Налог на прибыль организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

35

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

1.1 Плательщики налога, налогооблагаемая база и порядок ее исчисления

1.2 Ставки налога на прибыль, порядок и сроки уплаты

ГЛАВА 2. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ЭКВАТОР»

ГЛАВА 3. ВЫЯВЛЕНИЕ ОШИБОК И ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1 Типичные ошибки при исчислении налога на прибыль

3.2 Изменения по налогу на прибыль с 2011 года

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Актуальность темы исследования. Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различных способов и приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются в теоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложении отражается в действующей налоговой политике, основная цель которой сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. В налоговой системе России налог на прибыль занимает важное место. Он является прямым налогом, которым непосредственно облагаются доходы юридического лица, и не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном обложении.

Налог на прибыль во всех странах имеет два аспекта: фискальный и регулирующий. Поступления от этого налога представляют важный доход бюджета. В консолидированном бюджете РФ, объединяющем бюджеты разных уровней власти, эти поступления обеспечивают менее 1/6 всех налоговых доходов, тогда как в федеральном бюджете доля несколько ниже и значительно уступает НДС. налог прибыль организация

Данный налог служит также экономическим инструментом регулирования экономики. Изменения обложение прибыли юридических лиц, государство способно с помощью ставок, порядка расчета налоговой базы, налоговых льгот и санкций оказать серьезное влияние на динамику производства: либо стимулировать его развитие, либо сдерживать движение вперед.

Роль прибыли в хозяйственной деятельности организаций предопределяется ее функциональным значением, а проявляется в использовании производных от нее расчетных категорий, таких как, доля прибыли, направленная на расширение деятельности организации, начисление доходов ее участникам (собственникам), образование различных резервов и др. В хозяйственной практике прибыль предприятия является частью чистого дохода общества. Она призвана, своими размерами и динамикой, отражать вклад данного предприятия в производство прибавочного продукта общества.

Целью выполнения данной работы является исследование налога на прибыль как элемента налоговой политики.

Задачи работы:

1. изучить экономическую сущность налога на прибыль организаций;

2. определить особенности формирования доходов и затрат организации для исчисления налога на прибыль;

3. рассчитать налог на прибыль ЗАО «Экватор»

4. выявить типичные ошибки при исчислении налога на прибыль.

Объектом данной курсовой работы является закрытое акционерное общество «Экватор».

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

1.1 Плательщики налога, налогооблагаемая база и порядок ее исчисления

Налог на прибыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации была введена Федеральным Законом 5 августа 2000 г. Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ. Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным ставкам.

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К ним также следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признается:

ь для российских организаций -- «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов»;

ь для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, -- «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»;

ь для иных иностранных организаций -- «доходы, полученные от источников в Российской Федерации».

Доходы, облагаемые этим налогом, включают две группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных

прав, полученных безвозмездно;

2. внереализационные доходы.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка определяется за реализованные товары (работы, услуги) исходя из всех поступлений, выраженной в денежной и натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров, работ, услуг. К ним относятся доходы:

1. от долевого участия в других организациях;

2. в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся в следствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода собственности на иностранную валюту;

3. в виде штрафов, пеней, иных санкций при нарушении договорных обязательств;

4. в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

5. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

6. в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках.

Для исчисления налогооблагаемой прибыли необходимо подсчитать не только доходы, но и расходы, на которые уменьшаются доходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

1. на расходы, связанные с производством и реализацией;

2. внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

1. материальные расходы, к которым относятся затраты налогоплательщиков на приобретение сырья, материалов, запасных частей, топлива, воды и связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в эту группу, определяется по ценам их приобретения;

2. оплату труда, в том числе любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;

3. амортизационные отчисления - суммы, формирующие амортизационный фонд, предназначенный для восстановления основных средств и нематериальных активов.

В процессе использования основные средства и нематериальные активы амортизируются (имущество), т.е. понижают свою первоначальную стоимость. Включение имущества в состав амортизируемого определено следующими основными условиями:

- имущество находится у плательщика на правах собственности;

- имущество используется для извлечения дохода;

- имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Для расчета сумм амортизационных отчислений имущество распределяется на группы в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период. В течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Все амортизируемое имущество подразделяется на амортизационные группы (ст. 258 НК РФ). Классификация представлена в Приложении к данной курсовой работе.

Налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов: линейным или нелинейным.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Линейный метод начисления применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационную группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов, а также к имуществу, приобретенному до введения 25 главы НК РФ. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять и линейные, и нелинейные методы;

4. прочие расходы (на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, НИОКР, расходы на командировки, рекламу, представительство и др.)

Внереализационные расходы, не связанные с производством и реализацией, включают расходы:

1. на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2. в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

3. на организацию выпуска собственных ценных бумаг, а также связанные с их обслуживанием;

4. в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

5. в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на инвалюту.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

1.2 Ставки налога на прибыль, порядок и сроки уплаты

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и является одним из основных элементов налогообложения.

С 1.01.09 изменяется основная ставка налога на прибыль, которая составляет теперь 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% - в субъекты Федерации. Также существуют следующие ставки налога на прибыль:

15% - доходы, полученные в виде дивидендов иностранной организацией от российской организации.

10% - доходы от сдачи в аренду речных, морских, воздушных судов.

9% - доходы, полученные российскими организациями от рос./ин. Организаций в виде дивидендов.

0% - доходы российских организаций в виде дивидендов, полученные при особых условиях, предусмотренных ст. 284 п. 3 НКРФ: размер дивидендов превышает 500млн.р и организация владела 50% акций не менее 365 дней.

Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль организаций, но содержит существенные изменения в налогообложении прибыли организаций.

Указаны «открытые» перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, а также отменены ограничения по ряду расходов, ранее относившихся на себестоимость в пределах установленных норм и нормативов. Предусмотрена возможность переноса полученного налогоплательщиком убытка в течение десяти лет вместо пяти лет по прежнему налоговому законодательству.

Все перечисленные изменения, направленные на снижение уровня налоговых изъятий у налогоплательщиков, стали возможны при условии отмены налоговых льгот. Значительное снижение ставки налога на прибыль позволит налогоплательщикам иметь в своем распоряжении больше прибыли, которую они могут направить на проведение инвестиционных мероприятий, техническое перевооружение, реконструкцию, модернизацию производства.

Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. Но для многих организаций свобода выбора не предусмотрена.

Метод начисления: в этом случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При определении доходов по методу начисления в общем случае датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату предоставления отчета комиссионера (агента).

Кассовый метод: организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

При использовании кассового метода датой получения дохода всегда признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом следует учесть некоторые особенности определения даты оплаты, зависящие от способа расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Оплатой считается и поступление денежных средств на счета в банке или в кассу комиссионера, поверенного либо агента налогоплательщика, в случае если они принимают участие в расчетах.

Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Также в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться, чтобы потом не иметь нежелательных проблем.

Уплата налога обычно производится по месту нахождения организации. Исключение из этого порядка предусмотрено ст. 288 НК РФ для организаций, имеющих территориально обособленные структурные подразделения.

Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога, при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

· в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

· во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал.

· в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

· в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают (ст. 286, 287 НК РФ):

· бюджетные учреждения,

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

· участники простых товариществ,

· инвесторы соглашений о разделе продукции,

· выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Установлены две формы налоговой декларации - полная и упрощенная, которые отличаются количеством содержащихся в них листов. Налоговые декларации упрощенной формы представляются по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев). По итогам года (по окончании налогового периода) представляется полная форма декларации. В порядке исключения некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию упрощенной формы по истечении налогового периода (по окончании года).

В декларации есть общие (обязательные) и специальные (необязательные) листы. Обязательные (общие) листы заполняются всеми налогоплательщиками без исключения, остальные же листы - только при наличии соответствующих оборотов.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

Следовательно, по итогам первой главы можно отметить следующее.

Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В условиях рынка прибыль предопределяет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому у каждого производителя товаров и услуг интересует вопрос, при каких условиях можно получить максимальную прибыль.

С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается значение прибыли. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Основной источник доходов фирмы - выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. По этому важная задача каждого хозяйствующего субъекта - получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии и расходования средств и наиболее эффективного их использования. А это в свою очередь зависит от успешного управления формированием прибыли.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, который является самым существенным источником пополнения государственной казны.

Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объеме доходов бюджета различных уровней второе место - после налога на добавленную стоимость.

