Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Государственное высшее образовательное учреждение

Тюменский Государственный Институт Мировой Экономики, Управления и Права

Экономический факультет

Кафедра учета и налогообложения

Курсовая работа

по дисциплине «Федеральные налоги и сборы с организаций» на тему:

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Выполнила: студентка 331 гр. 3 курса

дневного отделения Калачёва В.С.

Руководитель: ст. пр. Ляпина Т.М.

Тюмень, 2006

• ОГЛАВЛЕНИЕ
• налог прибыль декларация

Введение

Глава 1. Теоретические основы налога на прибыль организаций

1.1 Место налога на прибыль организации в налоговой системе РФ

1.2 Элементы налогообложения по налогу на прибыль организации

Глава 2. Практические аспекты налога на прибыль организаций

2.1 Расчет налога на прибыль предприятия на примере ЗАО «Омега»

2.2 Основные изменения декларации по налогу на прибыль

2.3 Основные изменения и проблемы налогообложения прибыли

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. За счет налогов формируется преобладающая часть доходов как федерального, так и консолидированного бюджетов.

При этом из общей суммы налоговых платежей, поступивших в федеральный бюджет России, на долю только двух налогов - налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 67% . В связи с этим можно говорить, что в современных условиях налог на прибыль, наряду с налогом на добавленную стоимость, является стержнем налоговой системы. Налог на прибыль организаций (13,3%) занимает 3 место после НДС (43,3%), НДПИ (28,2%). Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает 2 место в их доходных источниках, уступая лишь НДФЛ.[9,с.4]

Порядок исчисления и уплаты, круг налогоплательщиков, объект обложения, ставка налога, налоговые льготы определяются в соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Правовая база очень динамична, постоянно вносятся изменения и дополнения. Контрольные функции по уплате налога на прибыль организации переданы налоговым органам.

Налог на прибыль или доход юридических лиц установлен налоговым законодательством всех развитых стран мира. Однако в большинстве из них фискальное значение этого налога, в отличие от России, невелико. Он используется главным образом в качестве инструмента, регулирующего деловую активность компаний. Например, в ФРГ, США, Франции и Швеции доля поступлений от его взимания в валовом национальном продукте не превышает 2%, в Великобритании - 4%, в Японии - 6%.[9,с.6]

Основную тяжесть налогообложения в иностранных государствах несут физические лица как конечные потребители создаваемых обществом благ. В нашей стране перенос тяжести налогового бремени на физических лиц только предполагается.

Целью работы является рассмотрение налога на прибыль организации, порядок его исчисления и уплаты.

Для достижения вышеуказанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

определить место налога на прибыль организации в налоговой системе Российской Федерации;

изучить историю налога на прибыль организации;

указать элементы налогообложения по налогу на прибыль организации;

-описать практику исчисления и уплаты налога на прибыль организации;

- определить порядок предоставления отчетности по налогу на прибыль организации;

- выявить основные проблемы налогообложения по налогу на прибыль организации и обозначить пути их решения.

Предметом данной работы является налог на прибыль организации, объектом - исчисление и уплата налога на прибыль организации.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы.

1. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты налога на прибыль организации, его сущность и место в налоговой системе РФ. Также в первой главе описаны основные элементы налогообложения по налогу на прибыль организации, рассказано об истории налога на прибыль организации.

2. Вторая часть работы посвящена практическим основам налога на прибыль организации, проблематике налогообложения по налогу на прибыль организации, пути решения этих проблем.

При написании курсовой работы использовались законодательные акты, периодическая литература, монографические работы, учебные издания, средства Интернета.

Глава 1. Теоретические основы налога на прибыль организаций

1.1 Место налога на прибыль организации в налоговой системе РФ

Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как “взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти... “.[4,с.171] В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.[5,с.5]

Она базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

К ним относятся: объект налога, субъект налога, источник налога, ставка налога, налоговая льгота, налоговый период.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет понятия налога и сбора. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).[1,ст.8]

В российской практике выделяют три функции налогов: фискальную, экономическую и контрольную. Фискальная функция предопределяет появление других функций и заключается в сборе денежных средств в бюджет, отражает предназначение налогов, причину их появления. С помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства, необходимые для его функционирования. Экономическая функция в свою очередь делится на регулирующую, распределительную и стимулирующую. Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность коммерческого отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Она позволяет оценить эффективность налогового механизма, обеспечить контроль за движением финансовых ресурсов, выявить необходимость внесения изменения в налоговую систему.[5,с.7]

Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность.

