Основы налоговой системы Германии и причины ее реформирования в начале XXI века

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГЕРМАНИИ И ПРИЧИНЫ ЕЕ РЕФОРМИРОВАНИЯ В НАЧАЛЕ XXI ВЕКА

1.1 Основные налоги, взимаемые в Германии

1.2 Причины проведения налоговой реформы

1.3 Основные цели и направления налоговой реформы в Германии

2. НЕКОТОРЫЕ ИТОГИ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГЕРМАНИИ

2.1 Налогообложение доходов физических лиц

2.2 Особенности налогообложения прибыли юридических лиц

2.3 Отношение к проведению реформ системы налогообложения

3. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ В ГЕРМАНИИ В УСЛОВИЯХ ФИНАНСОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА

3.1 Понятие и сущность финансового федерализма

3.2 Реализация финансового федерализма в Германии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

На рубеже XX и XXI веков ситуация в мировой экономике сложилась таким образом, что одной из проигрывающих в экономическом соперничестве стран неожиданно оказалась Германия. Создав излишне громоздкую социальную систему, страна заплатила за это высокую цену: экономическая привлекательность ее территории для производственных факторов стала быстро падать. Наступил отток финансового капитала, ФРГ стали покидать специалисты в области передовых технологий, менеджеры, управляющие банковских систем. В итоге замедлился экономический рост. Обострилась проблема безработицы. В последнее десятилетие XX века экономика не столько набирала очки, сколько их теряла.

Страна постепенно подошла к позиции, когда проведение экономической политики в прежнем, неизменном варианте стало означать тупик. Появилась острая потребность в более современном финансовом и, прежде всего, -- в налоговом механизме.

В 2000 г. новое правительство Германии разработало свой вариант реформы. Министерство финансов выпустило в связи с этим специальную брошюру, в которой четко, доступно и наглядно была изложена суть новой концепции налоговой системы для XXI века.

Если подходить к ситуации с точки зрения исторической перспективы, то намечаемые шаги показывают действительно резкое изменение курса.

Характеризуя смысл предложенных правительством мер, деловая пресса отметила, в первую очередь, некоторые позитивные для предпринимательства аспекты, в том числе снижение налогового бремени для корпоративных налогоплательщиков 13; с.60.

В настоящее время Россия также как и Германия находится на этапе реформирования налоговой системы, в рамках которой должны быть достигнуты следующие цели: ослабление налогового бремени; усиление справедливости налоговой системы; обеспечение стабильности налоговой системы; повышение уровня собираемости налогов и сборов.

В связи с этим актуальность представляет зарубежный опыт организации налогообложения и направлений налоговой политики. Считаем, что опыт западных государств, в частности Германии, вполне применим в современных условиях Российской Федерации, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ.

Целью курсовой работы являлось раскрытие основ и особенностей налоговой системы Германии.

Для раскрытия поставленной цели решены следующие задачи:

1. Изучены основы налоговой системы Германии и выявлены причины ее реформирования в начале XXI века.

2. Раскрыты отдельные итоги реформирования налоговой системы Германии.

3. Обобщены особенности распределения налоговых доходов в Германии в условиях финансового федерализма.

Курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения и списка литературы.

1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГЕРМАНИИ И ПРИЧИНЫ ЕЕ РЕФОРМИРОВАНИЯ В НАЧАЛЕ XXI ВЕКА

1.1 Основные налоги, взимаемые в Германии

Основными видами налогов в Германии являются: подоходный налог с физических лиц; налог на доходы корпорации; налог на добавленную стоимость; промысловый налог; налог на имущество; поземельный налог; налог, уплачиваемый при покупке земельного участка; страховые взносы; налог с наследства и дарения; автомобильный налог; налог на содержание пожарной охраны; акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачные изделия; таможенные пошлины; сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии.

Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% -- второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 16%. Однако основные продовольственные товары и книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке -- 7% 14; с.58.

Налог на доходы корпораций взимается в среднем по ставке 42%. Широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога 13; с.61.

Промысловый налог -- один из основных местных налогов, им облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промышленной, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами, например ставка 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов. При этом необлагаемый минимум составляет 36 тыс. € дохода и 120 тыс. € капитала. Вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии уже в течение многих лет. Критике подвергается прежде всего то обстоятельство, что обложению подлежит имущественная часть предприятия, что частично ставит налогообложение вне зависимости от получаемой предприятием прибыли, а это ведет к тому, что и то предприятие, которое несет убытки, должно отчислять налоги в местный бюджет. Для общины промысловый налог имеет тот недостаток, что налицо большая зависимость от конъюнктуры. Поступления в местный бюджет от промыслового налога существенно зависят от уровня доходов местных предприятий и могут быть нестабильными. Это усложняет общинам задачи долгосрочного планирования и инвестирования 13; с.61.

Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Обычная ставка -- 1,2%. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. Это также местный налог. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается налог в размере 2% покупной цены. Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, делают разницу между землей, отведенной под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства, и прочими земельными участками.

Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на собственность. Его ввел в 1278 г. король Рудольф фон Габсбург. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1 января 1995 г. поднята до 1%. До этого она была на уровне 0,5%. Для промышленных предприятий и компаний -- 0,6%. Льготы в виде пониженной ставки налога распространяются на имущество в сельском и лесном хозяйстве. Имущество стоимостью до 70 тыс. € налогом не облагается. При достижении владельцем собственности 60 лет льготный потолок повышается до 100 тыс. € 3; с.227.

Уровень налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости приобретения. В Германии различают четыре разряда. В первом разряде, в который входят супруги и дети, ставка налога 3%. В четвертом она поднимается до 70% при стоимости имущества более 100 млн. €.

Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво, идущего в бюджеты земель. Наибольшие доходы казне обеспечивает акциз на минеральное топливо -- 31,8 млрд. марок в 1999 г. Затем идет табачный акциз -- 15,5 млрд. марок, около 2 млрд. марок -- кофейный 1; с.37.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений делится в равной пропорции между нанимателем и работником.

Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка -- 19%, максимальная -- 53%. Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека от: наемного труда; самостоятельной работы (у лиц свободных профессий); промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и внаем и др.

Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы, например алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и т.д. Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в налоговые органы.

Местные налоги носят не столько фискальный характер, сколько регулирующий (регулируется деловая активность в регионах).

В Германии укоренились следующие принципы, на которых строится система налогообложения:

· налоги должны быть по возможности минимальными;

· минимальными или, точнее, минимально необходимыми должны быть и затраты на их взимание;

· налоги не должны препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

· налоги должны соответствовать структурной политике;

· налоги должны быть нацелены на более справедливое распределение доходов;

· система должна строиться на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;

· налоговая система должна исключать двойное налогообложение;

· величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту человека и все остальное, что гражданин может получить от государства.

1.2 Причины проведения налоговой реформы

Совершенствование налоговых систем всегда выдвигается в качестве приоритетных задач любого правительства в развитых странах. И Германия не является здесь исключением. После смены Правительства ФРГ в результате выборов осенью 1998 года сдвинулась с места давно назревшая «реформа налогообложения предприятий и предпринимательской деятельности». Отправной точкой и одновременно основой для инициатив по проведению этой реформы послужила нарастающая критика состояния немецкого налогового права. Критика была направлена, прежде всего, на слишком высокие при международном сравнении налоговые ставки, различное налогообложение разных организационно-правовых форм предпринимательской деятельности, а также на назревшую необходимость изменения налогового регулирования: сложность отдельных норм и связей между ними привели к тому, что налоговое право все больше воспринималось как хаотичное и едва поддающееся налоговому планированию [4; с.60].

Еще до смены немецкого правительства осенью 1998 г, и в политике, и в экономике сформировалось единое мнение относительно того, что Германия, по сравнению с другими странами, выделяется большим налоговым бременем, максимальными налоговыми ставками для физических лиц; налоговыми ставками для нераспределенной прибыли корпораций.

Таблица 1 показывает налоговые ставки на нераспределенную прибыль корпораций в различных государствах (по состоянию на 2001 г.).

Таблица 1 Налоговые ставки на нераспределенную прибыль корпораций в различных государствах (по состоянию на 2001 г.) 6; с.439-440

Государство	Центральный/федеральный уровень	Уровень субъекта федерации (региональный уровень)	Сумма
1	2	3	4
1. Ирландия	20	-	20
2. Швеция	28	-	28
3. Норвегия	28	-	28
4. Финляндия	29	-	29
5. Дания	30	-	30
6. Великобритания	30	-	30
7. Австрия	34	-	34
8. Греция	35	-	35
9. Нидерланды	35	-	35
10. Испания	35	-	35
11. Португалия	32	3,2	35,2
12. Италия	36	-	36
13. Франция	36,43	-	36,43
14. Германия (2001 г.)	26,38*	16,67**	38,65
15. Бельгия	40,17	-	40,17
16. США	35	9	40,8
17. Япония	30	15,81	42,93
18. Германия (2000 г.)	42,20	16,67	58,87

* Данная ставка включает так называемую надбавку в поддержку солидарности, введенную для ускоренной реконструкции «новых земель» (т.е. экс - ГДР)

** Средняя ставка промыслового дохода, устанавливаемого и взимаемого федеральными землями ФРГ.

Хотя соответствующие налоговые ставки не могут быть приняты в качестве единственного критерия для оценки экономической ситуации в той или иной стране, их уровень, однако, оказывает влияние на поведение потенциальных инвесторов. Высокие налоговые ставки во взаимодействии со сложной и «непрозрачной» налоговой системой все больше и больше уменьшают притягательную силу как для немецких, так и для иностранных инвесторов. Разветвленное и сложное немецкое налоговое право с большим числом специальных законов и еще большим числом специальных правил (исключений), в рамках отдельных законов затрудняет или делает почти невозможным для иностранных инвесторов без помощи специалистов со стороны быстрое, или, тем более, точное исчисление ожидаемого налогового бремени 12; с.12.

