Налоговая система Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава I. Налоговая система: понятие, состав, структура

1.1 Подходы к определению понятия налоговая система

1.2 История формирования налоговой системы

Глава II. Анализ налоговой системы Российской Федерации

2.1 Структура налоговой системы РФ

2.2 Показатели, характеризующие налоговую систему РФ

Глава III. Зарубежный опыт формирования налоговой системы

Заключение

Список литературы

Введение

На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений. Налоговая система должна отвечать требованиям рыночной экономики, то есть системе стимулирующей, а не подавляющей экономический рост. В связи, с чем остро встает вопрос распределения налогового бремени, неотделимый от вопросов формирования налоговой системы. От правильной организации налогообложение зависит успешное развитие и стабильность экономики государства. Постоянно идет работа по усовершенствованию системы, вносятся поправки и новые законы в налоговый кодекс. Так что правильная организация налоговой системы - это актуальный вопрос во все времена.

Актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования является структура налоговой системы РФ, ее характеризующие показатели.

Цель работы заключается в анализе и изучении налоговой системы России.

Поставленная цель определила нам следующие задачи:

1. Дать полное, раскрывающее все стороны определение понятию налоговая система;

2. Рассмотреть формирование состава и структуры налоговой системы;

3. Проанализировать структуру налоговой системы РФ;

4. Рассмотреть показатели, характеризующие налоговую систему РФ;

5. рассмотреть зарубежный опыт формирования налоговой системы, определить эффективен ли он.

В данной работе используются следующие научные методы: наблюдение, сравнение, теоритический метод, анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический метод, статистический и экономический анализ.

Поставленные нами задачи в полной мере объясняют структуру данной курсовой работы. Первая глава работы посвящена теоритическим подходам к определению понятия налоговой системы, формированию ее состава и структуры. Во второй главе подробно изложена структура налоговой системы РФ, рассмотрены ее показатели. В третьей главе рассмотрены некоторые налоговые системы зарубежных стран. В заключении сформулированы основные выводы по проведённой работе

Глава I. Налоговая система: понятие, состав, структура

1.1 Подходы к определению понятия налоговая система

налог государство учреждение

Среди ученых занимающихся разработкой проблемы налоговой системы не существует единого мнения в определении термина “налоговая система”. По мнению одних авторов - это “совокупность существующих в государстве налогов, форм и методов из взимания, а также соответствующих государственных органов и учреждений” Салихов В.В. Экономическая теория: курс лекций. Часть II. - Нижнекамск: МГЭИ, 2000. - С 172., по мнению других - это “совокупность институтов и инструментов, используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с последующим перераспределением в интересах государства” Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник: - Москва.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - С 511..

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как “дозволенную форму грабежа”. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что “ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им”. К. Маркс считал, что “в налогах воплощено экономическое выражение существования государства”. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Прежде чем рассматривать содержание понятия «налоговая система», необходимо определить этимологический, философский и экономический смысл слова «система». Этимологический смысл слова «система» заключается в том, что это «определенный порядок в расположении и связи действий; форма организации чего_нибудь; нечто целое, представляющее собой единство закономерно расположенных и находящихся во взаимной связи частей» В «Философском энциклопедическом словаре» под системой понимается «объединение некоторого разнообразия в единое и четко расчлененное целое, элементы которого по отношению к целому и другим частям занимают соответствующие им места». Экономическое значение термина система (от греческого systeme -- целое, составленное из частей соединение) трактуется, как «множество взаимодействующих элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, составляющих целостное образование»

В настоящее время сложилось несколько подходов к определению понятия налоговой системы. Так, согласно первому, налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

В соответствии с другим подходом, налоговая система - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке.

С. Г. Пепеляев определяет налоговую систему как взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Налоговая система характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями. К экономическим показателям в первую очередь относится налоговый гнет. Другим экономическим показателем служит соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. В высокоразвитых странах, экспортирующих в основном готовую продукцию, экспортные пошлины незначительны, а основные поступления в бюджет осуществляются за счет налогообложения торговли внутри страны. В менее развитых странах за счет таможенных пошлин на экспортируемое сырье велика доля доходов от внешнеэкономической деятельности.

