Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Вхождение в рыночную экономику, принятие нормативных актов, касающихся развития аграрной реформы и земельных отношений, коренным образом меняют роль земли и ее функционирование в экономических отношениях.

Введение платы за землю, не отрегулированное специальными законодательными актами, в ряде мест привело к непосильному налогообложению новых форм хозяйствования и землепользователей граждан, превратив целесообразность введения этого налога в свою противоположность.

До сих пор методические разработки и принятые подзаконные акты по регулированию земельных отношений и налогообложению не учитывают многих важных теоретических положений, требующих практического решения. Это связано, в первую очередь, с отсутствием должной кадастровой и на этой основе стоимостной оценки земли.

В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и взимания земельной ренты, отвечающих задаче выравнивания экономических условий хозяйствования на различных по качеству землях, а также стимулирования их лучшего использования и повышения плодородия.

Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в первую очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появиться надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.

Основные цели введения платы за землю: стимулирование рационального использования земель, повышения плодородия почв; выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества; обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах; формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий; освоение и охрана земель.

Все вышеперечисленные факты подтверждают актуальность выбранной мною темы для написания курсовой работы, основной целью которой является разработка определенных предложений по улучшению налогообложения земли в хозяйствах Бураевского района Республики Башкортостан, а также совершенствование учета земли.

Для достижения данной цели в процессе написания курсовой работы решается следующий комплекс задач: изучение, обобщение обзор литературы и зарубежного опыта по теме исследования; анализ действующей практики исчисления и взимания земельного налога с сельскохозяйственных предприятий; выявление достижений и недостатков в организации и методике налогового учета и налогообложения земли; разработка предложений по совершенствованию механизма взимания земельного налога.

В процессе исследования используется информация, отраженная в первичных и сводных документах, регистрах синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности; расчетах, декларациях и отчетах по налогообложению; материалы налоговых проверок за 1996-1998 годы; кроме того нормативная и справочная литература по налогам.

Основными методами исследования, применяемыми в курсовой работе, являются анализ хозяйственной деятельности, сравнительный анализ, балансовый метод, оценка правомерности корреспонденции бухгалтерских счетов, правовая оценка документально оформленных хозяйственных операций и другие.

Налоги должны быть фактором стимулирования хозяйственно и инвестиционной деятельности предприятий. Действующая налоговая система в сельском хозяйстве не имеет достаточно обоснованных объективных критериев, а является фискальной и не отвечающей требованиям, предъявляемым к налоговой политике государства в аграрной сфере - обеспечение равных базовых экономических условий воспроизводства для всех товаропроизводителей, стимулирование их более эффективного хозяйствования.

1. Земельный налог с хозяйственных угодий, его значение в современных условиях

1.1 Обзор литературы

В последние годы многие авторы в своих статьях большое внимание уделяют налогообложению земли, так как эта категория имеет особое значение для сельского хозяйства. Поскольку в России основная часть сельскохозяйственных земель передана аграрным товаропроизводителям бесплатно, государство ввело по отношению к ним вместо налога на прибыль земельный налог, сделав большой акцент на обложение степени благоприятности условий производства, а не результативности работы хозяйственных субъектов. В связи с этим особую актуальность в настоящее время имеет научно обоснованное, объективное определение размера земельного налога.

В формуле учтен доход собственника средств производства на уровне коммерческого процента за их использование. По средствам производства длительного пользования размер такого дохода определяется по остаточной их стоимости и размера К_п. Поправка на местоположение землепользователя осуществляется с помощью И_н, отражающих транспортные расходы, связанные с приобретением средств производства и сбытом произведенной продукции, а также коэффициента К_л, учитывающего возможность установления землепользователем повышенных цен на производственную продукцию в условиях данной местности.

При расчете удельного дифференциального дохода землепользователи по формуле Н. Шелковникова отчетливо прослеживается широкий диапазон рентных различий по отдельным землепользователям, что, безусловно, следует учитывать при государственном регулировании отрасли.

Академик Россельхозакадемии И. Буздалов также считает действующую налоговую систему в сельском хозяйстве недостаточно объективной, фискальной. Завышенная норма налогов при их многоканальности сокращает массу налоговых поступлений в пользу государства, саму возможность собирания налогов и лишают хозяйства минимальных накоплений для развития и модернизации производства.

Выход из такого положения академик И. Буздалов видит в переходе на одноканальную или двухканальную систему налогообложения. В любом случае налоговая система в сельском хозяйстве должна быть органически привязана к различиям в доходах в форме земельной ренты, связанной с качеством и местоположением земельных участков, эффективностью добавочных вложений в землю, а также исключительно благоприятными условиями производства отдельных видов продовольственных товаров. Это значит, что налоговую систему необходимо применять гибко, дифференцированно по строго объективным критериям и фиксировать на определенный период в соответствии с такими критериями. Это главное требование к системе земельного налога, который в сельском хозяйстве должен стать если не единственным, то основным в отмеченном двухканальном варианте данной системы.

В статье «Земельный налог в сельском хозяйстве» ее автор А.Э. Сагайдак большое внимание уделяет правильности определения ставок земельного налога и считает, что именно от этого во многом зависит весь ход аграрной реформы. А.Э. Сагайдак выясняет сущность, обосновывает методику установления земельного налога и приходит к выводу, что земельный налог представляет собой конкретную форму изъятия и перераспределения земельной ренты ради рационального использования сельскохозяйственных угодий, создания действенного противозатратного механизма, стимулирования НТП. Таким образом, земельный налог несет на себе функцию, как связанную с рациональным использованием ресурсов, так и отражающую развитие и стимулирование производства. Земельный налог прежде всего связан с рациональным использованием основных средств производства в сельском хозяйстве - земли. Поэтому по своей природе он существенно отличается от налога на прибыль, который призван регулировать доходность производителей. В связи с этим объединение этих различных по своей сущности налогов в единый - сельскохозяйственный - во многом ослабит именно функцию налога, связанную с рациональным использованием сельхозугодий.

