Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В Чувашской Республике уплата авансовых платежей производится не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для предоставления налоговых расчетов по авансовым платежам. Уплата налога по итогам налогового периода производится не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для предоставления налоговой декларации по итогам налогового периода.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет налога на имущество организаций ООО «ТПК «Приволжская» за 2004 года (см. Приложение 4)

1) Налоговый период - год.

2) Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период -

3878730 руб. ((3855512+3816512+3276700+3066719+4859716+6718315+2624096

+2549296+2559241+2858284+2797867+2704117) / (12+1));

3) Налоговая ставка - 2,2%;

4) Сумма налога за налоговый период - 85332 руб. (3878730*2,2% /100);

5) Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды - 69380 руб.;

6) Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет - 15952 руб. (85332 руб. - 69380 руб.)

Расчет налога на имущество организаций ООО «ТПК «Приволжская» за 6 месяцев 2005 года (см. Приложение 5)

1) Отчетный период - полугодие.

2) Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период - 2593470 руб. ((2711117+2677264+2604982+2536837+2555923+2568200

+2499964) / (6+1));

3) Налоговая ставка - 2,2%;

4) Сумма авансового платежа - 14264 руб. (2593470 руб.*2,2% / 100 / 4);

5) Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет - 14264 руб.

Таким образом, за 2004 год сумма исчисленного налога на прибыль - 2880 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 600 руб.; в бюджет субъекта РФ - 2040 руб.; в местный бюджет - 240 руб.

За 6 месяцев 2005 года сумма налога на прибыль к доплате - 2443 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 662 руб.; в бюджет субъекта РФ - 1781 руб.

За 2004 год сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет - 15952 руб.

За 6 месяцев 2005 года сумма авансового платежа по налогу на имущество, подлежащая уплате в бюджет составила 14264 руб.

3. Организация налогового учета в системе налогообложения организаций

Налоговый учет как система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль в РФ был впервые введен на законодательном уровне с 1 января 2002 г.

Необходимость ведения налогового учёта в организациях продиктована тем, что исчислить налоговую базу только по правилам ведения бухгалтерского учёта в настоящее время невозможно. Статья 313 налогового кодекса РФ устанавливает общие положения организации налогового учёта.

Задачи налогового учета:

1) обеспечение контроля над наличием и движением имущества предприятия, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с положениями НК РФ;

2) формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для формирования налоговых баз, для исчисления налогов.

3) выполнение в установленные сроки расчетов по формированию налогооблагаемых баз для исчисления налогов в бюджет и отчислений в социальные и внебюджетные фонды.

Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с методологическими основами и правилами, установленными НК РФ.

Налоговый учет организации представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями и на основании действующего налогового законодательства РФ.

Ответственность за организацию налогового учета на предприятии и его руководство несет руководитель предприятия, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований финансово-экономической (бухгалтерской) службы в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Налоговый учет на предприятии осуществляется финансово-экономической службой, в виде функционирования отдельных групп (сотрудников), в составе основных групп бухгалтерии.

Способы ведения налогового учёта могут быть подразделены на две группы:

1) способы организации технологического процесса функционирования налоговых групп (отдельных сотрудников) в составе финансово-экономической службы организации (организационно-технические способы ведения налогового учёта);

2) способы формирования информации о налоговой базе (методические способы формирования налоговой базы).

К организационно-техническим способам ведения налогового учёта относятся способы организации технологического процесса ведения налогового учёта, которые устанавливают:

- организацию работы финансово-экономической службы в части налогового учёта;

- состав, форму и способы формирования налоговых регистров и аналитических карточек налогового учёта;

- организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой отчётности и регистров налогового учёта.

К методическим способам ведения налогового учёта относятся следующие:

- методы оценки активов (амортизируемого имущества и товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы);

- создание резервов;

- классификация доходов, расходов и хозяйственных операций.

Система налогового учёта базируется на основах:

1) принципы - правила ведения налогового учёта, закреплённые в учётной политике в разделе налогового учёта и в инструкции по ведению налоговых регистров, карточек, расчётов и отчётов (применение разных измерителей, документирование и систематизация операций, инвентаризация остатков НЗП и готовой продукции, оценка имущества и др.). Построение системы налогового учёта должно основываться на принципах, которые налогоплательщик будет стремиться реализовать при построении рациональной системы налогового учёта. Основными принципами построения системы налогового учёта являются:

1. максимальное сближение финансового и налогового учёта;

2. устранение избыточности налогового учёта;

3. использование методов бухгалтерского учёта для разработки методов налогового учёта.