Также налоговая система рассматривается как совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

И.М. Александров рассматривает налоговую систему как совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения.

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Налоговые системы абсолютного большинства государств формировались столетиями под воздействием совокупности политических, экономических и социальных условий и являются продуктом их исторического развития, поэтому каждая из них обладает целым рядом особенностей, отражающих своеобразие национального развития этих стран.

На наш взгляд, наиболее полным и точным является первое определение налоговой системы, которое и будет взято за основу в данной работе.

1.2 История формирования налоговой системы

Становление и развитие налоговой системы.

В развитии налоговой системы можно выделить три периода. Первый период, отличающийся неразвитостью и случайным характером налогов, охватывает государственное хозяйство древнего мира и средних веков. Второй период, XVI - XVIII вв., когда произошли чрезвычайные перемены в общественной жизни Европы, когда денежный строй хозяйства вытеснил натуральный, когда потребности государства значительно возросли, и надо было изыскивать новые источники государственных доходов. Масса новых налогов, преимущественно косвенных, пополняет бюджеты западноевропейских государств в этот период. Прямые налоги, в данный период, также отличились своей многочисленностью и вместе с тем случайностью, даже странностью: так в Англии существовал налог на покойников, налог на холостяков, в Вюртемберге - специальный налог на соловьев. С конца XVIII в. наступает новая эпоха в обложении. К этому времени правила обложения успели выработаться, представление о постоянстве налогов успело укорениться. Сформировалось убеждение, что масса разнообразных налогов не только не удовлетворяет своему назначению, но останавливает прогресс промышленного развития и, вредя народному хозяйству, наносит ущерб казне.

Третий период в истории налогов (XIX в.) отличается гораздо меньшим их количеством и большим однообразием. Формы налогов становятся более определенными, правила администрации более выработанными и при выборе оказывается предпочтение таким податным источникам, которые обещают крупный (миллионный) доход. Финансовая история этого периода в значительной степени отличается от предшествовавших более рельефным проявлением борьбы экономических интересов, которая отражается в финансовой политике государства. Так, в Англии упорная борьба землевладельцев с «аристократией капитала», начавшаяся еще в XVII в. и обострившаяся к концу XVIII в., приводит к снижению, а потом и к отмене земельного налога. По мере возрастания авторитета и значения «аристократии капитала» на первый план выступают финансовые интересы этого класса. В результате уничтожается масса косвенных налогов, тяготевших над промышленностью, проводится великая реформа свободной торговли, разорвавшая постепенно цели протекционизма.

Когда, наконец, с начала XIX в. к интересам двух господствующих классов начинают присоединяться и заявлять о себе интересы рабочих - ставятся вопросы об отмене всех тех налогов, которые тяжело давят на беднейшие классы населения: уничтожается налог на соль в 1825, на хлеб в 1846 г., в 1842 г. вводится вновь подоходный налог. Так же в борьбе интересов различных классов, складывалась налоговая система и в других европейских государствах. «Налоговые системы сотканы из противоречий, недаром и говорят про финансовое право, что оно алогическое право. Эти системы (налоговые) - результат борьбы, а не логического построения». Объективности ради, следует сказать, что налоговая система формировалась под влиянием обоих факторов.

Подведем итоги. В начальный период промышленного капитализма XIX в. налоговая система состояла из прямых налогов, с одной стороны, и множества налогов на потребление. В конце XIX в. в наиболее развитых капиталистических странах в налоговую систему включают подоходный налог, как фундамент, и наследственный налог. Реальные налоги отступают на задний план, но сохраняется небольшое число наиболее доходных налогов на потребление. В рамках цивилизационного подхода финансовая наука дала ответ и относительно будущего налоговой системы: «Государственные услуги, обращенные на пользу граждан, будут иметь место всегда, при всяком фазисе культуры и цивилизации, поэтому никакое общество никогда не в состоянии обходиться без налогов».