1.3 Основные цели и направления налоговой реформы в Германии

Фундаментальная реформа налогообложения предприятий и предпринимательской деятельности рассматривалась общественностью Германии (особенно в политических кругах и среди предпринимателей) в качестве необходимой меры для продолжительного форсированного развития экономики 13; с.60.

Наряду с реформой налогообложения предприятий и предпринимательской деятельности налоговые реформы в ФРГ, помимо прочего, имеют следующие основные направления:

· Меры по поддержанию семьи (увеличение стандартных вычетов на содержание детей и за уход за ними); в 2002 г. данные вычеты составляли:

- стандартный вычет на одного ребенка - 33,548 € (для супругов);

- стандартный вычет за уход за ребенком - 2,160 € (для супругов).

· Проведение так называемой «экологической налоговой реформы». Здесь имеется в виду введение налогов на потребление энергии. Автомобильное топливо, мазут и газ облагаются дополнительными налогами. Дополнительно был введен налог на электроэнергию. В качестве противовеса федеральное правительство снизило взносы на пенсионное страхование на 0,8% [12; с.12].

Кроме того, в декабре 2001 г. по требованию Федерального конституционного суда ФРГ была начата реформа финансового выравнивания. В соответствии с законом о финансовом выравнивании, начиная с 1.01.2005 г., между федеральными землями оно будет сроиться на долгосрочной основе, новая система финансового выравнивания будет иметь более сильное стимулирующее действие, однако, одновременно не ставится под сомнение солидарное сообщество федеральных земель. В то же время взаимным обязанностям по проявлению солидарности финансово «сильных» федеральных земель, с одной стороны, и финансово «слабых» федеральных земель, с другой стороны, придается такое значение, что все федеральные земли мотивируются к увеличению своих доходов собственными усилиями. Таким образом, финансово «слабые» земли получают помощь лишь в той мере, в какой их собственные возможности оказались недостаточными для того, чтобы получить надлежащее финансирование. Финансово «сильные» земли, в свою очередь, могут быть уверены в том, что их доходы, превышающие средний уровень, будут изъяты лишь в крайне необходимом объеме. В рамках этого ограничения компенсирующих (выравнивающих) платежей в Законе о финансовом выравнивании сформулированы также противодействующие конституционные принципы «солидарности» и «суверенности».

Цели реформы налогообложения предпринимательской деятельности в Германии можно представить следующим образом. Уже в самом начале политически установленная цель реформы налогообложения предприятий и предпринимательской деятельности заключалась в создании такого налога, который облагает результат хозяйственной деятельности предприятий равным образом независимо от их организационно-правовой формы. Этот налог не должен был превышать 35% [12; с.13].

Благодаря данной реформе:

· Германия должна стать более привлекательной как место осуществления предпринимательской деятельности;

· инвестиционная активность предприятий усилится;

· обеспечивается большая налоговая справедливость;

· упрощается налоговое право;

· учитываются изменения, связанные с продолжающейся европейской и глобальной интеграцией.

Министр финансов Германии охарактеризовал цель налоговой реформы следующим образом: «Целью реформы является усиление международной конкурентоспособности немецкой экономики, номинально высокие в международном сравнении налоговые ставки должны быть снижены, исчисление налогооблагаемой базы должно быть приведено в соответствии с мировыми стандартами. Для корпораций и их участников/акционеров должна быть установлена единая ставка корпоративного налога в размере 25%. Такую же налоговую ставку мы предполагаем ввести и для партнерств (объединений лиц) и индивидуальных предпринимателей» [2; с.81].

Кроме того, реформы должны привести к созданию более справедливой налоговой системы в целом. Эта цель должна быть достигнута, прежде всего, благодаря значительному снижению ставок в сфере подоходного налогообложения физических лиц в период до 2005 г.

Постепенным снижением налоговых ставок до 2005 г. предполагается повысить спрос, прежде всего, на потребительские товары на внутреннем рынке Германии. Тем самым немецкое правительство намеревается придать новые импульсы немецкой конъюнктуре. Благодаря такому сочетанию проведения реформы налогообложения предприятий и предпринимательской деятельности и всеобщего снижения налоговых ставок на доходы физических и юридических лиц, должны быть улучшены условия как для спроса, так и для предложения.

Осуществление принятой 6 июля 2000 г. Бундестагом ФРГ реформы налогообложения предприятий и предпринимательской деятельности должно происходить в три этапа: в 2001, 2003 и вплоть до 2005 г. Предполагалось за период до 2005 г. облегчить налоговое бремя населения и предприятий в целом приблизительно на 50 миллиардов немецких марок. В действительности как раз для малых и средних предприятий налоговое бремя в начале реформы возросло на 30 миллиардов немецких марок, поскольку меры по встречному финансированию уже вступили в силу (расширение налогооблагаемой базы), а меры по снижению налоговых ставок - еще нет или лишь маргинально [13; с.62].

Рассмотрим наиболее важные итоги реформы.

2. НЕКОТОРЫЕ ИТОГИ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГЕРМАНИИ

2.1 Налогообложение доходов физических лиц

В Германии, в соответствии с реформированием налогообложение, предусматривается снижение налоговых ставок для физических лиц. В ФРГ, как и в большинстве стран с рыночной экономикой, ставка подоходного налога построена по сложной прогрессии (рис. 1).