Это федеральный налог с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации и другими нормативными актами.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений, организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

ГЛАВА 2. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ЭКВАТОР»

Рассмотрим на примере ЗАО «Экватор» формирование доходов и затрат организации для исчисления налога на прибыль.

ЗАО «Экватор» (г. Пенза) производит собственную продукцию и торгует оптом покупными товарами. Обособленных подразделений у организации нет. Организация не уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль. Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2. внереализационные доходы.

Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Формирование доходов в ЗАО «Экватор» за 2009 год представлено в Приложении №1.

Рассмотрим расходы или затраты ЗАО «Экватор», связанные с производством и реализацией продукции. Для этого сначала определим, что же такое расходы и что к ним относится.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:

* расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

* расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

* расходы на освоение природных ресурсов;

* расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

* расходы на обязательное и добровольное страхование;

* прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).

Расходы организации представлены в Приложении 2.

Согласно учетной политике для целей налогообложения, принятой на 2009 год, в ЗАО «Экватор» к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

· затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции;

· расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В I квартале 2009 года ЗАО «Экватор» реализовало автомобиль. От сделки получен убыток в сумме 38 640 руб. Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2009 год организация может на сумму 27 600 руб.

Отразим данные по операциям, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в особом порядке. Количество сделок по реализации амортизируемого имущества в налоговом периоде -- 1. Выручка от реализации амортизируемого имущества -- 262 060 руб., его остаточная стоимость -- 300 700 руб., сумма полученного убытка -- 38 640 руб. (262 060 руб. - 300 700 руб.).

Выручка от реализации товаров собственного производства -- 12 938 210 руб., а выручка от реализации покупных товаров -- 1 268 000 руб.

Общая сумма выручки от реализации рассчитывается так:

12 938 210 руб. + 1 268 000 руб. = 14 206 210 руб.

Общая сумма доходов от реализации равна:

14 206 210 руб. + 262 060 руб. = 14 468 270 руб.

Сумма внереализационных доходов, полученная ЗАО «Экватор» в 2009 году равна:

108 320 руб. + 148 200 руб. = 256 520 руб.

Далее необходимо рассчитать сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции собственного производства. У ЗАО «Экватор» в этих расходах учитываются:

· материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, расходы на энергию и др.) -- 2 062 370 руб. (1 499 250 руб. + 563 120 руб.);

· расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства, -- 1 483 620 руб.;

· единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату работников, занятых в процессе производства, -- 393 640 руб.;

· сумма начисленной амортизации по основным средствам, которые используются в процессе производства, -- 336 853 руб.

Сумма прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, равна:

2 062 370 руб. + 1 483 620 руб. + 393 640 руб. + 336 853 руб. = 4 276 483 руб.

Сумма прямых расходов по торговым операциям включает в себя стоимость покупных товаров и транспортные расходы:

1 331 008 руб. + 83 400 руб. = 1 414 408 руб.

Далее отражаются все косвенные расходы, понесенные организацией в налоговом периоде, а именно расходы, связанные с производством и реализацией продукции собственного производства и по торговым операциям. Здесь не учитываются расходы, признаваемые в целях налогообложения в особом порядке. В показатель этой строки не включается остаточная стоимость реализованного автомобиля:

1 763 000 руб. - 300 700 руб. + 1 120 000 руб. = 2 582 300 руб.

Затем укажем начисленные налоги и сборы, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. В нашем примере отражается сумма налога на имущество 120 830руб.

Теперь можно рассчитать общую сумму расходов, учитываемых в целях налогообложения. Они равны:

4 276 483 руб. + 1 414 408 руб. + 2 582 300 руб. + 300 700 руб. + 27 600 руб. = 8 601 491 руб.

Сумма амортизации, начисленная за налоговый период равна:

454 153 руб. + 223 000 руб. = 677 153 руб.

Сумма внереализационных расходов (расходы на услуги банка и расходы на содержание переданного в аренду имущества) равна:

38 600 руб. + 65 420 руб. = 104 020 руб.

Теперь можно определить, какую сумму прибыли получила организация за налоговый период. Она определяется следующим образом:

14 468 270 руб. + 256 520 руб. - 8 601 491 руб. - 104 020 руб. + 38 640 руб. = 6 057 919 руб.

