто содержащих ложное толкование закона или толкование с пристрастием, избирательное применение неопределенных правовых понятий. Данные обстоятельства оказывают отрицательное влияние на рост доверия граждан к налоговой системе, на развитие налоговой культуры. Несмотря на предпринимаемые Правительством РФ меры в области реформирования налогообложения (упрощения налогообложения и ужесточения налогового администрирования), налоговая дисциплина и налоговая культура граждан России находятся на низком уровне. Сегодня формирование налоговой системы и соответствующего инструментария, определение структуры и функций во многом зависит от финансовой, политической и экономической ситуации в стране.

Основу налоговой безопасности формирует финансовая безопасность, которая заключается в создании условий устойчивого, надежного функционирования финансовой системы страны, успешного преодоления внутренних и внешних угроз в финансовой сфере. Основным элементом финансовой безопасности является бюджетно-налоговая сфера, обеспечивающая поддержание высокого уровня занятости, стабильной экономики, роста внутреннего национального продукта. В свою очередь, бюджетная система государства напрямую зависит от налогов, которые являются главным элементом доходной части бюджета и формируют экономические связи, взаимодействия, отношения в денежной форме. Вместе с тем, на современном этапе развития рыночных отношений наиболее существенными угрозами в сфере налогообложения являются недостаточность собираемости налоговых платежей, по отношению к начисленным налогам и сборам, а также массовое сопротивление уплате налогов, продиктованное желанием налогоплательщиков максимизировать доход.

Налоговая безопасность в современных условиях имеет наибольшее значение в обеспечении экономической безопасности, так как основу повышения уровня благосостояния населения составляет доходная часть государственной и муниципальной казны, а налоговая безопасность проявляется в устойчивом наполнении налоговыми платежами. Вместе с тем, для понимания сущности налоговой безопасности представляется необходимым раскрыть взаимосвязь с такими понятиями как «устойчивость» и «развитие». Устойчивость экономики не что иное, как прочность и надежность, способность противостоять внутренним и внешним угрозам. Развитие - один из компонентов налоговой безопасности. Отсюда следует, что налоговое администрирование как элемент национальной экономики будет играть положительную роль в обеспечении налоговой безопасности тогда и только тогда, когда она устойчива и постоянно развивается. Устойчивость налогового администрирования означает прочность связей между процессами самого налогового администрирования, а также между налоговой системой и другими элементами национальной экономики (например, между производственным сектором и банковским). Налоговое администрирование является одним из основных элементов устойчивого функционирования налоговой системы и экономики государства, так как оно является одним из главных составляющих бюджетной системы государства. При нарушении устойчивости налогового администрирования, при несоблюдении безопасности внутри нее самой, при ее недостаточной развитости налоговое администрирование само может явиться угрозой экономической безопасности. Стабильность функционирования налоговой системы тесно связана с развитием экономики, социальной сферы, с финансовым состоянием государства и муниципального образования и является основным фактором налоговой безопасности. Ключевое положение налогового администрирования в обеспечении функционирования экономики, эффективного привлечения и перераспределения финансовых ресурсов предопределяет высокую степень зависимости налоговой безопасности страны от состояния всех секторов экономики и, прежде всего от материальной сферы экономики. Таким образом, налоговая безопасность представляет собой меры уполномоченного органа в сфере налогового администрирования, направленные на устойчивое пополнение налоговыми платежами все уровни бюджета в интересах роста благосостояния населения.

В качестве современного налогового инструментария, повышающего уровень экономической безопасности, применение уведомительных методов работы в налоговой сфере необходимо продолжить и совершенствовать. В этом направлении необходимо налогоплательщикам предоставить законодательную возможность самостоятельно принять решение о дате проведения выездной налоговой проверки налоговыми органами. Данные меры призваны дисциплинировать налогоплательщика в налоговой сфере и сосредоточиться на собственном бизнесе. Наряду с этим, существуют общие проблемы законодательного закрепления и правоприменения, которые можно сформулировать следующим образом:

- правовые системы не всех стран оперируют понятиями правовых принципов в налоговом праве, что предопределяет существенные различия в правоприменительной практике;

- возможная неоднозначность идентификации (формальной и фактической) субъектов налогового права и определение применимого права (соответствующей юрисдикции во временном и территориальном аспектах) в конкретном случае и налоговой базы;

- наличие в налоговом законодательстве значительного количества оценочных понятий и бланкетных норм;

- наличие в налоговом законодательстве понятий и институтов других отраслей права, причем им может придаваться иная отличная от значений в базовых отраслях трактовка (понятие имущества в налоговом праве);

- межотраслевые коллизии при использовании юридических понятий;

- использование в налоговом законодательстве терминов, не имеющих легального определения, для описания налоговозначимых характеристик статуса, состояния и активности субъекта налогового права;

- наличие многих центров правовой регуляции в сфере налогового права на различных уровнях законодательной власти, действующих независимо друг от друга и одновременно;

- процессуальные различия и различия в правоприменительной практике;

- начало и прекращение действия налогового стимула в законодательстве, экономике и в правосознании (перечисленные моменты зачастую не совпадают);

- наличие большого числа специальных налоговых режимов имеющих разные критерии сферы действия (по территории, по сфере деятельности, по кругу лиц);

- точная идентификация правового статуса субъекта - налогоплательщика в определенный момент времени, применительно к конкретной операции;

- установление критериев позволяющих однозначно разграничить территорию потребления для налогов на потребление;

- динамически изменяемые и социально, а, зачастую, и политически обуславливаемые цели и задачи налоговой политики;

- специфика жизненного цикла налогового стимула как проблема гармонизации принципов налогового стимулирования (установление и введение налогового стимула, действие налогового стимула, изменение налогового стимула, отмена правового стимула законодателем).

