Налогообложение и его регулирование

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы государственного регулирования налоговой системы

1.1 Понятия и функции налоговой системы

1.2 Виды налогов и сборов

1.3 Налоговое регулирование в России

Глава 2. Анализ государственного регулирования налоговой системы РФ на современном этапе

2.1 Взаимоотношение налоговых органов с налогоплательщиками

2.2 Взаимоотношения Министерства финансов и Федеральной налоговой службы

2.3 Налоги в системе государственного финансового и бюджетного регулирования

Глава 3. Направления совершенствования налоговой политики в РФ

Заключение

Список литературы

Введение

В начале курсовой работы мне хотелось бы обосновать, почему мой выбор пал именно на тему налогового регулирования.

Вообще налоги играют очень важную роль в жизни человека как части общества, в жизни государства. От того, сколько налогов будет собрано, зависит благополучие страны, региона, города. В истории развития общества еще ни одно государства не смогло обойтись без налогов, ведь для выполнения функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Следовательно, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Велика роль налогов и для России, где актуальная проблема нехватки финансовых ресурсов. Ведь налоги являются одним из ключевых способов решений этой проблемы, выступая в качестве одного из рычагов экономики, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В своей курсовой работе я рассмотрю основные виды налогов, собираемые в России, а также проведу краткий экскурс по истории формирования налоговой системы в нашей стране. Этой теме посвящается первая глава моей работы. Во второй, самой большой по своему объему, части я проведу аналитическую работу, которая заключается в описании и рассмотрении важнейших аспектов налоговой системы России на настоящий момент. В третьей же, заключительной, главе курсовой работы я попытаюсь разобрать направления совершенствования налоговой политики, а также подведу итог своей работе, кратко изложу основные рассмотренные моменты и сформулирую вывод о том, что же мне удалось отразить в курсовой, а какие вопросы, возможно, могли остаться не до конца освещенными.

Прежде чем приступить непосредственно к выполнению теоретической, аналитической и практической работе согласно выше указанному плану, хотелось бы ответить на вопрос, что же представляет собой налоговое регулирование? А представляет оно систему особых мероприятий в области налогообложения, которые направлены на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частного) отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

Итак, в своей курсовой работе я попытаюсь рассмотреть лишь основные моменты, связанные с налогообложением и его регулированием, ведь тема эта поистине неисчерпаема.

Глава 1. Теоретические основы государственного регулирования налоговой системы

1.1 Понятия и функции налоговой системы

Налоговая система - это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены. Она призвана обеспечить финансовыми ресурсами большую часть расходов государства. Налоговой системе свойственны логичность, отлаженность, эффективность выполнения основных функций, приспособляемость к изменяющимся условиям, справедливость налогообложения. налоговая система

Существуют разные определения налога. Статья 8 Налогового кодекса РФ определяется налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В налоговую систему России, кроме собственно самих налогов, также входят приравненные к ним сборы, особенность которых состоит в том, что их уплата служит одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений, лицензий.

В Налоговом кодексе РФ существует определенный закрепленный перечень сборов, поэтому на них, также как и налоги, распространяются все правила и правоотношения, установленные законодательством России.

Основные понятия налоговой системы:

- налоговые платежи, взимаемые с налогоплательщиков (налоги, сборы, пошлины)

- объекты налогообложения (продукция, работа, доходы, имущество и прочее)

- субъекты налогообложения (налогоплательщики).

Налоговая система должна выполнять:

- фискальную функцию, - обеспечение финансированием государственных расходов; налоги - основной источник доходов государства.

Во всех общественных формациях налоги выполняли, прежде всего, эту функцию, являясь, средство финансирования расходов общественных, а также государственных органов власти;

- регулирующую функцию, - обеспечение с помощью налоговой политики, изменения системы налогообложения, налоговых ставок, величины налогового бремени реализации основных целей экономического развития, оптимизации отраслевой и региональной структуры экономики.