Сторонники формационного подхода (марксисты, социалисты) считали финансовое хозяйство элементом надстройки, характер которой полностью определяется базисом, экономическим строем общества. Историческая смена формаций означала и смену налоговых систем. Налоги и их система как инструмент эксплуатации трудящихся масс должны быть уничтожены в ходе социальной революции пролетариата. Жизнь показала несостоятельность классового подхода к анализу природы налогов. Советская экономическая финансовая система за 74 года своего существования ни одного дня не прожила без налогов. Становление современной российской налоговой системы осуществляется с учетом мирового и отечественного опыта.

Заключая вопрос о теоретических основах налоговой системы, перейдем к характеристике конкретных форм налогообложения, которые действовали в 20-е годы ХХ в. это имеет значение и для понимания эволюции современной налоговой системы. Начнем с реальных (прямых) форм налогообложения, так как они исторически были первыми. К ним относятся поземельный налог, подомовый, промысловый налог и налог на денежный капитал.

Поземельным налогом называется налог, падающий на владельца и имеющий в виду обложение дохода от земли. Объектом этого налога служит земля. Субъектом этого налога считается, собственник земли. Источником этого налога является доход от земли, т.е. поземельная рента. Так строился поземельный налог во всех западно-европейских государствах: например, в Англии налог взимался в размере 4 шиллингов с каждого фунта стерлингов арендной платы, поступившей в пользу собственника.

До тех пор, пока промышленность не получила «колоссального развития», в налоговых системах европейских стран и России поземельные налоги были преобладающей формой реального обложения. Русский и советский исследователь И.М. Кулишер образно представил место поземельного налога и его несущей конструкции-кадастра; «В системе реального обложения поземельный налог - глава и основа, наиболее яркий выразитель системы. Альфа и Омега его - земельный кадастр».

Поземельный налог - это один из налогов, существовавших с древнейших времен. Ко второй половине ХIX в. значение поземельного налога в доходах государства относительно уменьшилась в результате введения новых видов налога, но не утратила своего значения для бюджета. Преимущества поземельного налога исходили из тех качеств, которыми обладает земля, и из ее значения в экономической и политической жизни. Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансовая наука считала, что земля является самым лучшим объектом обложения. По общему правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различных странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам - в Англии, по гуфам - в Германии, по сохам - в России. Но уже на довольно ранней ступени цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси различалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.

Вторым реальным налогом является подомовый налог, который появился в практике европейских стран в ХVI в., когда стали развиваться города, как ясно из названия, субъект налога - собственник дома. Подомовой налог имел в виду обложение дохода этого собственника. Последний получал доход двоякого рода: 1) прежде всего прибыль на капитал, который собственник вложил в дом, и которую он получал в виде платы за квартиры с квартирантов, живущих в его доме; 2) собственник получал в квартирной плате еще и поземельную ренту с того участка земли, который занимает его дом.

Третий реальный налог - промысловый. Объектом его является промысел за исключением сельскохозяйственного. Это - налог на всякую хозяйственную деятельность в виде промысла, которая имела в виду получение дохода. Сюда относились промыслы в области промышленной переработке сырья, промыслы в области торговли и транспорта и разные виды свободных профессий (врачи, адвокаты, литераторы и пр.). сельскохозяйственный промысел не подвергался обложению промысловым налогам прежде всего потому, что он облагался поземельным налогом.

Субъектом промыслового налога являлось лицо, занимающееся каким-либо промыслом. Субъект этого налога не всегда совпадал с носителем, так как здесь часто происходило переложение налога на потребителя. Лицо, ведущее промысел, могло связать налог со своими меновыми операциями и переложить налог на потребителя путем увеличения цены. В 20-е годы ХХ в. промысловый налог делился на две части: патентный налог в виде твердых ставок по разрядам и дополнительный налог, исчисляемый по разным признакам: по капиталу, по арендной плате за помещение, по обороту. Именно в эти годы наметилось усвоение промысловым налогом начал подоходного обложения. Внешние признаки промыслового налога не обеспечивали равномерности обложения, поэтому страны Запада стали переходить к исчислению промыслового налога по доходности, трансформируя его таким образом в подоходный налог, который получил название налога на прибыль.

