Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РФ

ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ

КУРСОВАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

СТУДЕНТКИ ЗАМАШ ОКСАНЫ АНАТОЛЬЕВНЫ

ФАКУЛЬТЕТА МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

ФОРМА ОБУЧЕНИЯ ЗАОЧНАЯ

2 КУРС ГРУППА ФКЗ-031

СПЕЦИАЛЬНОСТИ: 080105 «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ ФИШЕР О.В.

г. Волгоград 2005 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1 Сущность налоговой системы

1.1 Понятие налогов и этапы становления Налоговой системы в России

1.2 Принципы налогообложения

1.3 Классификация налогов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ

Глава 2. Методика расчетов по транспортному налогу на примере ОГУП «Волгоградавтодор»

Глава 3. Перспективы развития системы налогообложения в России

Заключение

Список литературы

Приложение №1

ВВЕДЕНИЕ

Цель курсовой работы изучить нормативные акты, регламентирующие налогообложение в РФ порядок расчета и уплаты налогов. Актуальность темы заключается в том, что налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, а развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Прежде чем вести дальнейший разговор о налогах и налоговой системе необходимо определиться с соответствующими терминами:

Налоги - обязательные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики:

1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства.

Переходя к проблеме налогов в Российской Федерации, необходимо отметить, что все 4 принципа находят у нас слабое отражение. Перестройка экономики привела к резкому спаду производства, росту инфляции, появлению большого числа безработных, существенному сокращению государственного сектора. Предстоит преодолевать эти негативные явления. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране -- ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

Проблема налогов -- одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Естественно, что идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал.

Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

Глава 1. Сущность налоговой системы

1.1 Понятие налогов и этапы становления налогообложения в России

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами, либо иными представителями государства каких-либо договоров.

К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например, штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесённого ущерба).

Часто отмечается, что налоги это денежные платежи. Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определённых случаях допускают уплату налогов путём предоставления государству товаров и услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. Налоги - это сложное, многоаспектное явление реальной жизни общества, концентрирующее в себе экономические и социально-политические отношения. Однако определяющим в познании сущности налога является его экономическая составляющая. Исторически налог трактуется как важнейшая экономическая категория, опосредующая распределительные и перераспределительные отношения в обществе, а именно движение стоимости от субъектов её создавших к государству. Эти отношения объективны, ибо связаны с необходимостью обеспечения жизненно важных для государства нужд, отчуждением части доходов собственников в общегосударственное пользование. Первичное распределение стоимости порождают такие элементы, как капитал, рента, зарплата. Именно на базе этих элементов и формируются, по мнению таких классиков, как Д. Рикардо и А. Смит, перераспределительные отношения, относимые к налоговым. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.- 511с

Действительно, налоговые платежи осуществляют участники общественного производства и распределения валового внутреннего продукта (ВВП): работники своим трудом создающие материальные и нематериальные и получающие определенный доход в виде зарплаты, владельцы капитала и собственники земли. Постичь сущность такой многоплановой категории как налог, может помочь рассмотрение его экономической природы. Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения и того влияния, которое налог оказывает на участников общественного производства и народное хозяйство в целом.

Воздействие налога на участников общественного производства (отдельных физических лиц, частных хозяйств и общества в целом) связывается в настоящее время со следующими направлениями:

1. финансированием расходов государства;

2. изменением в распределении доходов членов общества;

3. изменением хозяйственного поведения экономических субъектов.

Согласно первому аспекту экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях хозяйствующих субъектов, а также физических лиц по поводу формирования финансовых ресурсов государства.

В соответствии со вторым аспектом налоги, их структура должна быть таковы, чтобы с их помощью доходы, формируемые у участников рыночного пространства, перераспределялись в интересах государства.

Так, если государство решает финансировать услуги здравоохранения, образования, культуры, жилищную сферу за счет налогов, вместо того, чтобы допустить рыночное формирование цен на эти услуги, то тогда менее обеспеченные члены общества могут позволить себе хорошее образование и жилищные условия, а также доступ к хорошему медицинскому обслуживанию.

