Анализ финансового состояния предприятия малого бизнеса

Дружеские отношения между работниками также необходимы для малого предприятия с их спецификой вынужденного совмещения обязанностей. Наиболее жизнеспособны из них те, где каждый при необходимости готов заменить каждого. Неконфликтные внутренние отношения - реальность большинства малых фирм: коллективы небольшие, изначально формируются из числа лично знакомых, проверенных опытом общей работы. Большинство работают постоянно. Это принцип руководителей: не брать временных работников, для которых проблемы предприятия далеко не личное дело [28, c. 152].

В целом в представлении большинства предпринимателей внутрифирменные отношения ассоциируются со стереотипом «большой семьи», где глава - руководитель фирмы. В большой дружной семье не должно быть места сепаратизму. Так считают предприниматели и крайне негативно оценивают возможность создания СТК, профсоюза. Неконтролируемые объединения работников, формальные или неформальные, есть лишь на тех предприятиях, руководители которых сумели использовать их в своих интересах. Например, привлекая неформальных лидеров к обсуждению проблем, перспектив бизнеса, тем самым усиливая вовлеченность всего коллектива, поднимая уровень его мотивированное. Или отдавая на откуп СТК принятие непопулярных решений - перевод на другую работу, сокращение заработка, увольнение.

Реализовать принцип «большой семьи» несложно, так как дореформенный стереотип работника (а стереотипы поведения устойчивее условий, их порождающих) предполагал коллективизм, готовность к безвозмездной взаимопомощи, взаимовыручке.

Проблема заключается в том, что непременным атрибутом семейных отношений в коллективе считалась комфортная обстановка, где первое место занимало общение по интересам, а не трудовая деятельность.

Уровень мотиваций к самореализации, карьерному росту был невысок. Работа на малом предприятии дает возможность и предполагает необходимость пересмотреть отношение к работе, прийти к выводу: «никто мне не должен».

Оптимальная ситуация, когда работник нацелен на карьерный рост, который отождествляется с ростом престижа фирмы.

Тесные отношения руководителей с работниками подразумевают необходимость соблюдения их интересов, в частности, когда речь идет об оплате труда.

Важнейший инструмент государственного воздействия на предпринимательство в рыночной экономике - налоговая политика, выполняющая две основных функции: фискальную, связанную с необходимостью формирования доходов государственного и местных бюджетов, и стимулирующую, направленную на поддержку конкретных сфер деятельности, секторов, хозяйствующих субъектов. В российской экономике государство прежде всего реализует фискальную функцию.

С 1992 г. во всех опросах представителей малого бизнеса в целом и его различных групп проблема налогообложения прочно занимает первое место. Налоги, сужающие финансовые возможности фирмы, - это болевая точка предпринимателей и в развитых рыночных экономиках. Однако специфика российского малого бизнеса состоит в том, что проблема налогообложения отнюдь не исчерпывается непосильным налоговым бременем. Для российских предпринимателей налоги - это «государственный рэкет», поскольку, собирая их, государство неудовлетворительно выполняет ряд своих функций. Руководители малых предприятий также подвергают критике налоговую систему: механизмы и процедуру расчета и взимания налогов, как и работу налоговых ведомств и их персонала [30, c. 56].

Так, в результатах проведенного опроса 180 предпринимателей отмечается как чрезмерный налоговый пресс, так и частое изменение соответствующих законов и нормативных актов, нечеткость формулировок, сложность восприятия инструкций и нормативных документов, а особенно порочная практика введения их «задним числом». Обращалось внимание на зависимое положение малых фирм во взаимоотношениях с налоговой инспекцией, работники которой монополизируют имевшуюся информацию, интерпретируют двусмысленности законодательства в пользу бюджета, часто сами принимают ошибочные решения. Некоторые предприниматели обвиняли чиновников в предвзятом отношении к малому бизнесу.

Эта характеристика относилась собственно к периоду становления налоговой системы, создаваемой на глазах у предпринимателей, которые к ней приспосабливаясь, вынуждены были нести сопутствующие издержки. Для начинающих предпринимателей преодоление названных проблем организационно-информационного плана всегда представляет организационные трудности.

Материалы интервью показывают, что предприниматели, хотя и рассматривают налоги как непосильные, постепенно к ним приспособились, выработали пути адаптации, уходя в теневую деятельность. Это подтверждается сравнением оценок остроты налогового бремени и экономического положения малого предприятия, данных их руководителями. Оказалось, что в 199 9г. предприниматели, отметившие остроту налогового бремени, в среднем несколько хуже оценивали экономическое положение своих малых предприятий. Однако во всех последующих опросах подобной связи оценок уже не наблюдалось. Эти же интервью показали, что примерно с начала 1995 г. предприниматели переместили основное острие своей критики на налоговую систему в целом [27, c. 120].

Негативные оценки разных сторон налоговой системы были получены по трем важнейшим аспектам: механизм налогообложения (сюда включены нестабильность налоговой политики, сложность и нечеткость правил и процедур налогообложения, количество видов налогов); собственно величина налогов; институциональный аспект (он включает вопросы, информационного обеспечения, организации работы налоговых служб, взаимоотношения с налоговыми ведомствами и отдельными чиновниками).

Что касается селективной функции налоговой политики, то, как известно, малый бизнес имеет определенные льготы по налогу на прибыль, которые распространяются на малом предприятии в первые годы работы, а также в приоритетных видах деятельности. По оценкам экспертов, данными льготами пользуются не более 30% малых фирм. Предоставляют налоговые льготы и региональные (местные) органы власти. В то же время налоговые льготы всегда лидируют в перечне предпочитаемых руководителями мер государственной поддержки малого бизнеса: за эту меру высказались почти 83% предпринимателей во всероссийском опросе вне зависимости от экономического положения предприятий. В опросе по региональным программам поддержки предпринимательства необходимость снижения уровня местных налогов отметили почти 63% респондентов. При этом каждый пятый предприниматель посчитал реальным добиться снижения уровня этих налогов для своего предприятия, тогда как каждый второй придерживался противоположного мнения [27, c. 125].