Свою точку зрения по этому вопросу выдвигает Савченко Е. Он рассматривает возможность введения для сельскохозяйственных производителей единого земельного налога в виде рентного платежа, не зависящего от результатов хозяйственной деятельности, с одновременным освобождением их от других федеральных налогов, за исключением НДС, акцизов, налога на имущество, не используемое в сельскохозяйственном производстве и переработке сельхозсырья, а также отчислений во внебюджетные фонды.

Ход земельной реформы был бы более успешным, если бы полнее учитывались рентные отношения, особенности их воздействия на регулирование процесса аграрных преобразований, - считает сотрудник кафедры экономии Государственного Университета по землеустройству Е. Волынникова. В своей статье «Совершенствование земельного налога в условиях перехода к рынку» она указывает на несовершенство закона о плате за землю, принятого в 1991 году и перечисляет его недостатки. Автор статьи приходит к выводу, что земельный налог должен учитывать процесс формирования в сельском хозяйстве дифференциальной, абсолютной и монопольной земельной ренты. В связи с этим он должен быть установлен для всех сельхозпроизводителей, за исключением тех, кто работает в особенно неблагоприятных условиях. Но поскольку частная собственность в настоящее время должна в большей степени отражать именно величину дифференциальной ренты, создаваемой в сельском хозяйстве.

В статье кандидата экономических наук Яковлева Г.Е. делается заключение о том, что земельный налог представляет собой не что иное, как сумму абсолютной земельной ренты, получаемой с худших земель и дифференциальной ренты I, определяемой в зависимости от качества и местоположения земельных участков и, следовательно, введения поземельного налога будет существенно повышать ответственность хозяйств за использование всех земель, что непосредственно сказывается на росте производства сельхозпродукции.

Автор статьи «Плата за землю» Выскребенцев И. указывает на то, что налоговый механизм обеспечивает органы местного самоуправления эффективным средством управления и контроля за использованием земли на подведомственной территории; главной же задачей налогового механизма является выравнивание условий сельскохозяйственного производства на землях разного качества путем дифференцированного изъятия налога и перераспределения его части в другие регионы с менее благоприятными природными условиями.

Кандидат экономических наук Н. Зенец считает, что в настоящее время многие положения введенного Закона РФ «О плате за землю» от 11 ноября 1991 года, на который основывались ставки земельного налога, коренным образом изменились и не соответствуют новым экономическим реалиям. Так, например, основным элементом земельного налога являлись отношения по поводу земельной ренты, которую предполагалось использовать для финансирования землеохранных мероприятий и компенсации отрицательной ренты. Это привело к широкомасштабному перераспределению ренты как внутри регионов, так и между ними. С принятием федерального договора, по которому не только республики, но и области, края наделяются статусом субъекта РФ, возможность межрегионального перераспределения земельного налога стала проблематичной. В связи с этим Н. Зенец предлагает пересмотреть правовую основу земельного налога.

Заместитель начальника департамента финансовой политики Масленкова В.Ф. перечисляет основные положения проекта Налогового Кодекса, который предусматривает кардинальный пересмотр действующего Федерального закона «О плате за землю» и изменений принципов налогообложения сельхозугодий. Автор статьи приходит к выводу, что данный проект повлечет за собой не ослабление, а усиление налогового бремени для сельского хозяйства. В настоящее время необходимо создать налоговую систему, оптимально сочетающую фискальную, воспроизводственную и стимулирующую функции. Действующие на сегодняшний день единовременные платежи и санкции за землю носят чисто символический характер, не возмещая полностью потери сельскому хозяйству от изъятия для промышленных целей земель и их загрязнения. Следовательно, также не способствуют нормальному воспроизводству сельхозугодий. Практика зарубежных стран показала, что этому наилучшим образом соответствует принцип налогообложения стоимости всего недвижимого имущества юридического лица.

1.2 Сущность и значение земельного налога сельскохозяйственных угодий

Введение земельного налога было связано с переходом от монопольной собственности государства на землю и многообразию форм собственности, землевладения и землепользования. С возникновением многоукладной экономики споры о земельной ренте как научной категории утратили чисто теоретическое значение и приобрели большой практический интерес, так как именно рентные отношения определяют функции земельного налога и на их основе, в свою очередь, устанавливаются величины налоговых ставок. Земельный налог - одна из форм проявления земельной ренты. Последняя присутствует также в цене земли, влияет на другие элементы налогообложения в сельском хозяйстве.

На основе изучения форм земельного налога, применяемых в развитых странах и странах СНГ, сложилась следующая классификация отдельных его элементов с учетом конкретных социально-экономических условий:

Функции земельного налога - конкретные формы воздействия земельного налога на предприятия, фермерские хозяйства;

Источники уплаты налога - та или иная часть дохода хозяйства, из которой уплачивается налог;

Установление величины налога - способы определения тяжести налогообложения;

Объекты налогообложения - состав земель, подлежащих налогообложению;

База для определения ставок налога;

Получатели налога- в какой бюджет этот налог поступает;

Взаимосвязь с другими налогами - распределение функций между земельным и другими налогами в общей системе налогообложения;

Категории плательщиков земельного налога - государственная, кооперативные предприятия, АО и др.

Правовую основу платы за землю составляет закон РФ «О плате за землю» от 11 ноября 1991 года с изменениями и дополнениями, где указано, что основные цели введения платы за землю: стимулирование рационального использования земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий, освоение и охрана земель. При введении платы за землю предполагалось, что налог будет выполнять функцию выравнивания условий сельскохозяйственного производства на землях разного качества путем дифференцированного изъятия налога и перераспределения его части в другие регионы с менее благоприятными природными условиями.