Налоги возникли ещё на заре человеческой цивилизации и в дальнейшем менялись их формы, методы, виды и задачи. Отправным моментом на пути развития налогов можно считать эпоху Христа, когда плательщиками налогов были «сыны свободы», что отражает принцип налогообложения древнего мира. Те, которые были побеждены (рабы) не признавались гражданами и не являлись плательщиками налогов. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором. Причём процентная ставка сбора была определённой. В Пятикнижии Моисея сказано: «…и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». Итак, первоначальная ставка налога составляла 10% всех полученных доходов.

Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IXв. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это, по сути дела, сначала, нерегулярный, а затем всё более систематический прямой налог. Князь Олег, как только утвердился в Киеве, занялся установлением дани с подвластных племён. Как сообщает историк С. М. Соловьёв (1820-1879): «Некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала». Под шлягом следует понимать иноземные, главным образом арабские, металлические монеты, обращавшиеся тогда на Руси. «От рала» - с плуга или сохи.

Дань взималась двумя способами: повозом, когда они привозились в Киев, и полюдьем, когда князья и княжеские дружины сами ездили за нею. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. Взимание прямых налогов в казну русского государства было уже невозможным. Главным источником внутренних доходов стали пошлины.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в 1480г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: ямские, пищальные - для производства пушек.

В петровскую эпоху была проведена одна из самых эффективных налоговых реформ России. Так при повышении налогов примерно на 15%, сумма доходов увеличилась в 3 раза. Это объяснялось тем, что были привлечены к ответственности казнокрады, устранены злоупотребления и у плательщиков появилась заинтересованность в уплате налогов.

При Екатерине II и Александре I реформирование финансовой системы было продолжено. Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780г. была создана экспедиция о государственных доходах, которая впоследствии разделилась на 4 самостоятельных экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая - расходами, третья - ревизией счетов, четвёртая - взысканием недоимок, недоборов.

При Александре I функции экспедиции были переданы созданному в 1802г. Министерству финансов. В 1831г. введены торговые сборы (акцизный сбор). Позже был введен налог на доходы с ценных бумаг, затем государственный квартирный налог. Однако основным налогом была подушная подать.

Вторая половина XIXв., связанная с именем Александра II и Александра III была временем коренных изменений в российской финансовой системе. Подушный налог стал постепенно заменяться другими налогами. С 1863. с мещан вместо подушной подати стали взимать налог с городских строений в размере 0,2% от их стоимости. Затем подушная подать была отменена в Европейской части России, а затем и в Сибири.

Начало XXв. Усиливается приоритет косвенных налогов (табачная, питейная, нефтяная, спичечная и таможенная пошлина); прямое обложение выступает в форме налогов и сборов с недвижимого имущества, налогов с торговли и промышленности, налогов с денежных капиталов, податей и личных налогов.

В настоящее время состояние системы налогообложения стало более стабильным. Однако на сегодняшний день нигде нет идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания в отношении эффективной и справедливой методики налогообложения. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2003.- 656с.

1.2 Принципы налогообложения

Принципы налогообложения - это комплекс устоявшихся правил, положений, которые определяют проведение налоговой политики и реализуются при построении налоговой системы с целью осуществления фискального, регулирующего назначения налогов, а также социальной их функций. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы. Экономические принципы впервые были сформулированы экономистом А. Смитом. Их суть в том, что как бы ни были велики потребности государства на покрытие «мыслимых и немыслимых» расходов налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

В НК РФ в настоящее время сформулированы следующие принципы налогообложения:

· Всеобщность налогообложения, т.е. каждое лицо должно участвовать в финансировании всех общественных мероприятий через уплачиваемые налоги, которые законно установлены.

· Принцип равного налогообложения означает равенство всех плательщиков перед законом.

· Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Две центральные идеи данного принципа: сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика и кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов.