Инвестиции, занятость, внешнеэкономическая деятельности, окружающая среда и другие аспекты деятельности хозяйствующих субъектов в рыночной экономике в существенной мере регулируются с помощью налоговой системы;

- социальную функцию - поддержание социального равновесия, сглаживание резкого неравенства между доходами отдельных социальных групп.

Выделяются, как правило, три типа налоговой политики государства.

Первый тип политика максимальных налогов, характеризуется принципом «взять все, что возможно». При этом государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом доходов. Поэтому данная политика проводится государством, как правило, в экстренных случаях, таких, как экономический кризис или ведение военных действий.

Второй тип - политика разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства, но снижает объем социальных гарантий.

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите населения. Налоговые доходы направляются на увеличение социальных фондов. Недостатком такой политики является то, что она вызывает инфляцию.

При развитой экономике все типы налоговой политики успешно сочетаются. В РФ с начала экономических реформ стал реализовываться первый тип налоговой политики. Однако экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к падению темпов роста производства в отраслях экономики, широким масштабам уклонения от уплаты налогов, росту задолженности и взаимным неплатежам субъектов предпринимательства.

1.2 Виды налогов и сборов

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные. Они различаются по объекту налогообложения, по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части.

Прямые налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщика (физических и юридических лиц). Наиболее значительными видами прямых налогов являются подоходные налоги с населения, налоги на прибыль предприятия. Косвенные налоги взимаются с товаров и услуг, включаются в цену продукции, которая ими облагается и оплачивается ее потребителями. К косвенным относятся налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги (акцизы, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость).

Соотношение прямых и косвенных налогов различается по странам, исходя из экономических, политических и национальных особенностей. Однако при формировании всех налоговых систем во всех странах идет постоянный поиск путей, с одной стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сократить потребности в налоговых доходах, с другой, - как повысить эффективность налоговых систем.

Согласно ст. 12 Налогового Кодекса РФ в Российской Федерации, части 1 устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

В Российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Федеральными налогами и сборами признают налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) Налог на добавленную стоимость (НДС);

2) Акцизы;

3) Налоги на доходы физических лиц;

4) Единый социальный налог;

5) Налог на прибыль организаций;

6) Налог на добычу полезных ископаемых;

7) Водный налог;

8) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) Государственная пошлина.

Второй уровень - налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги).

Региональные налоги признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядки и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядки их применения.

К региональным налогам относятся:

1) Налог на имущество организаций;

2) Налог на игорный бизнес;

3) Транспортный налог.

Третий уровень - местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городской Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Местными налогами признают налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

К местным налогам относятся:

1) Земельный налог;

2) Налог на имущество физических лиц.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

1.3 Налоговое регулирование в России

Налоговое регулирование - совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет повышения или понижения общего уровня налогообложения. Это ставки прямого индивидуального подоходного налога, налога на прибыль, косвенных налогов, налоговых скидок на инвестиции («налоговый кредит») разнообразных специальных налоговых льгот, поощряющих деловую активность.

Осуществляя воздействие на экономику, государство, как правило, стремится к достижению:

* постоянного устойчивого экономического роста;

* стабильности цен на основные товары и услуги;

* полной занятости трудоспособного населения;

* определенного минимального уровня доходов населения;

* социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;

Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Так, если начинают расти цены, то необходимо проводить меры по их ограничению и регулированию. Но ограничение цен почти наверняка приведет к замедлению экономического роста и снижению занятости. Достижение полной занятости с той же неизбежностью приведет к повышению цен, ибо надо выплачивать заработную плату большему количеству людей и к тому же снизится конкуренция на рынке труда. Рост заработной платы стимулирует ускорение автоматизации производства и увеличивает безработицу. Снижение налогов, увеличение государственных расходов на социальные цели порождает бюджетный дефицит, инфляцию, рост цен. Таким образом, сбалансированность, оптимизации налоговых регуляторов -- первейшая задача налоговой политики государства.

Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство. При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству (налогообложение, кредитование, инвестирование), государство побуждает осуществлять хозяйственную деятельность, удовлетворяющую общественные потребности. Наряду о выполненном чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия па общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех пли иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий па мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного, региональных и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

* бюджетное субсидирование, например, на закупки излишков сельскохозяйственной продукции, па поддержание розничных цен;

* государственные инвестиции в экономику;

* прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд, кредитная политика. Получение государственных кредитов избавляет от риска и высвобождает собственные средства компаний;

* введение при необходимости денежно-кредитных ограничений: регулирование цен, условий потребительского кредита, ограничение кредита, валютный контроль;

* лицензирование;

* совершенствование законодательства о частной торговле: стандартизация продукции, государственный арбитраж, антитрестовское законодательство;

* финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

* осуществление эффективной налоговой политики.

Глава 2. Анализ государственного регулирования налоговой системы РФ на современном этапе

2.1 Взаимоотношение налоговых органов с налогоплательщиками

В России продолжается налоговая реформа, в ходе которой отмечается значительное снижение частоты налоговых проверок, до одной проверки в два-три года. Таковы данные исследования вопросов налогообложения в России, проведенного компанией «Эрнст энд Янг» за 2008 год. Участники исследования в этом году отметили резкое снижение числа налоговых споров, рассматривавшихся в суде (65% по сравнению с 82% в прошлом году). Подавляющее количество споров, рассматриваемых в суде (89%), было выиграно налогоплательщиками.

Вместе с тем, в исследовании отражено определенное разочарование бизнес сообщества по поводу слишком медленного реформирования системы российского налогового администрирования, а также неудовлетворенность предпринимателей, вызванная непоследовательностью российских властей в применении и толковании налогового законодательства.

В исследовании участвовали 78 российских и иностранных компаний, осуществляющих деятельность в России, которым предлагалось обсудить вопросы налоговых проверок и налоговых споров в России, российского налогового законодательства и администрирования, влияния российского налогового режима на иностранные инвестиции, а также предложить меры по улучшению российского налогового режима и предоставить информацию о функционировании налоговых служб в компаниях, осуществляющих деятельность на российском рынке.

Исследование «Эрнст энд Янг» также показывает, что восприятие деятельности налоговых органов стало гораздо более позитивным. Значительное число опрошенных в этом году (32%) отметили, что, по их мнению, качество работы налоговых органов несколько улучшилось по сравнению с прошлым годом (на 11%). Основной проблемой судебной системы в России, по мнению опрошенных, по-прежнему является ее недостаточная независимость. В то же время налоговые органы зачастую следуют букве закона, а не его сути, поэтому данный показатель их деятельности получил наиболее низкую оценку в этом году.

«Большинство (70%) опрошенных получают возмещения по входящему НДС в размере 90% или более. Их них у 53% опрошенных размеры возмещения экспортного НДС превышают 1 млн. долларов США в год», - сказал Рис Дженкинс, партнер компании «Эрнст энд Янг», координатор проведения исследования. - «Среди основных проблем в налоговом законодательстве были названы трансфертное ценообразование, НДС и вычет расходов».

Согласно данным исследования, средний срок задержки возмещения по экспортному НДС составляет от трех до четырех месяцев (42%) и даже от четырех до шести месяцев (22%). Помимо этого, растет число опрошенных (53% по сравнению с 28% в прошлом году), отметивших в качестве основной меры по развитию корпоративной налоговой службы усовершенствование процессов и подбор более квалифицированного персонала.

Вывод:

Результаты нашего исследования указывают на то, что, по мнению многих участников, российская система налогообложения более не оказывает отрицательного влияния на инвестиционный климат в стране. Однако участники исследования считают, что смягчение порядка отнесения на себестоимость деловых расходов, а также упрощение требований к подготовке документации, являются первыми шагами, которые необходимо предпринять для дальнейшего усовершенствования системы налогообложения в России.