Используемые количественные критерии определения типа предприятия - это операционный инструмент, необходимый для проведения измерений, сопоставлений, прогнозов. Действующие параметры отнесения предприятий к разряду малых задавались без предварительного анализа, учета качественных особенностей малых предприятий. Во многом, поэтому российский малый бизнес вобрал в себя фирмы, относимые к категории средних в большинстве промышленно развитых стран. Специфика малого предприятия в условиях рынка определяется его особенностями в таких сферах жизни, как целеполагание, менеджмент, финансирование, планирование выпуска, кадровая политика. Эти характеристики предопределяют как преимущества, так и недостатки: предприятий относительно небольшого размера по сравнению с более крупным бизнесом в контексте решения конкретных управленческих задач. Их недостатки - объективная основа возникновения барьеров для развития малого бизнеса, изначально присущих ему в развитом рынке или вызванных переходными условиями, а потому в принципе устранимых. Меры государственной поддержки должны быть направлены на преодоление барьеров, обусловленных неразвитостью рыночных отношений в нашей стране.

Помимо преимуществ, у малых предприятий имеются и уязвимые места. Главное для них - малая величина индивидуального капитала. Для подавляющего большинства малых фирм основным источником стартового капитала или пополнения средств, уже вложенных в бизнес, является самофинансирование, и лишь в случае достаточно успешного ведения деловых операций появляется возможность использовать банковский кредит. Но коммерческие банки всегда неохотно взаимодействуют с малыми предприятиями, потому что для них мелкие ссуды менее выгодны, чем кредиты крупным, и сопряжены с гораздо большим риском. Малому бизнесу приходится платить за ссуды более высокий процент, чем платят крупные заемщики. Как свидетельствует опыт, трудности доступа к коммерческому кредиту порождают у многих малых предприятий хроническую нехватку оборотного капитала, что и становится причиной большинства банкротств. Финансовое положение малых предприятий особенно уязвимо в условиях инфляции, поскольку, в отличие от крупного, они имеют лишь ограниченные возможности перекладывать рост своих издержек на потребителей [23, c. 263].

Вследствие названных причин отличительной чертой малого предпринимательства является его неустойчивость, проявляющаяся в массовом разорении, «вымывании», вытеснении их из производства в процессе жёсткого «естественного отбора» в условиях рыночной конкуренции. По данным Администрации по делам малого бизнеса США, почти каждая четвертая, вновь созданная малая фирма терпит банкротство уже на первом году своей деятельности, а 90% не могут продержаться более четырех лет. Правда, разорение как утрата капитала происходит лишь в 20% случаев: американское законодательство стимулирует «добровольное банкротство» малых предприятий: - обмен или продажу ими своих акций для приобретения более выгодного бизнеса [23, c. 265].

Американский рынок отличается повышенной требовательностью к начинающему предпринимателю. В других странах малый бизнес имеет больший шанс на выживание. Так, в Великобритании к концу четвертого года деятельности на рынке удерживаются около 40% малых фирм. Однако и здесь для выживания фирмы критическим считается первый год, в течение которого разоряется половина всех создаваемых новых предприятий. В странах ЕС в среднем 7 из 10 новых малых предприятий выживают в течение первых трех лет своей деятельности [23, c. 270].

2. Анализ финансового состояния ИП Ким Р.Е.

2.1 Характеристика деятельности предприятия

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе и прохождения преддипломной практики является точка общественного питания - кафе «Услада» ИП Ким Р.Е.

Индивидуальный предприниматель Ким Роман Ексуевич начал свою деятельность в 1998 году, с момента получения Свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г. В соответствии с законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» №129-ФЗ от 08.08.2001 г. в ред. от 01.07.2011 г.

Организация создана без ограничения срока, но может быть реорганизовано или ликвидировано в соответствии с действующим законодательством.

Местонахождение и юридический адрес ИП Ким Р.Е.: г. Санкт-
Петербург, Гражданский проспект, д. 41Б, тел. 753-33-00.

Кафе размещено на арендованных 175 кв. м., расположенных в г. Санкт-Петербург с обустроенной системой коммуникаций и подъездными путями.

Предприятие общественного питания, выполнено в формате семейное кафе, что предполагает посещение заведения с детьми.

Кафе предоставляет услуги по проведению банкетов и корпоративных мероприятий, и доставке еды на заказ. Целевая аудитория - это семьи с детьми, молодежь 18-35 лет, студенты.

Концепцию заведения можно выразить следующими словами: «Разнообразное меню для детей и взрослых, отменный сервис и демократичные цены. Комфорт в центре города».

Кухня представлена европейскими и русскими блюдами. В меню имеется выпечка и десерты собственного производства, а также фирменные блюда от шеф-повара. Представлен богатый ассортимент безалкогольных напитков и пива. В кафе обслуживание осуществляется с помощью официантов.

Ненавязчивая современная западная музыка по будням. По выходным проводятся специальные программы, работает ди-джей.

Кафе оформлено в современном стиле хай-тек. Кафе расположено на первом этаже развлекательного центра, состоит из одного просторного зала на 50 посадочных мест, и детского уголка. Общая площадь, включая кухню и подсобные помещения - 175 кв. м. Помещение полностью соответствует нормативно-техническим и санитарно-гигиеническим требованиям для размещения предприятия общественного питания.

Дополнительные услуги и мероприятия: возможно проведение детских праздников и дней рождений по выходным дням, с участием аниматоров и клоунов. Общее количество штатных работников на данном предприятии составляет 21 человек.