Однако при формировании с начала 90-х годов нового земельного законодательства и установлении в стране земельных рентных платежей не были учтены в полной мере основные теоретические положения, отечественный и зарубежный опыт, что усугубляет проблему перераспределения доходов рентного происхождения в сельском хозяйстве.

Земельный налог в том виде, в каком он сейчас применяется, уже не соответствует новым экономическим реалиям. Возможности изъятия земельной ренты резко сужаются внутри регионов-субъектов РФ, поскольку они перестают быть монополистами - собственниками земли. Все больше земель сельскохозяйственного назначения передаются в общую собственность реформированных сельскохозяйственных предприятий и в частную собственность фермерских хозяйств.

Земельный налог пока не играет регулирующей роли. Он слабо влияет на уровень и характер использования земли, не побуждает к применению наиболее эффективных методов земледелия. Дифференциация земельного налога не в полной мере отражает различия в местоположении и плодородии земельных участков даже в пределах одного района или области.

Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к земельным ресурсам. Посредством налогового регулирования необходимо создать условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появятся надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.

Земля как экономический базис любой кредитно-финансовой системы была и остается основным и единственным ресурсом для оздоровления экономической ситуации, сложившейся в нашей стране на сегодняшний день.

1.3 Земельный налог как форма взимания земельной ренты

Категории земельного налога и земельной ренты тесно взаимосвязаны. Причем исходными являются именно рентные отношения, определяющие функции земельного налога, на основе которого, в свою очередь, устанавливаются величины налоговых ставок и принимаются другие конкретные решения.

Под рентными отношениями у нас в основном понимаются экономические отношения в сельском хозяйстве по поводу формирования, изъятия и перераспределения дифференциальной ренты, получаемой производителями, работающими в относительно лучших природно-экономических условиях. То есть рента образуется в результате пользования разнокачественной землей.

О разнообразии земель Бураевского района по качеству свидетельствуют данные приложения 8. Например, баллы оценки пашни колеблются от 24,7 до 31,1. В свою очередь, данные различия обуславливают различную производительность сельскохозяйственного труда. Так, земельные участки с ровным и большими размерами, почвами легкого механического состава и нормальным увлажнением без посторонних примесей требуют меньше капитальных и текущих затрат на единицу продукции, чем участки, расположенные на склонах и сильным переувлажнением, с тяжелым составом почв. Отмеченное подтверждается данными таблицы 1.1, которые свидетельствуют о том, что дифференциация земли по качеству влияет на урожайность зерновых культур. Так, в колхозе «Волга», где балл оценки пашни составляет 25, урожайность зерновых в 1998 году была ровна 5,2 ц/га.

Данные таблицы 1.1 свидетельствуют также о том, что почвенно-климатические условия возделывания зерновых культур оказывают влияние и на трудоемкость и себестоимость 1 ц зерна. В хозяйствах благоприятных в природном отношении на каждый затраченный рубль производится больше продукции, чем в менее благоприятных хозяйствах.

Таблица 1.1. Урожайность, затраты труда и себестоимость 1 ц зерновых культур в хозяйствах Бураевского района в 1998 году

№ п/п	Наименование колхозов	Баллы по качественным свойствам	Урожайность зерновых, в ц/га	Затраты труда на 1 ц зерна, чел.-час	Себестоимость 1 ц зерна, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1	Им. Магдана	29,5	8,8	0,9	53,9
2	Им. Салавата	27,22	7,0	3,5	53,0
3	«Агидель»	24,88	6,9	7,9	60,2
1	2	3	4	5	6
4	«Алга»	24,77	5,5	3,4	137,4
5	Им. Ленина	31,78	10,4	2,12	117,3
6	«Рассвет»	26,18	10,5	1,4	79,9
7	«Мир»	29,02	7,1	2,2	76,2
8	«Волга»	25	5,2	42,0	6,6
9	«Берлек»	29,26	7,2	2,11	60,0
10	«Восток»	28,16	5,0	3,02	88,8
11	«Родина»	25,72	5,7	3,33	84,7
12	«Искра»	29,36	11,2	1,14	41,2
13	«Тан»	25,0	5,3	7,89	96,2
14	Им. Чапаева	26,6	4,0	5,22	65,0
15	Им К. Маркса	28,56	5,8	4,71	110,8
16	Им. Кирова	30,14	6,5	0,67	70,8
17,	Им. Мичурина	23,94	3,1	2,88,	85,0
18	«Заря»	26,8	5,9	1,79	68,0
19	«Уйлыш»	27,46	5,3	12,65	44,8
20	Им. Восрецова	29,06	6,5	5,12	32,0
21	«Танып»	28,86	3,9	27,05	88,0
22	«Урал»	25,72	4,9	7,53	70,0
23	«Правда»	29,36	7,8	11,6	79,4
24	«Чулпан»	31,78	7,5	5,84	92,3
25	«Маяк»	27,46	5,8	2,87	34,6
	Итого	27,66	6,5	5,3	74,32

К нему относится и дополнительный доход, образующийся в благоприятно расположенных к рынкам сбыта продукции хозяйствах, и имеющих поэтому меньше транспортных расходов, а поэтому и меньшую стоимость продукции. Такой дополнительный доход и является материальной основой дифференциальной ренты I.

Конкретные формы, в которых теперь выступает земельная рента - это земельный налог и арендная плата за землю.