Других показателей, влияющих на величину прибыли, у организации нет.

Общая ставка налога на прибыль -- 20%, в федеральный бюджет (2%) и в бюджет субъекта Российской Федерации (18%).

Сумма налога на прибыль по организации составляет:

6 057 919 руб. Ч 20% = 1 211 583,8 руб.

Теперь рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации:

· в федеральный бюджет -- 121 158,38 руб. (6 057 919 руб. Ч 2%);

· в бюджет субъекта Российской Федерации -- 1 090 425,42 руб. (6 057 919 руб. Ч 18%).

Организация не получала доходы и не уплачивала налог на прибыль за пределами Российской Федерации.

ГЛАВА 3. ВЫЯВЛЕНИЕ ОШИБОК И ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1 Типичные ошибки при исчислении налога на прибыль

Начнем с того, что попробуем систематизировать ошибки, которые бухгалтеры допускают при расчете налога на прибыль. Условно их можно выделить в следующие группы:

· ошибки, связанные с неверным определением сумм расходов и доходов;

· ошибки, возникшие в связи с отражением доходов или расходов в неверном периоде;

· ошибки оценки имущества;

· ошибки классификации доходов и расходов.

Неверно определены суммы доходов и расходов.

Здесь особо стоит выделить ошибки, связанные с включением в налоговую базу расходов, которые не должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Это могут быть расходы:

· не соответствующие критериям обоснованности и документального подтверждения;

· не учитываемые в целях налогообложения;

· превышающие установленные лимиты.

Именно эти ошибки обеспечивают наибольшую долю доначислений по налогу на прибыль в ходе налоговых проверок.

Проценты по договорам кредита и займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, включаются в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода либо в случае прекращения действия договора досрочно -- на дату прекращения действия договора. Начисление процентов не зависит от момента уплаты процентов по договору и фактически должно производиться на конец каждого отчетного периода.

С 1 августа по 31 декабря 2009 года при отсутствии сопоставимых долговых обязательств перед российскими организациями (а также по выбору налогоплательщиков) предельная величина процентов, признаваемых расходом, равна:

· ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 2 раза -- при оформлении долгового обязательства в рублях;

· 22 процентам -- по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Однако норма, в соответствии с которой предельный размер процентов, признаваемых расходом, равен 2 учетным ставкам Банка России, применяется с 1 августа 2009 года. В недавнем письме Минфина выражено иное мнение относительно этого повышенного размера процентов по кредиту: он распространяется только на период с 1.08. по 31.12.2009г.

Доходы и расходы отражены не в том периоде.

В этой группе самыми распространенными являются ошибки, вызванные тем, что в учете не отражены доходы:

в виде процентов по договорам займа с условием их погашения в момент возврата займа; по дисконтным векселям.

В налоговом учете сумма дохода в виде процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, включается в состав доходов на конец отчетного периода¹⁶.

Таким образом, если организация в течении года получила вексель процентный либо дисконтный (номинал векселя отличается от фактических затрат на его приобретение), то на конец отчетного периода она должна признать доход по этому векселю. Срок начисления процентов по процентному векселю, если он не содержит оговорки относительно даты, с которой должны начисляться проценты, начинает исчисляться с даты, следующей за датой составления векселя.

Если в дисконтном векселе отсутствует дата погашения, то такой вексель считается векселем с оговоркой "по предъявлении, но не ранее". Для признания процентов по нему исходят из того, что срок начисления процентов рассчитывается как предполагаемый срок обращения ценной бумаги (365 или 366 дней) плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу. Такая же позиция изложена в письмах финансового ведомства. При досрочном погашении векселя величина дохода в виде дисконта корректируется, то есть доход признается полученным на дату погашения векселя.

Также эту группу могут пополнить ошибки в учете основных средств, бывших в употреблении у тех компаний, которые применяют нелинейный метод амортизации. Ранее организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, была вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. С 2009 года это правило действует только в отношении основных средств, амортизация по которым будет начисляться линейным методом. Установление нормы амортизации с учетом срока использования бывшим собственником по основным средствам, амортизируемым нелинейным способом, приведет к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем периоде.