Кроме этого внештатно (по совместительству) работают около 5 человек: это детский аниматор, няня, ведущий взрослых развлекательных программ, ди-джеи, специалист по рекламе.

Организационная структура представлена на рисунке 1.1.



Рисунок 1.1. - Организационная структура кафе «Услада»

Как видим, во главе предприятия стоит директор, а в его подчинении находятся бухгалтер, менеджер по закупкам, администраторы, шеф-повар. В подчинении администратора в свою очередь находятся: бармены-кассиры, официанты, уборщицы, гардеробщицы, а в подчинении шеф-повара, соответственно повара и кондитер.

Подбор персонала осуществляется с учетом следующих требований:

- наличие профессиональной подготовки и квалификации по данной специальности;

- наличие опыта работы на аналогичных предприятиях общественного питания;

- коммуникабельность, умение работать с клиентами;

- знание нормативных документов, регламентирующих работу в сфере торговли и общественного питания

Возглавляет работу кафе директор, который назначается индивидуальным предпринимателем.

Он несет полную ответственность за реорганизацию хозяйственной деятельности кафе, исполнение договоров и соглашений; рассматривает жалобы.

Директору предоставлено право: принимать, увольнять и перемещать работников кафе; самостоятельно утверждать штаты; распоряжаться средствами; издавать приказы, распоряжения, поощрять работников, налагать взыскания на них при необходимости.

Функции бухгалтерского учета, планирования и различные финансовые операции выполняет бухгалтер.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия осуществляется в рамках законодательств Российской Федерации.

В таблице 1.1 представлено штатное расписание кафе «Услада». Общая численность работников составляет 21 человек. Месячный фонд заработной платы - 341,0 тыс. руб.

Заработная плата в организации выплачивается два раза в месяц 10 и 25 числа следующего месяца.

В организации имеют место поощрения официантам. Они выплачиваются следующим образом: поощрение в виде 20% прибавки к заработной плате получает тот работник, по итогам месяца которого выходят самые большие продажи.

Также поощрения в дни рождений работников выплачиваются в размере, согласованном с руководителем предприятия. Так же есть праздничные надбавки.

Таблица 1.1. Штатное расписание ИП Ким Р.Е. кафе «Услада»

№ п/п	Должность	Численность	Оклад	Сумма окладов
1	Директор	1	45000	45000
2	Бухгалтер	1	25000	25000
3	Администратор	2	20000	40000
4	Менеджер по закупкам	1	20000	20000
5	Шеф-повар	1	35000	35000
6	Бармен-кассир	2	15000	30000
7	Официант	4	10000	40000
8	Повар	2	18000	36000
9	Кондитер	1	18000	18000
10	Кухонный работник	2	10000	20000
11	Уборщица	2	8000	16000
12	Гардеробщица	2	8000	16000
Итого	21		341 000

Все сотрудники кафе «Услада» работают по трудовому договору и в соответствии с должностными инструкциями.

На данном предприятии заключен договор о полной индивидуальной ответственности.

Перечень нормативных документов, регламентирующих деятельность кафе «Услада»:

ФЗ РФ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» / Утв. 02.01.2000 №29-ФЗ

2. Правила оказания услуг общественного питания (Постановление правительства РФ от 15.08.1997 №1036 с изменениями и дополнениями от 21.06.2001 №389)

3. Сборник рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания.

4. Сборник рецептур блюд и кулинарных изделий национальных кухонь народов России.

ГОСТ 50647-94 «Общественное питание. Термины и определения»

6. ГОСТ Р 50763-95 «Общественное питание. Кулинарная продукция реализуемая, населению. Общи технические условия».

7. ГОСТ Р 50763-95 «Общественное питание. Классификация предприятий».

Доставка товаров в кафе «Услада» ведется централизованным и децентрализованным способами. В основном используют централизованный способ доставки, т.е. поставщики своими силами и средствами поставляют товар или на главный склад, или на склад кафе. Этот способ позволяет кафе снизить транспортные услуги. Децентрализованный способ поставки, т.е. использование своего транспорта, кафе, использует только для того, чтобы перевозить товары с главного склада на склад кафе. Способами доставки, тесно связаны и маршруты завоза продуктов.

Так как в кафе в основном используется централизованный метод доставки продуктов, то соответственно осуществляется по кольцевым маршрутам, потому что поставщики, кроме кафе «Услада» поставляют товары и в школы, входящие, как и кафе «Услада» в состав главной фирмы по организации школьного и студенческого питания.

2.2 Анализ основных финансовых показателей предприятия

Возможность проведения финансового анализа предполагает наличие информационной базы, в качестве которой в России традиционно выступает система бухгалтерского учета и отчетности. У индивидуального предпринимателя такая информационная база отсутствует, поскольку, как известно, индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет и не составляют финансовую отчетность [11, c. 159].

Учет своей хозяйственной деятельности индивидуальный предприниматель ведет в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций по правилам, установленным Порядком ведения учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. №86н /БГ-3-04/430. Учет ведется кассовым способом и записывается в книгу учета доходов и расходов позиционным способом на основании первичных приходных и расходных документов. Данные книги учета доходов и расходов, результаты инвентаризации денежных средств (кассы и расчетного счета), товарных остатков на складах, дебиторской и кредиторской задолженности являются основными исходными данными для формирования информационной базы о хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя [13, c. 201].

В книге имеется несколько разделов, в которых отражаются хозяйственные операции индивидуального предпринимателя.

Результаты деятельности ИП Ким Р.Е. за 2008-2010 гг. представим в таблице 2.1 на основании Приложений 1 - 3.