Налоги можно классифицировать по различным основаниям. В зависимости от источника взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода налогоплательщика, косвенные же налоги включены в стоимость продукции, работ услуг.

В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.[6,с.120] Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. При прогрессивном налоге налоговая ставка налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения. Ставка регрессивного налога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения.

В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на федеральные, региональные и местные.[1,ст.12] Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К федеральным налогам и сборам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. К региональным налогам относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. К местным налогам относятся земельный налог. [1,ст.13]

Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объёме доходов бюджета различных уровней второе место - после налога на добавленную стоимость.

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Это федеральный налог с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. В тоже время налог на прибыль является пропорциональным налогом, ставки налога от суммы прибыли не зависят. [11,ст.8]

Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 ч.II Налогового кодекса Российской Федерации, Методическими рекомендациями по применению гл.25 «Налог на прибыль организации» ч.II Налогового кодекса Российской Федерации, утверждёнными МНС России Приказом №26 от 26 февраля 2002 г. № БГ - 3 - 02/98 и изменяемыми внесёнными в них Федеральными законами (последний из них: ФЗ от 06.06.05 №58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

1.2 Элементы налогообложения по налогу на прибыль организации

Согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения -- прибыль. Плательщиками признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие, но получающие доходы от источников в РФ. Не являются плательщиками организации, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, в т.ч. уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции и др.

Объектом обложения налога на прибыль является полученная прибыль. Для ее определения из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. К вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществлённые налогоплательщиком в указанных выше целях. Перечень, доходов достаточно широк и полностью приведен в главе 25 НК РФ. Одновременно с этим налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень доходов налогоплательщиков, не учитываемых при определении налоговой базы (имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, средства и другое имущество в виде безвозмездной помощи и т.д.).

Расходы подразделяются на несколько групп: 1 группа включает материальные и приравненные к ним расходы; 2 группа - расходы на оплату труда. 3 группа - суммы начисленной амортизации; 4 группа - расходы на ремонт основных средств; 5 группа - расходы на освоение природных ресурсов; 6 группа расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 7 группа - расходы на обязательное и добровольное страхование имущества; 8 группа объединяет все расходы, связанные с производством и реализацией, не вошедшие в первые 7 групп, и поэтому названа прочими расходами.

Налоговая база представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определённой в виде разницы между доходами и принимающими к вычету расходами. Налоговая база по прибыли, облагаемой по каждой установленной ставке налогообложения, должна определяться налогоплательщиком отдельно. Формирование налоговой базы организации в существенной степени зависит от применённой им учетной политики.

Методы учета поступлений выручки и произведённых затрат при исчислении налога на прибыль: 1. кассовый метод (налогоплательщик учитывает доходы по состоянию на дату поступления средств на счет в банках или в кассу организации, поступления другого имущества или имущественных прав, а расходы -- после их фактической оплаты); 2. метод начисления (доходы и расходы отражаются в том отчётном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав, а также независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы оплаты расходов, а по сделкам, длящимся более одного отчётного или налогового периода, исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, датой получения дохода для целей налогообложения считается дата реализации товаров, работ и услуг, а также имущественных прав).

Впервые за годы существования в России налога на прибыль организаций с 2002г. с принятием соответствующей главы ч.2 НК по этому налогу отменены все ранее действующие налоговые льготы. Ставка налога на прибыль, начиная с 2002г. установлена в размере 24%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на 2 составляющие ее ставки. Сумма налога, исчисленная в 2006г. по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в Федеральный бюджет, по ставке 17,5% -- в бюджеты субъектов РФ. Иностранные организации, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников в РФ по следующим ставкам: 10% -- по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолётов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; 15% -- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами; 20% -- с любых других доходов. 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ; 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчётными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, не позднее 28-го числа каждого отчетного периода.

