Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Государственный бюджет является финансовым планом страны, утверждаемым Федеральным Собранием РФ как закон. Бюджет - главное звено в формировании государственных финансов. Через бюджет государство концентрирует значительную долю национального дохода для финансирования народного хозяйства, социально - культурной сферы, укрепления обороны страны и содержания органов государственной власти и управления.

Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему государства. Взаимосвязь между её отдельными звеньями, организацию и принципы построения бюджетной системы принято называть бюджетным устройством.

Бюджетные отношения представляют собой финансовые отношения государства на федеральном, региональном и местном уровнях с государственными, акционерными и иными предприятиями и организациями, а также населением по поводу формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.

С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

Доходы бюджетов Российской федерации формируются в основном из налогов в соответствии с её бюджетным и налоговым законодательством. Современная налоговая система РФ базируется на требованиях рыночных отношений с учетом перспектив социально-экономического развития.

В прошлом взаимоотношения юридических и физических лиц основывалось на административно -- централизованных формах хозяйствования. Будучи собственником средств производства, государство управляло экономикой, изымая в бюджет до 80-90% всей прибыли, создаваемой предприятиями. Доля бюджета составляла более 70% национального дохода. Действовавшая система налогообложения направлялась на перераспределение средств от экономически сильных хозяйствующих субъектов к слабым, от хорошо работающих предприятий - к плохо работающим. Кроме того, между бюджетами разного уровня возникали споры из-за доходов, поскольку не было четкого разграничения поступлений между ними.

Доходы бюджетов формируются на налоговой основе: предусмотренные налоговым законодательством России федеральные, региональные и местные налоги, пени и штрафы; и неналоговых доходах -доходах от внешнеэкономической деятельности, доходах от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. К неналоговым доходам относится и возврат бюджетных ссуд.

Так как основные доходы бюджетов всех уровней - налоговые поступления, налоговая система призвана:

- обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов бюджета, без осуществления которой невозможно проводить социально - экономическую политику государства;

- создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйствования, учитывая при этом особенности формирования и перераспределения до ходов различных групп населения.

Главная проблема налоговых взаимоотношений предприятий с государством - крайняя нестабильность налоговой политики, неопределенность изначальных «правил игры» предприятий с государством, внесение изменений и дополнений в законы о налогах и инструкции задним числом или в течение финансового года, что с точки зрения общих принципов рыночной экономики не допустимо. Постоянное «латание дыр» налогового законодательства усложняет производственное планирование и развитие, делает непредсказуемым инвестирование, и в конечном счете дезорганизует предпринимательство.

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За последние годы произошли серьезные изменения в этой области.

Формирование рыночных отношений в России привело к необходимости реформирования налоговой системы. При разработке новой налоговой системы были использованы накопленный отечественный опыт и практика зарубежных стран. Появились новые виды налогов. В настоящее время на территории России собирается свыше сотни установленных налогов и сборов.

Основные положения о налогах и сборах в РФ определены Конституцией РФ (ст.57),Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года №146-ФЗ, а также Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 года №117-ФЗ , первая часть которого введена в действие с 1 января 1999г., с последующими изменениями и дополнениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября 2006 г. и т.д.,

Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской федерации» от 27 декабря 1991 г., федеральными законами . Затем Порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов дополнительно разъясняется в постановлениях Правительства РФ, Министерства по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета, Положениями о бухгалтерском учете, различными инструкциями и т.п. В законодательном порядке определены общие принципы построения налоговой системы, основные виды взимаемых налогов и сборов, права, обязанности и ответственность лиц, участвующих в налоговых отношениях.

К налоговым органам Российской федерации относятся органы Государственной налоговой службы, федеральные органы налоговой полиции и органы Государственного таможенного комитета. Для обеспечения уплаты налогов налоговые органы наделены полномочиями контролирующего характера и правами воздействия на нарушителей налогового законодательства.

Поэтому очень важна единая система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Актуальность темы данной работы заключается в том, что множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения от уплаты отдельных налогов.

Особое значение имеет налоговое стимулирование увеличения налогооблагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет.

Цель данной работы: проследить на конкретном примере исполнение процесса расчета организации с бюджетом на основе выше перечисленных нормативных документов.

