Анализ фискальной и регулирующей роли налога

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ фискальной и регулирующей роли налога

Анализ фискальной и регулирующей роли налога

В рыночной экономике важное значение, кроме процессов рыночного

саморегулирования, приобретают косвенные методы вмешательства государства в экономику. Среди основных инструментов Государственного регулирования рыночной экономики главное место занимают налоги.

В условиях рыночной экономики, как показывает опыт многих стран мира, важное место в налоговой системе занимают косвенные налоги. Учитывая это, проблемы их влияния на экономические процессы и использование этого влияния в стимулирующих направлении приобретают особое значение. От того, как построена система косвенного налогообложения, зависит НЕ только выполнение ею фискальной функции, но и стимулирование развития экономики.

К сожалению, последним десятилетие в Украине прослеживается тенденция изменений в системе налогообложения не всегда экономически обоснованных, без соответствующего прогнозирования их влияния на макро-и микроэкономические показатели, не всегда ¬ ды они проходили в комплексе с другими финансовыми нововведениями. Най ¬ больше противоречий в этому процессе возникает по поводу внедрения и фун ¬ кционування налога на добавленную стоимость, которы является разновидностью косвенных налогов.

В Украине, как и во многих других странах, основная часть нагрузки в системе бюджетных поступлений приходится на НДС. Функционирование системы взимания НДС является основным факторам, определяющим результаты работы всей фискальной системы.

НДС Последнее время привлекает на себя значительное внимание, потому что он стал предметом широких дискуссий о целесообразности его применения и последствий взимания для экономического развития и бюджета страны. Вот почему выбор темы дипломной работы "Влияние НДС на регулирование совокупного спроса и предложения" является своевременным и актуальным.

Цель работы - Основываясь на обобщении теоретических основ и практики проведения налоговой политики, анализе функционирования механизма НДС в Украине, разработать пути совершенствования НДС с точки зрения его влияния на экономические процессы с учетом практического и теоретического опыта стран с развитыми рыночными отношениями.

Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи:

- Исследование теоретических аспектов влияния НДС на макроэкономические показатели;

- Анализ фискальной и регулирующей роли налога;

- Исследование эффективности применения НДС;

- Определение последствий снижения основной ставки на макроуровне и микроуровне.

Предметом исследования является совокупность экономических отношений возникающих в процессе расчета и взимания налога на добавленную стоимость в Украине, механизм его начисления и взимания, является налог на добавленную стоимость.

Первая часть работы посвящена рассмотрению сущности НДС, теоретическому исследованию Относительно влияния налога на рыночке экономику (Совокупный спрос и предложение) и анализа преимуществ и недостатков использования этого налога. Проведенный анализ роли НДС в наполнения Государственно бюджета за последнии 5 лет, взаимосвязь показателей поступлений в бюджет с динамикой ВВП.

Вторая часть работы содержит анализ процедуры начисления НДС, проанализированы регулирующую функцию налога на добавленную стоимость В отдельных отраслях народного хозяйства. Произведены расчеты размера бюджетных поступлений при изменении НДС в зависимости от различных типов эластичности спроса. На примере конкретного предприятия рассмотрены последствия снижения ставки НДС, определены изменении тарифов на услуги, которы Предоставляет предприятие, соответственно спрогнозировано объем спроса и размер уплачиваемому налога, определен объем оборотных средств, которы высвободились.

В третьей части проанализированы иностранный опыт применения налога на добавленную стоимость и даны рекомендации по совершенствованию применения налога на добавленную стоимость с целью максимально возможного положительного влияния на макроэкономические показатели.

Теоретической методологической основой работы являются основные положения и выводы, Сформулированные в научных фундаментальных работах Отечественных и зарубежных экономистов в области механизма влияния НДС на потребительский спрос и предложение.

В качестве эмпирической базы исследования использованы Законодательные и нормативные документы, регулирующие налогообложение НДС в Украине.

Информативной основой являются труды украинский и зарубежных специалистов в области теории и практики механизма НДС; материалы научных конференций; периодической печати; налоговая и бухгалтерская отчетность конкретного предприятия.

Налоги являются необходимым цепью экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современным цивилизованно обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо Этой сугубо экономической функции налоги используются для экономического воздействия на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Косвенные налоги, т.е. налоги на потребление играют значительную роль в формировании доходов государства и налогового регулировании. Исторически основным видом косвенных налогов Был акциз, при котором объектом налогообложения, как правило, выступали стоимость товаров, имевших определенную специфическую особенность или уровень потребления которых значительно зависели от изменения цен.

Развитие косвенного налогообложения привело к появлению налога с оборота (своеобразного универсального акциза), который у некоторых странах трансформировался в налог с продаж или налог на добавленную стоимость.

Согласно мировой практике косвенные налоги, которы обычно называются налогами на потребление, включают три основных вида: налог с оборота, налог с продаж, которы использовались в практике развитых стран к 1950 году, а затем и налог на добавленную стоимость (НДС), заменивший во многих странах первые два вида и сегодня является ведущим косвенным налогом. В Западной Европе бюджет формируется наполовину из косвенных налогов. Сохраняя преимущества второго налогов на потребление, НДС значительной мере освобожден от их основных недостатков. Теоретически он представляет собой долю (%) от стоимости, добавленная на каждой стадии производства и обращения. Оставаясь многократным, НДС находится в прямой зависимости от реального вклада каждой стадии в стоимость конечного продукта, а следовательно, сохраняет возможности государства влиять на все стадии воспроизводства.