• Глава 2. Практические аспекты налога на прибыль.
• 2.1 Расчет налога на прибыль предприятия на примере ЗАО «Омега»
• Декларация по налогу на прибыль за 2005 год представляется в налоговые органы не позднее 28 марта 2006 года. Налог уплачивается одновременно с подачей декларации. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все суммы указываются в полных рублях. В каждой строке и соответствующей ей графе декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей в соответствующей строке ставится прочерк.
• В обязательном порядке организации должны представить:

- титульный лист;

- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

- лист 02 «Расчет налога на прибыль организации»

В состав листа 02 входит семь приложений:

- №1 «Доходы от реализации»;

- №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией»;

- №4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

- №5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения»;

- №5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией»;

- №6 «Внереализационные доходы»;

- №7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» [7,С.28].

Перед началом расчета налога на прибыль и заполнением налоговой декларации необходимо дать краткое описание ЗАО «Омега» и его деятельности. ЗАО «Омега» занимается производственной и торговой деятельностью. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы она определяет по методу начисления. Авансовые платежи за 2005 год организация начислила в сумме 172800 руб., в том числе в федеральный бюджет -- 46 800 руб., в региональный -- 126000 руб.

В организации произведены следующие операции.

ЗАО «Омега» 16 декабря 2005 года уступило право требования долга своего контрагента третьему лицу за 145000 руб. Договор с контрагентом заключен на общую сумму 260 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 30 ноября 2005 года. От операции получен убыток в сумме 115000 руб. (260000 руб. -145000 руб.).

Общество 29 ноября 2005 года продало производственное оборудование за 25000 руб. Остаточная стоимость оборудования -- 21000 руб., расходы, связанные с его реализацией, - 7000 руб. От продажи оборудования получен убыток в сумме 3000 руб. (21000 руб. + 7000 руб. - 25000 руб.). Оставшийся срок полезного использования оборудования на момент реализации 3 месяца. В 2005 году ЗАО «Омега» вправе учесть только часть убытка - 1000 руб. (3000 руб./ 3 мес. х 1 мес.).

ЗАО «Омега» имеет объекты обслуживающих хозяйств. За 2005 год выручка по этим объектам составила 380000 руб. Расходы на их содержание - 540000 руб. Убыток - 160000 руб., но в целях налогообложения он не учитывается, поскольку не были выполнены условия, предусмотренные статьей 275.1 Налогового кодекса РФ. Доходы ЗАО «Омега» представлены в таблице 1, расходы (включая убытки) - в таблице 2 (Приложение 1). [7,с.29]

Используя данные таблицы 1, бухгалтер ЗАО «Омега» заполняет приложения № 1 и 6 к листу 02. Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 6200000 руб. отражается по строке 020 приложения № 1. В строке 040 следует указать выручку от реализации неамортизируемого имущества в размере 78000 руб. Для отражения выручки от реализации покупных товаров (1800000 руб.) используется строка 050.

Сумма показателей строк 020, 040 и 050 вписывается в строку 010 приложения № 1.

В этой строке нужно отразить: 6200000 руб. + 78000 руб.+1800000 руб. = 8 078 000 руб.

Поскольку оборудование, которое использовалось в процессе производства, являлось амортизируемым, выручку от его реализации (25000 руб.) надо вписать в строку 060.

По условиям примера право требования долга реализовано после наступления срока платежа по договору. Поэтому выручку в сумме 145000 руб. от этой операции налогоплательщик должен отразить в строке 090 приложения № 1. Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств, -- 380 000 руб. вписывается в строку 100.

Общая сумма доходов от реализации отражается в итоговой строке 110 приложения №1. ЗАО «Омега» рассчитывает ее как сумму показателей строк 010,060,090 и 100:8 078000 pуб. + 25000 руб.+145000 руб.+380000 руб. = 8 628 000 руб.

Это значение бухгалтер должен перенести в строку 010 листа 02.

В составе внереализацинных доходов ЗАО «Омега» учитывает доходы от сдачи имущества в аренду. Этот вид дохода для организации не является систематическим. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения он отнесен к внереализационным доходам. Сумму внереализационных доходов отражается в приложении № 6 к листу 02 по строкам 010 и 020, а также по строке 030 листа 02. [7,с.32]

После приложения №6 бухгалтер организации, используя данные таблицы 2, заполняет приложения № 2 и 7 к листу 02.