Объектом исследования: является общество с ограниченной ответственностью «Благовест-А», ОГРН 1083015003675, ИНН/КПП 3015084930/301501001, юридический адрес 414041, г. Астрахань, ул. Куликова 23 А, созданное в городе Астрахани 08 декабря 2008 года. Основной вид экономической деятельности ,заявленный при создании предприятия -строительство зданий и сооружений , по коду ОКВЭД- 45.2 . Применяемая учетная политика в организации - по методу начисления.

Предметом исследования являются расчеты данного предприятия с бюджетом.

ООО «Благовест-А» не участвует в неналоговых источниках бюджета.

Задачи данной работы:

- основываясь на теоретических знаниях изучить особенности бухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом;

- провести анализ полученных расчетов и дать объективную оценку полученным результатам;

налог бюджет прибыль имущество

1. Бухгалтерский учёт и расчёт налогов, поступающих в бюджет

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, экологическими и др.) занимают особое место.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.

Для учета расчетов с бюджетом в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года №94-н, с изменениями от 07.05.2003 года, и действующего с 1 января 2001 года, используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", к которому открываются субсчета по видам начисления и уплаты налогов и сборов, пени, штрафов и неустоек.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается в активе баланса, а кредитовый -- в пассиве.

Для сверки расчетов с бюджетом, анализа уплаченных налогов, штрафных санкций по налогам, пени на до знать не только общую сумму задолженности бюджету, но и ее расшифровку в соответствии с бюджетной классификаций по налогу (код программы доходов 1000), штрафам (3000) и пени (2000). Аналитический учет в таком разрезе можно вести с помощью современных систем автоматизации бухгалтерского учета, например "1С-Бухгалтерия", "БЭСТ-5" и т.д.

1.1 Характеристика налогов, уплачиваемых в бюджет и ответственность налогоплательщиков

В соответствии со статьями 13-15 части 1 Налогового Кодекса РФ с предприятий взимаются федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы ; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ; государственная пошлина;

Федеральные налоги и порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7ст.12 части 1 НК РФ.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено пунктом 4 и 7 ст.12 части 1 НК РФ .

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 12 НК РФ. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 12 части 1 НК РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Налоговым Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Кроме того, для налогоплательщиков Налоговым Кодексом ( статья 18 часть 1 ) предусмотрены специальные налоговые режимы:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 Налогового Кодекса и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплат6ельщики несут ответственность за налоговые нарушения. Каждый налогоплательщик обязан:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговом органе, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расхо дов) и объектов налогообложения, если такая обязанность пред усмотрена законодательством о налогах;

- представлять в налоговый орган по месту учета в установ ленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

-выполнять законные требования налогового органа об уст ранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций -- также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

Налогоплательщики--организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных выше, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:

об открытии или закрытии счетов -- в 10-дневный срок;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях -- в срок не позднее одного месяца со дня начала та кого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, -- в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

об объявлении о несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации -- в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

об изменении своего местонахождения -- в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.

Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, отменой налога, а также смертью налогоплательщика. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога. Если предприятие оказывается не в состоянии уплатить налоги, то налоговая служба вправе предъявить в арбитражный суд иск о признании данного предприятия банкротом.

С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности.

Кроме налоговой ответственности, определяемой НК, субъектом которой является только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены также и другие виды ответственности, возлагаемые на должностных лиц, а именно административная и уголовная ответственность. Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах регулируется Законом РФ"О государственной налоговой службе РФ", Кодек сом РФ об административных правонарушениях,. Ответственность за нарушения, содержащие признаки преступления, предусмотрена Уголовным кодексом РФ, а именно ст. 173, 198, 199. Налоговый кодекс РФ (ст. 10) предусматривает также финансовую ответственность за правонарушения в связи с перемещением то варов через таможенную границу РФ, регулируемую кроме На логового кодекса Таможенным кодексом РФ.

Таким образом, неправомерные действия налогоплательщиков могут привести к трем видам ответственности:

налоговой (финансовой), налагаемой на налогоплательщика в целом;

административной, налагаемой на должностных лиц;

уголовной, налагаемой на должностных лиц.