Стоит обратить особое внимание на дату отражения дохода при реализации недвижимости (земельных участков, участков недр и всех объектов, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе зданий, сооружений, жилых и нежилых помещений, предприятий как имущественных комплексов). Реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, работы, услуги. Права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Таким образом, доход от реализации недвижимости следует отражать в налоговом учете в день внесения записи о новом собственнике в Единый государственный реестр прав, а не на дату подписания акта приемки-передачи, которая может быть, как раньше, так и позже даты гос. регистрации перехода права собственности.

Ошибки оценки имущества и классификации доходов и расходов.

Традиционно можно выделить ошибки в исчислении налога на прибыль, связанные с неверной оценкой имущества при его постановке на учет. Например, неправильно определена первоначальная стоимость основного средства или учтены результаты переоценки в налоговом учете. Такие ошибки могут повлиять на сумму налога сразу в нескольких периодах, поэтому с точки зрения их исправления являются наиболее трудоемкими.

Ну и последняя из рассматриваемых в данной статье групп -- ошибки, возникающие от неверной классификации доходов или расходов (например, внереализационные и от обычной деятельности). Искажение налоговой базы по таким ошибкам возникает нечасто, поскольку работает правило о том, что от перестановки мест слагаемых сумма не меняется, но все же возможно, например, в случае некорректного отнесения расходов к косвенным вместо прямых. Кроме того, следует помнить об особом порядке признания отдельных видов косвенных расходов. Речь идет, например, о расходах на страхование или на НИОКР, которые списываются в уменьшение налоговой базы равномерно в течение определенного срока, а не по общему правилу -- на расходы текущего отчетного периода.

Ответственность за допущение ошибки

По правилам налогового учета (в отличие от бухгалтерского) при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы исправления вносят в период, в котором они были совершены. Следовательно, если ошибка совершена, например, в I квартале (в январе для организаций, отчитывающихся помесячно), то придется переделывать и все последующие декларации (расчеты) до конца года, поскольку база по налогу на прибыль считается нарастающим итогом, и ошибка повлияет на сумму деклараций за полугодие, 9 месяцев, год (2 месяца, квартал, 4 месяца и т. д.).

Обязанность подавать уточненные налоговые декларации предусмотрена только при занижении налогоплательщиком сумм налога, однако наличие у налоговиков уточненных расчетов облегчит сверку расчетов.

Обнаружение ошибки налоговым органом самостоятельно обойдется фирме в 20 процентов от неуплаченной суммы налога или в 40 процентов при наличии умысла. Но в статье 122 НК РФ речь идет о неуплате сумм налога, а не авансовых платежей, поэтому штраф по данной статье можно оспорить. Однако уплатить пени в случае обнаружения ошибки в течение года придется, так как обязанность по их начислению при нарушении сроков уплаты авансовых платежей прямо предусмотрена законодательством.

3.2 Изменения по налогу на прибыль с 2011 года

Сначала о тех изменениях, которые действительно относятся ко всем плательщикам налога на прибыль. До этого момента организации могли уменьшать доходы от реализации в случае демонтажа или разборки активов, которые подлежали выводу из эксплуатации.

Теперь список допустимых случаев расширился: можно будет уменьшать доходы и при реконструкции основных средств, их модернизации, техническом перевооружении, а также частичной ликвидации на сумму рыночной стоимости выбывших основных средств (ст. 254 НК).

Правда, в Налоговом Кодексе есть небольшая неувязка: статья 250 несколько противоречит статье 254. В статье 250 не сказано, что при учете материалов и имущества, полученных при модернизации, ремонте, тех. перевооружении и частичной ликвидации, стоимость полученных материалов требуется включать во внереализационные доходы. Минфин смотрел на этот вопрос достаточно свободно, обходя эту норму и «давая добро» на включение в доходы вновь полученного имущества при ремонте ОС. (См. письма № 03-03-06/1/365 от 2 июня 2010 года и № 03-06/1/352 от 27 мая 2010 года). Предположительно, данная точка зрения коснется и нововведений.

Увеличилась стоимость имущества, которое можно признать амортизируемым. Начиная с 2011 года амортизируемое имущество - это то, которое первоначально стоило более 40 тыс. руб. (против 20 тыс. руб. сегодня). Это даст возможность одновременно списать те расходы, которые были произведены на более недорогое имущество. Однако согласно нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет, к основным средствам по-прежнему относится то имущество, стоимость которого составляет более 20 тыс. руб.