Использование зарубежной практики защиты национальных финансовых интересов чрезвычайно необходимо в современной российской экономике, например, в целях повышения уровня контролируемости деятельности офшорных компаний и собираемости налогов. Суть положений налогового права, известных в международной практике как «законодательство о контролируемых иностранных компаниях», состоит в том, что доходы зарубежной компании, контролируемой резидентами данной налогооблагаемой страны, зачисляются для целей налогообложения в доход этих резидентов (физические или юридические лица). В результате прямолинейное использование офшорной компании для аккумулирования зарубежного дохода не дает владельцу офшорной компании легальной возможности избежать налогообложения этого дохода по месту проживания. Однако, при всем внешнем приближении российской налоговой системы к западным образцам (резкое расширение системы подоходного обложения граждан и предприятий, переход к исчислению прибыли предприятий как разницы между валовой выручкой и суммой расходов, замена налога с оборота на НДС, принятие Налогового кодекса) никак не сокращается - а скорее, растет разрыв между пониманием задач, целей и принципов налогообложения в странах Запада и в России. Так, если в первых считается неоспоримым, что налоги не должны подавлять производственную активность предприятий, подрывать покупательную способность населения и препятствовать накоплениям (как источнику внутренних инвестиций), то в России данное положение в большей части оспаривается. Более того, можно утверждать, что в России система налогообложения в целом построена на открытом игнорировании почти всех основополагающих принципов, которым должны удовлетворять любые современные формы налога: определенность, эффективность, справедливость, безопасность.

В рамках создания эффективного налогового инструментария необходимы методы мотивации выполнения налогового законодательства субъектами хозяйствования. В частности, наряду с мерами репрессивного характера в отношении неплательщиков реальная практика должна предусматривать определенные положительные стимулы в виде обеспечения некоторых хозяйственных прав и привилегий (например, получение государственных и муниципальных заказов, участие в публичных тендерах, возможность легально осуществлять инвестиции за рубежом) определенным уровнем налоговых платежей. Одновременно уклонение от уплаты налогов, в том числе относительно легальными методами (проведение операций через фирмы-«однодневки», использование подставных лиц, оффшорных схем), должно служить основанием для применения практики запрета на привлечение предпринимателей к любым сделкам с участием государственных организаций и предприятий или бюджетных средств. Кроме того, для того чтобы система стимулов и наказаний в этой области реально функционировала, необходимо также юридическое регулирование в той или иной форме проблемы ответственности за налоговые нарушения, совершенные в прошлом. При этом учитывая, что фактически те или иные нарушения налогового законодательства имеются в деятельности большей части хозяйствующих субъектов, а также то, что многие из положений этого законодательства были заведомо невыполнимы в существовавших условиях, невозможно реализовать главный стимул к законопослушному поведению, заключающийся в гарантии от уголовного преследования со стороны государства.

Современный налоговый инструментарий должен предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих наращиванию инвестиций), а с другой - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения. На наш взгляд, прежде всего, требуется создание системы единого общегосударственного Реестра налогоплательщиков, в котором должны учитываться все граждане страны, начиная со дня рождения. При этом каждому гражданину должен быть присвоен единый и постоянный идентификационный номер (ПИН-код). Вместе с тем, целесообразно также поставить вопрос о переводе в систему ФНС России кадастра недвижимости (Земельного кадастра) и, возможно, единого депозитария ценных бумаг предприятий «первой линии» (прошедших листинг фондовой биржи). Клиентов этих двух реестров интересует главным образом надежность ведения их учета, что и будет обеспечено при строгом контроле налоговых органов. Одновременно будут решены и проблемы уклонения от налогов в этой сфере. Кроме того, следует начать работу по объединению на основе налогового учета всех остальных видов государственного учета, включая и паспортный (в настоящее время государство ведет дорогостоящий параллельный учет граждан с присвоением соответствующих кодов, номеров по документам регистрации рождений, внутреннего и зарубежного, паспортов, пенсионного, медицинского страхования). В этом случае вместо внутренних паспортов граждане смогут пользоваться простейшими (но намного более надежными) удостоверениями личности, в которых, кроме их налогового номера (ПИН-кода), будут содержаться отпечатки пальцев (в реальном виде или в цифровом формате). Государство получит существенную экономию, граждане - большие удобства, а налоговые органы - новое эффективное средство налогового контроля.