Важное значение в практике земельного налогообложения имеет дифференциация ставок налога по качеству почв, местоположению участков, залеганию грунтовых вод и т.п. В приложении 8 приведены данные о дифференциации ставок земельного налога по 25 хозяйствам Бураевского района РБ. Согласно данным приложения, ставки земельного налога на 1 га сельхозугодий в 1998 году менялись в интервале 5,35 руб. до 7,47 руб. Дифференциация ставок земельного налога в зависимости от качества и местоположения земельного участка и структуры всех земельных угодий в районе обуславливает различия в размерах платежа с 1 совокупного гектара сельхозугодий.

2. Анализ действующей системы налогообложения сельскохозяйственных угодий в хозяйствах Бураевского района РБ

земельный налог рента сельскохозяйственный

2.1 Организационно-экономическая характеристика Бураевского района РБ

Территория Бураевского района расположена в северно-западной части Республики Башкортостан и объединяет 25 хозяйств. Административно-хозяйственным центром района является село Бураево, находящийся в 160 км от республиканского центра г. Уфы.

По принятому в РБ районированию территория Бураевского района относится к южной лесостепной зоне с умеренно-континентальным климатом.

Климатические условия района в целом благоприятны для ведения сельскохозяйственного производства. Исключение составляют отдельные годы с резко выраженной засухой.

Производственный потенциал района составляет совокупность земельных, трудовых, материальных ресурсов.

Наличие земли в хозяйствах Бураевского района представлено в приложении 1. В составе земельного фонда различают общую земельную площадь и площадь сельхозугодий. К общей земельной площади относятся вся территория, закрепленная за районом; к сельхозугодьям - земли, пригодные для сельскохозяйственных целей: пашня, залежь, сенокосы и пастбища.

По данным приложения 1 можно отметить: по району распаханность равна 69,6%. Это свидетельствует о недостаточном использовании земель района.

Также можно отметить, что по размеру земельных угодий хозяйства имеют значительные различия. Так, в колхозе имени Магдана наибольшая площадь земли - 7356,0 га, в то время как наименьшая площадь равна 283,0 га - в АКХ «Урал». Такое положение в размерах землепользования и их структуре сложилось в результате различий природно-экономических условий ведения сельскохозяйственного производства.

В последние годы наблюдается тенденция к снижению энергонасыщенности и энерговооруженности района, что в свою очередь влияет на падение производительности труда, повышаются общие затраты на ед. продукции и увеличивается доля затрат живого труда. Это, в свою очередь, сказывается и на конечных результатах производства.

Вот уже который год большинство хозяйств района получают убытки от сельскохозяйственной деятельности. Так, в 1998 году в 15 хозяйств района закончили год с отрицательным результатом и в целом, по району получено убытка в общей сумме 33146 тыс. руб. В1998 году наблюдается снижение производства валовой продукции по сравнению с 1996 годом на 44,5%, что связано, в первую очередь, со снижением урожайности зерновых культур на 59,6%.

Рентабельность с учетом дотации в 1998 году составила -46,3%. Об этом свидетельствуют данные приложения 3.

Непременным условием производства сельскохозяйственной продукции является наличие средств производства. Объем основных фондов в текущих ценах не дает объективного представления об их реальном наличии. Поэтому лучше рассматривать их структуру. Это дает более объективное представление об их количественном и качественном изменении. Структура основных фондов сельскохозяйственных предприятий Бураевского района за последние три года приведена в приложении 4. Данные приложения свидетельствуют о том, что в составе основных производственных фондов наибольший удельный вес занимают здания, сооружения - 62,1%, машины и оборудование - 20,2%. Уровень фондоотдачи и фондообеспеченности объективно оценить невозможно из-за высокого уровня инфляции.

Основным критерием оценки специализации хозяйств района является структура товарной продукции, т.е. процентное содержание каждой продукции в общем объеме реализации.

Из приложения видно, что в целом по хозяйствам района производственная деятельность имеет скотоводческо-зерновое направление с развитым скотоводством.

В хозяйствах района имеются также дополнительные отрасли, которые необходимы для рационального использования их ресурсов хозяйств.

Специфика сельскохозяйственного производства делает невозможным установление постоянной структуры товарной продукции. Это объясняется большим влиянием природных и экономических факторов на объем и качество производимой продукции.

В сельскохозяйственных предприятиях наблюдается отсутствие наличных денежных средств, из года в год увеличивается дебиторская и кредиторская задолженности. Об этом свидетельствует и коэффициент платежеспособности хозяйства, который должен быть равен 1 и больше, но он постоянно снижается в течении анализируемого периода. Если платежеспособность на начало 1997 года была равна 1,30, то концу 1998 года этот показатель снизился до 0,79. На финансовое состояние также оказывает определенное влияние и состояние бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии. Бухгалтерский учет в хозяйствах осуществляется по единой журнально-ордерной форме счетоводства в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. №56. Балансы, бухгалтерские отчеты и расчеты по налогам представляются в налоговые органы, в Управление сельского хозяйства и продовольствия Бураевского района в установленные сроки и в полном объеме. Важным фактором улучшения финансового состояния сельскохозяйственных предприятий выступает упорядочение налогообложения. Не смотря на рост убыточности хозяйств, суммы налогов продолжают расти.

Существующая модель налогообложения в хозяйствах Бураевского района следующая: наибольший удельный вес в платежах в бюджет занимает НДС - 13,9%, подоходный налог - 11,6%, плата за землю - 2,1%, отчисления на социальные нужды - 1,4%.

Можно отметить, что плата за сельскохозяйственные угодья составляют небольшую долю в общих налоговых поступлениях и не играют значительной роли в финансовых доходах района.

2.2 Порядок исчисления и уплаты земельного налога, его учет

Плательщиками земельного налога в Бураевском районе являются 25 хозяйств. Объект обложения - земельные участки, предоставленные им в пользование для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства. Основанием для становления и взимания земельного налога является государственный акт на право пользования землей.