В строке 010 приложения № 2 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованным товарам. У организации на конец отчетного периода отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки нереализованных товаров. ЗАО «Омега» записывает в эту строку сумму 5 592 100 руб. Данная сумма включает в себя:

- стоимость использованного в производстве сырья и материалов -- 4 500 000 руб.;

- оплату труда сотрудников, занятых в производстве, -- 462 000 руб.;

- суммы ЕСН и страховых взносов в ПФР, начисленные на выплаты этим работникам, -- соответственно 55 400 и 64 700 руб.;

- сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию -- 510 000 руб.

Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров (320000 руб.), является косвенным расходом и включается в строку 020. Расходы на оплату труда сотрудников, не занятых в производственном процессе (210000 руб.) и участвующих в торговой деятельности (150000 руб.) учитываются по строке 030.

В строке 040 показывается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, которые используются для управленческих целей, -- 270000 руб., а также по имуществу для осуществления торговой деятельности -- 89000 руб. Показатель прочих расходов (строка 060) формируется у организации как сумма строк 070, 090 и 100. В строке 070 нужно указать суммы начисленного налога на имущество (25000 руб.), ЕСН, начисленного на выплаты не занятых в производстве сотрудников (23200 руб.), а также сотрудников, участвующих в торговой деятельности (18000 руб.).Суммы единого социального налога отдельно выделяются в строке 071.

По строке 090 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую на основании пункта 3 статьи 268 Налогового Кодекса Российской Федерации в текущем налоговом периоде можно включить в состав прочих расходов, -- 1000 руб. Расходы на информационные услуги (91200 pуб.) и суммы страховых пенсионных взносов, которые начислены сотрудникам, не участвующим в процессе производства (29400 руб.) и занятым в торговой деятельности (21000 руб.), включаются в строку 100 приложения № 2. [7,c.32-33]

Стоимость реализованных покупных товаров в размере 2300000 руб. нужно отразить по строке 110 приложения № 2. Расходы на транспортировку этих товаров до склада (410000 руб.) вписываются в строку 120. В строку 140 ЗАО «Омега» включает сумму транспортных расходов, связанных с реализацией неамортизируемого имущества, -- 19 000 руб.

По строке 150 указывается остаточная стоимость реализованного оборудования -- 21000 руб. и сумма расходов, связанных с его реализацией, -- 7000 руб. По строке 180 отражается стоимость реализованного права требования -- 260000 руб. По строке 190 вписывается сумма расходов по объектам обслуживающих хозяйств -- 540000 руб.

В строку 200 включается вся сумма убытка от реализации оборудования -- 3000 руб.

По строке 220 записывается убыток от реализации права требования в сумме 115000 руб. Сумма этого убытка не учитывается при формировании расходов, связанных с производством и реализацией. По строке 240 отражается убыток по объектам обслуживающих хозяйств в сумме 160000 руб.

Итоговая строка 270 определяется как сумма значений строк 010 -- 060 плюс сумма значений строк 110 -- 190. Из полученного результата нужно вычесть сумму убытков, отраженных в строках 200, 220 и 240. Общая сумма расходов, указанная по этой строке (10120900 руб.), переносится в строку 020 листа 02. В справочной строке 280 указывается сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств -- 869000 руб.[7,c.35-38]

После приложения № 2 заполняется приложение № 7. В составе внереализационных расходов бухгалтер учитывает расходы на содержание переданного в аренду имущества и расходы на услуги банка. Сюда же он включает убыток, образовавшийся при уступке права требования. Расходы на содержание переданного в аренду имущества в сумме 6000 руб. отражаются по строке 070.

Расходы на услуги банка в сумме 28 300 руб. показываются по строке 110. В этой же строке указывается убыток от реализации права требования. Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ такой убыток включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке. Половина убытка -- 57500 руб. признается для целей налогообложения сразу на дату уступки, оставшиеся 50% -- по истечении 45 дней с этой даты. Организация договор на уступку права требования заключила 16 декабря 2005 года. Поэтому в 2005 году в составе внереализационных расходов она вправе учесть только 57500 руб. Эта сумма отражается по строке 110 приложения № 7 к листу 02, а также в составе других внереализационных расходов -- по строке 040 и отдельно по строке 041 листа 02.