1.2 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость в налоговой системе РФ имеет статус федерального налога и действует на территории РФ с 1 января 1992 года.

Таблица 1.1

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (в соответствии с #M12293 0 901765862 1540216064 24569 2929327695 4294960038 2347643964 682458184 24569 1265885411главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации#S) с 1 января 2002 года
1	2	3	4	5	6
#M122930 901765862 7617091 408577368 7617091 1595119892 1406751650 2822 2246546204 528685864Плательщики#S	#M122930 901765862 7617094 3840339214 1135869455 7617094 77 77 2063298628 1135869455 Объект налогообложения#S	#M122930 901765862 7617405 594938987 4201696418 77 594938987 4201696418 1088328 4009851204 Налоговая база#S	#M12293 0 901765862 7617719 594947443 374203812 77 594947443 374203812 439124781 590326 Налоговый период#S	#M12293 0 901765862 7617720 594947439 3446434936 77 3119250933 2161710053 3464 4257889665Ставка#S	#M12293 0 901765862 7618034 1376109634 4 2193671800 2140077019 1406751650 4294967294 3169535568 Срок уплаты#S
1) организации; 2) индивидуаль- ные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогопла- тельщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с #M12291 9005480Таможенным кодексом Российской Федерации#S.	1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации; 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;	1) #M12293 8 901765862 7617406 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 4009851204 2251405042при реализации товаров (работ, услуг)#S; 2) #M12293 7 901765862 7617407 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1759569737 303995079при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)#S; 3) #M12293 6 901765862 7617408 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 596875540 1550039052 311270712при получении дохода на основе договоров поручения; 4) #M12293 5 901765862 7617409 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 4 2963312772 2140077019при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг ; 5) #M12293 4 901765862 7617410 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 4009851204 3851328691при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса#S; 6) #M12293 3 901765862 7617411 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 196004696 4255690997при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд; #M12293 2 901765862 7617716 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1971562663 2251405042 #S7) #M12293 1 901765862 7617717 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1243808448 2740078180 77определение налоговой базы налоговыми агентами#S; 8) #M12293 0 901765862 7617718 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 13 2416054012 403950332определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)#S	квартал	#M12293 2 901765862 77 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 76 25900025460#S% #M12293 1 901765862 78 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 24254 259000254610#S% #M12293 0 901765862 79 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 24568 259000254618#S% или расчетные налоговые ставки: #M12293 1 901765862 80 3119250933 2161710053 3464 4257893750 4143776104 85 2394910/110#S #M12293 0 901765862 80 3119250933 2161710053 3464 4257893750 4143776104 85 2394918/118#S	#M12293 1 901765862 80 4252911552 1406751650 458887092 4146843464 4294967294 3233935677 81#S #M12293 0 901765862 82 408577368 13 1741756744 4294967294 3268004517 3185038066 3868337316ежеквар-тально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом#S в размере по 1/3 части от исчисленной суммы налога в течение 3 последовательных месяцев

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 (субсчета 01-08) «Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68-02 «Расчеты по налогам и сборам» в субсчете «Налог на добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДС_б), определяется :

НДС_б = НДС_под - НДС_упл,

Где НДС_под - налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной продук ции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др;

НДС_упл - налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщиками, подрядчиками за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

Налог на добавленную стоимость, начисленный покупателям, отражается по дебету счета 90/3 по кредиту счета 68/02.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» списывается в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования матери альных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма НДС, приходившаяся на эти ценности (работы, услуги) восстанавливается как задолженность бюджету.

В случае использования приобретенных материальных ценностей (работ, услуг для производства про дукции (работ, услуги, освобожденной от НДС, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) этого налога включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

1.3 Налог на имущество

В налоговой системе РФ налог на имущество организаций является региональным налогам. Объектом налогообложения является среднегодовая остаточная стоимость основных средств, находящиеся на балансе плательщика, исчисленная по правилам бухгалтерского учета . Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу и умножается на ставку налога.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, объединенного предприятиями для совместной деятельности без образования юридического лица, учитывается в налогооблагаемой базе участников совместной деятельности, внесших это имущество.