Таблица 2.1. Показатели экономической деятельности ИП Ким Р.Е. за 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютные показатели (т.р.), 2010 г. к	Относительные показатели (%) 2010 г./
				2008 г., тыс. руб.	2009 г., тыс. руб.	2008 г., %	2009 г., %
Выручка от продажи товаров продукции	2081,9	4223,2	6556,8	4474,9	2333,6	314,9	155,3
Себестоимость продукции	1443,6	3048,6	4490	3046,4	1441,4	311	147,3
Коммерческие расходы	479,9	882	1369,3	889,4	487,3	285,3	155,2
Прибыль до налогообложения	158,4	292,6	697,5	539,1	404,9	440,3	238,4
Налог по УСН	11,9	22,0	52,3	80,8	60,7	439,5	238,7
Чистая прибыль	146,5	270,6	645,2	254,6	149,4	277,4	160,1
Рентабельность продаж	7,6	6,9	10,6	3	3,7	139,5	153,6
Среднегодовая численность работников, чел.	21	21	21	0	0	100	100

По результатам таблицы 2.1, можно сделать вывод: несмотря на то, что рентабельность продаж в 2009 г. (6,9%), в сравнении с 2008 г. (7,6%), оказалась немного меньше, это не помешало получить предприятию прибыль почти в два раза больше (292,6 тыс. руб.). Также в 2010 г. экономическая деятельность предприятия была с положительным результатом.

На основании таблицы 2.1 построим график выручки от продажи товаров за 3 года, показанный на рисунке 2.1.

Представленная диаграмма наглядно демонстрирует значительное увеличение выручки от продажи товаров. Таким образом, оценка экономических показателей организации позволяет сделать вывод о том, что предприятие динамично развивается.

Рисунок 2.1. - Выручка от продаж, в (тыс. руб.)

Далее, проведем анализ динамики реализации продукции предприятия за 2008-2010 гг. в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Анализ динамики реализации продукции за 2008-2010 г. (тыс. руб.)

Показатели	Фактические показатели	Абсолютные изменения (+,-)	Относительные изменения (%)
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 к 2008	2010 к 2009	2010 к 2008	2010 к 2009
Выручка от продажи	2081,9	4243,2	6556,8	4474,9	2333,6	314,9	155,3
Себестоимость продукции	1443,6	3048,6	4490	3046,4	1441,4	311	147,3
Валовая прибыль	638,3	1174,6	2066,8	1428,5	892,2	323,8	176

Анализ динамики реализации продукции за 2008-2010 гг. свидетельствует, что выручка от реализации в 2010 году выросла на 4474,9 тыс. руб. или 214,9% по сравнению с 2008 годом и на 2333,6 тыс. руб. или на 55,3% по сравнению с 2009 годом. Темпы роста себестоимости, были ниже темпов роста выручки от реализации. Себестоимость выросла в 2010 году на 3046,4 тыс. руб. или на 211% по сравнению с 2009 годом и на 1441,4 тыс. руб., или на 47,3% по сравнению с 2008 годом. В результате данных изменений валовая прибыль от реализации выросла в 2010 году на 1428,5 тыс. руб., или на 223,8%, в сравнении с 2008 годом, и на 892,2 тыс. руб., или на 76% по сравнению с 2009 годом.

Одним из основных показателей эффективности реализации продукции является показатель рентабельности продаж, исчисляемый как отношение прибыли от продажи к выручке от реализации [18, c. 287].

Анализ рентабельности продаж предприятия ИП Ким Р.Е. представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Расчет и анализ рентабельности продаж за 2008-2010 гг.

Показатели	Фактические показатели (тыс. руб.)	Абсолютные изменения (+, -) в тыс. руб.	Относительные изменения (в %)
	2008 год	2009 год	2010 год	2010 к 2008	2010 к 2009	2010 к 2008	2010 к 2009
Выручка от реализации	2081, 9	4223,2	6556,8	4474,9	2333,6	314,9	155,3
Себестоимость реализации	1443,6	3048,6	4490	3046,4	1441,4	311	147,3
Валовая прибыль	638,3	1174,6	2066,8	1428,5	892,2	323,9	176
Коммерческие расходы	479,9	882	1369,3	889,4	487,3	285,3	155,2
Прибыль от продаж	158,4	292,6	697,5	539,1	404,9	440,3	238,4
Рентабельность продаж, %	7,6	6,9	10,6	3	3,7	139,5	153,6

Данные из таблицы 2.3, свидетельствуют об относительно устойчивом росте рентабельности услуг, если по сравнению с 2008 годом в 2010 году они выше на 3 пункта, то по сравнению с 2009 годом повышаются на 3,7 пункта.

Обозначим рентабельность продаж базового (2009 год) и отчетного (2010 год) периода за К₀ и Кi соответственно.

Расчет произведем по формулам:

Ko = Po / No

Ki = Pi / Ni

Или

Ко = (No - So) / No

Ki = (Ni - Si) / Ni

AK = Ki - Ко

где: Pi, Po - прибыль от реализации отчетного и базисного периода; Si, So - себестоимость; Ni, No - выручка от реализации;

По исследуемому предприятию имеем следующие данные: Si - 4490 тыс. руб. Sо - 3048,6 тыс. руб.

Ni - 6556,8 тыс. руб. No - 4223,2 тыс. руб.

Подставим данные в формулы (1), (2) и (3):

Ко = 292,6 / 4223,2 = 0,069 = 6,9%

Кi =697,5 / 6556,8= 0,106 = 10,6%

АК= 10,6-6,9 =3,7%

Влияние фактора изменения цены на рентабельность продаж определяется расчетом:

AK_N = (Ni - So) / Ni - (No - So) / Nо

AK_N = (6556,8 - 3048,6) / 6556,8 - (4223,2 - 3048,6) / 4223,2 = 0,54 - 0,28 = 0,26.