· Принцип соразмерности налогов означает установление соотношения наполняемости бюджетов и неблагоприятных для плательщика последствий, т.е. интересы налогоплательщика и казны должны быть сбалансированы.

1.3 Классификация налогов и сборов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ

В каждой стране взимается большое число разнообразных налогов и сборов, которые различаются как по названиям, так и по способам взимания. Нередко налоги отдельных стран бывают похожи по названиям, но существенно не совпадают по условиям и деталям принципиального характера. В связи с этим изучение налоговых систем разных стран и их сравнительный анализ требуют соблюдения общих принципов и правил налоговых платежей, их классификаций.

Под классификацией налогов понимается их группировки, обусловленные определёнными целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей, налоговых органов, статистических организаций, налогоплательщиков, исследователей - всех, кто имеет дело с подобными классификациями, различаются между собой, существует множество различных видов и типов классификаций налогов. В настоящее время существуют такие признаки классификаций:

· по способу взимания;

· по субъекту, налогоплательщику;

· по объекту налогообложения;

· по органу, который устанавливает и конкретизирует налог;

· по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

· по целевой направленности;

· периодические и разовые налоги;

· регулярные и чрезвычайные.

1. По способу взимания различают:

Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика, например, земельный налог, налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), налог на прибыль организаций и др.

В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальные прямые налоги - это налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика. Личные прямые налоги - это налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платёжеспособность налогоплательщика. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущества налогоплательщика. В группу прямых личных доходов включают НДФЛ, налог на прибыль акционерных обществ, налог на сверхприбыль и др. К личным налогам относятся: налог на имущество и налог на наследование или дарение.

Косвенные налоги - это те налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Основные виды косвенного налогообложения - это акцизы, налог на добавленную стоимость (далее - НДС), и др.

В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

· косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определённые группы товаров;

· косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;

· фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

· таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

2. В зависимости от субъекта, налогоплательщика все налоги можно подразделить на 3 группы:

· налоги с физических лиц;

· налоги с предприятий, организаций;

· смешанные плательщики.

К налогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся: НДФЛ, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение и др., взимаемые непосредственно с доходов, полученных физическими лицами, а также отдельные виды сборов. К налогам и сборам, уплачиваемыми предприятиями, организациями относятся: налог на прибыль организации и др.

Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками которых могут одновременно выступать как физические, так и юридические лица. В России к таким налогам и сборам относятся: НДС, акцизы, Единый Социальный Налог (ЕСН), государственная пошлина, единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности, земельный налог, другие виды налогов и сборов.

Важно отметить, что плательщики ряда налогов, отнесённых к третьей группе, являются не все физические лица, а только физические, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Данная категория физических лиц может (при определённых условиях) быть плательщиком акцизов, НДС, единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

3. В зависимости от объекта налогообложения налоги подразделяются на следующие группы:

· налоги на доходы;

· налоги на имущество;

· налоги на реализацию товаров (работ, услуг);

· налоги на определённые виды расходов;

· налоги на совершение определённых операций;

· налоги и сборы за право осуществления определённых видов деятельности;

Налоги на доходы подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода и налоги, отдельных видов доходов. В России к налогам, взимаемым с совокупного дохода плательщиков, относятся НДФЛ и налог на прибыль организаций. Однако в соответствующих актах законодательства предусматриваются особые условия налогообложения таких видов доходов, как проценты, дивиденды, доходы от продажи отдельных видов имущества, выигрыши. Кроме того, устанавливаются особенности налогообложения доходов физических лиц, не являющиеся резидентами Российской Федерации (далее РФ).

Налоги на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости имущества и налоги, взимаемые с отдельных видов имущества.