Общая сумма внереализационных расходов 91800 руб. отражается по строке 010 приложения №7. Эта сумма переносится в строку 040 листа 02. После того как сформированы показатели приложений № 1, 2, 6 и 7, заполняется лист 02. Как уже отмечалось, данные о доходах и расходах, связанных с производством и реализацией, в строки 010 и 020 листа 02 переносятся из итоговых строк приложений № 1 и 2. Сведения о сумме внереализационных доходов и расходов в строки 030 и 040 листа 02 переносятся из приложений № 6 и 7.

В строке 050 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год: 8628000 -10120900 +26100 - 91800 =1558600 руб.

ЗАО «Омега» получило убыток. Сумму убытка, указанную по строке 050 (-1558600 руб.), общество переносит также в строки -140, -180 и 190. Указав в строках 210,220 и 230 ставку налога на прибыль, налогоплательщик затем рассчитает сумму налога к уменьшению за налоговый период. Для этого в строках 290--310 он проставляет сумму авансовых платежей, начисленных за 9 месяцев 2005 года, и ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале текущего года.

У ЗАО «Омега» суммы этих авансовых платежей составили:

- в федеральный бюджет (строка 300) -- 46 800 руб.;

- в бюджет субъекта РФ (строка 310) -- 126 000 руб.;

- общая сумма (строка 290) -- 172 800 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащая уменьшению из бюджета (172 800 руб.), отражается по строке 380 листа 02. По бюджетам эта сумма распределяется в подразделе 1,1 раздела 1. Остальные строки в листе 02 по итогам года ЗАО «Омега» не заполняет. Поскольку организация по итогам года получила убыток, ей необходимо также заполнить приложение №4 к листу 02 [7,С.39-43].

Заполненная декларация представлена в Приложении 2.

2.2 Основные изменения декларации по налогу на прибыль

На титульном листе появился дополнительный реквизит - контактный телефон организации. Зато указывать ИНН директора и главбуха больше не надо. Исчезла и вторая страница титульного листа, предназначенная для персональных данных должностных лиц.

В разделе 1 от четырех подразделов осталось три. В подразделе 1.1 отражаются авансовые платежи, начисленные по итогам отчетного периода. В подразделе 1.2 - ежемесячные авансовые платежи. В подразделе 1.3 нужно указать суммы налога, начисленные с дивидендов и процентов по ценным бумагам. В старой форме для этих сведений предназначались подразделы 1.3 и 1.4. Объем раздела сократился за счет строк, где раньше отражались платежи в местные бюджеты. В новой форме эти строки придется заполнять лишь тем, кто до сих пор платит налог с прибыли переходного периода.

Для расчета налога по ставке 24 процента, как и прежде, предназначен лист 02. Заполнять его будет проще. Во-первых, из расчета исключен ряд промежуточных расшифровок. А во-вторых, каждый показатель снабжен ссылкой на конкретную строку того или иного приложения к листу 02.

Приложений тоже стало меньше. Выручка и все внереализационные доходы теперь объединяются в приложении 1, а все затраты, включая убытки, приравненные к внереализационным расходам, - в приложении 2. [13,c.16]

Оба приложения являются итоговыми, то есть часть отраженных в них показателей предварительно требуется рассчитать. Для расчета предназначено новое приложение 3. В нем нужно показать доходы и расходы по тем операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. Речь идет о сделках по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), прав требования (ст. 279 НК РФ), а также о деятельности обслуживающих хозяйств (ст. 275.1 НК РФ) и учредителей доверительного управления (п. 3 ст. 276 НК РФ).

Суммы расходов (убытков), которые можно включить в налоговую базу отчетного периода, по таким операциям ограничены. Поэтому в приложении 3 бухгалтер должен показать общий финансовый результат от этих сделок, а в итоговом расчете учесть только те данные, которые влияют на размер налога в I квартале. Здесь нужно определить общую выручку (строка 270) и сумму расходов (строка 280) по «особым» операциям, а затем полученные данные перенести соответственно в строку 030 приложения 1 и в строку 080 приложения 2.

Общая сумма убытков по «особым» операциям отражается по строке 290 приложения 3. Она переносится непосредственно в расчет налога на прибыль (строка 050 листа 02). [13,c.18]

В приложении 4, как и раньше, отражается сумма прошлогодних убытков, которая уменьшает налоговую базу отчетного периода. Приложение практически не изменилось. Единственная особенность, которую нужно учесть при его заполнении, - новый порядок переноса убытков, действующий в 2006 году. Но к этому вопросу мы еще вернемся.