Система налогового учёта строится на следующих принципах:

а) данные в регистрах налогового учёта отражаются методом двойной записи с использованием Плана счетов налогового учёта, основанного на Плане счетов бухгалтерского учёта;

б) каждому регистру налогового учёта ставится в соответствие регистр (часть регистра) бухгалтерского учёта, в котором сгруппированы данные из бухгалтерских первичных документов по операциям, идентичным операциям в регистрах налогового учёта, но имеющим иной порядок отражения или иные показатели;

в) на основании регистров налогового учёта формируется главная налоговая книга;

г) на основании главной книги хозяйственных операций формируется налоговый баланс

2) объекты налогового учёта - средства предприятия и иных владельцев, их источники возникновения, финансовые процессы, результаты хозяйственной деятельности (выручка минус расходы);

3) элементы метода учёта - документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, балансовое обобщение, отчётность. Лишь пользуясь двойной записью, системой счетов для отражения разных хозяйственных операций и балансовым обобщением можно быть уверенным, что операции не пропущены и не добавлены извне.

4) техника учёта - налоговые карточки аналитического учёта, свободные листы, оборотные ведомости, синтетические налоговые регистры, регистрационные журналы.

5) формы учёта - в налоговом учёте применяется только налоговая форма счетоводства, в основе которой лежат первичные бухгалтерские документы, налоговые регистры, налоговые карточки для аналитического учёта в развитие отдельных налоговых регистров, налоговая главная книга и налоговый баланс в составе налоговой отчётности, состоящей из налоговых расчётов по каждому налогу.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учёт ведётся на основании первичных бухгалтерских документов, включая справку бухгалтера. Следовательно, бухгалтерский учёт первичен по отношению к налоговому учёту. Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, для целей налогообложения. Налоговый учёт, связан с осуществлением хозяйственных операций, то есть с определённой деятельностью налогоплательщика. Любая хозяйственная операция, если, она подтверждена первичными учётными документами, приводит к отражению её на счетах бухгалтерского учёта, но не обязательно приводит к отражению её в налоговом учёте. Отличие налогового учёта от бухгалтерского финансового сводится к различному пониманию доходов и расходов по правилам бухгалтерского учёта и требованиям НК РФ. Это понимание выражается всего лишь в различной группировке расходов и доходов в финансовом и налоговом учёте. Следовательно, налоговый учёт - это проведение расчётных корректировок данных бухгалтерского финансового учёта с целью правильного определения налоговой базы. Расчётные сортировки данных производятся в системе налогового учёта с отражением записей на счетах налогового учёта. Это предполагает разработку и применение специальных (налоговых) регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, которые могут быть представлены в виде налоговых расчётов (деклараций), таблиц, регистров или налоговых карточек. Расчётные таблицы служат вспомогательным инструментом для налогоплательщика при составлении за определённый налоговый период внутренней налоговой отчётности и заполнении налоговых деклараций.

Постановку налогового учёта целесообразно начинать с его организации, аналогично постановке бухгалтерского учёта. В приказе о налоговой политике организации следует зафиксировать выбранные варианты налогового учёта, разработанные налоговые регистры для внутреннего пользования, вспомогательные таблицы, формы расчёта налогов, а также наличие инструкции по проведению налоговых расчётов. При определении налоговой базы по таким налогам, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и др., необходимо выделить объекты налогового учёта, подлежащие корректировке для целей налогообложения.

Например, для формирования прибыли в целях налогообложения объекты налогового учёта объединяют в следующие группы:

1. затраты, включённые в себестоимость продукции (работ, услуг), подлежащие корректировке;

2. выручка от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества и ценных бумаг по организациям, определяющим выручку по кассовому методу (момент оплаты);

3. хозяйственные операции, связанные с движением основных средств и прочего имущества;

4. внереализационные доходы и расходы;

5. прочие объекты налогового учёта.

Главным бухгалтером должна быть разработана подробная инструкция для бухгалтера по налоговым расчётам, в которой устанавливаются приёмы и способы проведения налоговых расчётов затрат, подлежащих корректировке.

Сложность налогового учёта зависит главным образом от объёма налоговых расчётов. Руководитель организации может остановиться на одном из следующих вариантов:

- учредить центр налогового учёта как структурное подразделение;

- выделить группу налогового учёта в структуре бухгалтерской службы;

- ввести в штат должность бухгалтера по налоговым расчётам;

- передать на договорных началах ведение налогового учёта централизованной бухгалтерии, специализированной организации, бухгалтеру-специалисту по налоговому учёту;

- вести налоговый учёт лично.

Создание группы налогового учёта в структуре бухгалтерской службы организации объясняется, прежде всего, тесной взаимосвязью между бухгалтерским и налоговым учётом:

- во-первых, для осуществления налоговых расчётов используются первичные документы и регистры бухгалтерского учёта (в свою очередь налоговые расчёты являются основанием для правильного начисления налогов в бухгалтерском учёте);

- во-вторых, исключаются возвратные перемещения бухгалтерских документов в соответствии с требованиями организации документооборота, что снижает риск утери документов;

- в-третьих, руководитель группы налогового учёта должен непосредственно подчиняться главному бухгалтеру, поскольку именно главный бухгалтер подписывает и сдаёт в налоговые органы налоговые декларации (расчёты) по всем налогам и отвечает за правильность их заполнения.