За счет увеличения выручки от реализации продукции рентабельность продаж увеличилась на 26%. Соответственно, влияние фактора изменения себестоимости составит:

AKs= (Ni - Si) / Ni - (Ni - S₀) / Ni

AK_S = (6556,8 - 4490) / 6556,8 - (6556,8 - 3048,6) / 6556,8 = 0,32 - 0,54 = - 0,22.

За счет увеличения себестоимости и затрат на продажу показатель рентабельности сократился на 22%.

Сумма факторных отклонений дает общее изменение рентабельности продаж за период:

АК = AK_N + AK_S

АК = 0,26 - 0,22 = 0,04 = 4%.

Таким образом, повышение рентабельности продаж на 4% явилось результатом влияния следующих факторов:

1. увеличение выручки от реализации на 26%:

2. увеличения себестоимости на 22%,

В системе показателей экономической эффективности деятельности анализируются такие показатели, как выручка от реализации работ и услуг на 1 руб. затрат, а также снижение затрат на 1 руб. выручки от реализации работ и услуг.

Данные анализа оформим в виде таблицы 2.4.

Таблица 2.4. Анализ реализации работ и услуг на 1 руб. затрат в ИП Ким Р.Е. за 2008-2010 гг.

№	Виды затрат	2008 г.	2009 г. год	2010 г. год	Изменения 2010 г. к 2009 г.
п/п					Абсолютные	Относительные
1	Выручка от реализации, тыс. руб.	2081, 9	4223,2	6556,8	2333,6	155,3
2	Затраты, тыс. руб.	1443,6	3930,6	5859,3	1928,7	149,06
3	Реализация услуг на 1 руб. затрат (стр. 1 /стр. 2)	1,44	1,07	1,12	0,05	104,67
4	Затраты на 1 руб. реализации (стр. 2 /стр. 1)	0,69	0,93	0,89	-0,04	95,69

Как показывает таблица 2.4, выручка от реализации на 1 руб. затрат в 2010 году была выше на 0,05 руб., чем в 2009. Соответственно снизились затраты на один рубль реализации на 0,04 руб. или на 4,31%.

Снижение затрат на 1 руб. реализации является фактом повышения эффективности деятельности предприятия.

Определим экономический результат отчетного года за счет снижения затрат на 1 руб. реализации по сравнению с прошлым годом:

Э_пл = (0,72 - 0,68) * 6556,8 = 0,04 * 6556,8 = 262,3 тыс. руб.

Таким образом, за счет уменьшения затрат на 1 руб. реализации в отчетном 2010 году прямые доходы предприятия составили 262,3 тыс. руб. по сравнению с прошлым 2009 годом.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица (таблица 2.5). Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), от финансовой и прочей деятельности; прочих внереализационных операций.

Таблица 2.5. Динамика показателей прибыли за 2008-2010 гг. в тыс. руб.

Показатели	2010 год	2009 год	2008 год	2010 в% к 2009
1. Выручка от реализации товаров	6556,8	4223,2	2081,9	155,3
2. Себестоимость	4490	3048,6	1443,6	147,3
3. Валовой доход	2066,8	1174,6	638,30	176
4. Коммерческие расходы	1369,3	882	479,9	155,2
5. Прибыль (убыток) от реализации	697,5	292,6	158,4	238,4
6. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	697,5	292,6	158,4	238,4
7. Прибыль (убыток) отчетного периода	697,5	292,6	158,4	238,4
8. Прибыль остающаяся в распоряжении предпринимателя	398,1	248,7	103,4	160,1

Из данных таблицы 2.5 следует, что прибыль отчетного года по отношению к предшествующему периоду выросла на 138,4%, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Выручка от реализации услуг, работ растет быстрее, чем прибыль от реализации товаров, работ, услуг. Это свидетельствует об относительном увеличении затрат.

Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от реализации (работ, услуг). Это связано со снижением коммерческих и управленческих расходов организации, которые увеличивали операционные расходы, тем самым уменьшали налогооблагаемую прибыль. Все это привело к увеличению прибыли отчетного периода.

Формирование балансовой прибыли ИП Ким Р.Е. представлено в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Формирование балансовой прибыли ИП Ким Р.Е. за 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатели	2010 год	2009 год	2008 год	Отклонение 2010 г. от 2009 г. в абсолютных величинах
1. Выручка от реализации товаров	6556,8	4223,2	2081,9	2333,4
2. Себестоимость	4490	3048,6	1443,6	1441,4
3. Валовой доход	2066,8	1174,6	638,30	892,2
4. Расходы	1369,3	882	479,9	487,3
5. Прибыль (убыток) от реализации	697,5	292,6	158,4	404,9
6. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	697,5	292,6	158,4	404,9
7. Прибыль (убыток) отчетного периода	697,5	292,6	158,4	404,9

Выручка от реализации в ИП Ким Р.Е. определяется по кассовому методу, т.е. по мере их оплаты в полном объеме.

Выявлен финансовый результат: прибыль в 2008 г. - 158,4 тыс. руб., в 2009 г. она составляла 292,6 тыс. руб., а в 2010 г. 697,5 тыс. руб., т.е. увеличение за 2 года на 539,1 тыс. руб.

Таким образом, выявлена положительная динамика финансового результата ИП Ким Р.Е. за период с 2008 по 2010 годы.

2.3 Принципы построения налогообложения на предприятии

Упрощённая система налогообложения (УСН) - это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта [12, c. 652].

Основное преимущество, которое дает упрощенная система налогообложения - это возможность минимизировать налоговое бремя, уплачивать налоги в более чем доступном размере, а для начинающих предпринимателей - это довольно существенный фактор [12, c. 654].

