Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

• Введение
• 1. Состав и социально-экономическое значение налогов и сборов с физических лиц, их роль в формировании доходов бюджетов различных уровней и государственных внебюджетных фондов
• 2. Использование налогов с физических лиц в целях развития индивидуального предпринимательства и поддержания определенного уровня потребительского рынка
• 3. Проблемы налогообложения доходов и имущества физических лиц.
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Любое государство, независимо от исторической эпохи, в которой оно существует, всегда нуждается в финансовых ресурсах, необходимых ему для выполнения своих функций. В отсутствие государственного устройства, "профессиональных" правителей и воинов первобытные общины не нуждались в централизованных финансовых ресурсах, а все коллективные потребности (например, оборона или охота) могли быть удовлетворены совместными усилиями всех членов общества. "У охотничьих народов, находящихся на самой низкой ступени развития общества, - что мы видим у туземных племен Северной Америки, - каждый мужчина является настолько воином, насколько и охотником", - писал А. Смит, характеризуя организацию человеческого общества догосударственного периода существования.

По мере роста потребностей человека возникает их особый вид - коллективные потребности, т.е. те потребности, которые возникают в обществе и в равной степени интересуют всех его членов.

Для того чтобы государство имело возможность оказывать "общественные услуги", оно должно располагать финансовыми ресурсами, которые, соответственно, необходимо аккумулировать, перераспределить и направить на финансирование социально значимых мероприятий. Иными словами, для финансового обеспечения деятельности государства централизация финансовых ресурсов просто необходима налоговая система.

Налоги с физических лиц являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и социальных процессов.

В связи с изложенным наибольшую актуальность приобретают проблемы научного обоснования подходов к налогообложению физических лиц в современных условиях социально-экономической действительности России.

Цель контрольной работы - дать определение и рассмотреть сущность и состав налогов с физических лиц.

1. Состав и социально-экономическое значение налогов и сборов с физических лиц, их роль в формировании доходов бюджетов различных уровней и государственных внебюджетных фондов

Согласно положениям Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации" (ст. 3) гражданами Российской Федерации являются физическими лицами, имеющими российское гражданство, под которым понимается "устойчивая правовая связь лица с Российской Федерацией, выражающаяся в совокупности их взаимных прав и обязанностей". Иностранный гражданин - лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства. Лицо без гражданства (апатрид) - лицо, не являющееся российским гражданином и не имеющее доказательств наличия гражданства иностранного государства.

Для налоговых целей местом нахождения физического лица на территории России признается его место жительства. При отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ по просьбе этого физического лица для целей Налогового кодекса РФ место жительства может определяться по месту пребывания физического лица.

С точки зрения подоходного налогообложения выделяются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Резидентство определяется в зависимости от продолжительности периода времени пребывания физического лица на территории РФ. В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки, которые у них существенно различаются. Налоговые резиденты РФ уплачивают налоги со всех доходов, полученных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами; нерезидент - только с доходов, полученных на территории России.

Таким образом, нахождение физического лица на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев влияет исключительно на определение налогового статуса такого лица в целях налогообложения его доходов. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ в определенном налоговом периоде, признаются налогоплательщиками в отношении доходов, полученных от источников в Российской Федерации. В случае получения доходов от источников в РФ такое физическое лицо обязано выполнять общие требования, установленные для физических лиц - плательщиков налога с дохода, независимо от своего налогового статуса. Кроме того, положения главы 23 Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц" в ряде случаев предполагают подачу декларации в налоговый орган по месту учета в РФ физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ.

Налог на доходы физических лиц является основным федеральным налогом, взимаемым на территории РФ. Он взимается на всей территории РФ одинаково, что обеспечивает равенство граждан России перед законом. Полную налоговую обязанность по уплате данного налога несут лица, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Правовое регулирование взимания налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствии с гл. 23 НК.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от:

- источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации -- для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- источников в Российской Федерации -- для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся: дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

- доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской

Федерации;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций и т.д.

- прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу и т.д.

Другим важным налогом является налог на доходы физических лиц.