Последний реальный налог - налог на денежный капитал. Его объект - денежный свободный капитал. Этим налогом облагались лица, имеющие капитал, который они или накопили сами, или получили в наследство и который имеет денежное выражение. Эти рантье могли помещать свой капитал в виде вклада в банк, покупать акции или какие-нибудь процентные бумаги, могли давать ссуды частным лицам под векселя. С ХIX в., когда в европейских странах появилось много рантье, государство стало облагать их особым налогам на денежный капитал, но в очень малых размерах. Этот налог не поднимался выше 5 % с дохода от этих капиталов. Сюда относились прежде всего все твердопроцентные бумаги, т.е. бумаги, приносящие определенный и неизменный процент (облигации государственных займов, облигации промышленных предприятий, железных дорог, городов). Получателей процентов, т.е. владельцев этих бумаг можно было учесть в тот момент, когда учреждение-должник выплачивает проценты по выпущенным бумагам. Государство обязывало эти учреждения вычесть причитающийся налог из выдаваемых процентов и внести его в казну. Это называлось взимать налог у источника.

Налоги на обращение. Налогами на обращение называются налоги, взимаемые в момент перехода каких-либо имущественных ценностей из рук одного лица в руки другого. Эти налоги стали развиваться в ХIX в. вместе с развитием капиталистического оборота. Налоги на производство смогли охватить далеко не все платежные средства граждан. Налоги на обращение служили существенным дополнением к налогам на производство. Объектом этих налогов обычно являлись те действия, которые заключаются в передаче имущества в другие руки.

Наследный налог. Из всех налогов на обращение наибольшее значение имел наследственный налог, т.е. налог, взимаемый с наследства в тот момент, когда оно переходит к наследнику. Усиление процессов накопления выразилось в увеличении значительного количества ценностей, переходящих по наследству, что превратило налог на наследства в крупный источник государственных доходов, особенно в начале ХХ в., когда почти во всех странах были подняты ставки налога, обычно наследственный налог строился на началах прогрессивного обложения, причем процент обложения повышался в зависимости от двух обстоятельств: от увеличения суммы наследства и от степени родства наследника. Законодатель исходил при этом из условия: чем крупнее наследство, тем платежеспособнее наследник, и из того, что ближайшие родственники в той или иной степени участвовали в созидании наследственного имущества, и потому имеют большее право на наследство, чем отдаленные родственники. До первой мировой войны 1914-1918 гг. обложение составляло 10-15% суммы наследства. В военный и послевоенный периоды доля обложения значительно возросла и достигла для самых крупных наследств и для дальних родственников 50% и более.

Налог на прирост ценностей возник в Западной Европе в конце XIX столетия в связи с быстрым ростом городов. Повышение ренты повело к соответствующему росту цены городских земель. При быстром росте этой цены многие участки земли, купленные за бесценок, дорожали за несколько лет в десятки раз. Государство нашло возможным обложить такой прирост ценности земли особым налогом. Обложение производилось при переходе земли к новому владельцу по сделке купли-продажи. Определялась цена земельного участка, за который он был приобретен предшествующим владельцам, и цена, за которую он продавался теперь, и разница между ними облагалась налогом на прирост ценности. Так был построен налог в Англии, где он составлял накануне войны 20% с разницей между ценой приобретения и ценой продажи.

Налог на сделки. Существовала масса мелких налогов на обращение. Когда заключалась вексельная сделка, то государство взимало с нее вексельный налог, обычно в виде требования писать вексель на особой вексельной бумаге, оплачиваемой по расчету суммы сделки. В СССР этот налог взимался в размере 0,25% с суммы векселя. Субъектом этого налога являлся должник, покупающий вексельный бланк.

Косвенные налоги (налоги на потребление) в исторической практике нашли выражение в следующих формах: таможенные пошлины, акцизы, монополии и т.д. косвенное налогообложение имеет многовековую историю. Налоги с хлеба, мяса известны с XIII в. подати на соль, вино во Франции были введены в 1345 г. В Англии акциз на соль вводился и отменялся, но с первой половины XVIII в. взимался постоянно вплоть до 1825 г. В Московском государстве взимался налог на хлеб, мясо, соль, а в XVIII в. был добавлен налог на водку.