С 2011 года компании должны учитывать суммы страховых взносов, заменивших единый социальный налог, в «прочих расходах», которые связаны с реализацией и производством, основываясь ст. 264, п. 1, пп.1 НК РФ, а не п. 1 пп. 49 данной статьи.

Расходами признаются те проценты по долговым обязательствам, предельная сумма которых не превышает ставку рефинансирования, помноженную на 1,8. Это касается долговых обязательств, возникших после 01.11.2009 года, а также тех обязательств, которые выражены в рублях - и на срок с 2010 года до конца 2012 года. По тем обязательства, которые выражены в иностранной валюте, предельный процент будет таким же, как и «рублевый» с 2011 по 2012 год, а в 2010 он прежний - 15 %.

Все вышеуказанные размеры ставок относятся и к обязательствам, возникшим до 01.11.2009 года. Ставки для них изменились после 01.06.2010 года, до этого момента ставки и по рублевым и по валютным обязательствам те же. С начала следующего года организации, которые получили убыток во время применения нулевой ставки процентов, теряют право уменьшить свою налоговую базу на всю или часть суммы убытка. (ст. 283).

Ст. 286 НК РФ - с 2011 года компании, размер доходов которых за каждый из предыдущих четырех кварталов был в среднем не больше 10 млн. руб, получают право выплачивать авансовые платежи только лишь поквартально.

Ст. 287 НК РФ - уменьшился срок перечисления выплат налоговыми агентами, которые выплачивают доходы иностранным компаниям. Теперь перечисление необходимо будет сделать в течение одного дня, в то время как сейчас этот срок составляет 3 дня. Так же и по доходам в виде процентов по ценным бумагам (дивиденды, либо проценты от гос. и муниципальных ценных бумаг) - теперь налог по ним нужно перечислить также в течение одного дня с даты получения такого дохода (на сегодняшний день 10 дней).

Плюс в изменениях для сырьевых компаний - теперь они смогут относить к расходам на освоение ресурсов не только те, которые были указаны в ст.261 НК РФ, но и другие затраты. Например, затраты на ликвидацию скважин, на строительство. В дополнение к этому приятно и то, что снизится срок учета расходов на возмещение ущерба, которое наносят природе сырьевые компании - с 5 до 2 лет.

Снижение срока также коснется и других затрат: затрат на переселение, выплату компенсаций за сносимые жилые помещения, затраты на подготовку участка к выполнению необходимых работ. Расходы на безрезультатные работы будут учитываться в том же порядке, что и все остальные. Все эти нормы сырьевые компании смогут применить к расходам, совершенным с начала 2011 года.

Законодателями более четко был проработан вопрос, кто имеет право принимать к учету для целей н/о расходы на содержание обслуживающих хозяйств и производств. Итак, это организации и предприятия, на которых не менее четверти всех работников проживают в данном населенном пункте. Предприятие также должно иметь в эксплуатации жилые помещения, объекты коммунального хозяйства, а также социально-культурной сферы, которые входят в состав структурных подразделений предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

Налог на прибыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для исчисления налогооблагаемой прибыли необходимо подсчитать не только доходы, но и расходы, на которые уменьшаются доходы. В процессе использования основные средства и нематериальные активы амортизируются (имущество), т.е. понижают свою первоначальную стоимость.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и является одним из основных элементов налогообложения. С 1.01.09 изменяется основная ставка налога на прибыль, которая составляет теперь 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% - в субъекты Федерации. Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. Но для многих организаций свобода выбора не предусмотрена.

В ЗАО «Экватор» был рассмотрен порядок формирования доходов и расходов. И на основе полученных данных был представлен порядок расчета налога на прибыль за 2009 год.

Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

На мой взгляд, что одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли - это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов - основное условие выхода страны из кризиса.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации 1 и 2 часть Федерального закона от 26.11.2008г. №224-Ф3

2. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. -М.: Юрайт-Издат, 2007.

3. Выдержка из Закона РФ «О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ» от 27.12.1991 №2116-1(в ред. от 04.05.1999) "Статья 6. Льготы по налогу (в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 64-ФЗ.

4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: «Дашков и К», 2008.

5. Качур О.В. Налоги и налогообложение. М., 2008

6. Консультант Плюс. Интернет версия www.consultant.ru