Имущество созданное в процессе совместной деятельности, учитывается у каждого из участников пропорционально доле собственности по договору. Сведения о стоимости этого имущества должны быть заблаговременно получены у участника совместной деятельности, ведущего учет.

Таблица 1.2

взимаются на всей территории РФ
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО организаций в соответствии с #M12291 9003909Главой 30 НК РФ#S#S#M12291 9012229#S
1	2	3	4	5
Плательщики	Объект налогообложения	Ставка	Источник уплаты	Срок уплаты
#M12293 0 9003909 1265885411 77 791910676 1406751650 4294967294 658433188 13 4241974460юридические лица#S (российские и иностранные организации)	#M12293 0 9003909 1265885411 78 1343479272 4294967294 658433188 13 4241974460 3810408128среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества, принадлежащего юр. лицу и находящегося на территории РФ#S	#M12293 0 9003909 1265885411 82 406179791 1755728926 4257889665 3446434936 2822 31941484не более 2,2#S%	#M12293 0 9003909 1265885411 84 1750442383 2286352660 1406751650 3833273845 4294967294 4233443393относится на финансовые результаты #S	#M12293 0 9003909 1265885411 83 446519060 1406751650 1789419133 4 3833273845 4294967294Устанавливается субъектом РФ#S

Учет налога на имущество ведется на счете 68/08 «Налог на имущество». Налог на имущество включается в состав прочих расходов организаций (дебет счета 91/2 «Прочие расходы» кредит 68/08).

1.4 Налог на прибыль организаций

Взимается на всей территории РФ. Прибыль представляет собой финансовый результат деятельности предприятия и является налоговой базой для исчисления налога на прибыль, рассчитанного в соответствии с порядком, установленным главой 25 части 1 Налогового Кодекса РФ и действующих положений Закона № 2116-1 от 27.12.1991 года "О налоге на прибыль предприятий и организаций", № 110-ФЗ от 06 августа 2001 года . Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам в целях налогообложения прибыли относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 главы 25 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 главы 25 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Таблица 1.3

взимаются на всей территории Российской Федерации
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (в соответствии с #M12293 0 901765862 24573 2929327695 4294960038 1015782930 1097272549 3380049664 3172183004 3148164258главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации#S)
1	2	3	4	5
#M122930 9017658627715690 408577368 1595119892 14067516502822 4026518770 996174789 4171821207Плательщики#S	#M122930 901765862 7715691 3840339214 1135869455 2063298628 11358694553464 1406751669 2822Объект налогообложения#S	#M122930 901765862 7716630 594938987 420169641877 594943361 7777197812225 3214039683Налоговая база#S	#M122930 901765862 7716945 594947443 374203812 235398431 37420381277 594947446 1229978460Налоговый период#S	#M122930 901765862 7716947 353838200 4 3665988674 2140077019 14067516504 1406751650Сроки уплаты#S
российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.	прибыль, полученная налогоплатель-щиком	денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со #M12293 0 901765862 7715691 3840339214 1135869455 2063298628 1135869455 3464 1406751669 2822статьей 247 Кодекса#S, подлежащей налогообложению	Год Отчетные периоды согласно ст.286 гл.25 НК РФ(квартал,6 месяцев,9 месяцев или помесячно нарастающим периодом	налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период #M12293 3 901765862 1265885411 7716949 594938987 1912042219 77 408577368 3596155122 3154статьей 289#S Кодекса. См. также: #M12293 2 901765862 7716946 1376109634 3359731583 1406751650 4 2963784191 3280693583 77порядок исчисления налога и авансовых платежей#S; #M12293 1 901765862 1265885411 7716947 353838200 4 3665988674 2140077019 1406751650 4сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей#S; #M12293 0 901765862 7716948 2024542340 3359731583 4 2140077019 1406751650 371217748 2233143300особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения#S

Бухгалтерский учет налога на прибыль осуществляется в организациях в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденному приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.2002 года.