С конца XVIII в. наметился перелом и стал развиваться процесс снижения масштабов косвенного обложения. Эта тенденция сохранялась в течение всего XIX в. и касалась отмены налогов прежде всего на предметы первой необходимости.

Глава II. Анализ налоговой системы Российской Федерации

2.1 Структура налоговой системы Российской Федерации

Все подсистемы налоговой системы взаимодействуют между собой, а налоговая система в целом взаимодействует с субъектом налогообложения в лице налогоплательщиков.

Современная налоговая система России строится на единых принципах, которые должны регулировать налогообложение на всей территории.

В настоящее время налоговой системе Российской Федерации соответствуют следующие организационные принципы:

· принцип единства - Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики;

· принцип подвижности (пластичности) предполагает, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективной необходимостью и возможностями государства;

· принцип множественности налогов включает несколько аспектов, важнейший из которых устанавливает следующее: налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая соответствовала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам;

· принцип стабильности предусматривает, что налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы;

· принцип исчерпывающего перечня налогов заключается в следующем: единое экономическое пространство РФ обусловливает политику государства на унификацию налоговых платежей. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

В соответствии со ст. 13-15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида:

· федеральные налоги и сборы;

· региональные налоги;

· местные налоги.

Основное разграничение этих видов налогов и сборов заключается не в уровне бюджета, в который они зачисляются, а в том, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой территории они обязательны к уплате. Так, в соответствии со ст. 12 НК:

· федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ;

· региональные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;

· местные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных.

Система налогообложения в России, закрепляемая Налоговым Кодексом, представляет собой три уровня: федеральный, региональный и местный. Конкретные виды налогов и сборов в разбивке по уровням представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги и сборы	Местные налоги и сборы
Налог на добавленную стоимость 2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья. 3. Налог на прибыль (доход) организаций 4. Налог на доходы от капитала 5. Подоходный налог с физических лиц 6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды 7. Государственная пошлина 8. Таможенная пошлина и таможенные сборы 9. Налог на пользование недрами 10. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы 11. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов 12. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами 13. Лесной налог 14. Водный налог 15. Экологический налог 16. Федеральные лицензионные сборы.	1. Налог на имущество организаций 2. Налог на недвижимость 3. Дорожный налог 4. Транспортный налог 5. Налог с продаж 6. Налог на игорный бизнес 7. Региональные лицензионные сборы	1. Земельный налог 2. Налог на имущество физических лиц 3. Налог на рекламу 4. Налог на пользование или дарение 5. Местные лицензионные сборы

Таким образом, Налоговый кодекс РФ закрепляет 28 видов налогов и сборов. На сегодняшний день количество налогов остается в России достаточно большим, что существенно усложняет порядок их исчисления и уплаты.

2.2 Показатели, характеризующие налоговую систему Российской Федерации

Налоговую систему любой страны характеризуют экономические показатели: налоговый гнет, соотношение прямых и косвенных налогов, а также соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли. Кроме того, налоговые системы раскрываются через те или иные типы налогообложения.

Налоговый гнет (налоговое бремя) -- это отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета.

На государственном уровне сумма налогов обычно сопоставляется с валовым внутренним продуктом (ВВП). В России в последние пять лет это отношение находится в пределах 30-34%. Другой показатель -- «полная ставка налогообложения», которая показывает, какая часть добавленной стоимости, полученной в процессе производства и реализации товаров и услуг, изымается в бюджет (в России оценивается как 40-45%). Соотношение прямых и косвенных налогов -- это показатель, который также отличает налоговую систему одной страны от другой. Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет России характеризуется низкой долей прямых налогов в доходной части бюджета и высокой долей косвенных налогов (75-80%). Такое соотношение обусловлено незначительными поступлениями в бюджет налога на доходы физических лиц.

Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли -- другой экономический показатель, характеризующий налоговую систему. Величина этого показателя в странах ОЭСР составляет 12 : 1, в России -- примерно 2:1.

Российская система налогообложения в части соотношения прямого и косвенного налогообложения замысливалась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее преобразования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения.

Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других налогов. Основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Примером косвенного налогообложения могут служить такие яркие представители, как налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины. Эти налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя.

Поступления прямых и косвенных налогов в консолидированный бюджет РФ, согласно данным Министерства по налогам и сборам, представлены в таблице 2.

Таблица 2. Распределение общего объема поступлений в консолидированный бюджет РФ по видам налогов в период с 2001 по 2003 гг.

Налоги и сборы	2001 г.	2002 г.	2003 г.
Налог на добавленную стоимость, млрд. руб.	477,49	531,93	619,74
Налог на прибыль, млрд. руб.	513,94	462,68	526,25
Налог на доходы физических лиц, млрд. руб.	255,52	357,07	454,12
Акциз, млрд. руб.	229,59	259,61	347,27
Платежи за пользование природными ресурсами, млрд. руб.	149,10	334,17	398,02
Прочие, млрд. руб.	330,11	382,47	325,9
Всего поступило налогов и сборов, млрд. руб.	1955,75	2327,93	2671,3

На основе данных таблицы 2. составим диаграммы поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ и сравним их удельный вес в нем.



Диаграмма 1. Распределение общего объема поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ в 2001 году

Диаграмма 2 Распределение общего объема поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ в 2002 году.

Диаграмма 3 Распределение общего объема поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ в 2003 году.

Приведенные диаграммы показывают, что доминирующими налогами в консолидированном бюджете Российской Федерации являются НДС, налог на прибыль организации и налог на доходы физических лиц.

Глава III. Зарубежный опыт формирования налоговой системы

Зарубежный опыт подчеркивает наличие национальных особенностей и структурных разновидностей построения эффективной налоговой системы. Достаточно богатый опыт в области воздействия государства на налогооблагаемую базу, создания системы собственных и регулирующих налогов, накопленный развитыми странами, может быть использован при построении эффективной налоговой системы России только на основе критического и конкретно-исторического подхода. Рассмотрим же несколько налоговых систем зарубежных стран о определим эффективность современных налоговых систем.

Бюджетно-налоговая система в США

В США, штаты обладают высокой степенью автономии в формировании собственной налоговой политики. Ставки налогов значительно отличаются не только в разных штатах, но и на местном уровне.

Как Федеральная власть, так и большинство штатов и местных администраций собирают подоходные налоги. Налоги, уплаченные в нижестоящие бюджеты, подлежат вычету из доходов, по которым выплачиваются федеральные налоги. Несколько штатов не имеют подоходного налога вовсе. Существуют значительные различия в подходах к вопросам о пенсиях и пособиям по безработице. Размеры налогов, вычеты и налоговые категории весьма различны в разных штатах. В наиболее богатых штатах ставка подоходного налога колеблется от 5 до 11%. Местные подоходные налоги составляют 1 или 2% доходов, облагаемых налогами.

В американской налоговой системе отсутствует налог на добавленную стоимость. В США отсутствуют субсидии экономически слабым регионам. Тем не менее, отсутствие вертикальной финансовой стабилизации между Федерацией и штатами не исключает ограниченного перераспределения доходов между местными органами власти внутри штатов. Соответственно, расходы бюджета на душу населения в разных штатах также значительно разнятся. Таким образом, в США нет механизма для более равномерного распределения доходов и расходов по уровням бюджетной системы, что содействует ускоренному развитию богатых штатов.

Около 1/3 расходов штатов и местных органов власти приходится на образование. Уровень расходов на душу населения зависит от финансового статуса региона: более богатые штаты тратят больше средств на образование, чем бедные штаты.

Налоговая система Франции

Налоговая система Франции интересна тем, что в этой стране одной из первых в 1954 г. был внедрен налог на добавленную стоимость. Соответственно, налоговая система Франции нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными.