Добавленная стоимость характеризует конечные экономические результаты функционирования хозяйственных систем как на микро-, так и на макроэкономическом уровне. В этому смысле она выступает в качестве природного объекта налогообложения, поскольку, при равных прочих условиях, именно прирост стоимости, а не ее источник целесообразно использовать для формирования доходов, отвлекаются из хозяйственного оборота с целью финансирования общественных расходов [16, с. 256]

Учитывая то, национальный продукт, т.е. все то, что произведено в экономике и национальный доход равны друг другу, можно сделать вывод, что равными по размеру Должны быть единый налог на производство и единый налог на доходы. То есть универсальный налог на продажи есть не что иное, как единый налог на производство, которы в свою очередь равен едином подоходному налоге.

Производство любого конечного продукта, как правило, состоит из нескольких этапов. Государство может зимой налог в конце производственного процесса, или на каждой его стадии. Налог, которы взимается на каждом этапе производства - это налог на добавленную стоимость, а в конце производственного процесса - это налог на розничные продажи. Но следует отметить, НДС не равна подоходному налогу, которы предусматривает налогообложение всех источников доходов, в том числе и процентных, а равно налога на заработанные доходы. Это значит, что НДС не облагает сохранения, а соответственно создает более благоприятные условия для инвестиций и развития национальной экономики

Налог на добавленную стоимость Был введен в Украине Декретом Кабинет министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 26 декабря 1992 № 14-92. Декрет вносились Многочисленные поправки и сегодня администрирования НДС производится в новой редакции Согласно Закону Украины от 03.04.97 г. № 1689/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" с учетом изменений и дополнений [1].

Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, которыи является частью вновь созданной стоимости, которая создается на каждом этапе производства или обращения, его сумма включается в цену продажи на товары (работы, услуги), которую платит конечный потребитель.

Определения добавленной стоимости позволяет вычислить все то налоги, которы данная хозяйственная звено заплатила при закупке товаров (работ, услуг). Если исходить из того, что добавленная стоимость - это Созданный прибыль или стоимость чистой продукции, то в этому случае добавленная стоимость определяется путем сложения ее составных элементов - заработной платы, процентов, ренты и прибыли.

В статистическом подсчи показатель добавленной стоимости можно определить как разницу между стоимостью реализованной продукции и затратами на ее производство и реализацию, между общей суммой продажи и общей суммой закупок вот всех втором хозяйствующем субъектов.

Наиболее полно экономическая сущность налога на добавленную стоимость характеризуют выполняемые им функции. [41, с. 83-84]

Фискальная функция НДС заключается в мобилизации поступлений от него в доходную часть бюджета. Реализация Этой функции позволяет государству оказывать государственные услуги (в сфере национальной бороны и правоохранительной деятельности, социальные услуги и т.п.).

Через многократной обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство осуществляет контроль и оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью субъектов хозяйствования.

С помощью применения льгот на Отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых чем или иным налогоплательщика, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образования, здравоохранения, науки, культуры и т.д.), стимулировать экспорт Отечественных товаров через механизм возмещения НДС.

Стимулирующему функция НДС заключается в том, что он дестимулирует облагаемые и стимулирует необлагаемые виды деятельности. Наиболее выражено стимулирующая функция реализуется через систему налоговых льгот и преференций.

Распределительная функция НДС заключается в том, что путем налогообложения путем установления ставок и льгот по НДС в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и направятся в убыточный, но важные для жизни сферы.

Учтите, что НДС имеет ряд существенных преимуществ и недостатков:

1. Недостатки:

- Является фактором, сдерживающим производство;

- Является фактором, негативно влияет на высокотехнологичное и наукоемкое производство;

- Имеет массовый регрессивный характер как моментального действия, так и в течение длительного времени;

- Возможность Уклонение от уплаты в условиях несовершенного налогового учета;

- Необходима поддержка общественности, разъяснительных работ с плательщика, профессиональной подготовки персонала налоговых органов;

2. Преимущества:

- Является фактором, удерживающий перепроизводства и ускоренное вытеснение с рынка слабых производителей;

- Имеет экономические и организационно-технические преимущества по взысканию, простота начисления;

- Нейтралитет Относительно плательщиков, перемещение товаров и услуг, размещение ресурсов;

- Имеет механизм взаимного сличения плательщика налогового обязательства и налогового кредита;

- Дает возможность получать конъюнктурный прибыль, удерживать неоправданное снижение цен.

- Скорость и Регулярность поступлений в бюджет;

- Увеличение доходов государства при растет населения и его благосостояния;

- Выравнивание межрегионального распределения доходов, поскольку потребление почти равномерное в территориальном разрезе;

- Возможность влияния государства на развитие производства и сферы услуг.

Остановимся на некоторых из них немного подробнее. Несмотря на то, что НДС, по сути, - разновидность акциза, это все же универсальный финансовый инструмент. Налог на добавленную стоимость дает возможность точно определить реальную стоимость каждого товара и на основе этого понятий суть формирования экономических пропорций.

Применение НДС в странах с развитой рыночной экономикой НЕ только в фискально, но и регулирующей аспектах, дает возможность использовать данный рычаг, как средство сдерживания кризиса перепроизводства и ускоренного вытеснения с рынка слабых производителей.