От налогов на имущество следует отличать налоги, которыми облагается переход права собственности на имущество. Группу налогов на переход права собственности составляют налоги на наследование или дарение. В группу налогов на реализацию товаров (работ, услуг) включаются те налоги, объектом налогообложения по которым выступают обороты по реализации товаров (работ, услуг). В эту группу включают НДС, акцизы и др. К налогам на реализацию товаров (работ, услуг) могут относиться и иные налоги. Налоги на реализацию товаров (работ, услуг) обычно называют «налоги на потребление». Такое название эти налоги получили потому, что хотя их плательщиком является лицо, производящее или реализующее соответствующие товары (работы, услуги), носители налогового бремени - потребители. Следует отметить, что к налогам на потребление относятся также и налоги, взимаемые при ввозе товаров на территорию страны - это гос. пошлина.

Налоги на совершение определённых операций. Объектом налогообложения может также выступать стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений. В РФ стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений являются объектом налогообложения государственной пошлиной. Действующим российским законодательством предусматривается также различного рода налоги и сборы за право осуществления определённых видов деятельности (лицензионные платежи). Фактически характер лицензионного сбора имеет местный лицензионный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

4. По органу, который устанавливает и конкретизирует налог, налоги можно подразделить на общеобязательные, взимаемые на всей территории государства и факультативные, взимаемые только на определённых территориях. Налоги, взимаемые на всей территории государства - это, как правило, налоги, вводимые на общегосударственном уровне. При этом на общегосударственном уровне могут устанавливаться какие-либо ограничения по взиманию налогов на отдельных территориях. К налогам, взимаемым на отдельных территориях государства относятся: налоги штатов, провинции, земель, регионов, а также налоги, устанавливаемые и вводимые органами местного самоуправления: городами, коммунами, округами и т.д. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение - М.: ИНФРА-М, 2002. - 567с.

В РФ установлена трёхуровневая налоговая система. Налоги и сборы подразделяются на: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

К федеральным налогам в настоящее время относятся:

· налог на добавленную стоимость (НДС);

· акцизы;

· налог на доходы с физических лиц;

· единый социальный налог;

· налог на прибыль организаций;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· налог на наследование или дарение;

· водный налог;

· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

· государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и вводятся в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ. Эти налоги обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ:

К региональным налогам и сборам относятся:

· налог на имущество организаций;

· налог на игорный бизнес;

· транспортный налог.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся специальными нормативными правовыми актами представительного органа местного самоуправления. В настоящее время в РФ к числу местных налогов относятся:

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая Часть вторая. - М.: Экзамен, 2005. -512с.

Законодательным органам субъектов РФ и представительным органам местного самоуправления представлено право определять только следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также формы отчётности соответственно по региональным и местным налогам. Кроме того, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком по региональным налогам, а законодательные (представительные) органы местного самоуправления могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком по местным налогам. Все остальные элементы налогообложения могут устанавливаться только НК РФ. Не могут устанавливаться региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

5.В зависимости от уровня бюджета, в который зачисляется налоговый платёж все налоги и сборы подразделяются на: закреплённые и регулирующие. Закреплёнными налогами и сборами называются налоги и сборы, поступления по которым на длительный период полностью или частично «закрепляются» в качестве доходного источника определённых бюджетов.

К закрепленным налогам и сборам относятся налог на имущество организаций, сборы и другие платежи, зачисляемые в доход федерального бюджета на основании бюджетного кодекса РФ, а также НДФЛ, зачисляемый в местный бюджет и др.

К регулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней. В РФ к регулирующим налогам и сборам относится большинство федеральных налогов, например, НДС, акцизы, НДФЛ, а также все региональные налоги, например, налог на прибыль организаций и другие сборы.

6. По целевой направленности введения налога, налоги и сборы подразделяются на абстрактные (общие) и конкретные (целевые).

К общим относятся налоги, которые, в соответствии с действующим законодательством, зачисляются в бюджет в целом для покрытия общих расходов бюджета. Такие налоги составляют подавляющее большинство, т.к. установление налогов обычно не имеет целью покрытия какого-либо конкретного расхода государственного бюджета. К общим налогам следует отнести: налог прибыль организаций, НДС, НДФЛ, налог на имущество организаций, и многие другие.