В приложении 5 рассчитываются суммы налога, которые нужно платить по месту нахождения обособленных подразделений фирмы. С 2006 года порядок расчетов с региональными бюджетами стал проще. Поэтому вместо двух приложений (5 и 5а) теперь используется одно.

Остальные листы новой декларации (03- 07) большинству бухгалтеров заполнять не придется. Они предназначены для налоговых агентов, организаций, которые имеют дело с государственными ценными бумагами, негосударственных пенсионных фондов и предприятий, получающих целевые поступления. [13,c.20]

2.3 Основные изменения и проблемы налогообложения прибыли

Изменения налога на прибыль организации можно найти в Федеральном законе от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Рассмотрим основные из них.

Самые существенные изменения, которые касаются всех производственных предприятий, касаются перечня прямых расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ) и порядка "расчета себестоимости" продукции и услуг (ст. 319 НК РФ).

1. Перечень прямых расходов на производство и реализацию теперь открыт, а конкретные виды расходов, относящиеся к прямым, определяются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

2. К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства.

3. Налогоплательщики самостоятельно определяют и закрепляют в учетной политике порядок формирования стоимости незавершенного производства в налоговом учете, но с учетом соответствия расходов и выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При этом порядок должен действовать в течение как минимум двух лет (налоговых периодов).

4. Налогоплательщики, оказывающие услуги, могут не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства. [10,c.7]

Все эти изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Важные изменения коснулись и статьи 320 НК РФ, которая регулирует вопросы определения расходов по торговым операциям и, в частности, стоимости приобретаемых товаров.

У налогоплательщиков появляется выбор - либо формировать стоимость товаров только исходя непосредственно из стоимости приобретения (а все дополнительные расходы считать издержками обращения), либо с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Как и в случае с незавершенным производством, порядок должен действовать в течение минимум двух лет.

Данная норма Закона также вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Законом введены дополнения в статью 256 НК РФ, в соответствии с которыми амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. При этом, естественно, прописан порядок амортизации такого имущества (дополнения к статье 258 НК РФ). [10,c.9]

Важным нововведением в 2006 году, касающимся налогового учета основных средств, является возможность включения в расходы текущего периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Обладателям подтверждающих расходы документов, составленных в соответствии с законодательством иностранных государств, наконец-то можно быть абсолютно спокойными за то, что соответствующие расходы будут приниматься для целей налогообложения. Законодатели внесли уточнения в формулировку статьи 252 НК РФ. Если ранее там было указано, что расходы считаются документально подтвержденными, если документы оформлены в соответствии с законодательством РФ, то изменения предписывают также принимать документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (в том числе таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчеты о выполненной работе в соответствии с договором). [14, c.29]

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в нынешней редакции говорится об отнесении к числу прочих расходов на производство и реализацию сумм налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством. Закон вносит дополнения в рассматриваемую норму НК РФ - теперь таможенные пошлины и сборы также относятся к прочим расходам.

Еще одним нововведением является отмена установленного статьей 283 НК РФ ограничения по переносу сумм убытков на будущее: согласно прежней редакции (п. 2 ст. 283 НК РФ) организация была вправе уменьшить в отчетном (налоговом) периоде налоговую базу (т.е. прибыль) на сумму имеющегося убытка, образовавшегося в предыдущие периоды, но не более чем на 30 % от налоговой базы. Теперь же такое ограничение снято полностью.

В 2006 году, согласно статье 5 Закона, сумма переносимого убытка не может превышать 50 % от налоговой базы. Таким образом, уменьшать налоговую базу на сумму убытков в полном объеме организация сможет лишь в 2007 году.

Закон содержит специальную статью 7, посвященную вопросу о нормах естественной убыли. В ней поставлена точка в вопросе о применении норм естественной убыли, точнее, о фактической отмене таких норм для целей налогообложения после вступления в силу главы 25 НК РФ. Данное положение вступает в силу в течение месяца после опубликования Закона (п. 2 ст. 8 Закона) и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года (п. 4 ст. 8 Закона). Таким образом, при наличии естественной убыли появляется возможность пересчитать налог на прибыль за 2002-2004 годы в сторону уменьшения.

