Назначение акцизов

Этим видом налога облагается довольно широкий круг товаров. Начиная с сентября 1995 г. перечень облагаемых акцизами товаров и особенно ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам. Это выразилось по отношению к товарам производственно-технического назначения (нефть, включая газовый конденсат, продукты переработки углеводородного сырья и природный газ). С 1992 по 2000 г. ставки акцизов неоднократно индексировались в сторону увеличения, что и обеспечивало рост акцизных поступлений в федеральный бюджет, особенно по нефти и нефтепродуктам. За 1996-2000 гг. в отношении акцизов налоговый регламент неоднократно менялся, существенно дополнялся перечень подакцизных товаров и индексировались ставки.

Методические основы исчисления акцизов определяют положения главы 22 части второй Налогового кодекса РФ и Инструкции МНС РФ от 10 мая 2000 г. №61. Перечень облагаемой акцизом продукции формируется в соответствии с определенными целями, среди которых, помимо фискальной, можно выделить следующие:

- необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции (например, алкогольных напитков, отдельных видов минерального сырья);

- потребность ограничения производства и потребления «социально опасных» товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. В связи с этим традиционными подакцизными товарами являются алкогольные напитки и табачные изделия;

- необходимость перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения, посредством установления акциза на так называемые «предметы роскоши», спрос на которые мало эластичен по цене. В мировой практике в эту категорию традиционно входят яхты, мотоциклы, легковые автомобили, а также ювелирные изделия.

Однако состав подакцизных товаров не всегда формируется исходя из вышеуказанных принципов. Поскольку акциз является налогом, способным оперативно увеличить доходы государства, в периоды чрезвычайных ситуаций (войн, стихийных бедствий), когда расходы государства резко возрастают, грань различия между универсальным и индивидуальным акцизом несколько стирается. В стремлении быстро увеличить свои доходы государство облагает акцизом основную массу товаров повседневного потребления.

Преобладание фискальной направленности политики формирования подакцизного перечня было характерно и для современной налоговой системы России на начальном этапе её становления. В настоящее время перечень подакцизной продукции, действующий в российской налоговой системе, в целом отвечает классическим принципам акцизного налогообложения, включая в себя:

- «социально опасные» товары: все виды спиртовой и алкогольной продукции, широкий ассортимент табачных изделий (курительный табак, сигареты, сигариллы, папиросы);

- «предметы роскоши» - ювелирные изделия, мотоциклы и легковые автомобили определенной мощности;

- некоторые виды минерального сырья и продукты их переработки - нефть, природный газ, некоторые виды горюче-смазочных материалов.

Состав подакцизной продукции наряду с другой составляющей механизма акцизного налогообложения - налоговой ставкой - определяет потенциал акциза как фискального инструмента. В этой роли акциз выполняет функцию наполнения государственного бюджета денежными средствами, занимая одно из значимых мест в системе государственных налоговых доходов. Помимо фискальной функции акциз, как и любой другой налог, имеет и регулирующее назначение. Регулирующая функция акциза проявляется в нескольких направлениях, среди которых можно выделить:

- воздействие на объемы производства и потребления подакцизных товаров;

- влияние на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции;

- регулирование рентабельности производства подакцизных товаров.

Необходимо отметить, что такое важное направление регулирования, потенциально присущее индивидуальному акцизу, как влияние на сокращение производства и потребления «социально опасных» товаров, в настоящее время в России не реализовано. Например, сокращение производства алкоголя, в условиях отсутствия действенного государственного контроля над производством и реализацией алкогольной продукции, не приводит к адекватному снижению его потребления. Падение производства легальных производителей - законопослушных налогоплательщиков - легко и быстро дополняется продукцией «теневиков», доля которых на российском рынке на протяжении последних лет устойчиво превышает 50%.

Таким образом, регулирующая функция акциза в налоговой системе России реализована далеко не полностью. Более того, подчас она имеет обратный эффект - высокий акциз подрывает производство легальных производителей, стимулирует их уход «в тень». В итоге страна несет экономические и социальные убытки: бюджет страны не получает потенциально высоких доходов, ухудшается структура потребляемой населением продукции, и как следствие - рост смертности, преждевременное сокращение экономически активного населения, ухудшение генофонда.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. М.: Юрайт, 1999.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М.: Юрайт, 2002.

3. Инструкция от 10 мая 2000 г. №61 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».

4. Барулин С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. // Финансы. 2002. №2. с. 39 - 42.

5. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ. // Финансы. 2000. №10. с. 26 - 28.

6. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право. // Финансы. 2001. №7. с. 27 - 29.

7. Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд. // Финансы. 2001. №4. с. 67 - 69.

8. Налоги: учебное пособие. Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1996.

9. Налоговое право. Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2000.

10. Нечипорчук Н.А. Порядок исчисления и уплаты акцизов. // Финансы. 2000. №12. с. 40 - 42.

11. Пансков В.Г. Акцизы и проблемы государственного регулирования рынка алкогольной продукции. // Финансы. 2002. №2. с. 34 - 38.

12. Седова Н.В. Акцизное налогообложение в современной России. // Финансы. 2001. №12. с. 41 - 43.

13. Третьякова Ю.Б., Янушкевич А.З. Оптиизация уровня налогообложения подакцизной продукции. // Финансы. 2002. №8. с. 42 - 45.

14. Финансы. Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. М.: ЮНИТИ, 2000.

15. Финансы. Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. М.: «Перспектива»; «Юрайт», 2000.

16. Финансовый менеджмент. Под ред. Н.Ф. Самсонова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000.

17. Черник Д.Г. Экономическое развитие и налоги. // Финансы. 2000. №5. с. 30 - 33.

18. Шаталов С.Д. Опорные конструкции налоговых преобразований. // Финансы. 2000. №2. с. 3 - 7.

19. Шаталов С.Д. Налоговый кодекс: изменения в налоговой системе закладывают основу экономического роста. // Финансы. 2000. №8. с. 3 - 6.

20. Шереметьева Е.Н. Акцизы на подакцизные товары. Комментарий к главе 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. // Финансы. 2001. №1. с. 28 - 29.

21. Шереметьева Е.Н. Изменения в налогообложении подакцизных товаров. // Финансы. 2001. №3. с. 31 - 32.

22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002.

Размещено на Allbest.ru