Рис. 1. Шкала подоходного налога в Германии в 2002 году 6; с.442

Ставка подоходного налога в 2002 г. построена следующим образом:

Таблица 2 Ставка подоходного налога в Германии в 2002 г. 12; с.14

Налогооблагаемая база	Зона подоходного налогообложения
До 7,235 €	Необлагаемый налогом минимум
От 7,236 € до 55,007 €	Сложная прогрессия (от 19,9 до 48,49%)
Начиная с 55,007 €	Линейная предельная ставка в размере 48,5% (за вычетом 9,872 €)

В сфере подоходного налогообложения физических лиц минимальная и предельно высокая налоговые ставки уменьшаются, а необлагаемый налогом минимум увеличивается следующим образом:

Таблица 3 Тенденции изменения налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц 12; с.14

	2001 и 2002 гг.	2003 и 2004 гг.	с 2005 г.
Минимальная ставка	19,9%	17%	15%
Предельно высокая ставка	48,5%	47%	42%
Необлагаемый налогом минимум	7,235 €	7,426 €	7,664 €

2.2 Особенности налогообложения прибыли юридических лиц

налогообложение доход прибыль германия

Налогообложение корпораций тесно увязано с налогообложением ее акционеров/участников в рамках налогообложения дивидендов. В немецкой литературе эта связь между подоходным налогом и налогом на корпорации при распределении прибыли обозначается понятием «система корпоративного налога». Для характеристики системы корпоративного налога необходимо, следовательно, рассмотреть налогообложение самой корпорации с одной стороны, и налогообложение ее акционеров/участников -- с другой. Система корпоративного налога определяется способом и уровнем взаимодействия подоходного налога и корпоративного налога.

Вплоть до конца 2000 г. действовала двойная ставка налогообложения корпораций: одна ставка на нераспределенную и одна ставка на распределенную прибыль. В последние годы эти ставки постоянно снижались. В 2000 г. они составляли 40% для нераспределенной прибыли и 30% для распределенной прибыли 12; с.14.

С этой системой налогообложения корпораций была связана так называемая система полного зачета (Vollanrechningsverfahren) при налогообложении дивидендов акционеров/участников физических лиц. При этом засчитываемая сумма подлежала подоходному налогообложению вместе с дивидендами, другими словами, в базу персонального подоходного налога акционеров включалась валовая величина дивидендов, т. е. сумма дивидендов плюс сумма налогового зачета, которая является налогом на доход корпорации. К валовой величине дивидендов затем применялась предельная ставка персонального подоходного налога. Сумма корпоративного налога затем засчитывалась при определении налоговых обязательств акционера/участника. В случаях, когда сумма засчитываемого корпоративного налога превышала налоговые обязательства по подоходному налогу акционера/участника, производилось возмещение из бюджета в размере разницы. В результате применения такой системы прибыль корпорации облагалась лишь один раз на уровне физического лица с его личной ставки подоходного налога.

Проблематичным в данной системе оказалось неравное положение налоговых резидентов и нерезидентов: полный зачет корпоративного налога производился лишь применительно к налоговым обязательствам резидентов. Немецкое правительство рассматривало данную систему, как не отвечающую требованиям процессов европейской интеграции. Кроме того, по-разному облагались дивиденды, полученные из немецких источников и из источников, находящихся за пределами ФРГ: не производился зачет иностранного корпоративного залога 12; с.15.

Ключевую роль в реформе налогообложения предприятий и предпринимательской деятельности играет изменение системы корпоративного налогообложения: от системы интегрирования корпоративного налога в подоходный налог акционера/участника к системе окончательного налогообложения на уровне корпорации. В этой связи была отменена система полного зачета уплаченного на уровне корпорации налога, с одной стороны, и изменилась налоговая ставка корпоративного налога, с другой. С 2001 г. корпорации облагаются единой и окончательной ставкой на нераспределенную и распределенную прибыль в размере 25%. Необходимо отметить, что прибыль корпорации наряду с корпоративным налогом облагаемся еще промысловым налогом (Gewerbesteuer), взимаемым федеральными землями, и так называемой налоговой надбавкой к корпоративному налогу в поддержку солидарности (Solidaritatszuschlag). Общее налоговое обременение корпорации составляет, таким образом, около 38% 12; с.15.

На уровне акционера/участника система полного зачета заменяется системой льготного налогообложения дивиденда (Halbemkimfteverfahren). Распределяемая прибыль облагается на уровне физического лица-акционера/участника в форме дивиденда лишь наполовину. Другая половина освобождается от обложения подоходным налогом. Однако, зачет налога, уплаченного на уровне корпорации, не производится. Данная система действует начиная с 1.01.2002 г. и вне зависимости от местонахождения источника выплаты (внутри ФРГ или же за ее пределами). Расходы, непосредственно связанные с получением дивиденда, разрешается вычитать только наполовину. Доходы, полученные в результате продажи долей в корпорациях, с 2002 г. также облагаются лишь на 50% 12; с.15.