Размер земельного налога не зависит от результатов деятельности землепользователей и исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Согласно закону «О плате за землю» порядок определения ставок земельного налога на сельхозугодья разрабатывается и утверждается Кабинетом Министров РБ с учетом состава угодий, их качества, и площади, и местоположения. Ставки земельного налога на 1 га пашни многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ по группам почв, а также средние размеры налога по административным районам утверждается Государственным Собранием РБ. Исходя из этих средних ставок и кадастровой оценки сельхозугодий Президиум Бураевского сельского совета ежегодно устанавливает ставки земельного налога в Бураевском районе.

Земельный налог за сельхозугодья определяется как сумма произведений площадей угодий или оценочных групп почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ и соответствующей ставки земельного налога. Площади пашни, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ устанавливаются по данным учета земель и материалам почвенных обследований. Состав общей земельной площади и распределении сельхозугодий по видам и землепользователям района определяется ежегодно на 1 ноября на основе данных специальной государственной статистической отчетности - составляется баланс земли. Обобщенные данные о площади земли в га, как в целом по сельхозугодиям, так и по их видам можно найти в форме №22 «О наличии земель и распределении их по категориям, угодьям, землевладельцам, землепользователям, собственникам», составляемого соответствующим комитетом по землеустройству. Эти данные государственного учета земель должны содержаться и с годовых отчетах хозяйств.

В соответствии с постановлением Президиума Бураевского районного совета «Об установлении ставок земельного налога в Бураевском районе» налог за земли сельскохозяйственного использования в пределах сельской черты устанавливается в двукратном размере ставок земельного налога за сельхозугодья аналогичного качества. Налог за сельхозугодья в составе лесного фонда устанавливается по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества. За земли водного фонда, как покрытые, так и не покрытые водой, вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, взимается плата как за сельхозугодья. Налог за землю колхозных лесов устанавливается как за пастбищные угодья дифференцированно. Ставки земельного налога за сельхозугодья устанавливается с точностью до рубли за 1 га по видам угодий - пашня, сенокосы, пастбища, учитывая категория основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, группам почв. За земли сельскохозяйственного назначения районного фонда перераспределения переданные в аренду колхозами и другими юридическими лицами налог взимается как за земли сельскохозяйственного назначения.

Для расчета сумм земельного налога в каждом хозяйстве составляются разработочные таблицы по определению налога за земли сельскохозяйственного назначения. Здесь указываются шифр и наименование оценочной группы почв, балл бонитета почв, также какими являются почвы хозяйства - немелиорированные, орошаемые, осушенные, участки открытого грунта. По группам почв заполняются графы: площадь в га, ставка в рублях за 1 га, общая сумма в руб. В конце таблицы подсчитывается общая сумма земельного налога по всем группам почв хозяйства. И уже на основе разработочных таблиц главными бухгалтерами заполняется сводный расчет земельного налога на текущий год.

Составленные сводные расчеты представляются в ГНИ по Бураевскому району не позднее 1 июля.

В ГНИ имеются списки плательщиков земельного налога и арендной платы, подготовленные на основании данных государственного земельного кадастра Районным Комитетом по земельной реформе и земельным ресурсам.

Законом РБ «О плате за землю» установлен предельный срок уплаты земельного налога для сельскохозяйственных предприятий - 15 ноября.

В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пени в размере 0,7% от суммы недоимки за каждый день просрочки.

Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более, чем за три предшествующих года.

Плата за землю в хозяйствах района осуществляется по согласованию с Районным комитетом по земельной реформе и земельным ресурсам согласно налогооблагаемой площади.

Правильность заполнения расчетов по земельному налогу проверяется документально с выходом в хозяйство государственной налоговой инспекцией в сроки, в сроки установленные руководителем ГНИ. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога за земельные участки возлагается на руководителей хозяйств.

Документальные проверки, которые проводились в хозяйствах района, обнаружили факты недоначисления сумм земельного налога. Так, в трех колхозах было недоначислено налога на сумму 13,4 тыс. рублей. Также наблюдается несвоевременная уплата в бюджет налога. В 1998 году размер долга составил 12 тыс. рублей. Это свидетельствует о несоблюдении принципов налогообложения.

Платежи за землю зачисляются на специальные счета местного бюджета. Также на специальных бюджетных счетах централизуются часть средств, идущих на специальные бюджетные счета районного совета в порядке платы за землю. Доля средств от налога за сельхозугодия, перечисляемых районом на специальный бюджетный счет республики, устанавливается Государственным Собранием РБ, исходя из потребности в средствах на централизованно выполняемые мероприятия, предусмотренные Законом РБ «О плате за землю». Из общих поступлений средств от арендной платы и налога за землю городов и других населенных пунктов на специальный бюджетный счет РБ перечисляется 40% платежей. Изменение указанных долей производится по представлению Кабинета Министров РБ одновременно с утверждением проекта бюджета на предстоящий финансовый год.

Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели: финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охрана земель, повышению их плодородия и восстановлению испорченных земель, на агрохимическое обследование почв, освоение новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия и процентов за их использование. Средства на эти цели расходуются по соответствующим нормативам.

Решение об использовании поступлений от сбора земельного налога принимает обычно администрация района вместе со специалистами районного земельного комитета.

Средства, поступающие от взимания налога за сельхозугодья, расходуются на вышеперечисленные цели только для нужд владельцев и пользователей сельскохозяйственных земель.

Контроль же за их целевым использованием осуществляется Государственным Комитетом РБ по земельным ресурсам и землеустройству и Министерством финансов РБ.

Хозяйства ежегодно из бюджета получают компенсации части расходов по повышению плодородия почв.