1.5 Налог на доходы физических лиц

Взимается на всей территории Российской Федерации на основании главы 23 Налогового Кодекса РФ. Организации, удерживающие НДФЛ с начисленной заработной платы работников, являются налоговыми агентами. Учет налога осуществляется на счете 68/01 «Налог на доходы физических лиц». Для учета сумм удержанного налога на доходы в разрезе каждого физического лица- получателя доходов на предприятиях ведутся "Индивидуальные карточки по учету НДФЛ" форма 1-НДФЛ нарастающим итогом за каждый налоговый период (календарный год). По итогам года организация формирует сведения о суммах удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц и передает данные сведения в виде реестра в Инспекции Федеральной налоговой службы по месту нахождения данной организации (обособленного подразделения). В случае невозможности удержания НДФЛ с физического лица, налоговый агент-организация обязана в месячный срок сообщить налоговому органу о произведенных выплатах в пользу данного физического лица. По требованию физического лица организация выдает справку по форме 2НДФЛ "Сведения о доходах физического лица ".

При расчете суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику- физическому лицу Налоговым Кодексом дано право на налоговые вычеты:

-стандартные налоговые вычеты (статья 218 главы 23 НК РФ) на физическое лицо ( в размере 3000;500;400 рублей в зависимости от категории налогоплательщика) и его несовершеннолетних( или обучающихся в учебных заведениях) детей ( в размере 1000 рублей на каждого ребенка) и одиноким родителям в двухкратном размере;

-социальные налоговые вычеты (статья 219 главы 23 НК РФ)предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации (лечение и приобретение дорогостоящих медикаментов, обучение, благотворительные пожертвования);

-имущественные налоговые вычеты при продаже имущества или приобретении (строительстве) недвижимого имущества(квартир, домов) на основании статьи 220 главы 23 НК РФ предоставляются либо при подаче налогоплательщиком-физическим лицом налоговой декларации по итогам календарного года, либо имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 н статьи 220, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом; профессиональные налоговые вычеты (статья 221 главы 23 НК РФ) предоставляются индивидуальным предпринимателям. частным нотариусам и т.д.при декларировании их доходов за календарный год.

Таблица#G0 1.4

1	2	3	4	5
Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Срок уплаты:
физические лица, являющиеся #M12293 0 901714421 3967316025 217114040 4257893743 2753282415 2697443001 2483551668 3967316025 217114040налоговыми резидентами Российской Федерации#S	доход, полученный #M12293 1 901765862 77 4291814449 3214039683 4241973515 3380049691 6 2505789184 3154от источников в Российской Федерации#S и (или) #M12293 0 901765862 78 4291814449 3214039683 4241973515 3380049691 2827 2813148557 6от источников за пределами Российской Федерации#S	определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки:	#M12293 0 901765862 7714748 594947443 374203812 594947446 1229978460 2322737997 1929582047 4294871840календар-ный год#S	#M12291 901765862 7715062 2024542340 3359731583 1406751650 1243808448 2740078180 1376109634 4 налоговыми агентами#S; #M12293 0 901765862 7715063 2024542340 3359731583 403950332 1406751650 3734151384 3205822600 4индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой#S;
физические лица, получающие #M12293 0 901765862 77 4291814449 3214039683 4241973515 3380049691 6 2505789184 3154доходы от источников, расположенных в Российской Федерации#S, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации	#M12293 0 901765862 77 4291814449 3214039683 4241973515 3380049691 6 2505789184 3154доход, полученный от источников в Российской Федерации#S	#M12293 4 901765862 7714743 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1102504360 2505793570при получении доходов в натуральной форме#S;#S#S#S #M12293 3 901765862 7714744 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1102504360 2505793570при получении доходов в виде материальной выгоды#S; #M12293 2 901765862 7714745 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 3464 1759569728 391561479по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения#S; #M12293 1 901765862 7714746 2024542340 2140077019 1406751650 2822 3249723079 3967316041 691446доходы от долевого участия в организаций#S; #M12293 0 901765862 7714747 2024542340 2054173439 2505793570 4204066907 1789787197 1853649203 2323509361доходы отдельных категорий иностранных граждан#S.		#M12293 0 901765862 7715064 2024542340 3359731583 1406751650 4294967294 1336436760 4204066907 2156333762 в отношении отдельных видов доходов#S.

