Методические подходы к расчету налоговой нагрузки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Методические подходы к расчету налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка на налогоплательщика характеризует долю суммарных налоговых платежей в величине полученных доходов. Воздействие налоговой нагрузки на хозяйственную активность предприятия является одним из важнейших аспектов функционирования налоговой системы.

На макроуровне налоговая нагрузка представляет собой отношение общей суммы налоговых сборов к валовому национальному продукту. На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет. Для каждого экономи­ческого субъекта (организации) налоговая нагрузка носит индивидуальный характер. Оценку налоговой нагрузки в рамках проводимого на предприятии общего экономического анализа его финансово-хозяйственной деятельности следует выделять в отдельный вид анализа - налоговый анализ.

Налоговый анализ предприятия заключается в определении особенностей его организации и управления, формировании налогового поля, экспертизе системы договорных отношений, типичных хозяйственных ситуаций, оценки суммы налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования и т. д.

Налоговое поле организации включает в себя: перечень основных налогов, сборов и прочих обязательных платежей, налоговые ставки, порядок определения налоговых баз, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты налога, распределение между бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами.

Величину налоговой нагрузки оценивают с помощью абсолютных и относительных показателей.

Абсолютные показатели характеризуют сумму начисленных и уплачиваемых предприятием налогов и сборов, по которым предприятие является налогоплательщиком, и их влияние на величину затрат и долю чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после погашения обязательств перед бюджетом.

В этот показатель включаются фактически перечисленные в бюджет налоговые платежи и страховые взносы, а также суммы недоимок и пеней по ним:

АНН -НП + ВП + НД, где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Абсолютная налоговая нагрузка экономического субъекта - это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, то есть абсолютная величина налоговых обязательств перед государством. При этом в расчет не принимается налог на доходы физических лиц, поскольку его плательщиками являются физические лица - сотрудники предприятия, а предприятие выступает в роли налогового агента, удерживающего и перечисляющего этот налог в бюджет. В отличие от налога на доходы физических лиц, взносы во внебюджетные фонды являются обязательными платежами и поэтому учитываются при расчете налоговой нагрузки экономического субъекта.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки включает в себя оценку динамики сумм налогов и сборов за исследуемый период времени, структуры сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. Выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дается характеристика изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов. Проводится факторный анализ, по результатам которого выявляются факторы, оказавшие наиболее значимое влияние на изменения динамики и структуры налогов и сборов.

Российское налоговое и хозяйственное законодательство постоянно меняется. Кроме того, за анализируемый промежуток времени могли произойти существенные изменения и в структуре самого предприятия (как объекта исследования), что приводит к тому, что не все показатели являются сопоставимыми. Поэтому анализ величины абсолютной налоговой нагрузки не всегда позволяет получить полное и достоверное представление о степени воздействия совокупности налогов и сборов на результаты деятельности предприятия. Для оценки налоговой нагрузки рассчитывают также показатели относительной налоговой нагрузки.

Относительная налоговая нагрузка представляет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на предприятие. Для того чтобы определить относительную нагрузку, необходимо соотнести сумму уплачиваемых предприятием налогов и сборов к какому-либо финансовому показателю.

Относительная налоговая нагрузка характеризует долю различного вида налоговых издержек в показателях прибыли, капитала, выручки. Для оценки относительной налоговой нагрузки используют, как правило, два основных подхода. В первом случае влияния условий налогообложения налоговая нагрузка оценивается по каждому налогу на соответствующий вид результата. Во втором случае определяется единый интегральный критерий, который позволяет отслеживать степень взаимного влияния различных налогов на величину налоговой нагрузки.

При оценке налоговой нагрузки используют также обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки. Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают уровень налогов и сборов всех видов независимо от структуры налоговой системы, характера и содержания самих налогов, используемых финансовых ресурсов и т. д. Частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов социального назначения.

Обобщающими показателями налоговой нагрузки являются:

· Налоговая нагрузка на доходы предприятия

· Налоговая нагрузка на весь капитал предприятия

· Налоговая нагрузка на собственный капитал

· Налоговая нагрузка на величину добавленной стоимости:

Налоговая нагрузка может быть показана в расчете на одного работника. При анализе сравнение ее с показателями средней заработной платы на одного человека, прибыли на одного человека позволит установить вклад каждого работника в формирование прибыли предприятия, государственного бюджета и собственного дохода.

Частные показатели налоговой нагрузки формируют путем отношения сумм начисленных налоговых платежей к источникам, за счет которых формируются ресурсы для их уплаты. К частным показателям относятся:

1. Коэффициент налогообложения выручки

2. Коэффициент налогообложения бухгалтерской прибыли

3.Коэффициент налогообложения налоговой базы по налогу наприбыль

4. Коэффициент налогообложения чистой прибыли

5. Коэффициент налогообложения чистого денежного потока:

6. Коэффициент доли чистой налоговой задолженности перед государством в составе капитала организации.

В литературе встречается несколько методик определения величины относительной налоговой нагрузки экономического субъекта.

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации.

Различие методик определения величины относительной налоговой нагрузки проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. В результате применения таких методик получаются разные величины налоговой нагрузки. Поэтому для наибольшей точности расчетов на предприятии не стоит ограничиваться одной методикой. Целесообразно использовать две-три методики так, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии. Показатели налоговой нагрузки характеризуют величину налоговых издержек, поэтому для оценки эффективности налогового планирования необходимо оценивать влияние мероприятий по оптимизации налоговых платежей на показатели экономической эффективности деятельности предприятия.

налоговая нагрузка налогоплательщик

Размещено на Allbest