Организация и методика налогового консультирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задачи «Организация и методика налогового консультирования» (с 11 по 20)



Задача № 11

Организация, применяющая УСНО, в 2008 году направляет своего штатного работника на обучение.

Следует ли затраты на обучение включать в налоговую базу по НДФЛ? Уплачиваются ли с указанных затрат взносы в Пенсионный фонд?

Рассмотрите два варианта:

1. у обучающей организации есть лицензия;

2. у обучающей организации нет лицензии.

Ответ на № 11

В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 7 данного Закона), п. 1 ст. 238 НК РФ дополнен пп. 16, а п. 21 ст. 217, пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ изложены в новой редакции.

Подпунктом 23 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи.

При этом расходы налогоплательщика на профессиональную подготовку работников включаются в состав прочих расходов, если такая подготовка осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус (пп. 1 п. 3 данной статьи).

В силу пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) не подлежат налогообложению ЕСН суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Согласно п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Таким образом, расходы организации на профессиональную подготовку работников, принятых в штат, осуществляемую в соответствии с договором с образовательным учреждением, имеющим лицензию, учитываются в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль. Это следует из норм пп. 23 п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ.

С 1 января 2009 г. указанные расходы не признаются объектом налогообложения по ЕСН на основании пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ в редакции Закона N 158-ФЗ.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров, не соответствующие требованиям, установленным п. 1 ст. 252 и п. 3 ст. 264 НК РФ, при исчислении налога на прибыль не учитываются и, следовательно, объектом налогообложения по ЕСН также не являются на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

До 1 января 2009 г. в ст. 238 НК РФ отсутствовало прямое указание на освобождение от обложения ЕСН расходов организации на профессиональную подготовку работников, включаемых в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Вместе с тем указанные расходы обложению ЕСН также не подлежали, поскольку они признавались компенсационными выплатами, связанными с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Что касается НДФЛ, то с 1 января 2009 г. расходы организации на профессиональную подготовку работников на договорной основе с образовательным учреждением, имеющим лицензию, освобождаются от отложения этим налогом на основании п. 21 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ).

До 1 января 2009 г. такие расходы также признавались компенсационными выплатами, связанными с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, которые освобождались от налогообложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Задача № 12

Организация использует сотовый телефон работника. Договор на услуги мобильной связи заключен с организацией. Этот номер телефона является служебным.

Правомерно ли отнесение затрат по услугам сотовой связи на затраты для целей налогообложения (общая система налогообложения) в данном случае, ведь телефон круглосуточно находится у сотрудника (и в выходные, и в праздничные дни)?

Ответ на № 12

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в том числе расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" электросвязь - любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Вместе с тем гл. 25 НК РФ не указывает условий отнесения расходов на телефонную связь в зависимости от наличия на балансе организации телефонного аппарата.

В Письме Минфина России от 28.06.2005 N 03-11-05/4 указано, что согласно ст. 2 Закона N 126-ФЗ электросвязью являются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам. Следовательно, расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть отнесены в состав расходов по оплате услуг связи.

В Письме Управления ФНС России по г. Москве от 19.10.2005 N 20-12/75319 указано, что для отнесения на уменьшение налоговой базы расходов по мобильной связи необходимо документальное подтверждение экономической обоснованности этих расходов. К таким документам могут быть отнесены: счет телефонной станции; расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры; иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом (например, внутренние распорядительные документы о проведении предварительных переговоров с потенциальными контрагентами, о наличии соответствующих полномочий у лиц, осуществляющих служебные переговоры, круг служебных обязанностей этих работников и т.п.).

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24.04.2007 N А56-33529/2006 указал, что расходы налогоплательщика на оплату услуг телефонной связи - независимо от наличия мобильного телефона на балансе организации - могут учитываться при исчислении налога на прибыль при условии, что данные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.

Таким образом, учитывая что законодательство РФ о налогах и сборах не устанавливает дополнительных условий к принятию расходов на услуги сотовой связи сотрудника при исчислении налога на прибыль, кроме экономической обоснованности и документального подтверждения указанных расходов, организация правомерно относит затраты по услугам сотовой связи на затраты для целей налогообложения.

Задача № 13

Организация «А» является единственным учредителем организации «Б». На основании решения собственника организация «Б» безвозмездно передает своему учредителю имущество в виде денежных средств.

Существуют ли налоговые и иные риски по данной сделке?

Ответ на № 13

Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании ст. 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации).

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

В п. 1 ст. 43 Кодекса указано, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 настоящего Кодекса.

Учитывая изложенное, дочерняя компания может перечислять материнской свободные денежные средства, полученные ею от основного вида деятельности, только после уплаты всех налогов. На основании п. 1 ст. 43 Кодекса данные перечисления следует признавать дивидендами, и они должны подлежать налогообложению налогом на прибыль у дочерней компании в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса.