2.2 Взаимоотношения Министерства финансов и Федеральной налоговой службы

Сегодня НК предусматривает право Минфина трактовать законодательство о налогах - и право Федеральной налоговой службы разъяснять плательщикам правила исчисления налогов. Практика показала, что ФНС понимает своё разъяснительное право достаточно широко, из-за чего-то и дело по одному и тому же поводу появляются несовместимые бумажки, отнюдь не облегчающие жизнь налогоплательщикам. Выходили даже такие разъяснения Минфина, в которых прямо говорилось, что ФНС имеет другую точку зрения.

Но предложенная поправка не станет адекватным ответом на проблему: типичное лечение не болезни, а симптомов. Главная беда не в том, что они вообще их устанавливают и трактуют. Правильный-то путь тут ровно один: планомерно снижать непомерные масштабы этого трактования; упорно и терпеливо переносить решение всех сколько-нибудь существенных вопросов налогового обихода из подзаконных актов в законы. Только так можно обеспечить и спокойствие налогоплательщика, и заметное снижение коррупции в налоговой сфере.

Для начала вопрос: почему строгий приоритет хотят дать именно разъяснениям Минфина? Потому, что налоговики обычно занимают более жесткую позицию, - вот налогоплательщику и хотят сделать приятное. Только ведь не получится. Одним из авторов поправки, депутат Макаров, сам же говорит журналистам, что «налоговики игнорируют не только решение Минфина, но и решение суда».

Что же до борьбы с «налоговым терроризмом» - именно она привела и к появлению обсуждающейся поправки, - то ею занимаются и сами налоговики. Недавно ФНС сообщила, что готова система оценки эффективности работы налоговых инспекций и отдельных инспекторов, не сводящаяся к исполнению валового задания по сбору денег. Раньше премировали именно по этому критерию, а теперь будут оценивать работу налоговиков по целым тридцати пяти показателям.

Впрочем, реальные сдвиги в поведении налоговых служб начнутся довольно скоро, но не в результате их собственных усилий. Известно, что сегодня ФНС проигрывает в судах около трёх четвертей исков поданных против неё налогоплательщиками. Известно также что ни инспекции, ни отдельные инспекторы от таких проигрышей очень-то не расстраиваются - пока. Именно это и может поменяться. Дело в том, что до публики только начинает доходить важная новость: в отличие от прежней новая редакция АПК не запрещает налогоплательщику включать в сумму требований возмещение судебных расходов. В том числе на оплату представителя в суде (даже если по договору твои интересы представляла твоя же «дочка»). При таком повороте проигрывающие расстраиваются гораздо сильнее. Войдёт такая практика в моду -- будет видно, насколько аккуратнее станут работать налоговики.

2.3 Налоги в системе государственного финансового и бюджетного регулирования

В регулировании экономических процессов налоги играют двойную роль. С одной стороны, налоговая система обеспечивает бюджетную систему в целом и ее отдельные уровни требуемыми финансовыми ресурсами, с другой - она способствует реализации целей выбранной экономической программы.

Проблема построения налоговой системы, которая давала бы необходимые поступления в бюджеты разных уровней и оказывала бы желаемое воздействие на развитие экономики страны, стоит перед каждой страной. Особенно остро эта проблема стоит сейчас перед Россией. Принципиально механизм регулирования экономических процессов с помощью налогов несложен: снижение или увеличение налогового пресса в той или иной сфере деятельности должен стимулировать приток ресурсов в эту область или наоборот сокращать их. Приняв во внимание стремление производителя к получению максимальной прибыли (дохода) и стремление потребителя к максимизации полезности от приобретаемых благ, можно построить теоретическую модель налоговой системы, которая определила бы поведение субъектов экономической деятельности в соответствии государственной экономической политикой. Однако регулирование экономических процессов с помощью налогов не дает однозначного результата. Главными причинами этого являются невозможность полностью учесть в законодательном порядке все многообразие экономических субъектов, силу воздействия других факторов на их поведение и временной лаг между оценкой экономической ситуации, принятием и воплощением в жизнь решения об изменении налоговой системы.