В хозяйствах осуществляется количественный и качественный учет земли. Учет качества земли осуществляется по признакам, определяющим ее хозяйственную ценность как природного ресурса и средства производства. К ним относятся: характеристика земли по почвам, растительности и рельефу; данные о степени подверженности почв водной и ветровой эрозии, заболоченности, кислотности, обеспеченности питательными веществами, каменистости и другие сведения.

Качество почвы должно также отражать ее плодородие во взаимосвязи с другими природными факторами, которые влияют на урожайность. В результате различия природных свойств почв по своему хозяйственному значению осуществляется бонитировка почв, то есть качественная оценка почв по их естественному плодородию.

Качественный учет земли включает определение наличия и распределения земли по видам угодий.

Система действий по учету, описанию и оценке земельных ресурсов включается в понятие кадастр.

Бухгалтерский учет хозяйств с бюджетом по земельному налогу ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по земельному налогу».

Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, в учете отражается следующими записями:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»

- начисление земельного налога, установленного по производственным площадям;

Дебет счета 08 «Капитальные вложения»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»

Начисления земельного налога по площадям, где ведется капитальное строительство;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»

- начисление земельного налога по площадям непроизводственной сферы;

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

- оплата земельного налога.

Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, по мере начисления отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 26 учтенные суммы налога относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, т.е. земельный налог включается в издержки производства.

Сумма налога отражается в лицевом счете хозяйства в статье «Прочие затраты» в соответствии с корреспонденцией счетов.

2.3 Анализ поступления земельного налога в бюджет

В условиях перехода к рынку важно эффективно использовать возможности налогообложения для стимулирования аграрного производства, проведения региональной политики, формирования доходной базы бюджетов разных уровней.

Рассматривая платежи, которые осуществляют хозяйства района, можно отметить, что за период с 1996 по 1998 годы их размер увеличился, т.е. налоги продолжают выполнять свою основную функцию - фискальную. Основная масса налогов в последние годы уплачивается хозяйствами района за счет наращивания убытков и увеличения долгов.

Земельный налог в общей сумме всех платежей, уплачиваемых хозяйствами района в бюджет, занимает небольшой удельный вес - 2,1%, т.е. не играет какой-либо значительной роли в формировании доходов бюджета. Об этом свидетельствует данные приложения 7.

Рассмотрим динамику земельного налога в хозяйствах Бураевского района.

Таблица 2.1. Динамика земельного налога в хозяйствах Бураевского района

	1996 г.	1997 г.	1998 г.
Итого по хозяйствам	296522	653119	653119

Данные таблицы свидетельствуют о том, что размер земельного налога уменьшился в 1998 году по сравнению с 1997 годом не изменился; а в 1997 году по сравнению с 1996 годом увеличился на 356 тыс. руб. или на 45,4%.

Как уже отмечалось, размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете за год.

Следовательно, основными факторами, которые могли повлиять на увеличение размера налога являются площади сельскохозяйственных угодий, их структура и ставки налога.

Используя таблицу 2.2, проследим, каким образом менялся размер и состав сельскохозяйственных угодий в районе.

Таблица 2.2. Состав и структура сельхозугодий Бураевского района РБ

	1996 г.	1997 г.	1998 г.
	Пашня	Сенокосы	пастбища	Сельхозугодья	Пашня	Сенокосы	пастбища	Сельхозугодья	Пашня	Сенокосы	пастбища	Сельхозугодья
Итого по хозяйствам в гектарах	93939,0	4296,0	10867,0	109102,0	86816,0	7864,0	14676,0	109356,0	83019,0	8947,0	15358,0	107324,0
В процентах	86,1	3,9	10	100	79,3	7,1	13,6	100	77,3	8,3	14,4	100

По данным таблицы 2.2. можно отметить, что площади сельхозугодий в хозяйствах района уменьшаются. В 1998 году по сравнению с 1996 годом площадь сельхозугодий снизилась на 1778 га или на 1,6%. В составе сельхозугодий площадь пашни в 1998 году по сравнению с 1996 годом уменьшилась на 10920 га или на 11,6%.

Изменение ставок земельного налога с 1 га в хозяйствах Бураевского района РБ можно рассмотреть в приложении 8. Ставки налога ежегодно увеличивались. В 1994 году в соответствии с Постановлением Государственного Собрания РБ «Об индексации земельного налога в 1996 году» ставки земельного налога были увеличены в 1,3 раза по сравнению со ставками 1995 года, а в 1997 году также в соответствии с Постановлением Государственного Собрания РБ ставки были проиндексированы в 1,7 раза.

Средние ставки земельного налога с 1 га сельскохозяйственных угодий по Бураевскому району таковы:

Пашня - 7,38 руб.,

Сенокос - 2,12 руб.,

Пастбища - 1,06 руб.,

Сельхозугодья - 5,81 руб.

Постановлением Госсобрания РБ от 20 июля 1998 года №ГС-419 «Об индексации ставок земельного налога на 1999 год» установлено применение ставок земельного налога на 1999 год с коэффициентом 1,4 к ставкам 97 года. При исчислении земельного налога в границах сельских населенных пунктов указанный коэффициент применяется только по земельным участкам, предоставленным гражданам и юридическим лицам для иных целей.

В соответствии с введенным 1.01.99 г. части 1 Налогового кодекса РФ пени, начиная с 01.01.99 г., начисляются в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,1% в день, при этом сумма пеней не может превышать сумму неуплаченного налога.

Уплата юридическими лицами, кроме сельскохозяйственных предприятий, суммы налога за землю производится равными долями ежеквартально, не позднее 10 числа месяца, следующего за кварталом. Они должны были обеспечить представление в налоговые органы не позднее 1 апреля текущего года предварительные сводные расчеты налога за землю на 1999 год с разбивкой причитающейся к уплате суммы налога по срокам: 10 апреля, 10 июля, 10 октября, 10 января 2000 года и уплату налога по первому сроку не позднее 10 апреля текущего года.