К конкретным относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов. К конкретным налогам обычно относятся налоги и сборы, поступления по которым зачисляются в специальные внебюджетные фонды. В РФ к таким налогам и сборам к таким налогам и сборам относятся федеральный единый социальный налог.

7. Все налоги и сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под периодическими налогами обычно понимаются те налоги, платежи по которым осуществляются с определённой регулярностью. К этой группе относятся налоги на имущество, налоги на доходы как физических, так и юридических лиц, периодические налоги на потребление (акцизы, НДС). По периодическим налогам всегда устанавливается налоговый период. Периодические налоги в свою очередь подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и годовые.

К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему. Примерами разовых налогов являются налоги на наследование или дарение, пошлины, уплачиваемые при регистрации недвижимого имущества.

8. Налоги также бывают регулярные и чрезвычайные. К регулярным обычно относятся налоги и сборы, действующие в течение длительного периода времени. При установлении регулярных налогов и сборов обычно никогда не устанавливается срок их действия. К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийных бедствий и т.п.). Обычно при введении чрезвычайного налога или сбора особо оговаривается, что налог или сбор будет взиматься либо в течение фиксированного количества лет, либо до момента окончания соответствующего чрезвычайного обстоятельства.

Глава 2. Методика расчетов по транспортному налогу на примере ОГУП «Волгоградавтодор»

Транспортный налог устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использований налогоплательщиком.

Налогоплательщиками данного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Не являются объектом налогообложения:

1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью ни свыше 5 лошадиных сил;

2. автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3. промысловые морские и речные суда;

4. пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5. тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6. транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7. транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8. самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база определяется:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, -- как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Порядок исчисления налога

1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

2. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

3. В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление производится с учетом коэффициента. При этом месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.

4. Органы, осуществляющие государственную регистрацию, обязаны сообщить в налоговые органы о зарегистрированных или снятых с регистрации транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней.

5. Органы, осуществляющие государственную регистрацию, обязаны сообщить в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств, по состоянию на 31 декабря истекшего года до 1 февраля текущего года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий год.

Порядок и сроки уплаты налога

1. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

2. Налогоплательщики, являющиеся организациями представляют в налоговый орган декларацию.

3. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

ЗАДАЧА

На балансе ОГУП «Волгоградавтодор» находятся следующие транспортные средства: ЗИЛ ММЗ 45085 - 150л.с.; Волга ГАЗ 3110 - 95л.с.; Газель ГАЗ 2705 - 110л.с.; Автобус КАВЗ 3976011 - 130л.с.; Автокран КРАЗ 250 - 210л.с.; Автокран КРАЗ 365101КС - 320л.с.; МАЗ 54323 - 300л.с.; КАМАЗ 532120 - 210л.с.; Трактор Т 151 К - 165л.с.; Автопогрузчик 4014 М - 75л.с.

Исчислить сумму транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет по окончании года.

Решение:

1.Исчислим сумму налога по каждому транспортному средству Ст. 359:

ЗИЛ ММЗ 45085 - 150*8=1200руб.

Волга ГАЗ 3110 - 95*6=570руб.

Газель ГАЗ - 110*14=1540руб.

Автобус КАВЗ 3976011 - 130*10=1300руб.

Автокран КРАЗ 250 - 210*5=1050руб.

Автокран КРАЗ 365101КС - 320*5=1600руб.

МАЗ 54323 - 300*17=5100руб.

КАМАЗ 532120 - 210*13=2730руб.

Трактор Т 151 К - 165*5=825руб.

Автопогрузчик 4014 М - 75*5=375руб.

2. Исчислим общую сумму налога Ст.359:

1200+570+1540+1300+1050+1600+5100+2730+825+375=16290руб.

3. Исчислим сумму авансовых платежей :

16290*3/4=12218руб.

4. Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по окончании года Ст. 363:

16290-12218=4072руб.