Степень использования налоговой системы как инструмента государственного регулирования и особенно как инструмента регулирования развития тех или иных отраслей экономики определяет степень перераспределения налогов между бюджетами. Различия в налогообложении отдельных производств и хозяйственных операций на общенациональном уровне при разделении налоговых поступлений между центром и регионами взаимодействуют в этом случае с неравномерностью распределения данных производств и операций по территории страны. Одни регионы, производящие налогоемкую продукцию, получают дополнительные доходы, другие, производящие продукцию, которая полностью или частично освобождена от налогов, теряют доходы. Большое значение с точки зрения перераспределения налогов имеют также состав и величина налогов, собираемых на региональном и местном уровнях, и возможности органов власти этих уровней вводить собственные налоги.

Право установления налогов принадлежит государству. Ему же принадлежит и право выбора налоговых форм. Налоговая деятельность местных органов самоуправления протекает в рамках, очерченных государством. Теория и практика показывают, что наиболее целесообразным с точки зрения согласования и комплексной реализации группы интересов Россия - субъекты Федерации - район - город и т.д. является разделение доходных источников, когда бюджеты разных уровней получают законодательно определяемые источники доходов. В этом случае возникает проблема оптимального разделения доходов по бюджетам всех уровней с целью обеспечения в полном объеме их бюджетных полномочий. Решение данной проблемы невозможно без действенного механизма межбюджетных отношений, а значит, особое внимание необходимо уделить поиску рационального механизма выравнивания бюджетных условий территорий.

Как свидетельствует мировой опыт, значение рациональной системы взаимодействия между центральными и территориальными органами государственной власти особенно велико в странах с федеративным устройством. В этих условиях не может быть применен принцип формирования доходов бюджетной системы "снизу вверх" по так называемой одноканальной системе, так как это создает зависимость федерального бюджета от нижестоящих бюджетов, и оборачивается в итоге потерей бюджетных средств, ухудшением положения социально незащищенных слоев населения и бюджетных учреждений из-за взаимных претензий и невыполнения обязательств всеми сторонами. Примеры отдельных стран характеризуют различные аспекты подхода федеративных государств к удовлетворению территориальных требований. Они так же выявляют ключевые вопросы при разработке налоговых отношений между различными уровнями власти. Например, характерной особенностью налоговой системы ФРГ является сложное многоступенчатое распределение совокупных налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы. Швейцария усилила акцент на выравнивание региональных различий, опираясь на свою политическую систему для отражения меняющихся интересов большинства населения. Австралия, имеющая давнюю традицию выравнивания условий между штатами, создала специальный бюджетный режим для региона со значительным коренным населением. Канада уделяет внимание, как выравниванию бюджетных условий провинций, так и автономии в вопросах налогообложения и формирования политики. Индия решает широкий круг экономических проблем регионального развития за счет сочетания нормативно расчетных и индивидуальных целевых субсидий. Малайзия не испытывает настоятельной необходимости в выравнивании различий между провинциями; сильное центральное правительство страны смогло сосредоточить внимание на росте национальной экономики и достигло в этом больших успехов за последнее десятилетие. Она заключила также соглашение об особых налоговых льготах с двумя регионами, богатыми природными ресурсами с тем, чтобы обеспечить их вхождение в федерацию.

Таким образом, в мировой практике можно выделить три способа специфических бюджетных режимов.

При первом - индивидуально договорной подход. Центр договаривается с каждым регионом в отдельности о распределении налоговых поступлений или других условий (например, Китай).

Второй способ - создание специальных бюджетных режимов, в рамках которых отдельным регионам предоставляются особые права в вопросах формирования и исполнения доходов и расходов, (например, Австралия, Филиппины).