Новое корпоративное налоговое право предусматривает всеобщее освобождение от налогообложения дивидендов, получаемых корпорацией от другой корпорации. Отмененное корпоративное налоговое право предусматривало соответствующее освобождение, при этом требовалось соблюдение следующих условий:

а) доход из источника, находящегося за пределами ФРГ, должен был происходить от участия в капитале корпорации, осуществляющей преимущественно активную деятельность за рубежом и располагавшейся в стране, с которой ФРГ не заключила соглашения об избежании двойного налогообложения.

б) доля в уставном капитале дочерней компании в течение 12 месяцев беспрерывно должны была составлять не менее 10%.

Действующая с 2001 г. система налогового освобождения дивиденда не требует соблюдения каких-либо условий. Поэтому ее называют всеобщим освобождением дивиденда (allgemeine Dividendenfreistellung). Данная система действует, начиная с 2002 г., также относительно прибыли, полученной корпорацией в результате продаж долей в других корпорациях 12; с.16.

Рассмотрим основы взимания вмененного зачета промыслового налога (Gewerbesteueranrechnung). Так, партнерства и индивидуальные предприятия не являются в ФРГ субъектами налогового права в рамках налогообложения их дохода: подоходным налогом облагаются лишь доход участников/владельцев этих предприятий. Участники/владельцы предприятий этих двух типов несут неограниченную (полную) ответственность по долгам своего предприятия. Доход, полученный индивидуальным предприятием, начинает считаться доходом владельца с момента получения дохода предприятием. На партнерства распространяется тот же принцип: каждый участник такого предприятия считается получившим доход в момент получения дохода предприятием, а величина индивидуального дохода определяется в соответствии с долей участника в капитале предприятия. В случае, когда участник является физическим лицом, он облагается подоходным налогом на уровне каждого участника (рис. 2).

Рис. 2. Налогообложение партнерств в Германии 12; с.16

В зависимости от размера дохода применяемая налоговая ставка составляет от 9% (при доходе ниже 7,235 €) до 48,5% от налогооблагаемой базы. Уровень налогообложения зависит, кроме того, от семейного положения участника.

Если он состоит в браке, то применяется льготная ставка налогообложения. Подоходный налог в приведенном примере составляет в 2002 г. (предположим, что В состоит в браке):

Таблица 4 Уровень налогообложения партнерств 12; с.16

	Налогооблагаемая база, (€)	Подоходный налог (€)	Средняя налоговая ставка (€)	Предельная налоговая ставка (€)
А	250 000	111 378	44,55	48,5
В	250 000	101 514	40,61	48,5

Факт неравного налогообложения доходов партнерств и корпораций в ФРГ подвергается продолжающейся критике со стороны ученых и предпринимателей, их союзов и объединений. В настоящее время прибыль корпорации облагается налогом в размере около 38% (корпоративный налог и налоговая надбавка в поддержку солидарности в размере 26,38% и промысловый налог в размере около 16,67%), в то время, как предельная ставка подоходного налога, применяемая к доходу участников партнерств, составляет 51,16% (включая налоговую надбавку в поддержку солидарности).

Для того, чтобы сократить разницу в обременении подоходным налогом, первый проект реформы предусматривал введение так называемой опционной модели (Optionsmodell). Согласно данной модели, партнерствам предоставлялась возможность выбора модели налогообложения, а именно -- возможность оптировать к модели корпоративного налогообложения. Данная модель, однако, неоднократно критиковалась учеными, и не была воплощена в жизнь.

В итоге реализовалась другая концепция: начиная с 2001 г. индивидуальным предпринимателям и участникам партнерств предоставляется возможность засчитывать вмененный размер уплаченного на уровне компании промыслового налога в счет обязательства по уплате подоходного налога. В зависимости от фактического размера промыслового налога обременение промысловым налогом устраняется либо полностью, либо частично.

2.3 Отношение к проведению реформ системы налогообложения

Изложенная система реформы налогообложения в Германии нашла как критиков, так и сторонников. Они находятся среди политиков разных направлений, ученых, предпринимателей, их союзов и объединений. Само собой разумеется, что правительство и его сторонники оценивают предпринимаемые меры положительно, сторонники политической оппозиции - отрицательно. Оценка предпринимателей отличается в зависимости от того, кто является выгодополучателем по этой реформе.

Картина здесь неоднозначная. Все приветствуют всеобщее снижение налоговых ставок, что рассматривается как давно назревшая мера по реформированию немецкой налоговой системы. Дискуссия о необходимости проведения кардинальной налоговой реформы и о ее главных целях длилась больше десяти лет. Требуются, однако, дальнейшие радикальные меры по снижению налоговой нагрузки предприятий и предпринимателей.

Ученые в целом критически относятся к предпринимаемым мерам. Суть критики заключается в том, что эти меры не способствовали достижению поставленных Федеральным правительство Германии целей в достаточной степени: упрощения немецкой налоговой системы и налогового права не произошло; уровень налогового бремени остается при международном сравнении высоким; нейтральности налогообложения по отношению к формам предпринимательской деятельности не достигнуто.