Задача № 14

В договоре факторинга, заключенного организацией с банком, предусмотрена за услуги банка комиссия, выраженная в процентном отношении. При получении документов на сумму комиссии возникли сомнения по вопросу её включения в расходы в целях налогообложения прибыли и порядку применения ст. 269 НК РФ.

В каком порядке признаются такие расходы в целях налогообложения прибыли?

Ответ на № 14

В соответствии со ст.824 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

По Гражданскому кодексу Российской Федерации договор финансирования под уступку денежного требования является возмездным договором и предполагает возмещение клиентом финансовому агенту определенного договором денежного вознаграждения.

Как правило, финансовый агент оказывает клиенту услуги путем передачи денежных средств под уступку денежных требований клиента к третьим лицам (должникам) в размере суммы денежных требований клиента, т.е. за 100 процентов. При этом клиент оплачивает услуги финансового агента, которые заключаются в анализе текущего состояния денежных требований к должникам, и контроль за своевременностью их оплаты, а также иные финансовые услуги, связанные с денежными требованиями, ставшими предметом уступки.

Согласно ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

В отношении комиссии за факторинговое обслуживание (проценты от суммы счета-фактуры за административное управление задолженностью) и комиссии за предоставление денежных средств клиенту фактором в рамках факторингового обслуживания за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления соответствующих денежных средств на счета фактора (проценты от суммы финансирования) считаю:

В соответствии с п.3 ст.43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Понятие долгового обязательства определено ст.269 Кодекса.

Таким образом, если организация-клиент должна согласно заключенному договору возвратить банку ранее перечисленную ей сумму в случае непогашения должником дебиторской задолженности, а плата за факторинговое обслуживание исчисляется в установленном заранее порядке от суммы, ранее перечисленной на счет организации-клиента, то представляется возможным рассматривать обязательство организации по факторинговому договору в качестве долгового и соответственно выраженную в процентах плату за факторинговое обслуживание как обычную плату за пользование денежными средствами, аналогичную процентам по договору займа, кредита, иным долговым обязательствам.

В соответствии со ст.265 Кодекса к внереализационным расходам организации относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 Кодекса.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам предусмотрены ст.269 Кодекса.

Таким образом, расходы в виде процентов, начисленных за предоставление банком в пользование организации средств на определенный срок и на условиях возвратности и определенной величины начисляемых процентов по рассмотренному договору, могут учитываться согласно пп.2 п.1 ст.265 Кодекса в составе внереализационных расходов организации для целей налогообложения по налогу на прибыль при условии соблюдения требований, установленных ст.269 Кодекса.

Таким образом, расходы организации в виде процентов от суммы финансирования под уступку денежного требования и процентов от суммы счетов-фактур за административное управление задолженностью, взимаемых банком по договору факторинга, учитываются в составе внереализационных расходов.

Задача № 15

Организация в рамках договора подряда закупила материалы. В результате расторжения договора подряда эти материалы остались неиспользованными.

Организация приняла решение о продаже данных материалов по ценам ниже фактической себестоимости, т.к. торговля не является видом деятельности организации и держать их на балансе экономически нецелесообразно. Сумма НДС при их приобретении была заявлена к вычету в прошлом налоговом периоде, а также стоимость материалов учтена в целях налогообложения прибыли.

Каковы налоговые последствия реализации товаров по ценам ниже себестоимости?

Ответ на № 15:

С 1 января 1999 г. в соответствии со ст.40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки.

Статьей 40 Кодекса установлена презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен (Постановление Пленума ВС РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999). Пока не доказано обратное, предполагается, что цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен.

В целях учета реализация по ценам ниже себестоимости должна отражаться в общеустановленном порядке: на основе накладных, бухгалтерских справок.

В целях налогового контроля налогоплательщику следует подготовить внутренние документы, обосновывающие продажу товара ниже себестоимости.

Задача № 16

ЗАО «КОСМО» является дилером немецкой фирмы по продаже автомобилей. В 3 квартале 2008 года расходы на предпродажную подготовку составили существенную сумму. Работы по предпродажной подготовке для ЗАО «КОСМО» выполняет сторонняя организация на основании договора.

Вправе ли ЗАО «КОСМО» учесть эти расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в 3 квартале 2008 года?

Ответ на № 16

В целях обложения налогом на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 253 НК РФ установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе материальные расходы.

Расходы налогоплательщика на приобретение услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями, в частности по предпродажной подготовке автомобилей, могут быть квалифицированы как материальные расходы (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Из вопроса следует, что привлечение сторонней организации вызвано отсутствием у налогоплательщика технического оборудования, необходимого для осуществления производственной деятельности. При этом наличие, например, технического персонала, не способного осуществить предпродажную подготовку без соответствующего оборудования, не ставит под сомнение обоснованность (экономическую оправданность) понесенных затрат.