ИП Ким Р.Е. применяет упрощенную систему налогообложения по ставке 15% (доходы - расходы). Налоги, уплачиваемые предпринимателем в бюджет следующие: единый налог; НДФЛ только с выплат физическим лицам; пенсионные взносы (в виде фиксированного платежа и с выплат физическим лицам); страховые взносы в ФСС на случай травматизма.

Единый налог по упрощенной системе налогообложения: подача декларации не позднее 30 апреля следующего за отчетным годом. Оплата налога авансовыми платежами до 25 числа следующего за кварталом месяца (только для 1, 2, 3 кварталов), годовой налог - до 30 апреля следующего года.

Сведения о доходах сотрудников: один раз в год, не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом. Оплата налога один раз в месяц до 15 числа месяца следующего за расчетным.

Страховые и накопительные взносы в Пенсионный Фонд (Обязательное страхование): ставка 26%, 1 раз в полгода подаются сведения до 1 августа и до 1 февраля, 1 раз в квартал производятся расчеты не позднее 15 числа.

Взносы в Фонд Социального страхования: ставка 2,9%, 1 раз в квартал не позднее 15-го числа осуществляются расчеты и подаются сведения.

Взносы в Федеральный Фонд медицинского страхования (ставка 3,1%) и взносы в Территориальный Фонд медицинского страхования (ставка 2%): сведения сдаются в Пенсионный фонд, совместно, отдельных сведений и расчетов нет [10, c. 23].

В 2008 году ИП Ким Р.Е. представлены следующие показатели:

- величина дохода - 2 081 900 рублей,

- общая величина расходов - 1 923 500 рублей,

- налогооблагаемая база - 158 400 рублей,

- ставка налога - 15%,

- исчисленная сумма налога - 23 760 рублей,

- вычеты из налога - 11 880 рублей (в соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50%),

- сумма налога (УСН) к уплате - 11 880 рублей.

В 2009 году ИП Ким Р.Е. представлены следующие показатели:

- величина дохода - 4 223 200 рублей,

- общая величина расходов - 3 930 600 рублей,

- налогооблагаемая база - 292 600 рублей,

- ставка налога - 15%,

- исчисленная сумма налога - 43 890 рублей,

- вычеты из налога - 21 945 рублей,

- сумма налога (УСН) к уплате - 21 945 рублей.

В 2010 году ИП Ким Р.Е. представлены следующие показатели:

- величина дохода - 6 556 800 рублей,

- общая величина расходов - 5 859 300 рублей,

- налогооблагаемая база - 697 500 рублей,

- ставка налога - 15%,

- исчисленная сумма налога - 104 625 рублей,

- вычеты из налога - 52 312,50 рублей,

- сумма налога (УСН) к уплате - 52 312,50 рублей.

Таблица 2.7. Показатели при формировании сумма налога ИП Ким Р.Е. за 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатель	Фактические показатели	Абсолютные изменения (+,-)
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 к 2008	2010 к 2009
величина дохода	2081,9	4223,2	6556,8	4474,9	2333,6
общая величина расходов	1923,5	3930,6	5859,3	3935,8	1928,7
налогооблагаемая база	158,4	292,6	697,5	539,1	404,9
ставка налога, %	15	15	15	0	0
исчисленная сумма налога	23,76	43,89	104,625	80,865	60,735
вычеты из налога	11,88	21,945	52,3125	40,4325	30,3675
сумма налога (УСН) к уплате	11,88	21,945	52,3125	40,4325	30,3675

Анализируя таблицу 2.7, можно сказать о том, что налогооблагаемая база значительно возросла в 2010 году по сравнению с предыдущими периодами. Ставка налога остается неизменной. Соответственно увеличилась исчисленная сумма налога. На рисунках 2.2 и 2.3 наглядно изображены абсолютные изменения исследуемых показателей.

Рисунок 2.2 - Показатели при формировании налога, в тыс. руб.



Рисунок 2.3 - Исчисленная сумма налога и сумма налога к уплате, тыс. руб.

3. Практические рекомендации по улучшению организации финансовой деятельности предприятия

3.1 Мероприятия по улучшению организации финансовой деятельности предприятия

В предыдущем разделе настоящей работы была проанализирована финансово-хозяйственная деятельность ИП Ким Р.Е. На основании полученных результатов в данном разделе разработаны рекомендации и предложены мероприятия по улучшению организации финансовой деятельности организации.

Свидетельством того, хорошо или плохо работала организация, является полученная прибыль организацией за анализируемый период.

Известно, что прибыль организации складывается как разность между выручкой организации за реализованные товары и затратами на приобретение и продажу товаров. Итак, чтобы повысить уровень получаемой прибыли, в ИП Ким Р.Е. необходимо снизить или оптимизировать затраты на приобретение товаров. В данном случае необходимо разработать методику по снижению себестоимости [26, с. 47]:

- пересмотреть условия закупочных цен и условия договоров на поставку товаров с основными поставщиками с целью выявления для организации максимальной выгоды. Выйти на прямые контакты с производителями продукции с целью оптимизации уровня закупочных цен и условий заключения сделок;

- создать маркетинговую службу в кафе «Услада», провести соответствующие исследования в области рынка поставщиков продукции и по результатам работы разработать маркетинговую политику организации. Маркетинговая служба по результатам работы организации на следующий год разрабатывает документ «Маркетинговая политика организации»;

- разработать стратегические планы по диверсификации бизнеса. В частности, использовать свободные площади организации для кондитерского цеха. Это позволит снизить издержки и снизить себестоимость продукции;

- для привлечения покупателей внедрить систему разнообразных скидок. Например, ввести систему накопительных скидок;

- вести в действие оборудование, позволяющее работать с дисконтными картами;

- в целях увеличения товарооборота и расширения ассортимента предлагается взять кредит в банке;

- при выборе поставщиков товаров отдавать предпочтение поставщикам с наиболее выгодными для организации условиями поставки товаров. Выйти на прямые контакты с производителями продукции;

- в зависимости от сезона проводить изменение розничных цен с целью улучшения организации розничного товарооборота на протяжении всего года.