При третьем способе применяются нормативно-расчетные формулы субсидий с целью частичного выравнивания бюджетных условий регионов.

По порядку выравнивания межрегиональных различий федеративные государства можно разделить на три основные группы:

1) Государства, осуществляющие выравнивание межрегиональных различий, в соответствии с выбранным бюджетным режимом, с целью обеспечения единого уровня и стандарта общественных услуг по всей стране. Международный опыт показывает, что среди таких государств много больших и богатых федераций (ФРГ, Канада, Австралия).

2) Государства, не акцентирующие внимание на выравнивание региональных условий. Они видят необходимость в обеспечении более сильным регионам реинвестирования своих доходов на собственной территории и таким образом добиваться процветания (Малайзия).

3)Смешанное регулирование, включающее в себя элементы 1) и 2) групп (например, Индия).

Каждая страна имеет свои приоритеты и проблемы, что находит отражение в официальной политике и реальных действиях. Обстановка в России требует особенно тщательного рассмотрения всех аспектов создания собственной системы бюджетных отношений между властями разных уровней. Положение России уникально, но опыт других стран в преодолении аналогичных трудностей позволит лучше понять и сформулировать возможные варианты подходов. Наиболее подходящей для России является модель бюджетного устройства, включающая принцип бюджетного федерализма и предполагающая, что объем доходных полномочий субъектов Федерации должен полностью соответствовать объему ответственности по расходам, закрепленным за данным уровнем государственной власти. На практике эти цели решаются за счет: регулирования долей отчислений от регулирующих налогов; закрепления отдельных налогов за бюджетами каждого уровня власти; осуществление выравнивания бюджетных условий территорий за счет финансовой помощи из федерального центра. Размер финансовой помощи в нашей стране более целесообразно определять на основе третьего способа специфических бюджетных режимов - нормативно-долевого метода. Именно этот способ предполагает расчет финансовой помощи из вышестоящего бюджета на основе объективных критериев: среднедушевой доход, коэффициент бюджетных расходов, что позволяет устранить злоупотребления в распределении финансовой помощи для регионов и муниципалитетов. Невозможность использования других способов объясняется наличием в нашей стране большого количества регионов, что существенно усложняет возможный договорной процесс с каждым регионом в отдельности. Кроме этого, предоставление особых бюджетных условий отдельным территориям ставит их в более благополучную экономическую и финансовую ситуацию по сравнению с другими, что мешает их развитию. В современных условиях только нормативно-расчетные формулы вместе с механизмом регулирующих налогов, по нашему мнению, способны обеспечить объективное бюджетное регулирование в целях частичного выравнивания бюджетных условий регионов.

Вывод: сложившуюся практику бюджетного регулирования нельзя назвать совершенной и соответствующей требованиям современного этапа развития экономики, потому что существующая система бюджетного налогового регулирования не отвечает принципу самостоятельности бюджетов; не решает проблемы дефицитности муниципальных бюджетов; слабо способствует повышению заинтересованности местных органов управления в развитии собственной финансовой базы и практически не создает зависимости размера доходов и расходов местных бюджетов от экономического потенциала данной территории. Сложившаяся в современных условиях практика бюджетного регулирования и формирование налоговых отношений регионального налогообложения не способствует поступательному развитию экономических реформ и стабилизации производственного потенциала регионов.

В нынешнее время сложилась необходимость трансформирования механизма бюджетного регулирования. Для реализации этого требуется движение по двум основным стратегическим направлениям: укрепление доходной базы местных и региональных бюджетов собственными доходами и совершенствование межбюджетных отношений внутри территорий.

Глава 3. Направления совершенствования налоговой политики в РФ

В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 - 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 - 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.

Правительство Российской Федерации поручило федеральным органам исполнительной власти учитывать Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в процессе бюджетного проектирования на 2008 год и на период до 2010 года. Указанным документом следует руководствоваться при планировании, как федерального бюджета, так и при подготовке проектов ежегодных бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации» на трехлетний период позволяют определить для всех участников налоговых отношений среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что «Основные направления налоговой политики» не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Но необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. Поэтому эта отрасль законодательства будет динамично изменяться.

В трехлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008 - 2010 годов - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:

1) Сохранение уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов;

2) Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность и результативность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием эффективности и результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

Таким образом, настоящие «Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» составлены с учетом преемственности базовых целей и задач, поставленных в документе, определяющем стратегию налоговой реформы на 2008 - 2010 годы.

Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2009 году и в плановом периоде 2010 и 2011 годов

В ближайшие годы будет продолжена подготовка изменений в области налоговой политики, предусмотренных для реализации в соответствующие сроки "Основными направлениями налоговой политики в 2008 - 2011 годах". Помимо этого предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по следующим направлениям:

1. Администрирование налогов и сборов

В целях устранения существующих недостатков предлагаются следующие меры по совершенствованию части первой Налогового кодекса РФ, планируемые к введению в действие уже начиная с 2009г.: урегулирование ситуации с суммами налогов, сборов, пени и штрафов, списанных со счетов налогоплательщиков и т.д.; возможно внесение изменений в законодательство, направленных на уточнение порядка приостановления операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей; конкретизация видов налоговых правонарушений и ответственности за их совершение.

2.Совершенствование налога на добавленную стоимость

В рамках определения налоговой и бюджетной политики на среднесрочную перспективу в настоящее время рассматриваются предложения по переходу к единой ставке налога на добавленную стоимость с установлением величины этой ставки, на уровне ниже действующей величины основной ставки НДС. В силу того, что принятие такой меры в условиях долгосрочного бюджетного планирования требует всесторонней взвешенной оценки всех возможных макроэкономических и бюджетных последствий, окончательное решение по срокам перехода к единой ставке НДС с одновременным снижением основной налоговой ставки

3.Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.

В части налогообложения налогов на доходы физических лиц в долгосрочной перспективе будет сохранена налоговая ставка в размере 13%. Такое решение подтверждено Бюджетным посланием Президента Российской Федерации Федеральному Собранию.

4.Акцизы

В части налогообложения акцизами в 2009 году и плановом периоде 2010 и 2011 годов планируется проведение следующей политики в части, не предусмотренной "Основными направлениями налоговой политики на 2008 - 2010 годы":

а) Будут уточнены нормы, регулирующие порядок применения вычетов по подакцизному сырью, в том числе при возврате подакцизных товаров или их утрате.

б) В 2008 году введен в действие технический регламент «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту» будут подготовлены предложения о дифференциации ставок акцизов на моторное топливо с целью установления более низких ставок акцизов на более качественное и экологически безопасное моторное топливо. Дифференциация ставок акцизов должно производиться при соблюдении условия об отсутствии потерь бюджетов бюджетной системы в результате такой дифференциации. При этом уже в 2011 году установление ставок акцизов на нефтепродукты должно производиться с учетом прогнозируемой инфляции.

Следует отметить, что с учетом сроков, в течение которых в соответствии с указанным техническим регламентом в Российской Федерации разрешается производство моторного топлива 3 и 4 классов, а также выпуск автомобильного бензина, удовлетворяющего требованиям к октановому числу, установленному регламентом, решение по ставкам акцизов предполагается принять до конца 2008 года.

Также в отношении акцизов на автомобильный бензин следует устранить неточность налогового законодательства, которое не уточняет, в соответствии с каким методом - моторным или исследовательским - определяется октановое число, в зависимости от которого применяются различные ставки акциза.

в) В 2011 году продолжится индексация специфических ставок акцизов на табачные изделия темпами, превышающими инфляцию, а адвалорной ставки - на 0,5 процентных пункта.

г) Начиная с 2011 года предполагается осуществлять индексацию ставок акцизов в части нефтепродуктов темпами, соответствующими темпам ежегодной инфляции.