НДС имеет внутренний "встроенный" механизм взаимного сличения плательщика налоговых обязательств и налогового кредита. Он не знает дискриминации плательщиков в зависимости от их роли и места в хозяйственном процессе, НДС нейтрален по перемещению товаров и услуг, размещение ресурсов.

НДС через Усиленное влияние на уровень цен можно использовать в антиинфляционных процессах, так как это дает возможность автоматически получать конъюнктурный доход, порожденный инфляцией, и этим сдерживать неоправданное увеличение цен.

Одной из ценнейший экономических преимуществ НДС является его возможность НЕ искаж поведение плательщиков как участников хозяйственно-коммерческого процесса, не менять экономических решений под влиянием НДС.

НДС обеспечивает стабильность бюджетных поступлений, дает возможность влиять на экономические и социальные процессы за счет гибкого системы льгот.

Но необходимо также учесть и то, что использование НДС характеризуют НЕ только его положительными сторонами. Заняв доминирующие позиции в мировой налоговой системе, НДС сохраняет и некоторые негативные признаки, связанный с возможностью отклонения от его уплаты. Поэтому в системе НДС большое значение имеет налаживания эффективно налогового учета

Главный из них, что, наконец, послужили одной из основных причин критики со стороны ученых и практиков, - это отсутствие непосредственной зависимости от размера доходов плательщиков, регрессивный характер. К. Маркс считал налоги на потребление налогами на бедных, а потому остро их осуждал.

Группы лиц с низким уровнем дохода в качестве налога в цене потребительских товаров платят большую долю своего дохода по сравнению с высокодоходнымы группами.

Поэтому проблема обеспечения эффективности введения ЭТИХ налогов должна учитывать величину дифференциации населения по уровню доходов и относительную долю низкооплачиваемых категорий населения.

Этот налог создает дисбаланс в экономике, повышая цены и формируя потери, вызванные налогообложением.

НДС является налогом, которы имеет Наибольшее влияние на увеличение количества операций с наличностью, что замедляет денежное обращение и экономический рост в целом.

Кроме того, возмещение НДС за экспортированные товары часто служит причиной нелегальных операций с деньгами и имеет Косвенное влияние на усиление налогового бремени на Честных налогоплательщиков.

Итак, как видно, в НДС сосуществуют противоречивые признаки, гармонично объединены в единое целое.

Так, НДС, выполняя сугубо фискальные функции, одновременно осуществляет экономическое влияние на важные макроэкономические показатели: есть дефлятором, сокращает объем потребления, потенциально создает возможность снижения рентабельности будущих инвестиций.

Одновременный рост налоговых поступлений уменьшает бюджетный дефицит, потребность в государственных займах, способствует снижению уровня процента и тем самым стимулирует инвестирование.

налог оборот расход

Налог на добавленную стоимость

Сейчас налог на добавленную стоимость в Украине регулируют Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3.04.1997 г. (с изменениями и дополнениями) и Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетнымы и государственными целевым фондам" от 21.12.2000 г (с изменениями и дополнениями).

Плательщиком налога является Любое лицо, которое осуществляет или планирует осуществлять хозяйственную деятельность и регистрируется по своему добровольно решению как плательщик этого налога.

Лицо подлежит обязательной регистрации в качестве налогоплательщика в случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, подлежащих налогообложению Согласно этому Закону, начисленная (оплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300 000 гривен (без учета НДС).

Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по:

- Поставки товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения задолженности залогодателя, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю ( арендатору);

- Ввоз товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта импорта).

База налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) , за исключением налога на добавленную стоимость, который включается в цену товаров (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг).

Объекты налогообложения, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка, облагаются по ставке 20 процентов.

Налог составляет 20 процентов базы налогообложения и прибавляется к цене товаров (работ, услуг).

При экспорте и импорте товаров и сопутствующих такому экспорту или импорту услуг ставка налога составляет "0" процентов к базе налогообложения.

Налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную, которая должна содержать указанные отдельными строками:

а) порядковый номер налоговой накладной;

б) дату выписки налоговой накладной;

в) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость;

г) налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя);

д) место расположения юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость;

е) описание (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем);

е) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах получателя;

ж) цену поставки без учета налога;

з) ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении;

и) общую сумму средств, подлежащих уплате с учетом налога.

Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров (работ, услуг).

Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом.

Еще одной составляющей НДС является его ставка. Для исчисления этого налога законом предусмотрено две ставки - нулевая и 20%. При этом налогоплательщики осуществляют отдельный учет операций по продаже и покупке, подлежащих налогообложению по ставке 20%, и освобожденных от налогообложения, а также операций, стоимость которых не относится в состав валовых расходов производства (обращения), импортных и экспортных операций.

Важным элементом в механизме уплаты НДС является дата возникновения налоговых обязательств и права плательщика на налоговый кредит.

Датой возникновения налоговых обязательств:

1) по продаже товаров (работ, услуг) - является дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

- Или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика НДС как оплата товаров (при наличном продажи - дата оприходования в кассе);

- Или дата отгрузки товаров (дата оформления документа - для работ (услуг).

При продаже товаров с использованием кредитных или дебетовых карт, чеков датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления налоговой накладной или дата выписки счета (товарного чека).