Налоги на имущество физических лиц считаются прямыми личными налогами. Поступления в бюджет от данных налогов являются незначительными. Это связано прежде всего с тем, что законодательством РФ предоставляется широкий круг льгот по данным налогам. Кроме того, большая часть имущества, подлежащего налогообложению, не регистрируется в установленном порядке и, следовательно, налоговые органы не имеют возможность проследить уплату данных налогов. На сегодняшний день существует только один налог на имущество физических лиц. В соответствии со ст. 15 НК он относится к категории местных налогов.

Правовое регулирование взимания налога на имущество физических лиц осуществляется в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Закон о налогах на имущество физических лиц не затрагивает установленных в соответствии с общими нормами международного права, а также договорами бывшего СССР и РФ и законодательством РФ налоговых привилегий персонала иностранных дипломатических и консульскихпредставительств, других приравненных к ним в отношении налоговых привилегий официальных представительств иностранных государств и международных организаций.

В частности, к ним относятся:

- Венская конвенция о дипломатических сношениях (18 апреля, 1964 г.);

- Венская конвенция о консульских сношениях (24 апреля 1964 г.).

Налогоплательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица -- собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в данном имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. Плательщиком налога можетбыть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

-- жилые дома;

-- квартиры;

-- дачи;

-- гаражи;

-- иные строения, помещения и сооружения Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещени и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость -- это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственностинескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

В Основных направлениях в отношении главы 23 Налогового кодекса РФ планируется внести такие изменения, как освобождение от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает. Также предполагается упрощение порядка заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, причем не только за счет изменений в законодательстве о налогах и сборах, но и путем издания более простых и понятных инструкций и рекомендаций для налогоплательщиков по ее заполнению.

Планируется ввести индексацию предельных размеров суточных, не облагаемых налогом на доходы физических лиц в соответствии с прогнозным значением инфляции и курса рубля к основным мировым валютам.

В рамках концепции создания в Российской Федерации международного финансового центра предполагается внести целый ряд изменений в законодательство о налогах и сборах в части уплаты налога на доходы физических лиц, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Речь идет о введении налогового вычета по доходам населения (предположительно с 1 января 2010 г.) в размере до 1 млн рублей от инвестирования на фондовом рынке (вложений граждан в акции и другие ценные бумаги). Планируется также введение нормы о переносе на будущее убытков физических лиц, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами, расширение перечня финансовых инструментов срочных сделок, налогообложение которых регулируется статьей 214.1 Налогового кодекса РФ и другие изменения.

2. Использование налогов с физических лиц в целях развития индивидуального предпринимательства и поддержания определенного уровня потребительского рынка

Среди физических лиц в отдельную категорию налогоплательщиков выделены индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Что касается использования налогов с физических лиц для поддержки предпринимательства. То в настоящее время в России налоги с физических лиц не имеют целевого назначения. Налоги, отчисляемые в федеральный бюджет используются в целях выполнения принятых законов о бюджете на текущий период. И если в нем определены программы развития предпринимательства, то соответственно выделяются средства на их реализацию. Однако, целевого назначения нет, то есть, в законе о бюджете нет статьи, что с доходов от имущества физических лиц 1 % идет на поддержку предпринимательства.

Но самый проблемный вопрос, ухудшающий возможность поддержки и развития предпринимательства - это продолжающееся сужение собственной финансовой базы местных бюджетов. За ними закреплены всего два налога: земельный и на имущество физических лиц. У органов местного самоуправления нет заинтересованности в развитии предпринимательства. К тому же на федеральном уровне за местными бюджетами не закреплены на постоянной основе доходы от большинства федеральных налогов (кроме отчислений по налогу на доходы физических лиц, по единому сельхозналогу). И хотя в Бюджетном кодексе РФ есть норма, позволяющая региональным законодательным органам утверждать нормативы отчислений от федеральных налогов, подлежащие зачислению в местные бюджеты, тем не менее В.Г. Пансков считает, что эту норму рекомендательного характера следует сделать обязательной, закрепив ее в Бюджетном кодексе РФ. Тогда, муниципалитеты могли бы выделять из данных налоговых доходов средства на реализацию программ по поддержке предпринимательства.

Оказание финансовой поддержки может осуществляться за счет средств бюджетов субъектов РФ, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства.