5.Налогообложение операций с ценными бумагами

Основные направления налоговой политики на 2008 - 2010 годы предусматривали к реализации в плановом периоде целый ряд мер, направленных на повышение эффективности налогообложения операций с ценными бумагами. Некоторые из этих мер были реализованы в рамках совершенствования налогового законодательства уже в 2007 году. С учетом результатов проведенного за истекший год анализа проблем, возникающих у налогоплательщиков и налоговых органов в области применения налогового законодательства, представляется, что в среднесрочной перспективе должны быть предприняты дополнительные меры в области совершенствования порядка налогообложения операций с ценными бумагами.

6.Налог на прибыль организаций

В ходе анализа правоприменительной практики выявляется, возникает все больше вопросов, связанных с недостатками законодательного регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль организаций. Эти вопросы также должны быть решены в ближайшее время в ходе работы по совершенствованию налогового законодательства.

7. Налог на добычу полезных ископаемых, взимаемых при добыче углеводородного сырья.

Одним из основных факторов значительного прироста налоговых доходов бюджетной системы является увеличение доходов, получаемых в связи с добычей полезных ископаемых. В связи с этим особое внимание уделяется эффективному функционированию налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

8. Налог на добычу полезных ископаемых, уплачиваемый при добыче твердых полезных ископаемых.

В рамках реализации основных направлений налоговой политики на 2008-2010 гг. в среднесрочной перспективе предполагалось реализовать комплекс мер по совершенствованию налога на добычу полезных ископаемых в части полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью. В частности, предполагалось в 2008 - 2009 годах перейти к максимально широкому использованию специфических налоговых ставок (в первую очередь, в отношении каменного угля, торфа, солей, общераспространенных полезных ископаемых, минеральных вод и т.д.).

В связи с этим требуется совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, с целью дальнейшего распространения специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых на другие виды твердых полезных ископаемых, а также уточнение действующих норм налогового законодательства в отношении определения налогооблагаемой базы, количества добытых полезных ископаемых и расходов на их добычу.

9. Специальные налоговые режимы.

10. Порядок налогообложения при реализации концессионных соглашений

В Основных направлениях налоговой политики на 2008 - 2010 годы в качестве одной из целей налоговой политики на среднесрочную перспективу было заявлено внесение изменений в законодательство, направленных на совершенствование порядка налогообложения при реализации концессионных соглашений. Применительно к концессионным соглашениям, начиная с 2009 года, будет реализована схема налогообложения налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость, аналогичная порядку налогообложения в договоре простого товарищества, в котором сторонами являются концессионер и концедент.

Заключение

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментов воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нынешняя налоговая система России страдает определенными недостатками и нуждается в совершенствовании. К недостаткам стоит отнести непомерно высокий уровень налогов, их огромное, увеличивающееся количество, которое не всегда соответствует реальной экономической ситуации, сложность подсчета некоторых налогов, постоянные изменения и дополнения и др.

Российская налоговая политика сочетает политику максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно», при этом государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов и налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Но государство должно стремится к политике разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства и производства, обеспечивая им благоприятный налоговый климат.

В планах нынешнего правительства РФ отказ от снижения налогов и ужесточение правил их сбора. К чему приведет такая политика, и будут ли какие либо результаты, мы узнаем в ближайшие два года.

Список используемой литературы

1. Конституция РФ

2. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ

4. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

5. Бабашкина А.М. Государственное регулирование национальной экономики: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003.

6. Государственное регулирование рыночной экономики: Учебник. /Под общей ред. В.И. Кушалина - М.: Изд-во РАГС,2003.

7. Государственное регулирование рыночной экономики: Учебное пособие. /Под ред. И.И. Столяров.- М.: Дело,2002.

8. Капканщиков С.Г. Государственное регулирование экономики: Учебное пособие. - М.: КНОРУС,2006.

9. Крюков Р.В. Государственное регулирование национальной экономики: Конспект лекций. - М.: Приор-издат,2005.

Размещено на Allbest.ru