2) при осуществлении бартерных (товарообменных) операций:

- Или дата отгрузки налогоплательщиком товара;

- Или дата оприходования товара налогоплательщиком.

При осуществлении этих операций с нерезидентами - дата оформления вывозной или ввозной таможенной декларации.

При осуществлении бартерных операций на территории Украины налог взимается по полной ставке.

3) при продаже товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств - датой возникновения налоговых обязательств является дата поступления таких средств на текущий счет плательщика налога или получения соответствующей компенсации.

Датой возникновения права плательщика на налоговый кредит является:

1) дата осуществления первого из событий при использовании кредитных или дебетовых карт, чеков: дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров или выдачи счета (чека) или дата оформления налоговой накладной;

2) для операций по ввозу товаров (работ, услуг) - дата уплаты налога по налоговым обязательствам при оформлении ввозной таможенной декларации;

3) для бартерных (товарообменных) операций - дата осуществления заключительной (балансовой) операции, которая состоялась после первого из событий - даты отгрузки товаров или их оприходования.

Согласно Указу Президента "О некоторых изменениях в налогообложении" лица, зарегистрированные плательщиками налога, при осуществлении ими операций по торговле за наличные могут выбрать определенный способ определения даты возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит по этим операциям (при условии, если объем налогооблагаемых операций в течение последнего календарного года не превышал 300000 грн.) Следовательно, датой возникновения налоговых обязательств плательщиков НДС согласно вышеупомянутым указом является дата выписки соответствующего счета (товарного чека) при зачислении средств на банковский счет или внесении их в кассу налогоплательщика (при использовании кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков), а датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с банковского счета (кассы плательщика).

Суммы НДС по ставке 20%, подлежащих уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются в следующем порядке:

1. Учитывая хозяйственной деятельности СПД, определяем налогооблагаемую базу (БО):

БУ = СВ П ВМ АЗ, (2.1)

где СВ - себестоимость;

П - прибыль;

ВМ - ввозная пошлина;

АЗ - акцизный сбор.

2. Вычисляем сумму НДС (налоговые обязательства - ПО) по товарам, которые подлежат продаже:

ПЗПДВ = (БО '20%): 100; (2.2)

3. Формируем свободную или регулируемую цену:

В (Р) Ц = БУ НДС; (2.3)

4. Определяем сумму налогового кредита (НК) в течение отчетного периода:

ПК = ПДВтмц ПДВоф ПДВнма, (2.4)

где ПДВтмц - сумма налогов, уплаченных плательщиком в связи с приобретением товарно-материальных ценностей, в том числе импортных;

ПДВоф - сумма налогов, уплаченных в связи с приобретением основных фондов;

ПДВнма - сумма налогов, уплаченных в связи с приобретением нематериальных активов.

5. Определяем сумму НДС для уплаты в бюджет (возмещение из бюджета):

НДС = ПО - ПК. (2.5)

При исчислении суммы НДС для уплаты в бюджет важно правильно учесть условия определения сумм налоговых обязательств и налогового кредита и отнести суммы налога на валовые расходы или на доходы (убытки) (рис. 1.1).

Валовые расходы\r

* при продаже товаров, освобожденных от дополнительного налогообложения (не является объектом налогообложения);

* для предприятий, не зарегистрированных как плательщики НДС.

Порядок отнесения сумм НДС на: Налоговый кредит Сумма НДС для уплаты в бюджет

при приобретении ТМЦ, стоимость которых относится в состав валовых расходов:

* до оплаты их стоимости по бартерному контракту после отгрузки товаров;

* при предварительной оплате;

* импортные услуги.

Налоговые обязательства\r

* при отгрузке товаров, без получения средств по ним;

* при получении наличных средств за товары;

* при зачислении средств от покупателей в оплату товаров, подлежащих отгрузке.

Прибыли (убытки)\r

* при приобретении товаров, стоимость которых не относится в состав валовых расходов и не амортизируется;

Как показывает проведенный анализ, НДС в Украине полностью выполняет все свойственны ему функции, оставаясь при нем наиболее проблемным налогом в отечественной системе налогообложения. Причины такого положения разные: от отсутствия в Украине стабильного правового поля хозяйственной деятельности до низкого уровня налоговой культуры до откровенного злоупотребления украинскими субъектами предпринимательской деятельности законодательством в сфере возмещения НДС, аналогично как и предлагаются различные подходы по совершенствованию этого наиболее противоречивого налога.

Так, в проекте Налогового кодекса, предложенного Ю. Тимошенко и А. Турчиновым, предусматривалась замена НДС и налога на прибыль налогом с реализации. Но реализация этого предложения приведет создание неравных условий ценообразования, поскольку в отличие от НДС не предусматривает механизма налогового кредита. В зв ў связи с чем большей налоговой нагрузки испытывать предприятия производители. Из-за отсутствия механизма возмещения налог с реализации может создать неблагоприятные условия для осуществления капиталовложений и активизации предпринимательской деятельности.

Предложение А. Сергиенко и Ю. Каразина по установлению дифференцированных ставок НДС (156%, 10%, 5%, 0%) может лишь усложнить процесс его исчисления и администрирования и привести к многочисленным злоупотреблениям.