Таким образом, реформы налогообложения в Германии требуют своего продолжения и совершенствования, что в значительной степени определяется Правительством и его программой 12; с.17.

3. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ В ГЕРМАНИИ В УСЛОВИЯХ ФИНАНСОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА

3.1 Понятие и сущность финансового федерализма

Финансовый федерализм заключается в распределении полномочий в области планирования, осуществления и финансирования общественных задач. Основой его является финансовое выравнивание, под которым в широком смысле слова понимается распределение задач и расходов в федеративном государстве (пассивное финансовое выравнивание); доходов (в особенности налоговых) между отдельными уровнями федеративного государства (активное вертикальное финансовое выравнивание); доходов между региональными и местными бюджетами (активное горизонтальное финансовое выравнивание) 7; с.65.

При вертикальном финансовом выравнивании в развитых странах применяются различные комбинации ограниченной налоговой автономии. При этом исходят из следующих положений:

· каждый уровень федеративной системы должен иметь в распоряжении по меньшей мере один фискально-значимый налог. На федеративном уровне достаточно установить общие правила обложения данным налогом, а ставки могут варьироваться на местах:

· территориальным единицам, которые предлагают более или менее эквивалентные собираемым налогам услуги, необходимо предоставлять полномочия по разработке и принятию законов по этим налогам;

· налоги, которые служат цели перераспределения, должны взиматься согласно единому принципу, для достижения определенного результата от их перераспределения. Это достигается путем принятия взаимосогласованных законов на всех уровнях власти;

· поступления от налогов, концентрируемых на региональном или местном уровне по чисто техническим причинам взимания, должны направляться в центр. Это относится, прежде всего, к потребительским налогам, которые взимаются у производителя (например, налог с оборота).

· потребительские налоги внутри государства должны взиматься по единому законодательству, чтобы избежать перемещения производственных потоков или производственных предприятий из одного региона в другие 7; с. 65.

Принципы финансового выравнивания основываются на распределении общественных функций и задач по уровням федеративного государства, в числе которых оборона страны, инвестиции с ярко выраженным внешним эффектом (например, транспортное сообщение), местные общественные потребности (например, уборка улиц) и др., которые подлежат распределению.

В разных федеративных государствах существуют отличия в разграничении полномочий между различными уровнями во многих важных областях.

Федеративная Республика Германия является одним из ярких примеров федерального государства. В государственной структуре выделяют центр (федерацию) и децентрализованный уровень (земли, общины, и их подразделения).

3.2 Реализация финансового федерализма в Германии

Финансовая структура Германии включает распределение расходов для федерации, земель, города Берлина и общин по таким группам расходов, как: оборона, социальные расходы, школы, высшие учебные заведения, здравоохранение, транспорт и другие средства сообщения.

Основная доля социальных расходов приходится на федерацию, расходов на общее и высшее образование -- на земли, расходов на здравоохранение -- на общины. При этом на оборону расходы осуществляет только федерация (100%); в расходах на высшее образование в основном участвуют земли (95%), при их отсутствии -- бюджеты общин. Структура распределения ответственности за выполнение задач между уровнями федеративной системы не является идентичной структуре распределения расходов.

В целях обеспечения необходимого уровня доходов на различных уровнях федеративной системы используется разделительная система (закрепление определенных налогов за отдельными уровнями федеративной системы), и комплексная система (совместное участие в отдельных налогах). В соответствии с этим чисто федеративными налогами являются некоторые налоги на потребление (например, налоги на табак, кофе, минеральное сырье) и налоги на оборот капитала акционерного общества. В бюджеты земель полностью поступают налоги на имущество, на наследство, на пиво, на автотранспорт, на скачки, проведение лотереи. Исключительно общинам поступают земельный налог и местные налоги на потребление (например, налог на охоту и ловлю рыбы, налог на собак, налог на напитки). Подоходный налог, налог на доход с капитала, налог с оборота (включая налог с оборота при импорте), промысловый налоги, налог на прибыль составляют группу налогов, поступление которых распределяется между уровнями федеративной системы 7; с. 65.

Финансовое выравнивание между землями не может рассматриваться обособленно от их финансовых отношений с федерацией. С одной стороны, конституция устанавливает доли федерации и земель в подоходном налоге и налоге на прибыль, которые составляют по 50% соответственно с учетом доли общин в подоходном налоге. С другой стороны, разделение подоходного налога, а также правила финансового выравнивания между землями определяются в законе о финансовом выравнивании между федерацией и землями.

Данный закон устанавливает также доли федерации и земель в налоге с оборота: 2,2% от поступлений налога с оборота остается в бюджете общин, от оставшейся суммы 50,5% поступает федерации и 49,5% получают земли. При определении доли различных земель в налоге с оборота решающее значение играет численность населения, в соответствии с которой распределяется 75% суммы налога с оборота, отведенной землям 7; с. 65.