Следовательно, организация должна предоставить налоговую декларацию по транспортному налогу в срок не позднее 1 февраля года следующего за отчетным

(Приложение №1) и произвести оплату налога. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая Часть вторая. - М.: Экзамен, 2005. -512с.

Глава 3. Перспективы развития системы налогообложения в России

Налоговая система России, ориентированная на начавшиеся в ней рыночные преобразования была введена в хозяйственную практику с 1 января 1992 года. Федеральным законом «Об основах налоговой системы РФ» от 27 декабря 1991 года № 2118. Указанным законом были определены принципы и условия организации системы налогообложения РФ, её структурные элементы, категории налогоплательщиков, льготы и т.д., т.е. всё то, что составляет основы налогообложения и конкретный механизм функционирования национальной налоговой системы. До 1 января 1999 года этот закон играл ключевую роль в системе правового обеспечения налоговых отношений в РФ. Федеральный закон от 27 декабря 1991года №2118-ФЗ «Об основах налоговой системы РФ» (принят Верховным Советом).

С 1 января 1999 года правовое обеспечение налогового процесса в России обеспечивается НК РФ. В соответствии с положениями НК пункт 1 статья 1 законодательство РФ и налогах и сборах состоит из самого НК и принятого в соответствии с ним пакета федеральных законов о налогах и сборах. В НК закреплены основополагающие принципы налогообложения, состав системы налогообложения, участники налоговых отношений, установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками этих обязанностей.

Налоги как живой организм, поэтому по ним законодательные органы вносят изменения и дополнения применительно к современным экономическим условиям. И так как система налогообложения на сегодняшний день отнюдь не представляет собой идеально функционирующий механизм, то необходимо проводить эффективные реформы. Замминистра министра финансов РФ Сергей Шаталов, курирующий в финансовом ведомстве вопросы налоговой политики, согласился с мнением министра экономического развития и торговли РФ Германа Грефа, что вторая часть Налогового кодекса (НК) требует существенной корректировки.

Ранее сообщалось, что, по словам Г.Грефа, вторая часть НК значительно уступает по качеству его первой части, ни одно из ее положений не может трактоваться однозначно, и она требует полной переработки. "Я не согласен может быть с тем, что первая часть Налогового кодекса много лучше, чем вторая", - сказал журналистам в среду С.Шаталов, который является одним из авторов НК. "Я считаю, что и первую, и вторую части можно было бы очень существенно, с учетом накопленного опыта, скорректировать", - отметил он, отвечая на вопрос "Интерфакс-АФИ". При этом, по его словам, вторая часть НК содержит много проблемных вопросов, которые не решены до конца. "Она содержит большое количество оценочных категорий, которые в налоговом законодательстве, по-видимому, останутся", - сказал С.Шаталов. http://www.minfin.ru

Налоговая реформа в настоящее время осуществляется по следующим направлениям:

· сокращение количества налогов;

· объединение разных мелких однородных налогов и сборов в один;

· отмена неэффективных налогов, т.е. таких налогов, по которым расходы по сбору превышают поступления.

Современный этап налоговой реформы отличается высокой динамичностью: приняты кардинальные поправки в отдельные виды налогов, активно реализуется общая концепция развития налоговой системы. В этих условиях важно своевременно фиксировать и оценивать наиболее существенные сдвиги в налогообложении, а вместе с ними и качество налоговой политики. Вот некоторые общие характеристики налогов, наиболее ярко проявившиеся в последние годы.

Снижение налоговой нагрузки:

Смыслом и главной характеристикой налоговой системы является «доставка» средств в бюджет, поэтому рассмотрение российской системы налогов естественно начать с налоговых платежей

Явный рост налогового бремени происходит на фоне экономического роста. Парадоксальность этой ситуации состоит еще и в том, что повышение налоговой нагрузки идёт вопреки реальным шагам по снижению налогов.

Либеральная классическая схема взаимосвязи налогов и экономики выглядит так: снижение налогов - активизация производства - увеличение налоговой базы - рост налоговых платежей. В этой схеме, столь популяризируемой некоторыми идеологами реформ, нет и не может быть места повышению налогового бремени, тогда как именно это повышение на сегодняшний день и наблюдается.