Сумма налога определяется на основе площади земельного участка и действующего в текущем году ставки земельного налога за соответствующий участок земли в размере 1/4 общей суммы, причитающейся к уплате налога за землю. Срок для уплаты налога физическими лицами установлен равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года.

Рассчитаем качественное влияние вышерассмотренных факторов на изменение величины земельного налога.

Данные таблицы 2.3 показывают, что на увеличение размера налога повлияло повышение ставок налога.

Таблица 2.3. Расчет влияния факторов на изменение величины земельного налога

Площади, га	Пашни	1996	1	84906
		1998	2	83019
	Сенокосы	1996	3	7489
		1998	4	8947
	Пастбища	1996	5	14657
		1998	6	15358
Ставки земельного налога, руб.	Пашни	1996	7	4,34
		1998	8	7,3
	Сенокосы	1996	9	1,24
		1998	10	2,4
	Пастбища	1996	11	0,62
		1998	12	0,9
Сумма земельного налога, тыс. руб.	Пашни	1996	13	368,5
		1998	14	606,0
	Сенокосы	1996	15	9,3
		1998	16	21,5
	Пастбища	1996	17	9,1
		1998	18	13,8
Итого		1996	19	386,9
		1998	20	641,3

Отклонения, тыс. руб.

Всего

В том числе за счет изменения

Пашни

Сенокосы

Пастбища

Итого

Площади

Ставки налога

Пашни

Сенокосы

Пастбища

Итого

Пашни

Сенокосы

Пастбища

Итого

21

22

23

24

25=1*8-14

26=3*10-16

27=5*12-18

28=25+26+27

29=1*8-13

30=3*10-15

31=5*12-17

32=29+30+31

+237,5

+12,2

+4,7

+254,4

13,8

-3,5

-0,6

9,7

251,3

8,7

4,1

264,1

За счет этого фактора налог повысился на 264,1 тыс. рублей. В то же время второй фактор - площади сельхозугодий повлияли на величину налога в обратном направлении, так как за счет увеличения площади сельхозугодий на 272 га налог повысился на 9,7 тыс. рублей.

Все хозяйства производили ежегодные выплаты налога в бюджет, при этом его величина возрастала.

Кроме того, на полноту поступления налогов в бюджет влияет правильность их исчисления и своевременность уплаты.

В ходе документальных проверок, проведенных госналогинспекцией Бураевского района РБ в 3 хозяйствах были обнаружены факты неправильного исчисления налога, что привело к уменьшению его суммы на 3,7 тыс. рублей.

Убыточные хозяйства не имеют возможности своевременно уплачивать налоги. Так, в 1998 году сумма долга по 9 хозяйствам по земельному налогу составила 3,38 тыс. рублей.

Однако, в целом размеры земельного налога с 1 га являются невысокими, что и определяет его небольшой удельный вес в доходах бюджета и слабое стимулирующее влияние на уровень эффективности использования земли.

Рассмотрим процентное содержание земельного налога в валовой продукции, себестоимости продукции.

Сумма земельного налога составляет около 5,2% по отношению к стоимости валовой продукции. Небольшой размер занимает земельный налог и в себестоимости продукции, который является его источником - 0,92%.

В таблице 2.4 показан удельный вес земельного налога в себестоимости продукции по всем хозяйствам района. Данные таблицы свидетельствуют о том, что процент налога в себестоимости продукции хозяйств составляет от 0,5% до 1,77%.

Таблица 2.4. Размер земельного налога в себестоимости продукции сельского хозяйства в хозяйствах Бураевского района в 1998 году

№ п/п	Наименование колхозов	Себестоимость продукции, т. руб.	Сумма земельного налога, т.р.	Процент земельного налога в себестоим. Продукции
1	2	3	4	5
1	Им. Магдана	105677,44	57990	0,55
2	Им. Салавата	2339919	24871	1,06
3	«Агидель»	1914241	11924	0,62
4	«Алга»	2890529	26088	0,9
5	Им. Ленина	3289609	29482	0,89
6	«Рассвет»	3043299	36873	1,21
7	«Мир»	3679068	34427	0,93
8	«Волга»	2495178	17829	0,71
9	«Берлек»	3020449	30093	0,99
10	«Восток»	2801569	33486,0	1,19
11	«Родина»	2085007	21814	1,05
12	«Искра»	7512639	39289	0,52
13	«Тан»	3302430	31129	0,94
14	Им. Чапаева	2476424	18698	0,76
15	Им К. Маркса	2399878	28173	1,17
16	Им. Кирова	2336075	37405	1,60
17,	Им. Мичурина	1290466	22899	1,77
18	«Заря»	1430651	19759	1,38
19	«Уйлыш»	1080018	10189	0,94
20	Им. Восрецова	1843331	24764	1,34
21	«Танып»	1494321	24612	1,64
22	«Урал»	2323254	12511	0,67
23	«Правда»	1241897	18924	1,52
24	«Чулпан»	2635361	21107	0,80
25	«Маяк»	1752391	17783	1,01
	Итого	71245748	653119	0,92

Несмотря на это, налоги увеличивают долги хозяйств.

В сложившейся ситуации необходимо найти альтернативный вариант налогообложения сельскохозяйственных предприятий, чтобы при помощи налогов стимулировать их к эффективному хозяйствованию, в тоже время увеличивая массу налоговых поступлений в пользу государства. При этом важная роль должна отводиться земельному налогу, который должен стать если не единственным, то основным в новом варианте налоговой системы.