Внесены изменения в статью 250 НК РФ и статью 265 НК РФ в части признания доходов (расходов) по курсовым разницам - теперь из соответствующих пунктов исключены курсовые разницы по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте. Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Таким образом, налогоплательщикам, имеющим валютные ценные бумаги, придется пересчитать налог на прибыль "задним числом".

Законом вносятся изменения в статью 266 НК РФ: при расчете резервов сомнительным долгом может признаваться не любая задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией (как сейчас), а только та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Еще одно изменение касается случаев реорганизации (в форме слияния, присоединения и преобразования), когда происходит конвертация акций реорганизуемой фирмы в акции создаваемых организаций или в акции компании, к которой осуществлено присоединение.[3]

Стоимость акций, полученных акционерами реорганизуемого АО, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (ст. 277 НК РФ). То же самое касается оценки долей в уставном капитале. Соответственно, такая оценка признается и при выбытии акций или долей.

При проведении реорганизации для вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не включается в состав доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (ст. 251 НК РФ).

Данные изменения вступают в силу в течение месяца со дня опубликования Закона, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

В соответствии с дополнением в статью 273 НК РФ, с 2006 года в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества их участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Это нужно сделать с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

В законе предусмотрен и ряд других изменений, носящих более частный характер (например, в ст. 282 НК РФ в новой редакции более подробно прописаны отдельные моменты признания доходов и расходов по сделкам РЕПО, в ст. 3 Закона говорится о первичных владельцах облигаций внутреннего государственного валютного займа IV и V серий и т. д.). [8,c.10]

Заключение

Таким образом, рассмотрев основные вопросы данной работы, раскрыв сущность и функции налога на прибыль организации, показав обобщенную информацию о налоге на прибыль (видах, ставках и др.) в России, обосновав их неотъемлемую роль в налоговой системе любого государства, путем раскрытия их места и роли в налоговой системе Российской Федерации, можно сделать следующие выводы.

Налог на прибыль - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на прибыль (13,3%). В 2006 году общий объем прибыли для целей налогообложения прогнозируется в сумме 5257,1 млрд руб., или на уровне 21,56 % к ВВП, со снижением на 0,87% против ожидаемой оценки 2005 года. Данное изменение обусловлено влиянием макроэкономических факторов и изменений налогового законодательства. В результате снижение налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составит 0,057 % к ВВП, или 13,8 млрд руб.

В связи с введением всех изменений налогового законодательства налогооблагаемая прибыль уменьшится до 4773,3 млрд руб. Расчётный уровень собираемости налога на прибыль в 2006 году прогнозируется исходя из фактического уровня 2004 года и составит 90,3%. Планируется собрать налог на прибыль в сумме 309,3 млрд руб. с учётом собираемости.

Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал все годы советской власти, перестройки и существует в настоящее время. Естественно, что объектом обложения всегда была прибыль. В то же время определение объекта налогообложения постоянно меняется.

Налог на прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета, самый изученный и понятный из всех видов налогов. Построение этого налога показывает не только фискальную функцию налогов, но и стимулирующую, о которой так много говорят теоретики и которая так слабо просматривается на практике.

Налог на прибыль занимает среди доходных источников консолидированного бюджета второе место, причем его роль в последние годы растет, в бюджетах субъектов Федерации налогов на прибыль признанный лидер.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Изд-во Омега-Л, 2006.

2. ФЗ от 06.06.05 №58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"

3. Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 07.02.2006 № 24н. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации.

4. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения,2-е изд.,т.21 - 171с.

5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2001,.5-10с.

6. Колчин С.П. Налоги в РФ: Уч.пособие/С.П.Колчин.-М.:Юнити,2002-120с.

7. Новосёлов К.В. Заполняем годовую декларацию по налогу на прибыль за 2005г. //Российский налоговый курьер.- №1-2.- 2006.- C.28-43.

8. Агапцов С. Правовые аспекты механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организации// Налоги. - № 2. - 2005. - С.10.

9. Лермонтов Ю.М. Доходы бюджета 2006 года, администрируемые ФНС России// Налоговый вестник.-№1.-2006.-С.3-7.