Основными задачами данной маркетинговой стратегии будут являться:

- анализ содержания заключенных договоров;

- анализ закупочных цен на приобретаемые для дальнейшей перепродажи товары;

- маркетинговые исследования рынка поставщиков товаров;

- проведение маркетинговых исследований оценки спроса на товары, реализуемые кафе, выявление преимуществ и недостатков торговли по сравнению с конкурентами, изучение деятельности конкурентов.

По осуществлению всего комплекса маркетинговых исследований организация понесет значительные затраты, но с большей вероятностью они будут компенсированы за счет оптимизации уровня цен на закупаемые товары. Выявление положительных и отрицательных сторон предлагаемых покупателям услуг позволит разрабатывать иные стратегии торговли, наиболее эффективные и позволяющие повысить прибыль торговой организации.

Необходимо проведение мероприятий, способствующих снижению себестоимости (здесь в данном случае имеется в виду закупочная цена товара):

­ совершенствование нормирования и оплаты труда;

­ совершенствование организации производства и труда с целью предупреждения сверхурочных работ;

­ улучшение охраны труда и техники безопасности;

­ систематическое повышение квалификации администраторов и обслуживающего персонала;

­ сокращение трудоемкости работ с помощью применения средств малой механизации;

­ мотивация и стимулирование персонала (применение бонусной системы оплаты труда).

Значительные резервы снижения себестоимости кроются в сокращении расходов и потерь, включаемых в статью «Прочие накладные расходы», к числу которых относятся штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые организацией за несоблюдение каких-либо договорных условий.

Одной из главных особенностей малого бизнеса является способность быстро адаптироваться к изменениям конъюнктуры рынка, оставляя невыгодные и занимая новые, перспективные рыночные ниши. Это обусловливается относительно ограниченным объемом ресурсов организации, упрощенной структурой внутрифирменного управления, прямой зависимостью доходов работников от успешной продажи товаров. Однако в условиях развитой рыночной экономики конкретное организация, как правило, маневрирует в границах избранной специализации, улучшая качество, меняя ассортимент.

Предлагается выбрать одним из направлений диверсификационной деятельности организации - освоение производства кондитерских изделий (пицца, пироги с различными начинками, торты) на площади кафе. Предполагается, что произведенные кондитерские изделия будут реализовываться здесь же и в дальнейшем организовать продажу в ближайшем продовольственном магазине. Кондитерские изделия, произведенные на собственных площадях, будут иметь достаточно низкую себестоимость за счет отсутствия транспортных расходов.

Фактор цен в значительной степени влияет на финансовую стабильность организации. Свободные цены устанавливаются самим организацией в зависимости от конкурентоспособности данной продукции, спроса и предложения на рынке. Очевидно, что уровень цен определяется, прежде всего, качеством реализованных товаров и произведенной продукции (кондитерские изделия). В данном случае предлагается рассмотреть снижение стоимости изготовленных кондитерских изделий за счет внутренних ресурсов. Здесь необходимо учитывать, что затраты, связанные с производством кондитерских изделий возможно сократить путем закупки ингредиентов (мука, масло, сахар, и т.д.) непосредственно у производителей.

Выполнение плана по реализации кондитерской продукции и повышение объемов прибыли во многом зависит от финансового состояния организации.

Устойчивость финансового состояния может быть восстановлена за счет ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, обоснованного снижения запасов (до норматива), пополнения собственных оборотных средств за счет внешних и внутренних источников. Недостаток собственных средств может быть временно восполнен кредиторской задолженностью, ссудами банков.

Важнейшим источником покрытия недостатка оборотных средств является ускорение их оборачиваемости. Основными факторами, влияющими на ускорение оборачиваемости оборотных средств, являются: совершенствование организации и технологии производства продукции, внедрение и полное использование новой техники, улучшение материально-технического снабжения.

Необходимо в дальнейшем нарастить величину реального собственного капитала за счет распределения прибыли в фонды накопления при условии роста части этих фондов, не вложенных во внеоборотные активы. Это будет способствовать росту собственных оборотных средств и повышению финансовой устойчивости организации. Главным источником пополнения собственного капитала является прибыль, поэтому увеличение чистой прибыли - это резерв накопления реального собственного капитала.

3.2 Оптимизация налоговых платежей с целью управления доходами

Определим налоговую нагрузку и финансовый результат ИП Ким Р.Е. при разных системах налогообложения, после чего сможем выбрать оптимальный режим налогообложения для ИП.

Сейчас ИП применяет систему налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения по ставке 15% (доходы - расходы), расчет суммы налога представлен в п. 2.3 настоящей работы.

И за 2010 год он составил 52 312,50 рублей.

В случае если бы ИП Ким Р.Е. при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применила объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

- величина доходов - 6 556 800 рублей;

- налогооблагаемая база - 6 556 800 рублей (денежное выражение доходов);

- ставка налога - 6%, (одинаковая для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

- исчисленная сумма налога - 393 408 рублей;

- вычеты из налога - 196 704 рублей (в соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50%);

- сумма налога (УСН) к уплате - 196 704 рублей

(6 556 800 рублей * 6% = 393 408 рубля)

393 408 рубля / 2 = 196 704 рублей.

Далее определим сумму налога при условии, если организация будет применять специальный налоговый режим в форме единого налога на вмененный доход. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности.

В 2010 г. величина К1 равна 1,295. Значение К2 на территории г. Санкт-Петербург для данного вида деятельности составляет 0,5. Площадь торгового зала кафе «Услада» ИП Ким Р.Е. составляет 108 кв. м.