Таким образом, если соблюдаются другие критерии, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ, то при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе учесть затраты на оплату услуг сторонней организации в полном объеме.

Задача № 17

расход услуга оплата договор

Организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях. У работника трудовой договор заключен с головной организацией, но трудится он периодически в подразделении.

Каков порядок уплаты НДФЛ из доходов такого работника?

Ответ на № 17:

Главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок администрирования налога на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налогов, в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ, признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Сведения о доходах физических лиц в электронном виде формируются в соответствии с Форматом сведений о доходах по форме 2-НДФЛ.

Пунктом 2 статьи 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России, по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В этой связи сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации либо за всю организацию в целом (по доходам физических лиц, полученным как от головной организации, так и от всех обособленных подразделений организации), либо головной организацией о доходах физических лиц, полученных от головной организации, и каждым обособленным подразделением организации, уполномоченным исполнять обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц, о доходах физических лиц, полученных от указанных обособленных подразделений.

Следовательно, сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога обособленным подразделениям организации следует представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации.

Задача № 18

Организация, выпускающая хлебобулочные изделия, осуществляет деятельность по реализации продукции собственного производства через свои магазины и применяет общую систему налогообложения. Одновременно с этой деятельностью Общество через эти же магазины осуществляет розничную торговлю приобретенными на стороне (покупными) товарами, уплачивая при этом ЕНВД. Согласно принятой учетной политике в организации ведется раздельный учет имущества, материальных ценностей, доходов, расходов и обязательств в отношении розничной торговли покупными товарами и товарами собственного производства, реализуемыми через магазины. При этом в приказах об учетной политике на соответствующие налоговые периоды содержатся положения о том, что расчет площади торгового зала при определении базовой доходности по ЕНВД осуществляется ежемесячно пропорционально доле товарооборота по покупным товарам к общему товарообороту по розничной торговле.

Правомерны ли действия налогоплательщика в части определения физического показателя "площади торгового зала" при расчете суммы ЕНВД пропорциональным методом?

Ответ:

Действия налогоплательщика в части определения физического показателя «площади торгового зала» при расчете суммы ЕНВД пропорциональным методом неправомерны. Организация не вправе вести такую учетную политику. Розничная торговля на ЕНВД вся.

Задача № 20

Учредителями общества с ограниченной ответственностью являются физические лица. Один из участников общества продает свою долю другому физическому лицу.

Каковы налоговые последствия при смене учредителя в результате сделки по купле-продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью между физическими лицами?

Ответы:

Ответ на № 20

В соответствии со ст. 93 Гражданского кодекса РФ и п. п. 1, 4 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества. Особое внимание следует обратить на то, оплачен ли уставный капитал общества. Срок его оплаты учредители устанавливают в учредительных документах, и он не может быть более одного года (п. 1 ст. 16 Закона N 14-ФЗ). Доля участника общества может быть продана только в той части, в которой она уже оплачена (п. 3 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). Любые сделки с неоплаченными долями уставного капитала ничтожны (ст. 168 ГК РФ). Если окажется, что срок уже пропущен, то неоплаченная часть доли учредителя полностью переходит к обществу с момента окончания срока, отведенного на ее оплату (п. п. 3, 4 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

Доля участника в уставном капитале общества представляет собой не имущество (вещь), а право требования участника к обществу. Поэтому отчуждение доли в уставном капитале за плату представляет собой договор об уступке права (ст. ст. 382 - 390 ГК РФ), а не о купле-продаже вещи. Вместе с тем в соответствии с п. 4 ст. 454 ГК РФ к продаже имущественных прав могут применяться правила о купле-продаже вещей.

При переходе доли в уставном капитале от одного лица к другому имущество остается в собственности общества. Приобретение доли в уставном капитале не означает приобретения лицом имущества общества, как было отмечено ранее, оно влечет переход к приобретателю доли в уставном капитале комплекса прав и обязанностей, закрепленных уставом общества за участниками.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2005 г.) установлено, что при получении налогоплательщиком в налоговом периоде сумм от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе или от продажи иного имущества, налогоплательщик имеет право на получение соответствующего налогового вычета для целей определения размера налоговой базы. В соответствии с п. 2 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, за исключением имущественных прав. Доли в уставном капитале к имуществу не относятся. Таким образом, при реализации доли в уставном капитале имущественные налоговые вычеты с 1 января 2005 г. налогоплательщику не предоставляются.

При этом в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. (Письмо Минфина России от 14.06.2005 N 03-05-01-04/190, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2003 N А21-2538/03-С1).

Сумма, полученная физическим лицом от продажи своей доли в уставном капитале общества, подлежит налогообложению по ставке 13%.

Далее, пунктом 4 ст. 12 Закона N 14-ФЗ установлено, что изменения, внесенные в учредительные документы общества, подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном ст. 13 указанного Закона для регистрации общества.