Средства федерального бюджета от налогов с физических лиц также используются на поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства, но они предоставляются бюджетам субъектов РФ в виде субсидий в порядке, утвержденном постановлением Правительства РФ от 22 апреля 2005 г.

В утвержденных этим постановлением Правилах установлено, что средства федерального бюджета, предназначенные для государственной поддержки малого предпринимательства, предоставляются Минэкономразвития России на конкурсной основе бюджетам субъектов РФ в виде субсидий для финансирования мероприятий, осуществляемых в рамках оказания государственной поддержки малого предпринимательства субъектами РФ, в том числе: на создание и развитие инфраструктуры поддержки субъектов малого предпринимательства (бизнес-инкубаторов); поддержку субъектов малого предпринимательства, производящих и реализующих товары (работы, услуги) на экспорт; развитие системы кредитования субъектов малого предпринимательства.

3. Проблемы налогообложения доходов и имущества физических лиц

Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" был принят 09.12.1991 г. В советский период действовало налогообложение отдельных видов принадлежащего гражданам имущества: налоги с владельцев строений и с владельцев транспортных средств. До 50-60-х гг. существовали налоги и с владельцев скота. Сюда же относится и налогообложение земли. Но в тот период не существовало единого акта, регулирующего эти налоги, как не существовало и единого названия для налогообложения данных видов имущества. Поимущественные налоги действовали и ранее - в царской России (например, квартирный налог, налог с наследства).

Закон РФ от 09.12.1991 г. называл объектами обложения объекты недвижимого имущества и транспортные средства. Но в 2002 г. были внесены изменения Федеральным законом от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ, которые повлекли сужение круга объектов налогообложения по этому Закону посредством исключения из него транспортных средств В целях легитимности налога и единообразия налоговой системы налог на имущество физических лиц заявлен в перечне установленных местных налогов в первой части НК РФ (ст. 15 НК РФ). В главе 23 "Налог на доходы физических лиц" (ст. 221) имеется отсылка к несуществующей пока главе "Налог на имущество физических лиц".

Закон достаточно лаконичен, но не точен, что породило практику различного толкования его норм. За время действия Закона был наработан довольно широкий опыт его применения, что высветило следующие проблемные моменты:

1) нечетко определена налогооблагаемая база - введено понятие "суммарная инвентаризационная стоимость", а что оно означает, не расшифровано (в помощь составлена инструкция, но и она до конца не дает ответа на этот вопрос);

2) нет четкого порядка налогообложения долей в общей долевой и совместной собственности, что привело к противоречивой практике взимания налога на имущество;

3) не индексируется с 1999 года шкала стоимостей облагаемого имущества.

С позиции сегодняшних цен заявленная градация даже в отношении одного объекта недвижимости выглядит узкой. Вместе с тем регулярно на ежегодной основе производится инвентаризация стоимости имущества. Объект имущества растет в цене и переходит из группы с низкой ставкой налога в группу со значительно более высокой ставкой. В результате в суды гражданами направляются жалобы на незаконность положений актов, регулирующих налог на имущество, хотя истинной причиной жалоб являются возрастающие в разы налоги (а при переходе по шкале так и происходит). В судах такие жалобы не удовлетворяются в связи с отсутствием на то законных оснований.

При наличии у физического лица двух и более квартир исчисление налога на имущество физических лиц производится с учетом суммарной инвентаризационной стоимости указанных квартир в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

Значительные проблемы с налогооблагаемой базы - ей по Закону признана суммарная инвентаризационная стоимость имущества. На органы технической инвентаризации возложена обязанность ежегодно по состоянию на 1 января текущего года представлять в налоговые органы соответствующие сведения. Согласно действующей Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Из этого определения понятно, что в пределах одного муниципального образования, прежде чем будет применена ставка налога к каждому отдельному объекту, сначала просуммируют их инвентаризационную стоимость, а затем по шкале определят ставку налога.

Приведем пример. Физическое лицо имеет в г. Нижнем Новгороде три объекта недвижимости: однокомнатную квартиру инвентаризационной стоимостью 170 000 руб., двухкомнатную квартиру инвентаризационной стоимостью 230 000 руб. и нежилое помещение инвентаризационной стоимостью 740 000 руб. То есть суммарная стоимость объектов составляет 1 140 000 руб.