Отличительная черта налоговой системы Франции - высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН). Так, сумма взносов в ФСН в структуре обязательных отчислений составляет 43,3%, что значительно превосходит крупнейшие развитые страны (в Германии - 37,4%, Великобритании - 18,5%, США - 29,7%).

Налоговые поступления в доходной части бюджета центрального правительства Франции составляют более 93%. Основной налог, дающий большую часть поступлений, НДС (45%). Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%.

Местные налоги составляют около 40% доходной базы местных органов управления. Преобладают два вида местных налога: налог на предприятия и налог на семью.

Налоговая система Канады

Канада, как и США, имеет децентрализованную трехступенчатую налоговую систему, состоящую из федеральных налогов, налогов провинций и местных (муниципальных) налогов. Федеральные налоги обеспечивают - 48 %, региональные - 42 %, муниципальные - 20 % поступлений.

Главным налогом является подоходный налог с физических лиц. Взимание налога осуществляется по прогрессивной шкале (17%, 26%, 29%).

Второй по величине налог - с продаж. Действующая налоговая ставка - 12%. В доходной части бюджета Канады он занимает около 17 %.

Еще одним крупным налогом является налог на прибыль корпораций, который имеет вес 10 % в общей доходной части федерального бюджета.

Налоговая система Швеции

Налоговая система Швеции двухуровневая, децентрализованная: налоги взимаются как центральной властью, так и региональными (земельными) органами власти. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные власти (лэны и коммуны). Налогообложение ориентировано на потребление. Налоги на личные доходы граждан и взносы по социальному страхованию находятся на довольно высоком уровне.

НДС и налогом на потребление обеспечивается до 2/3 всех налоговых доходов бюджета и еще примерно 20 % дают прямые налоги. НДС взимается в бюджет по ставке 25% (ставка самая высокая в мире), для продовольственных товаров - до 21%, для гостиничных услуг - 12%. Освобождены от НДС банковские, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, образование и др.

В Швеции налог на корпорации составляет 28 %, но до 1991 года он был на уровне 52 %, до 1994 г. - 30 %.

Одной из крупнейших статей дохода бюджета Швеции являются социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда, составляющие более 38%. Такое высокое налоговое бремя привело к снижению темпов роста, и в 1990-е годы была проведена реформа, в результате которой произошло снижение налоговых ставок.

Эффективность современных налоговых систем

Состояние национальной экономики во многом определяется налоговой политикой. Экспертные данные подтверждают, что существующая фискальная система в промышленно развитых странах подрывает стимулы к предпринимательской деятельности, приводит к стагнации экономики. Так, темпы роста экономики в индустриальных странах за два десятилетия (1965-1975гг. и 1976-1995гг.) сократились в два раза: в Европейском Сообществе - с 3,4% до 1,7%, в США и Канаде - с 2,8% до 1,5%.

В странах, где велика роль профсоюзов (Германия, Франция) налогообложение в основном сосредоточено на работодателе. Это приводит к замещению труда капиталом, однако рост безработицы, уменьшение доходов населения ведет к сокращению сбережений, предприниматели испытывают недостаток в финансовых ресурсах. В результате в стране устанавливается высокая безработица, снижается уровень инвестиций, и темпы экономического роста замедляются.

В странах, где профессиональные объединения рабочих не приобрели широкого распространения, издержки на оплату труда растут не так стремительно, но налоги перекладываются на наемных работников, уменьшая их доход, что, в конечном счете, также снижает темпы роста.

Государства достигли определенного предела перераспределения доходов через бюджетно-налоговую систему. Тем не менее, для решения многих социальных и экономических проблем потребуется дальнейшее повышение налогообложения. Однако это приведет к сокращению предложения и производства, дестабилизации экономики, инфляции.

Для современных индустриально развитых стран государственные финансы превратились в дестимулирующую систему, которая сдерживает развитие экономики. Налоговые системы являются результатом политических компромиссов и исторического развития, а не рациональных расчетов экономистов.