Налоговая база по ЕНВД за 2010 г. равна 279 720 руб. [1000 руб. * 108 кв. м. * 1,295 * 0,5 * 4 кв.]. Сумма исчисленного ЕНВД составит 41 958 руб. (279 720 руб. * 15%).

Сумму ЕНВД к уплате организация вправе уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных пособий по болезни, но не более чем на 50%. Таким образом, получим 41 958 * 50% = 20 979 руб.

Предположим, что для своей деятельности ИП Ким Р.Е. выбрал общий режим налогообложения.

Определим налоговую нагрузку ИП Ким Р.Е. в 2010 году.

С 2010 года начинает свое действие Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Этот закон предусматривает переход от уплаты единого социального налога к страховым взносам во внебюджетные фонды - Пенсионный, фонды социального и обязательного медицинского страхования.

Начисленные взносы также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, в составе расходов на оплату труда. Так в 2010 году уплата взносов вместо ЕСН не увеличивает нагрузку. Максимальная ставка ЕСН составляла 26% и общий размер страховых взносов также равен 26 процентов. Для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, тарифы взносов во внебюджетные фонды на 2010-2011 гг. рассмотрим в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Тарифы взносов во внебюджетные фонды

Фонд	2010 год	2011 год
ПФР	20%	26%
ФСС	2,9%	2,9%
ФФОМС	1,1%	2,1%
ТФОМС	2%	3%
Всего	26%	34%

Таким образом, в 2010 году тарифы останутся равными ставкам ЕСН 2009 года, а повышение тарифов планируется с 2011 года.

Следует отметить, что разбивка взносов в ПФР на 2010-2011 гг. будет иметь следующий вид, рассмотрим ее в таблице 3.2.

Таблица 3.2. Разбивка взносов в ПФР

Год	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
		Для лиц 1966 года рождения и старше.	Лица 1967 года и моложе.	Лица 1967 года и моложе
2010	20%	20%	14%	6%
2011	26%	26%	20%	6%

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний остаются неизмененными (Федеральный закон №125-ФЗ от 24.07.1998 г.).

Налог на доходы физических лиц в размере 13% придется удержать в любом случае, поскольку стимулирующая выплата является доходом сотрудника. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица как являющиеся, так и не являющиеся, налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются доходы налогоплательщика, при этом учитываются все доходы, полученные в денежной и натуральной формах. Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от осуществления им тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход, а также при налогообложении, которых применяется упрощенная система налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 210 Налогового кодекса ИП Ким Р.Е. имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов; либо если налогоплательщик не может их подтвердить, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от суммы доходов. Состав расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленным главой 25 Налогового кодекса. Налоговая ставка к ИП Ким Р.Е. применяется в размере 13% [25, c. 85]

Общая сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика до 15 июля следующего года. Также индивидуальный предприниматель обязан предоставить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в течение 5 дней по истечении 1 месяца со дня появления таких доходов. Авансовые платежи уплачиваются:

1. За январь - июнь - до 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей.

2. За июль - сентябрь - не позднее 15 октября в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

3. За октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей [38, c. 8].

Если доход индивидуального предпринимателя уменьшился или увеличился более чем на 50%, налогоплательщик должен представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода. Налоговая декларация представляется до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом [31, c. 54].

Расчет налога на доходы физических лиц для ИП:

- величина доходов за год - 6 556 800 рублей;

- профессиональный вычет в размере общей величины расходов - 5 859 300 рублей;

- налогооблагаемая база - 697 500 рублей;

- ставка налога - 13%,

- сумма исчисленного платежа - 90 675 рублей (697 500 рублей * 13% = 90 675 рублей);

- сумма платежа к уплате - 90 675 рублей.

Расчет налога на добавленную стоимость.

Также индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, согласно ст. 143 Налогового кодекса.

Согласно ст. 145 Налогового кодекса Индивидуальный предприниматель Ким Р.Е. не имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, так как за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога превысила в совокупности два миллиона рублей.

Расчет налога на добавленную стоимость (НДС):

Выручка от реализации - 6 556 800 руб.

Сумма НДС начисленного - 1 000 189,83 руб.

Оплачено за товар - 5 859 300 руб.

Сумма НДС входящего - 893 791,53 руб. (возмещение)

Сумма налога, которую надо оплатить в бюджет:

1 000 189,83 руб. - 893 791,53 руб. = 106 398,30 рубля.

Применяются следующие тарифы страховых взносов:

1. Пенсионный фонд Российской Федерации - 20 процентов;

2. Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 процента;

4. Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. Плательщики страховых взносов, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Для плательщиков страховых взносов, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Рассчитаем страховые взносы:

Страховые взносы в ПФР: 20%

База для начисления страховых взносов - 1 200 000 рублей

Сумма исчисленных страховых взносов - 153 093,30 рублей

(1 200 000 * 20% = 240 000 рублей)

Страховые взносы в ФСС: 2,9%

База для начисления страховых взносов - 1 200 000 рублей

Сумма исчисленных страховых взносов - 34 800 рублей

(1 200 000 * 2,9% = 34 800 рублей)

Страховые взносы в ФФОМС: 1,1%

База для начисления страховых взносов - 1 200 000 рублей

Сумма исчисленных страховых взносов - 13 200 рублей

(1 200 000 * 1,1% = 13 200 рублей)

Страховые взносы в ТФОМС: 2%

База для начисления страховых взносов - 1 200 000 рублей

Сумма исчисленных страховых взносов - 24 00 рублей

(1 200 000 * 2,0% = 24 000 рублей)

Общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате в фонды - 240 000 + 34 800 + 13 200 + 24 000 = 312 000 рублей.