Организация самостоятельно выбирает организационную форму службы налогового учёта в зависимости от возможностей, обрабатываемого объёма информации и фиксирует свой выбор в приказе об учётной политике организации. На крупных и средних предприятиях, где налоговые расчёты довольно трудоёмки, целесообразнее организовать налоговый центр или создать налоговую группу, а для мелких предприятий достаточно иметь бухгалтера по налогам.

Ответственность за организацию налогового учёта в организациях и соблюдение налогового законодательства несут руководители. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и отвечает за формирование учётной политики, в том числе в части налогового учёта.

При организации налогового учёта необходимо разработать и утвердить:

1. план счетов налогового учёта, строится с применением субсчетов и аналитических счетов бухгалтерского учёта. В качестве основы для построения налогового плана счетов следует использовать План счетов бухгалтерского учёта и инструкцию по его применению. Но чтобы не было смешения финансовой и налоговой информации, счета налогового учёта должны иметь отличительный признак.

2. налоговые регистры, предназначенные для систематизации и накопления полной и достоверной информации о формировании налоговой базы для правильного исчисления налогов, имеют также свои определённые правила построения. Все налоговые регистры можно разделить на две группы:

1) регистры, содержащие составляющие элементы налоговой базы (объекты налогового учёта). Это учётные аналитические карточки по учёту состояния и движения отдельных объектов учёта и объединяющие их накопительные регистры;

2) регистры, содержащие расчётные показатели. Это расчётные формы, содержащие промежуточные расчёты, необходимые для формирования стоимости объекта либо операции учёта и объединяющие их накопительные регистры типа бухгалтерских справок.

Первая группа регистров налогового учёта - составляющие налоговой базы - прямо или косвенно является суммарным выражением имущества, доходов и расходов, которые используются при исчислении налоговой базы для разных налогов.

Вторая группа регистров для данных налогового учёта - расчётные показатели - непосредственно не являются составляющими налоговой базы, но служат основанием для определения этих составляющих.

3. правила ведения налоговых регистров и составления внутренней налоговой отчётности. В соответствии с гл. 25 НК РФ каждый налогоплательщик имеет возможность самостоятельно с учётом требований по организации системы налогового учёта разработать набор налоговых регистров, наиболее полно учитываемый особенности налогового учёта в организации. Количество этих регистров определяется следующими особенностями деятельности организации:

* количеством разнородных операций;

* количеством видов деятельности;

* особенностями учётной технологии для целей бухгалтерского и налогового учёта.

Поскольку в налоговом учёте предусмотрено объединение однородных операций в регистрах налогового учёта, то чем больше разнородных операций, по которым данные налогового и бухгалтерского учёта не совпадают, тем больше понадобится обособленных регистров для учёта таких операций. Наличие нескольких видов деятельности (торговля, производство, операции с ценными бумагами, выполнение работ и оказание услуг) значительно увеличивает число регистров, поскольку отражение однотипных операций для различных видов деятельности различно в налоговом учёте.

4. формы внутренней налоговой отчётности. Количество и формы накопительных документов определяет главный бухгалтер.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) - налоговая тайна. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну (ст. 32 НК РФ). За ее разглашение они несут ответственность в соответствии со ст. 35 НК РФ.

Таким образом, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. При этом в соответствии со ст. 313 НК налогооблагаемую прибыль необходимо рассчитывать по данным не бухучета, а специальных регистров налогового учета, ведение которых вменяется в обязанность налогоплательщика.

Заключение

Налоги - один из важнейших и постоянных источников финансового и материального обеспечения государства, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Проявляется она в отношениях, складывающихся у государства с налогоплательщиками.

Налоговый кодекс РФ (пункт 1 статьи 8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Классификация налогов - группировка законодательно установленных налогов, сборов и других платежей, обусловленная целями и задачами их систематизации и сопоставления. В основу систематизации могут быть положены методы исчисления и взимания, распределения налогов по звеньям бюджетной системы, характер применяемых налоговых ставок, налоговых льгот и другие критерии.

Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеют следующие основные виды классификации налогов:

1) по способу взимания налогов;

2) по органу, который устанавливает налоги;

3) по целевой направленности введения налога;

4) по субъекту-налогоплательщику;

5) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

6) по порядку ведения бухучета;

7) по срокам уплаты.

Налог на прибыль организаций является федеральным прямым налогом. Правила его взимания регулируются гл. 25 НК РФ. Экономический смысл налога - изъятие части доходов юридических лиц в пользу государства для последующего перераспределения через бюджетную систему, в том числе и для финансирования социальных программ государства.

Налог на прибыль является разноуровневым: суммы налога, взимаемого с применением налоговой ставки 24%, в определенных долях зачисляются в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ: в федеральный - 6,5%, в региональный - 17,5%, при этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 13%. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 24%, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.