Авторами Концепции реформирования налоговой системы Украины во главе с В. Лановым было предложено снижение течение 6 лет ставки НДС с 20 до 17% с сохранением нулевой ставки для инвестиционных операций. Социально-культурных и научных услуг, товаров сельскохозяйственного производства.

Ссылаясь на данные правительства и Кабинета Министров Украины. Можно утверждать, что снижение ставки налога только на 2% приведет к уменьшению доходов бюджета более чем на 2 млрд. грн.

В течение 2005 года активно обсуждалось предложение Кабинета Министров относительно внедрения симметричного НДС. Среди положительных результатов внедрения нового порядка взимания НДС, симметричного с действующим. Стоит отметить упрощение механизма начисления и уплаты НДС в бюджет и ликвидации системы бюджетного возмещения НДС.

Но необходимо отметить ряд недостатков этого предложения. В частности:

- Остается нерозв ў связанной проблема уплаты НДС при импорте товаров, когда отсутствует продажа - основных элемент поступления НДС по симметричной системе налогообложения;

- Кроме продажи, существуют и другие формы отчуждения, которые не учтены в предлагаемом проекте, такие как отчуждения за долги, отчуждение по судебному иску, по бартерным операциям, осуществление операций с ценными бумагами; вексельные расчеты - в таких случаях непонятно, кто является плательщиком НДС и каков порядок уплаты НДС предлагается для таких операций.

- Возникают значительные трудности относительно отделения товаров и услуги, которые покупают непосредственно потребители для конечного потребления, от тех, которые приобретены для дальнейшей переработки и использования, что в свою очередь обуславливает возможности уклонения от уплаты симметричного НДС.

- Если недостатки существующего порядка взимания НДС на сегодня известны и их можно ликвидировать, то введение нового порядка обусловит возникновение ряда недоразумений между налогоплательщиками и органами налоговой службы, вызовет возникновение новых теневых схем манипулирования налоговым законодательством.

В случае введения симметричного НДС есть опасность и негативных последствий общеэкономического характера. Так, введение симметричного НДС фактически приостановит реализацию основных принципов налогообложения при его взимании, в частности нейтральности и равномерного распределения налогового давления между всеми суб ў ведения предпринимательской деятельности, поскольку платить этот налог будет только определенная категория плательщиков, что негативно повлияет на стабильность бюджетных поступлений.

В случае введения симметричного НДС есть опасность и негативных последствий общеэкономического характера. Так, введение симметричного НДС фактически приостановит реализацию основных принципов налогообложения при его взимании, в частности нейтральности и равномерного распределения налогового давления между всеми суб ў ведения предпринимательской деятельности, поскольку платить этот налог будет только определенная категория плательщиков, что негативно повлияет на стабильность бюджетных поступлений.

В мае 2006 года Государственной налоговой администрацией обнародован для обсуждения доработанный вариант проекта Налогового Кодекса, принятого Верховной Радой во втором чтении. В нем предлагается снизить ставку НДС с нынешних 20 до 17%, для отдельных операций предусмотрено нулевую ставку. Так, к началу 2010 года от НДС предлагается освободить операции по ввозу в Украину товаров, необходимых для строительства и производственной деятельности предприятий - производителей автомобилей в том случае, если к их уставной фонд внесена инвестиция в 150 млн. долл., а также до 2010 года нивелировано НДС с продажи автомобилей, собранных в Украине. Все другие аспекты взимания и администрирования НДС оставлено без изменений [41, с.84].

Также предлагается заменить НДС налогом с оборота (табл. 3.3). Необходимо отметить, что этот налог имеет много недостатков среди которых возможность уклонения от его уплаты, неопределенный распределительный эффект.

Сравнительный анализ налога с оборота и НДС свидетельствует в пользу последнего.

Таким образом, все направления реформирования НДС имеют значительное количество недостатков, но все они пов ў связанные преимущественно с администрированием этого налога, а не с теоретическими проблемами его функционирования.

Проведенный в предыдущих главах анализ дает возможность определить первоочередные проблемные отрасли экономики, в которых необходимо пересмотреть систему предоставления льгот.

Особенно серьезные проблемы для системы НДС создает энергетика (в частности, газовый сектор), но этот вопрос выходит за рамки налоговой политики и администрирования налогов в Украине. Вопрос больших субсидий в энергетике требует более широкого и безотлагательного обсуждения общей энергетической политики.

Реконструкции также нуждается и система НДС в сельском хозяйстве, поскольку сегодня эта система затрудняет процесс администрирования налогов и генерирует мало поступлений.

Существуют также важные причины для начала в Украине специальной системы для малых налогоплательщиков. Ведь существующая сегодня упрощенная система налогообложения привела к эрозии базы НДС, поскольку она позволяет средним предприятиям пользоваться этой системой. Одним из эффективных путей решения этого вопроса является снижение верхней предельной планки оборота для юридических лиц в упрощенной системе налогообложения (сегодня 1000000 грн.) До предельной суммы для регистрации плательщиков НДС (сегодня 300000 грн.)

Первоочередного решения требует укрепления системы администрирования НДС поскольку симптомами глубинных административных недостатков здесь является количество заявлений о возмещении НДС, мошенничество с заявлениями о возмещении и объем задолженности по возмещению НДС. Поэтому в этой области на повестке дня встает необходимость перенести упор с обсуждения этих специфических вопросов на практическую работу по решению структурных административных проблем, которые создают почву для такой ситуации.