10. Игнатьева И. Изменения в исчислении налога на прибыль// Аудит и налогообложение.-№4.-2006.-С.2-7

11. Гончаренко Л.И. О налоге на прибыль// Финансы. - №12. - 2005.-С.8.

12. Дорошенко Е.В. О налоге на прибыль организации// Налоговый вестник. - № 11. - 2005.-С.12-15

13. Огиренко Е.А. Изменилась декларация по налогу на прибыль: тонкости заполнения// Главбух. - №3. - 2005-С.16-20.

14. Джамурзаев Ю.Д., Родина О.В. Налоговый контроль за правильностью исчисления налога на прибыль// Налоговая политика и практика.-№9.-2005.-С.29-34.

15. http://www.buhgalte.ru/?index/tax/ecn

16. http://www.nalog.ru/document.php?id=7979&topic=mns_pznd

Приложение 1.

Таблица 1. Доходы ЗАО «Омега» за 2005 год

Вид дохода	Сумма дохода (без учета НДС), руб.	Строка декларации
Выручка от реализации товаров собственного производства	6200000	Строка 020 приложения №1
Выручка от реализации неамортизируемого имущества	78000	Строка 040 приложения №1
Выручка от реализации покупных товаров	1800000	Строка 050 приложения №1
Выручка от реализации оборудования, которое использовалось в процессе производства	25000	Строка 060 приложения №1
Выручка от реализации права требования долга другой организации (после наступления срока платежа)	145000	Строка 090 приложения №1
Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств	380000	Строка 100 приложения №1
Всего доходов от реализации	8628000	Строка 110 приложения №1, строка 010 листа 02
Внереализационные доходы (доходы от сдачи имущества в аренду)	26100	Строки 010 и 020 приложения №6, строка 030 листа 02

Таблица 2. Расходы ЗАО «Омега» за 2005 год

Виды расходов	Всего расходов, руб.	В том числе	Строка декларации
		прямые, руб.	Косвенные,руб
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства
Стоимость использованного в производстве сырья и материалов	4500000	4500000	-	Строка 010 прил. №2
Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров	320000	-	320000	Строка 020 прил. №2
Оплата труда сотрудников, занятых в производстве	462000	462000	-	Строка 010 прил. №2
ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства	55400	55400	-	Строка 010 прил. №2
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства	64700	64700	-	Строка 010 прил. №2
Оплата труда персонала, не участвующего в процессе производства	210000	-	210000	Строка 030 прил. №2
ЕСН, начисленный на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства	25200	-	25200	Строки 070 и 071 прил. №2
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства	29400	-	29400	Строка 100 прил. №2
Сумма начисленной амортизации	780000	510000	270000	Строки 010 и 040 прил. №2
Расходы на информационные услуги	91200	-	91200	Строка 100 прил. №2
Налог на имущество	25000	-	25000	Строка 070 прил. №2
Расходы по торговым операциям
Стоимость покупных товаров	2300000	2300000	-	Строка 110 прил. №2
Транспортные расходы	410000	410000	-	Строка 120 прил. №2
Расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой деятельности	150000	-	150000	Строка 030 прил. №2
ЕСН с этой суммы зарплаты	18000	-	18000	Строки 070 и 071 прил. №2
Страховые взносы в ПФР, начисленные на эту сумму зарплаты	21000	-	21000	Строка 100 прил. №2
Начисленная амортизация по объектам, используемым для осуществления торговых операций	89000	-	89000	Строка 040 прил. №2
Расходы по операциям, убыток по которым принимается в особом порядке
Остаточная стоимость реализованного производственного оборудования	21000	-	-	Строка 150 прил. №2
Расходы, связанные с реализацией этого оборудования	7000	-	-	Строка 150 прил. №2
Стоимость реализованного права требования	260000			Строка 180 прил. №2
Расходы по объектам обслуживающих производств	540000			Строка 190 прил. №2
Транспортные расходы, связанные с реализацией неамортизируемого имущества	19000			Строка 140 прил. №2
Внереализационные расходы
Расходы на содержание переданного в аренду имущества (в том числе амортизация)	6000			Строка 070 прил. №7
Расходы на услуги банка	28300			Строка 110 прил. №7

Размещено на Allbest.ru