Индивидуальные налоговые карточки формируются на основании расчетно-платежной ведомости и данных лицевых счетов сотрудников с начала года нарастающим итогом (см. Приложение ).

1.6 Единый социальный налог

Главой 24 Налогового Кодекса с 1 января 2002 года введен единый социальный налог (далее в настоящей главе - налог), предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Единый социальный налог взимается на всей территории Российской федерации. Учет единого социального налога (взноса) ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»/ субсчета 1,2,3,4.

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В целях настоящей главы члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

2. Расчет по налогам и сборам на примере предприятия ООО «Благовест-А»

2.1 Налог на добавленную стоимость

Рассмотрим расчет НДС 000 «Благовест-А», подлежащего уплате в бюджет (НДС_б) в 1 квартале 2009 года:

1) Сумма от реализации товаров составляет :

оптовая торговля (сумма оплаченных счетов без НДС, облагаемых по ставке 18%) - 1757680 руб.

НДС - 1757680*18% = 316382 рубля

2) Сумма полученной частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.выполнения строительно-монтажных работ(облагаемых по ставке 18%) -1159200 руб.

НДС - 1159200*18/118 =176827 рублей

3) Суммы налога (НДС),подлежащие восстановлению,ранее правомерно принятые к вычету по товарам,работам ,услугам -65503 руб.

Сумма НДС к начислению = 316382 +176827+65503 = 558712 рублей.

4) Сумма налога, предъявленная 000 «Благовест-А» по счетам-фактурам при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету- 290572 руб.

5) Сумма налога (НДС),исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты,подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, работ, услуг - 69194 руб.

3) Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за период с 1.01.2009 по 31.03.2009 г. составляет: 558712 - (290572+ 69194) = 198946 руб.

ООО "Благовест-А" обязано перечислить данную сумму в бюджет в следующие сроки:

- по 20 апреля 2009 года - 66315 руб.;

- по 20 мая 2009 года - 66316 руб.;

- по 20 июня 2009 года -66315 руб. (с учетом антикризисных поправок в НК РФ от 11.09.2008 года)

2.2 Налог на имущество

Рассмотрим пример расчета налога на имущество 000 «Благовест-А» за 1 квартал 2009 года:

Остаточная стоимость основных средств на 01.012009 года - нет

на 01.02.2009 года - нет

на 01.03.2009 года -42975 рублей

на 01.04.2009 года -303514 рублей

Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период (1 квартал)

=(0+0+42975+303514)/4 = 86622 рублей,

Рассчитывается налог на имущество предприятия за отчетный период - 1 квартал :86622 * 2,2%/100 /4=476 рублей

2.3 Налог на прибыль

Рассчитаем сумму налога на прибыль по ООО "Благовест-А" за 1 квартал 2009 года:

Выручка от реализации покупных товаров (без учета НДС 18%) = 1754677 рублей

Выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства - нет

Выручка от реализации имущественных прав и прочего имущества - нет

Внереализационные доходы - нет

Итого доходов = 1754677 руб.

Сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации -1608981 руб.

Внереализационные расходы (расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк") = 1800 руб.

Итого расходов = 1610781 руб.

Налогова база составит (1754677-1610781 = 143896 рублей)

Налог на прибыль - всего 143896*20%/100 = 28779 рублей, в том числе:

2% в федеральный бюджет (КБК 18210101011011000110) 143896*2%/100 = 2878 рублей;

18% в бюджет субъектов РФ (КБК 18210101012021000110) 143896*18%/100 = 25901 рублей.

В связи с тем, что ООО "Благовест-А" относится по численности работников к субъектам малого предпринимательства и на основании пункта 2 части 1 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" не применяет данное Положение, в бухгалтерском учете за март 2009 года производит начисление налога на прибыль за квартал 2009 года бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99/02 "Начисление налога на прибыль" кредит счета 68/04 "Налог на прибыль" 2878-00 и

Дебет счета 99/02 "Начисление налога на прибыль" кредит счета 68/04 "Налог на прибыль" 25901-00 в разрезе уровней бюджета

2.4 Единый социальный налог

Рассчитаем сумму ЕСН по организации ООО «Благовест-А» , подлежащего начислению за 1 квартал 2009 года на основании Налоговой декларации - Расчет авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

Начислена заработная плата работникам -48487 рублей.