Государственной налоговой администрации (ГНА) необходимо укрепить круг главных задач системы администрирования налогов среди которых:

- Усовершенствование процесса регистрации;

- Уменьшение стоимости исполнения налогового законодательства: выполнение процедур уплаты основных налогов, таких как НДС (и другие налоги), по-прежнему требует слишком длительного времени. В этой связи возникает необходимость в усилиях, направленных на упрощение отчетности и механизмов оплаты без создания дополнительного бремени;

- Совершенствование механизмов мониторинга. Процесс администрирования налогов требует применения ряда ориентировочных показателей объема налоговых поступлений и нарушений (например, недоимки НДС) с детализацией по секторам экономики, типа налогоплательщиков и географических районах.

Укрепление этого направления также предусматривает использование лучших и более гибких каналов связи и информации в отношениях между Министерством финансов, Государственной налоговой администрацией и Государственной таможенной службой;

- Более эффективное распределение ресурсов. Международный опыт свидетельствует: основанный на анализе мониторинг может быть очень эффективным средством для определения соотношения между полученными поступлениями и понесенными административными расходами;- Усовершенствование процесса проверок - с улучшением средств мониторинга проверки должны быть более адресными и не должны чрезмерно беспокоить дисциплинированных налогоплательщиков. Это имеет также важное значение для создания в Украине благоприятных для предпринимательства условий.

- Улучшение процесса применения санкций и изменение его структуры - уголовное преследование фактов нарушения законодательства о НДС выдается ценным и длительным процессом, и оно не способствует увеличению в Украине объемов налоговых поступлений. Более эффективными могут быть административные санкции (включая лишение регистрации, штрафы, временное закрытие соответствующего предприятия и т.д.). Таким образом, система санкций должна быть лучше сбалансированной в ее административном и уголовном аспекте. Санкции должны всегда применяться решительно, но такое применение должно сопровождаться дальнейшим сокращением коррупции, улучшением прозрачности системы административных санкций и укреплением существующих механизмов обжалования и осуществления апелляционных процессов налогоплательщиками.

Таким образом, улучшение функционирования и управления НДС - это насущная необходимость для Украины, особенно в свете перспектив запланированного правительством сокращения ставок других налогов. Ослабление налогового бремени в стране - это безусловно очень важное дело, но оно должно сопровождаться расширением налоговой базы, улучшением дисциплины уплаты налогов и укреплением общего административного потенциала органов, занимающихся взысканием налогов.

Налоговая администрация должна рассматривать эти проблемы в всестороннему функциональном контексте.

Рассмотрим более детально пути внедрения эффективного механизма начисления и уплаты НДС в Украине:

- Совершенствование процесса регистрации. Так, обследование предпринимательства свидетельствует, что в Украине процедура регистрации предприятия занимает в среднем 34 дня, т.е. почти вдвое дольше, чем в среднем по странам ОЭСР. При регистрации информационная система должна быть способной быстро найти информацию об истории уплаты налогов любым заявителем. Во многих странах такому процессу способствуют комплексные системы, соединяющие информационные системы таможни и других государственных учреждений;

- Сокращение расходов на соблюдение налогового законодательства. Сегодня Министерство финансов и Государственная налоговая администрация предлагают использовать программное обеспечение, которое позволит плательщикам НДС заносить информацию о продажах и закупках (облагаемых НДС). Затем такие плательщики будут передавать эту информацию по электронной почте в ГНА. Этот процесс ведения данных и отчетности будет осуществляться параллельно с существующей практикой ведения бумажных файлов и отчетности. Такая система имеет несколько положительных моментов. Например, она позволяет облегчить перекрестный контроль закупок и продаж, осуществленных плательщиками НДС. Таким образом, новая система позволит ГНА быстро делать перекрестные проверки и определять обязательства по НДС. При существующих условиях внедрения этой системы может быть проблематичным и административно ценным как для налогоплательщиков (за необходимости иметь соответствующие информационные технологии, уметь работать с ними и вести двойной учет операций, касающиеся НДС), так и для ГНАУ (за необходимости обрабатывать большие массивы информации ). Кроме того, поскольку налогоплательщики все еще должны будут вести бумажный учет, это будет для них дополнительным бременем.

ГНА должна разработать план сокращения расходов на соблюдение налогового законодательства. За последние десять лет большинство развитых стран приняли четкие стратегии решения этого вопроса.

Рассмотрим общие рекомендации, которые следует рассмотреть до внедрения новых процедур соблюдения налогового законодательства:

- Оценить эффективность процедур соблюдения налогового законодательства с точки зрения затрат путем анализа потенциальных поступлений, расходов на соблюдение такого законодательства и неопределенности, вытекающей из мер, направленных на обеспечение соблюдения налогового законодательства (и продолжать осуществлять такую ??оценку на периодической основе);

- Искоренить и трансформировать бюрократические требования, возникшие в рамках системы соблюдения налогового законодательства и которые не влияют на получение необходимой информации или на борьбу с коррупцией в системе налоговых органов;

- В случае возможности применить новые технологии для рационализации процедур соблюдения налогового законодательства, путем внедрения такой практики, как электронное оформление налогов, избегая при этом дополнительного бремени, которое может возникнуть из бездумное использование новых технологий;

- Тщательно очертить круг вопросов, которые должны быть решены в процессе налоговой реформы и разработки правил уплаты налогов.