Финансовое выравнивание между землями состоит в том, что земли, обязанные к выравниванию, осуществляют отчисления в пользу земель, имеющих право на выравнивание. К первой группе земель относятся те, у которых показатель финансовой силы в расчетный год превышает аналогичный среднеземельный показатель. Ко второй группе земель причисляются те, чей показатель финансовой силы не достигает среднеземельного уровня. Показатель финансовой силы земли представляет собой сумму налоговых доходов и поступлений земли, приходящуюся на каждого ее жителя.

Отчисления по выравниванию устанавливаются таким образом, что для каждой финансово слабой земли поступают: во-первых, суммы, позволяющие достичь уровня 92% среднеземельного показателя финансовой силы; во-вторых, суммы в размере 37,5 % от разницы между 92 и 100%. Т.е. финансово слабые земли получают возможность повысить свою финансовую силу по меньшей мере до 95% среднеземельного показателя. Взносы по выравниванию финансово сильных земель рассчитываются по следующей схеме: при показателе финансовой силы между 100 и 101% среднезе-мельного показателя отчисления составляют 15% от суммы превышения, между 101 и 110 -- 66%, выше 110 -- 80 %. Отчисления земель, обязанных к выравниванию, корректируются по результатам сопоставления суммы, которая предназначена для отчисления в целях выравнивания, с суммой, которая для этого требуется 7; с. 66.

Помимо финансового выравнивания существуют дополнительные федеральные отчисления бюджетам земель:

1) отчисления для покрытия недостающих в бюджетах земель сумм. Финансово слабые земли получают дополнительные финансовые ресурсы, которые покрывают 90% недостающей в бюджете суммы после финансового выравнивания;

2) отчисления землям для снижения бремени, связанного с покрытием долгов и для выравнивания коммунальной финансовой силы, а также малым землям для покрытия затрат по политическому управлению, т.к. затраты на парламент, управление землей и т.д. в малых землях по отношению к численности населения могут быть сравнительно высокими (отчисления для покрытия особых потребностей);

3) дополнительные отчисления переходного характера для финансово слабых земель, положение которых ухудшилось;

4) отчисления, предназначенные для укрепления финансового положения отдельных бюджетов -- санации (для покрытия бюджетных долгов);

5) отчисления в целях финансовой помощи новым землям для структурного улучшения инвестиций и для поддержки экономического роста в этих землях 7; с. 66.

Местное финансовое выравнивание регулируется законом "О финансовом выравнивании земель" и преследует цель предоставления денежных средств общинам, которых было бы достаточно для решения собственных и передаваемых от земель или федерации задач. Общины получают отчисления, как правило, от земель и подразделяются на общие и целевые.

Общие отчисления служат для укрепления доходов общин. При их исчислении исходят из показателей потребности и налоговой силы. Показатель потребности в денежных средствах рассчитывается на основе данных о численности населения и задачах, которые возложены на общины. Показатель налоговой силы исчисляется исходя из уровня поступлений земельного, промыслового налогов и доли общины в подоходном налоге. Если показатель потребности выше, чем показатель налоговой силы, то бюджеты общины получает общие отчисления для покрытия этой разницы. Данное финансовое выравнивание служит для приближения показателя финансовой силы общин к уровню аналогичного земельного показателя.

Целевые отчисления представляют собой способ возмещения затрат для выполнения определенных задач, например, для оказания местной социальной помощи, финансирования школ, для осуществления инвестиций, для обустройства местных дорог и т.д.

Общие и целевые отчисления служат не только для выравнивания финансового положения общин, но и являются фактором, определяющим решения на местном уровне. Как правило, доходы общин состоят на 1/3 часть из отчислений земель.

Таким образом, в рамках вертикальной взаимосвязи между задачами, стоящими перед территориальными единицами, и их доходами осуществляется так называемое смешанное финансирование, которое, по мнению многих, имеет экономические недостатки, а именно:

1. Территориальные единицы должны быть друг от друга независимы (согласно финансовому законодательству). Смешанное финансирование же способствует тому, что возникает зависимость получателя ассигнований от субъектов, предоставляющих денежные средства, что проявляется особенно на местном уровне, когда земли могут вмешиваться в дела управления общин через соответствующие условия, которые предъявляются при открытии ассигнования. Кроме того, смешанное финансирование может в определенной мере ослабить способность принятия решений на местном уровне.

2. Во многих случаях отдельные программы и соответствующие ассигнования зависят не столько от действительной потребности местной структуры, сколько от того, какой информацией о возможности получения ассигнований располагают лица, занимающиеся этими вопросами.

3. В ряде случаев у местных органов власти возникает стимул для создания инстанций, исключительной задачей которых является получение ассигнований для общин. Это, в свою очередь, ведет к значительному увеличению затрат на персонал и управление, которые, в конечном счете, могут превысить размер получаемых ассигнований.

4. При получении дотаций на конкретные цели некоторые срочные инвестиционные проекты могут быть отложены в пользу осуществления целевых инвестиций, финансовые средства для которых предоставляются в распоряжение территориальных единиц.

5. Концентрация на финансировании в форме ассигнований, в особенности через подчиненные территориальные единицы, приводит к тому, что не учитываются затраты, которые последует после реализации инвестиционного проекта.