На территории г. Нижнего Новгорода действуют следующие ставки налога на имущество (Постановление ГД г. Нижнего Новгорода от 19.09.2007 N 74).

Налогооблагаемая база составляет 1 140 000 руб., ставка налога - 0,3%, налог - 3420 руб., из них по однокомнатной квартире - 510 руб. (170 000 руб. х 0,3%), по двухкомнатной квартире - 690 руб. (230 000 руб. х 0,3%), по нежилому помещению - 2220 руб. (740 000 руб. х 0,3%).

Органам местного самоуправления дано право дифференцировать ставки в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям Так, например, в г. Москве и Санкт-Петербурге имущество разделено на две группы по типу использования: жилое и нежилое.

Ставка налога по жилой недвижимости - 0,2%, налог - 800 руб. (как и в г. Москве). Налог на нежилое помещение составит 14 800 руб. (740 000 руб. х 2%). Итого 15 600 руб.

Такими же были бы налоги, если бы всеми объектами в трех городах владело одно и то же физическое лицо (суммирование стоимостей имущества производится только в пределах одного муниципального образования). То есть один и тот же владелец всех объектов недвижимости в трех городах заплатил бы столько же налогов - 23 520 руб. (3420 + 4500 + 15 600), сколько суммарно три разных владельца каждый в своем городе.

На современном этапе российский законодатель размышляет об идее введения налога на недвижимость, эксперимент по взиманию которого уже проводился на основании Федеральный закон "О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери" N 110-ФЗ.

В отчете об исполнении мероприятий, предусмотренных Основными направлениями за прошедший период, отмечено, что в текущем году будет продолжаться реализация подготовительных мер к введению налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.

В целях реализации этого положения подготовлен график работ по принятию новой главы Налогового кодекса РФ, регулирующей налогообложение недвижимости. В рамках этого графика предусматривается:

- разработка и принятие нормативных правовых актов, необходимых для реализации норм Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (сроки - 2008-2012 гг.);

- внесение изменений в законодательство об оценочной деятельности в России, разработка соответствующих нормативных правовых актов в целях реализации новых положений об оценочной деятельности (сроки - 2008-2009 гг.);

- формирование кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений из Государственного земельного кадастра и данных БТИ (сроки - 2008-2012 гг.);

- определение эффективной налоговой ставки и налоговых льгот для исчисления налога на недвижимость (срок - 2010 г.).

Из интервью замминистра финансов Сергея Шаталова, размещенного на сайте Минфина России, известно, что ставка налога планируется на уровне 0,5-2 процента с рыночной стоимости объектов налогообложения по усмотрению региональных властей (налог на недвижимость планируется сделать как местный налог).

Таким образом, для введения налога на недвижимость, в частности, необходимы разработка и принятие методики кадастровой оценки недвижимости, методики проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, а также непосредственное проведение работ по кадастровой оценке объектов и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

Как отмечено в Основных направлениях, с включением в Налоговый кодекс РФ главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех регионах, где будет проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты их кадастровой оценки (ориентировочно с 2012 г.).

бюджет фонд налогообложение

Заключение

1. Конституция РФ. - М., 1993.

2. Налоговый кодекс. Ч. 1 - 2. - М., 2008.

3. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2005. - 422 с.

4. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный)/Под ред. А.В.Брызгалина.-М.:Аналитика- Пресс,2007.

5. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. - М.: ИНФРА-М, 2004. -192с.

6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций.-М.:ИНФРА. - М., 2007.

7. Налоги в условиях экономической интеграции /под ред. проф. В.С. Барда и проф. Л.П. Павловой. - "КноРус", 2004.

8. Налоги: Учебник для студ. высших уч. зав./ Под ред. Д.Г. Черника.-4-е изд.,перераб. и доп.-М.:Финансы и статистика, 2007. - 422 с.

9. Орлова О.Е. Проблема исчисления налога на имущество физических лиц, N 22, 2009.

10. Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник. - 2004. № 5.- С. 82-86.

Размещено на Allbest.ru