3. Пути совершенствования налогообложения сельскохозяйственных угодий и его учета

Аграрная реформа в нашей стране проводилась при значительном сокращении старых форм собственности и хозяйствования на земле относительно создания и укрепления новых. Вследствие этого пришла в упадок МТБ сельского хозяйства, снизились капитальные вложения в сохранение плодородия почв. Структурный кризис радикального преобразования сельского хозяйства совпал с кризисом сбыта части сельскохозяйственной продукции из-за ее не конкурентоспособности с импортным продовольствием. Инфляционное падение доходов товаропроизводителей окончательно лишило их возможности поддерживать и умножать производительную силу земли. Ее общая рентабельность упала.

Состояние материально-технической базы сельских товаропроизводителей отброшено на 15-20 лет назад. Снижаются производительный потенциал земли, доходность в земледелии. Все это означает деградацию естественной рентоспособности земли как природного тела. Нарушены нормальные технико-технические условия расширенного воспроизводства плодородия почвы.

Сейчас проблема состоит в том, чтобы конструктивно завершить аграрную и земельную реформы, восстановить необходимые пропорции в структуре применяемых производственных ресурсов земледелия, обеспечивающих рациональное взаимодействие живого труда и средств производства с землей, нацеленных на восстановление и улучшение природных свойств почвы.

Развитие аграрной реформы в России невозможно без совершенствования закона о плате за землю, принятого в 1991 году. в нынешней редакции закон изобилует недостатками, например, недостаточный учет местоположения земель и наличие на них строений при определении земельного налога; полярность платежей, что вызывает необходимость выплаты дотаций производителям, работающим в худших условиях и противоречат требованиям перехода к рынку; централизация значительной части налога в федеральном бюджете, что не отражает природу земельного налога как местного; порядок определения так называемой нормативной цены земли игнорирует такие рыночные категории, как рента, ссудный процент, спрос, предложение и другие недостатки.

Земельные рентные платежи в том виде, в котором они существуют сейчас, не выполняют функции, возложенной на них при их введении.

Они не способствуют выравниванию экономических условий производства, как это провозглашалось в законе.

Кроме того, порядок исчисления земельных рентных платежей носит во многом условный и субъективный характер.

В настоящее время многие авторы предлагают альтернативный построенному на рентной основе земельному налогу принцип налогообложения стоимости всего недвижимого имущества юридических лиц. При этом «плата за землю» становится составной частью налога на всю недвижимость. Налоговые поступления при таком подходе не только используются на цели, связанные с решением земельных вопросов, но и направляются на различные местные нужды, прежде всего на развитие социальной инфраструктуры данной местности. Эта концепция налогообложения применяется во многих странах, в том числе в США, где каждый округ ежегодно определяет какие средства необходимы для развития объектов инфраструктуры и в какой мере их можно собрать за счет налога на недвижимость. Как правило, ставка налога составляет 1-2% от стоимости недвижимости.

Подобная система налогообложения может успешно применяться в условиях экономической стабильности, низких темпов инфляции, развитого рынка недвижимости. В России, где такие предпосылки пока отсутствуют, применять концепцию налогообложения недвижимости в целом, включая земельный участок, в ближайшее время вряд ли возможно. Конечно, можно использовать некоторые ее элементы и постепенно переходить к налогообложению недвижимости по регионам страны, направляя 80-90% налоговых поступлений на пополнение местных бюджетов и развитие необходимых всем землевладельцам и землепользователям дорожной сети и социальной сферы.

Новая система налогообложения потребует оценки земли в стоимостном выражении, а также коренного изменения бухгалтерского учета.

По моему мнению, введение данной системы налогообложения в настоящее время, при сложившейся экономической ситуации и нехватке денежных средств, для сельскохозяйственных предприятий пока нереально.

На мой взгляд, необходимо упорядочить существующую систему налогообложения земли на рентной основе.

Нужно пересмотреть действующие ставки земельного налога в сторону увеличения и установить их в размере, соответствующем дифференциальной ренте I, связанной с плодородием и местоположением земель. Это будет способствовать лучшему использованию земли.

Если земельный налог будет больше, чем рента, следовательно, у сельскохозяйственных товаропроизводителей изымается и часть необходимой прибыли. Это приведет к ущемлению экономических интересов хозяйств, к подрыву стимулов устойчивого ведения расширенного воспроизводства. Если же земельный налог будет ниже, чем рента, то это будет сдерживать внедрение достижений НТП, способствовать снижению заинтересованности производителей в сокращении издержек производства.

То есть земельный налог должен быть установлен для всех сельхозпроизводителей и ставки его должны в большей степени отражать именно величину дифференциальной ренты, создаваемой в сельском хозяйстве.

Для этого необходимо пересмотреть многие положения действующих ныне Законов РФ и РБ «О плате за землю».

Принципиальное значение имеет распределение земельного налога между бюджетами разных уровней. Ныне в РБ преобладают следующие пропорции его распределения: 40% - в республиканский бюджет, 60% - в местный бюджет. В целом общая сумма земельного налога у нас в отличие от рядя зарубежных стран незначительная, по сравнению с НДС, прибылью и другими налогами, особенно, для федерального бюджета. Опыт многих стран свидетельствует о том, что налог на недвижимость, включая земельные участки, является местным налогом. Его ставки и направления использования налоговых поступлений определяются местными органами власти.

Если большая часть средств, изъятых в качестве земельного налога, будет оставаться в местном бюджете, то: во-первых, рентные доходы будут способствовать стабилизации местных бюджетов, обеспечивать важную финансовую опору для развития процессов самоуправления отдельных территорий; во-вторых, поступление ренты в региональные бюджеты даст возможность определять обоснованный уровень земельного налога, поскольку на местах рельефнее проявляются как существующие местные различия, так и потенциальная потребность в средствах для удовлетворения общественных нужд; в-третьих, появиться возможность расходовать их в рамках данного региона, то есть изъятие ренты будет осуществляться для конкретных нужд этой местности.