- Избегать чрезмерной реакции на возможные нарушения - в виде мер, которые создают дополнительный административный груз и неопределенность для некоторых налогоплательщиков или операций, особенно когда такой груз не соответствует серьезности проступка;

- Устранить практику финансирования правительства посредством необоснованных и беспричинных ограничений или задержек с возмещением налогов, на которое налогоплательщики имеют право по закону. Такая практика особенно близорукой, поскольку она не только создает большой административное бремя для налогоплательщиков, но и заставляет их занимать агрессивные или даже неоправданные позиции по уплате налогов;

Совершенствование механизмов мониторинга требует установки ориентировочных показателей поступлений от НДС. Здесь речь идет об ориентировочных показателях деятельности, степени соблюдения налогового законодательства, махинаций, объемов фактических и возможных налоговых поступлений с детализацией по отраслям экономики, типам налогоплательщиков, конкретных налогоплательщиках и географических регионах. В случае НДС главный показатель, который надо ввести - это «маржа НДС», то есть разница между фактически полученной суммой поступлений от НДС и суммой, которая может быть потенциально (или теоретически) получена при существующих масштабов экономической активности в стране (или конкретном секторе), а также положения о НДС (рис. 3.2).

Кроме того, «маржа НДС» издается полезным ориентировочным показателем, который может определяться по секторам экономики, типам или группам налогоплательщиков и по географическим регионам. После расчета и внедрение такого ориентировочного показателя он может стать главным инструментом мониторинга соблюдения налогового законодательства. В принципе он служит стандартом (т.е. ориентиром), существенные отклонения от которого подают сигнал тревоги относительно поведения и дисциплины уплаты налога. Такие ориентировочные показатели (например, маржа НДС) предоставляют налоговой администрации (и таможни) информацию, которая позволяет этим учреждениям решать проблемы в более адресный и эффективный способ. Ориентировочные показатели такого типа могут быть чрезвычайно полезными для системы администрирования НДС и другими основными источниками налоговых поступлений.

Первый шаг на пути развития этих ориентировочных показателей - это определить масштабы проблем. Для установления «маржи НДС» существует много путей, которые можно объединить в две большие группы: косвенные методологии (еще их называют подходами «сверху-вниз») и непосредственные методологии (также называемые подходами «снизу-вверх»). Косвенные методы основаны на информации / данных, собранных с дезагрегованих национальных счетов. Непосредственные методы опираются на информацию, полученную налоговой администрацией посредством проверок, или на другие внутренние данные.

Кроме того, Таможенная служба и Министерство финансов также могут разработать ориентировочные показатели для НДС на импорт на основе целевых проверок (по отраслям) и анализа цен на импортируемые товары. Кроме того, при разработке этих ориентировочных показателей они могут использовать методологию сравнения параллельных данных экспортеров и импортеров, т.е. сравнить данные по импорту, зарегистрированные в Украине, с данными по экспорту в Украине, заявленными другими странами.

С участием Таможенной службы создать в Министерстве финансов подразделение налогового анализа, а в ГНА - подразделение налоговой разведки. Для Украины - это насущная необходимость, поскольку а) технический анализ налоговой политики всегда отстает от написания и принятия новых законодательных актов, и b) органы налоговой администрации всегда перегружены бесплодными усилиями, направленными на борьбу с махинациями. Разведывательные подразделения, отслеживающие НДС (и другие налоги), и подразделения анализа налоговой политики функционируют в системе министерств финансов, налоговых администраций и таможенных служб большинства стран - членов ОЭСР, а также многих развивающихся стран и подвергаются такие же проблемы с НДС, как и Украина. Таможенная служба должна также усилить свой аналитический потенциал или путем создания своего собственного подразделения, или, что даже еще лучше, путем включения своих представителей в состав подразделений, предложенных для создания в Министерстве финансов и ГНАУ.

Создание небольших специализированных подразделений в Минфине и ГНАУ имеет под собой простое обоснование: оба учреждения должны построить свой собственный аналитический потенциал. Однако главный вопрос здесь - это необходимость в тесной координации действий для получения максимальных результатов благодаря обмену информацией. Сейчас координация действий и обмен информацией между Минфином, ГНАУ и Таможенной службой является проблематичным делом. Существующие каналы обмена информацией выдаются слабыми, а неформальные каналы общения едва теплятся. Соответственно, успешное внедрение предложенных подразделений выдвигает необходимость в радикальном укреплении этих каналов.

Распределение функций должно осуществляться также с учетом необходимости в дополняемости. Минфин может создать небольшое подразделение налогового анализа в составе небольшого количества высококвалифицированных специалистов, которые будут помогать разрабатывать предложения по новой налоговой политики. Кроме того, возможно, вместе с подразделением, занимается разработкой прогнозов относительно налоговых поступлений, это подразделение могло бы систематически анализировать налоговые и экономические аспекты системы налогообложения, частично с целью выявления возможных проблем и определение путей их решения. Это подразделение целесообразно было бы создать в департаменте налоговой и таможенной политики Министерства финансов. Ведь этот департамент уже выполняет большинство этих функций, но он требует больше ресурсов для решения насущных проблем, существующих в налоговой политике Украины, особенно когда разрабатывается новый налоговый кодекс.