Глобализация мирового хозяйства приводит к интернационализации неэффективных налоговых систем. В результате мировая экономика приближается к всеобщему кризису, превышающему по своим последствиям многие кризисы XX-го века. В этой связи возникает закономерный вопрос, стоит ли России копировать западные модели налогообложения, которые являются заведомо неэффективными и сами нуждаются в коренном реформировании?..

Заключение

Подводя черту под всем выше сказанным, еще раз остановимся на основных моментах работы, выделим ее ключевые аспекты.

Налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

Налоговая система, действующая в России в настоящее время, сформировалась к началу 1992 года. Но уже в середине 1992 года и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, а в существующие были внесены изменения. Реформирование налоговой системы продолжается, и по сей день. Введение Налогового кодекса Российской Федерации положило начало существенным изменениям в налоговой системе нашей страны.

Проведенное исследование налоговой системы Российской Федерации, теоретических основ построения налоговых систем и анализ соответствия структуры налоговой системы России основным принципам и экономическим законом формирования налоговой системы позволяет сформировать следующие выводы:

российская налоговая система в целом соответствует теоретическим принципам и экономическим законам построения налоговой системы.

налоговая система, устанавливаемая Налоговым кодексом России стала “качественнее”, более упорядоченная, это проявилось, в первую очередь, в отмене действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей, имеющих налоговый характер. Принципиально сохранены только основные налоги, всего 28 налогов и сборов.

налоговая система России построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует какой-либо “дискриминации” налогоплательщиков по формам собственности или территориальному расположению.

проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса.

В работе были представлены некоторые показатели, характеризующие налоговую систему РФ:

· налоговый гнет - 30 - 34%

· соотношение прямых и косвенных налогов - 75-80%

· соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли - 2:1

· «полная ставка налогообложения - 40-45%

Доминирующими налогами в консолидированном бюджете Российской Федерации являются НДС, налог на прибыль организации и налог на доходы физических лиц.

Зарубежный опыт подчеркивает наличие национальных особенностей и структурных разновидностей построения эффективной налоговой системы. Достаточно богатый опыт в области воздействия государства на налогооблагаемую базу, создания системы собственных и регулирующих налогов, накопленный развитыми странами, может быть использован при построении эффективной налоговой системы России только на основе критического и конкретно-исторического подхода.

Список литературы

1. Андреев И. М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения. Налоговый вестник №2, 2005.- С 81-89.

2. Артамонов Г. Ф. Подсистема комплексных сведений о налогоплательщиках. //Финансы №2, 2005. - С 32.

3. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник: - Москва: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - С 511.

4. Булатов А. С. Экономика. Москва. Экономистъ, 2003. - С 896.

5. Габдурахманов И. Ф. Законы должны улучшать инвестиционный климат. //Экономика России: ХХI век № 17, 2004.

6. Кашанина Т. В., Кашанин А. В. Основы российского права. Москва. НОРМА. 2000. - С 800.

7. МОО "Достижения молоды" Прикладная экономика. Москва. Артель- сервис. 2003. - С 272.

8. Налоговый кодекс РФ .

9. Орлов М. Налоговый ключ.// Экономика России: ХХI век № 11, 2003.

10. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - С 684.

11. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 1996. - С 191.

12.Салихов В.В. Экономическая теория: курс лекций. Часть II. - Нижнекамск: МГЭИ, 2000. - С 172.

13.Трунин С.Н. Проблемы налоговой системы России.// Финансы и кредит №9, 2004. - С 9-11.

14.Чепурин М. Н., Киселева Е. А. Курс экономической теории. - Киров. Афа 2003. - С 830.

15.Шаталов С. Д. Налоговая реформа важный фактор экономического роста. //Финансы. №2, 2005. - С 3-6.

16. http://www.nalogkodeks.ru/ (Журнал "Налоговая политика и практика")

17. http://www.nalogforum.ru/new-8.html

18. http://www.conseco.ru/rus/index.html (Законы в схемах и таблицах)

19. http://www.akdi.ru/nalog/pr_news07/503. htm (Агентство Консультаций и деловой информации)

20. http://www.fin-audit.ru/news. php? id=525

Размещено на Allbest.ru