6. Для охватывающей инвентаризации и для отдельного смешанного финансирования необходимо принимать во внимание огромное количество законов, постановлений, общих планов, программ, соглашений.

7. Свобода действий парламента в области принятия решений ограничивается. Решения исполнительных органов власти относительно смешанного финансирования, как правило, через парламент не изменяются. Кроме того, возникают проблемы в области контроля за расчетами в рамках смешанного финансирования.

8. В конечном итоге, если ответственность за обеспечение и использование финансовых средств распределяется по разным лицам, снижается стимул для экономного использования ресурсов 7; с. 66.

В декабре 2001 г. по требованию Федерального конституционного суда ФРГ была начата реформа финансового выравнивания. В соответствии с законом о финансовом выравнивании, начиная с 1.01.2005 г., между федеральными землями оно будет сроиться на долгосрочной основе, новая система финансового выравнивания будет иметь более сильное стимулирующее действие, однако, одновременно не ставится под сомнение солидарное сообщество федеральных земель.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основными видами налогов в Германии являются: подоходный налог с физических лиц; налог на доходы корпорации; налог на добавленную стоимость; промысловый налог; налог на имущество; поземельный налог; налог, уплачиваемый при покупке земельного участка; страховые взносы; налог с наследства и дарения; автомобильный налог; налог на содержание пожарной охраны; акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачные изделия; таможенные пошлины; сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии.

Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость, занимающий второе место после подоходного налога.

Отправной точкой и одновременно основой для инициатив по проведению налоговой реформы в Германии послужила нарастающая критика состояния немецкого налогового права. Критика была направлена, прежде всего, на слишком высокие при международном сравнении налоговые ставки, различное налогообложение разных организационно-правовых форм предпринимательской деятельности, а также на назревшую необходимость изменения налогового регулирования.

Цели реформы налогообложения предпринимательской деятельности в Германии можно представить следующим образом.

· Германия должна стать более привлекательной как место осуществления предпринимательской деятельности;

· инвестиционная активность предприятий усилится;

· обеспечивается большая налоговая справедливость;

· упрощается налоговое право;

· учитываются изменения, связанные с продолжающейся европейской и глобальной интеграцией.

Кроме того, реформы должны привести к созданию более справедливой налоговой системы в целом. Эта цель должна быть достигнута, прежде всего, благодаря значительному снижению ставок в сфере подоходного налогообложения физических лиц в период до 2005 г.

В декабре 2001 г. по требованию Федерального конституционного суда ФРГ была начата реформа финансового выравнивания. В соответствии с законом о финансовом выравнивании, начиная с 1.01.2005 г., между федеральными землями оно будет сроиться на долгосрочной основе, новая система финансового выравнивания будет иметь более сильное стимулирующее действие, однако, одновременно не ставится под сомнение солидарное сообщество федеральных земель. В то же время взаимным обязанностям по проявлению солидарности финансово «сильных» федеральных земель, с одной стороны, и финансово «слабых» федеральных земель, с другой стороны, придается такое значение, что все федеральные земли мотивируются к увеличению своих доходов собственными усилиями.

Отметим, что реформа системы налогообложения в Германии нашла как критиков, так и сторонников. Они находятся среди политиков разных направлений, ученых, предпринимателей, их союзов и объединений. При этом, разумеется, что правительство и его сторонники оценивают предпринимаемые меры положительно, сторонники политической оппозиции - отрицательно.

Таким образом, реформы налогообложения в Германии требуют своего продолжения и совершенствования, что в значительной степени определяется Правительством и его программой.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. Налоговые системы стран Евроазиатского сообщества. //Финансы. 2001. № 7. с. 36 - 38.

2. Горский И.В. Налоги: история и современность. //Налоговое планирование для руководителя и бухгалтера. - М.: ЮНИТИ, 2002. -620с.

3. Дж. Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 488с.

4. Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. -- М.: ЮНИТИ, 2001. - 396с.

5. Князев В. Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах //Налоговый вестник. 1999. № 9. с. 5-8.

6. Налоги и налогообложение. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2002. - 576с.

7. Немкина О.И. Финансовый федерализм: Опыт ФРГ. //Финансы. 2000. № 10. с. 65 - 66.

8. Перов А. В. Принципы реформирования налоговых систем в странах ОЭСР //Иностранный капитал в России. 2001. № 3. с. 59-63.

9. Приоритеты бюджетной и налоговой политики. //Финансы. 2003. № 4. с. 3 - 11.

10. Прокофьев С.Е. Бюджетное администрирование в Германии. //Финансы. 2002. № 9. с. 72 - 74.

11. Сабельников Л. В., Зотов Г. М., Чеботарева Г. Д. Налогообложение в Европейском Союзе. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 468с.

12. Сергеев И.А. Опыт налоговой реформы Германии. //Налоговый вестник. 2003. № 4. С. 12 - 17.

13. Соколинский В.М. Эволюция налоговой политики: Опыт Германии. //Финансы. 2001. № 5. с. 60 - 62.

Размещено на Allbest.ru