ГНА (вместе с Таможенной службой) может создать подразделение налоговой разведки, который будет разрабатывать ориентировочные показатели для мониторинга налоговых доходов и их отслеживания. Как отмечалось выше, такое подразделение имеет целью создание аналитической базы для эффективного мониторинга НДС и других налогов. Это предполагает разработку, внедрение и ведение ориентировочных показателей налоговых поступлений, которые позволили получить информацию о масштабах, местонахождение (т.е. сектор экономики или географический регион) и характер проблем по каждому виду налогов. Некоторые показатели (например, показатели, разработанные с помощью косвенных методов) можно разработать достаточно быстро. Разработка же других ориентировочных показателей (например, с помощью непосредственных методов) потребует больше времени за необходимости проведения проверок - обследований и анализа их результатов. В любом случае предложенный подразделение будет способным выполнить такую ??работу в течение первого года своего существования. Это подразделение налоговой разведки может начать функционировать в составе небольшого количества высококвалифицированных экономистов и бухгалтеров, и со временем он может расширяться по мере усиления сложности ориентировочных показателей и наличие большего количества результатов вследствие совершенствования мониторинга;

Повышение эффективности распределения ресурсов налоговой администрации возможно осуществить путем аналитического мониторинга. Так, наличие такого систематического комплексного мониторинга может быть критически важным для распределения и перераспределения ресурсов ГНА на поприще проверок (например, в случае НДС - возмещение априори и постфактум), в решении вопроса липовых заявлений о возмещении и в исполнении других главных задач. Со временем накладные расходы могут быть сокращены (или расширена сфера действия) благодаря осведомленности и эффективности системы мониторинга;

Украина требует лучшего планирования проверок и усиления их адресности. Первый шаг, который надо сделать - это проанализировать результаты предыдущих проверок, т.е. выяснить количество (в%) проведенных проверок (с разбивкой по секторам), объемы полученных вследствие проверок налоговых поступлений (в расчете на одну проверку), объемы полученных налоговых поступлений из расчета на одного проверяющего, стоимость одной проверки и сделаны выводы. Такая работа является важным для планирования любой стратегии усовершенствования. Одной из ключевых частей этой работы является также подготовка ориентировочных показателей налоговых поступлений и уровня мошенничества (с помощью непосредственных методологий) с использованием результатов анализа проверок. После разработки первых ориентировочных показателей (которые можно сконструировать быстро) проверки целесообразно направить на секторы экономики (или группы налогоплательщиков или географические регионы), поведение которых отличается от обычной (т.е. маржа НДС которых увеличилась по сравнению с предыдущим периодом). При этом фундаментом для формулирования стратегии проверок на следующие месяцы является определение приоритетов. Информация о результатах будущих проверок должна поступать к предложенному подразделения налоговой разведки для обеспечения ему возможности разрабатывать сложные показатели, в таком случае часть будущих проверок будет лучше адресованной и обеспеченной необходимой информацией.

Улучшение адресности проверок способствует повышению эффективности администрирования налогов и созданию для предпринимательства надлежащих условий. С ростом сложности средств мониторинга адресность проверок улучшаться, то есть они будут охватывать все большую часть недисциплинированных плательщиков налогов. В то же время вследствие такой ситуации бремя проверок для дисциплинированных налогоплательщиков полегшуватиметься;

После выявления и доказательства фактов мошенничества или нарушения действующего законодательства санкции должны применяться как можно скорее (повышение эффективности их применения). В случае выявления правонарушений решительное применение санкций является критически важным. Однако здесь необходимо соблюдать надлежащие процедуры рассмотрения. Производство должно быть справедливым и прозрачным.

Кроме того, в случаях мошенничества усилению дисциплины среди налогоплательщиков может способствовать обнародования приговоров, вынесенных в результате справедливого судебного разбирательства.

Необходимо создать и активно применять взвешенную структуру «быстрого» и беспрепятственного применения санкций, в круг которых принадлежат лишения регистрации, штрафы, временное закрытие соответствующего предприятия и другие административные санкции..

Учитывая международный опыт, надлежащая и справедливая структура санкций должна включать, по крайней мере, следующие элементы:

- Мера наказания должна расти в зависимости от величины ущерба, нанесенного налоговым правонарушением;

- Мера наказания должна расти в зависимости от проблем и административных расходов, связанных с выявлением налогового правонарушения;

- Мера наказания должна расти в зависимости от последствий налогового правонарушения для других налогоплательщиков;

- Мера наказания должна назначаться с учетом мотива налогового правонарушения, то есть мера наказания должна быть серьезной, если правонарушение было умышленным и запланированным;

- Мера наказания должна назначаться с учетом трудностей и затрат, на которые налогоплательщики подвергаются для уплаты налога.

Кроме вышеупомянутых мероприятий, для надлежащего выполнения своей работы ГНА требует политической поддержки со стороны высших органов исполнительной и законодательной власти. На этом поприще крайне необходимо собрать все соответствующие законы в один налоговый кодекс. Кроме того, налоговым органам нужны адекватные ресурсы и достаточная политическая поддержка для того, чтобы они имели возможность выполнять свою главную задачу: обрабатывать информацию налогоплательщиков, выявлять существенные отклонения от ориентировочных показателей, расследовать такие факты и в случае необходимости применять соответствующие санкции. Налоговая администрация должна также получать статистические данные и информацию, причем своевременно и в формате, пригодном для использования.