Не менее важными являются инструменты сбора налогов. В настоящее время в налоговой сфере действуют, кроме ФНС России, и другие ведомства: Министерство финансов и федеральное казначейство, управление по налоговым преступлениям МВД России, Центральный банк, в результате чего тратятся значительные средства на ведение параллельных систем учета, а эффективность налогового контроля снижается. С учетом опыта зарубежных стран в этой сфере представляется возможным передать ФНС России функции по сбору всех налогов и других обязательных платежей в стране на единый счет налоговых органов. В качестве обоснования такой меры в диссертации приводится ряд положений. Во-первых, общегосударственное налоговое ведомство собирает налоговые платежи для всех звеньев бюджетной системы страны, включая и социальные фонды, а федеральное казначейство отвечает только за средства федерального бюджета. Во-вторых, соединение в одном органе (в федеральном казначействе) расходных и доходных функций прямо противоречит основным принципам финансового контроля (создаются возможности для применения различного рода полулегальных зачетных схем, неоправданного предоставления налоговых льгот, ущемления интересов отдельных звеньев бюджетной системы при распределении собранных налоговых средств). В-третьих, при современной системе налогообложения собираемые налоговые поступления не сразу обращаются в доход государства - из этих сумм необходимо произвести еще возврат излишне уплаченных налогов, денежных средств в порядке реализации прав налогоплательщиков на получение налоговых льгот. Данные проблемы могут быть эффективно решены через объединение в лице ФНС России функций и контролера, и сборщика налогов. Реализация такой меры будет способствовать созданию универсального механизма по сбору налогов и любых других обязательных платежей, который в дальнейшем сможет выполнять и функции федерального расчетного центра.

Таким образом, именно налогообложение выступает средством реализации макро - и микроэкономической политики государства, материализующейся в динамике конкретных характеристик состояния экономики. Возможности воздействия налогов на параметры процесса функционирования хозяйства определяются тем, что различные пропорции мобилизуемых, распределяемых и используемых ресурсов могут стимулировать или замедлять развитие экономических субъектов, изменяя, таким образом, направленность процессов в обществе, обеспечивая реализацию приоритетных задач государства.

Вклад автора в проведенное исследование. Личное участие автора состоит в определении цели и задач диссертационного исследования, поиске источников информации, выборе объекта и предмета исследования. Автором показана актуальность темы исследования. На основе анализа и обобщения основных теоретических положений и выводов современной экономической науки, официальных материалов статистических органов и нормативных документов, автором в диссертации обосновано, что налоговый инструментарий обеспечения экономической безопасности - это комплекс скоординированных во времени и организационно эффективных действий органов государственной власти по управлению различными элементами налогов (ставками, льготами), участниками налоговых правоотношений, налоговым законодательством, способствующий обеспечению такого развития национальной экономики, предпринимательства, финансовой системы и финансовых отношений и процессов, при котором будут сформированы необходимые экономические условия и ресурсы для социально-экономической стабильности и развития общества в целом, сохранения целостности и единства финансово-экономической системы государства с учетом влияния внешних и внутренних угроз.

В ходе исследования установлено, что в существующей налоговой системе России и соответствующих институтах, субъектная структура и экономические отношения в сфере налогообложения необоснованно усложнены; сформированы предложения по внесению изменений в законодательство о налогах и сборах, которые приведут к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства, а также не только исключат пробелы в налоговом законодательстве в отношении определенных видов операций физических лиц, осуществляемых на финансовых рынках, и тем самым снизят неопределенность, но и предоставят более льготный по сравнению с ранее действовавшим порядок определения налоговых обязательств.

Разработаны методические подходы к решению проблем модернизации процесса налогообложения, как действенного институционально- регулирующего инструмента, влияющего на социально-экономическое развитие при условии ориентации на обеспечение единства, однородности и безопасности экономического пространства в условиях изменяющейся внешней и внутренней среды; предложены эффективные инструменты налогообложения, способствующие процессу разрешения противоречий в системе налогообложения институционально-экономическими, а не только административно-правовыми методами

Сформирован комплекс мер, позволяющий повысить результативность реализации стратегии борьбы с коррупцией в органах налоговой службы Российской Федерации, которая приняла системный и комплексный характер, включающий разработку и применение критериев оценки работы налоговых органов; разработку хартии налогоплательщика Российской Федерации, в которой определены права налогоплательщиков с целью исключения возможности противоправных действий со стороны работников органов налоговой службы; реализацию мероприятий, направленных на улучшение качества оказываемых государственных услуг посредством регламентации действий работников органов налоговой службы при оказании государственных услуг налогоплательщикам.

3. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Мамчур М.С. Налоговая политика в системе обеспечения национальной экономической безопасности // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - № 6. - 2010. - 0,5 п.л.

2. Мамчур М.С. Налоговая безопасность государства с учетом оценки налоговых рисков экономических систем // Научные записки кафедры управления и планирования социально-экономических процессов имени З.д.н. РФ Ю.А. Лаврикова СПбГУЭФ. Выпуск 1. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 0,5 п.л.

3. Мамчур М.С., Мельничук М.В. Современные проблемы оптимизации налогового администрирования в целях повышения экономической безопасности: Препринт. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 1,2 п.л. (авт. - 0,6 п.л.).

Размещено на Allbest