Начислена компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении -546 рублей.

Всего Фонд оплаты труда = 49033 рублей.

Ставка ЕСН составляет -26%, в том числе:

в Федеральный бюджет -20%, в том числе отчисления на обязательное пенсионное страхование в страховую и накопительную части пенсий -14%;

в Фонд социального страхования -2,9%

в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования -1,1%

в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования -2,0%.

Согласно статьи 238 главы 24 НК РФ с сумм компенсации за неиспользованный отпуск Единый социальный налог (ЕСН) не исчисляется.

48487* 20% = 9697 руб. - начислен ЕСН в Федеральный бюджет;

48487 * 14 % (отчисления в Пенсионный Фонд) = 6788 руб. - является налоговым вычетом за отчетный период;

9697 -- 6788 = 2909 руб -сумма авансового платежа в Федеральный бюджет за 1 квартал 2009 года (КБК 18210201010011000110);

48487 * 2,9% = 1406 руб. - сумма авансового платежа в Фонд социального страхования за 1 квартал 2009 года (КБК 18210201020071000110);

48487 *1,1% = 533 руб. - сумма авансового платежа в Федеральный Фонд ОМС за 1 квартал 2009 года (КБК 18210201030081000110);

48487*2,0% = 970 руб. - сумма авансового платежа в Территориальный Фонд ОМС за 1 квартал 2009 года (КБК 18210201040091000110).

2909 + 1406 + 533 + 970 = 5818 рублей -- сумма авансового платежа по ЕСН за 1 квартал 2009 года отражена на страницах 002 и 003 Налоговой декларации по единому социальному налогу ООО «Благовест-А» (см. приложение)

3. Общие выводы и рекомендации по анализу расчетов по налогам и сборам ООО «Благовест-А»

По результатам исследования видов налогов и сборов, уплачиваемых ООО «Благовест-А» в отчетный период за 1 квартал 2009 года, можно отметить следущее. Наиболее весомым платежом в бюджет является федеральный налог «НДС», его доля в общей сумме начисленных за квартал по предприятию составляет 79,9 %; второе место занимает также федеральный налог «Налог на прибыль» - 11,6 %, третье место занимает федеральный налог «Единый социальный налог» - 5,1 %. В связи с тем, что ООО «Благовет-А» - вновь образованное предприятие и не имеет на балансе большое количество основных средств доля регионального налога - «Налога на имущество организаций» не значително -- 0,2% от суммы начисленных за период налогов. Предприятие также не является плательщиком транспортного налога, ввиду отсутствия транспортных средств на балансе и налогов в местный бюджет.

В целом по расчетам с бюджетом предприятие сработало положительно: не имеет задолженности и соответственно налоговых взысканий, пеней, штрафов и т.п. Все налоги уплачиваются в соответствии с установленными сроками.

Однако в целях более рационального расходования денежных средств предприятия на уплату налога на добавленную стоимость рекомендуется:

1. Производить закуп материалов, работ, услуг по договорам с поставщиками, осуществляющими деятельность по общей (традиционной) системе налогообложения и являющихся плательщиками НДС.

2. В течение 1-3 кварталов 2009 года производить наблюдение за размером выручки от реализации товаров, работ, услуг и внереализационных доходов по предприятию и проанализировать возможность перехода на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 года, что позволит пердприятию снизить сумму начисленных налогов за счет замены НДС, ЕСН, налога на прибыль, налога на имущество на налог с доходов по УСНО, а высвобождающиеся сумму направить на развитие материально-технической базы и приобретение основных средств.

Список литературы

1.Налоговый Кодекс Российской Федерации, 1ч ред. от 01.1999г.

2.Налоговый Кодекс Российской Федерации, 1ч ред. от 03.2001г.

3.Налоговый Кодекс Российской Федерации, 2ч.ред. от 08. 2001г.

4.Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991г.

5.Закон РФ «О государственной налоговой службе РФ» 1999г

6.План счетов бухгалтерского учета с 01.01.2001г

7.Лапина О.Г. «Годовой отчет-2006»

Размещено на Allbest.ru