При изменении сведений об организации (наименования, организационно-правовой формы, адреса, состава учредителей, сведений о лицах, имеющих право без доверенности действовать от имени организации, и др.), которые содержатся в ЕГРЮЛ и ЕГРН, организация обязана в трехдневный срок с момента изменения указанных сведений представить в регистрирующий орган (налоговую инспекцию по месту своего нахождения) документы, предусмотренные Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

При этом налогоплательщик-гражданин имеет право уменьшить такие доходы на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) (Письма Минфина России от 26.07.2005 N 03-05-01-05/124, ФНС России от 26.04.2006 N 04-2-02/335@).

Физические лица, получившие доходы в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ, обязаны согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию формы 3-НДФЛ, а также самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Таким образом, в случае продажи доли одним учредителем - физическим лицом другому учредителю - физическому лицу у общества не возникает обязанностей налогового агента в части исчисления НДФЛ с дохода физического лица и представления сведений в налоговые органы. Но при этом обществу необходимо внести изменения в учредительные документы и зарегистрировать их в течение трех дней.

Задача № 19

ОАО «Мир» заключило с образовательным учреждением, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности в сфере профессионального образования, договор на обучение работника организации (директора) по программе МВА "Топ-Менеджер". Работник имеет высшее экономическое образование. По окончании обучения работник получил диплом о дополнительном образовании.

Признаются ли указанные затраты расходами на подготовку и переподготовку кадров в целях исчисления налога на прибыль? Возникает ли в указанном случае объект налогообложения ЕСН и НДФЛ?

Ответ на № 19

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок признания данных расходов оговорен в п. 3 ст. 264 НК РФ.

Согласно вышеуказанной норме к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров) в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок в соответствии с законодательством Российской Федерации, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

На основании изложенного налогоплательщик вправе уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов затраты на подготовку и переподготовку кадров. Организация самостоятельно с учетом налоговых рисков принимает решение о порядке учета затрат на обучение в составе расходов по налогу на прибыль.

Что касается НДФЛ, то к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Однако согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Условиями, необходимыми для отнесения сумм расходов, связанных с обучением (повышением квалификации), к компенсационным выплатам, являются их непосредственная связь с производственным процессом организации и наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности. Данный вывод сделан ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.05.2006 N Ф09-2876/06-С2 по делу N А60-13471/05. Аналогичную точку зрения можно встретить в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2007 N А42-5347/2006, ФАС Уральского округа от 03.05.2007 N Ф09-3113/07-С2.

Таким образом, из анализа арбитражной практики можно сделать вывод, что существенным обстоятельством для освобождения от НДФЛ расходов организации по повышению профессионального уровня работников является ее (организации) инициатива, а также цели таких действий (т.е. непосредственная связь затрат с производством).

Кроме этого, Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 14.03.2006 N 106 указал, что оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не образует личного дохода (в задаче инициатором обучения выступает сама организация и обучение связано с деятельностью организации) затраты на обучение могут быть признаны организацией расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В заключение отмечу, что ситуация с отражением расходов на обучение работника в сфере профессионального образования в связи с производственной необходимостью в целях налогообложения прибыли и НДФЛ является спорной. Поэтому организация самостоятельно с учетом налоговых рисков определяет порядок налогообложения указанных расходов.

Далее, согласно пп. 33 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г., п. 3 ст. 264 НК РФ изложен в новой редакции.

Из норм пп. 1 данного пункта (в ред. Федерального закона N 158-ФЗ) следует, что расходы налогоплательщика на обучение работников, с которыми заключен трудовой договор, по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам включаются в состав прочих расходов, если обучение осуществляется, в частности, на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию.

Организация, применяющая УСН, вправе учитывать в 2009 г. при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, расходы на обучение состоящих в штате работников в учебном заведении, имеющем соответствующую лицензию, на основании пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такие расходы учитываются вне зависимости от того, способствует ли программа обучения повышению квалификации обучаемого работника и более эффективному его использованию в рамках деятельности организации.

Указанные расходы учитываются после их фактической оплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 1 п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом организация обязана хранить документы, подтверждающие эти расходы, в течение всего срока действия договора обучения, и еще одного года работы физического лица, обучение которого было оплачено, в соответствии с заключенным с организацией трудовым договором, но не менее четырех лет (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

До 1 января 2009 г. расходы на обучение работников в высших учебных заведениях организация была вправе учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль, а следовательно, налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, при выполнении следующих условий:

- российское образовательное учреждение, оказывающее услуги по профессиональной подготовке и переподготовке, имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности;

- обучаются состоящие в штате организации работники, уже имеющие законченное высшее образование;

- обучение производится по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного их использования в деятельности данной организации.

Это следует из норм пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ в ранее действующей редакции. Аналогичные выводы приведены в Письме Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657.

Размещено на Allbest.ru