Объяснение этого факта состоит в следующем.

В действительности реализуется не указанная схема, а другая, где исходным пунктом выступает не снижение налогов, а рост производства. Именно оживление экономики послужило причиной роста налоговых платежей, причём роста ускоренного за счёт более быстрого расширения налоговой базы (в том числе роста цен) и появившейся возможности выплаты накопившихся долгов по налогам, что и вело к увеличению нагрузки.

Вывод - сегодня в России работает не либеральная схема, как бы ни хотели её сторонники связать с ней рост налоговых поступлений, а напротив, оживление экономики обусловливало ускоренный рост налогов и повышение налогового бремени. В свою очередь, рост нагрузки стал дополнительным аргументом в пользу снижения налогов. Сегодняшнее снижение налогов носит подчинённый характер: в связке налоги - производство, оно является определяемым, зависимым, несамостоятельным фактором, а, следовательно, не может быть устойчивым. Рост производства не связан с уменьшением налогов, их параллельное движение случайно. Надо ясно понимать, что сегодня есть возможность снижать налоги, но возводить эту представившуюся благоприятную возможность в концепцию развития налогов - ошибочно. Не исключено, что вскоре ситуация может поменяться, и налоги придётся повышать. При таком развитии событий, не говоря уже о бюджете, серьёзный удар будет нанесён по доверию к провозглашаемой налоговой политике. Астапов К.М. Приоритеты налоговой реформы в РФ // Экономист.-2004.- №2.- с. 54-59.

Общий курс на снижение налогов абсолютно правилен в долгосрочной перспективе, но как актуальный лозунг он должен быть снят на сегодняшний день. Только что понижены налоги с доходов физических лиц и предприятий, объявлено о снижении ставок НДС, активно обсуждается сокращение платежей в социальные фонды. Всё это чрезвычайно многообещающе звучит, но надо видеть, что стоит на противоположной стороне.

Потребность государства в дополнительных ресурсах огромна: внешний долг, социальная сфера, армия - всё требует значительных расходов. Крайне пессимистично выглядит перспектива страны на фоне утечки капиталов и чахлого инвестиционного процесса. С последним дело обстоит критически. Уже более десяти лет, российская экономика с нетерпением ждёт иностранных инвестиций, но кто же пойдёт в страну, в которой почти весь её собственный бизнес не в ладах с законом и из которой бежит национальный капитал: в крайнем случае, можно вложить в скорую отдачу - спекуляцию, торговлю, нефть.

В такой ситуации государство не имеет права оставаться пассивным, оно обязано взять на себя запуск инвестиционного процесса, обеспечить его не только декларациями, но и собственными ресурсами, для чего ему также нужны налоги.

Реформирование налоговой системы осуществляется посредством снижения налоговой нагрузки на производителя и обеспечения достаточной доходности бюджетной системы. В первом случае результатом может быть стимулирование производства и предпринимательства, а во втором, полнота доходной части бюджета, которая служит ресурсом инвестирования во все сферы экономики.

Снижение налогового бремени на производство и сферу услуг наиболее эффективно путём уменьшения прямых налогов, т.к. именно прямое налогообложение в отличии от косвенного в большей степени носит безвозвратный характер. Снижение ставок налога на прибыль, НДФЛ позволяет экономическому субъекту получить больше средств в собственное распоряжение и соответственно возможность маневрировать ими.

Косвенные налоги имеют привлекательность по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей; и стабильный источник поступления в бюджетную систему, а при наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним, получаем прогрессивный, а, следовательно, справедливый метод налогообложения доходов различных социальных групп.

Необходимо совершенствовать и налог на добавленную стоимость. На протяжении длительного периода времени он рассматривался как один из наиболее надёжных налогов, скрыть который затруднительно. Однако резкое повышение экспортной выручки в связи с благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой привело к росту возврата НДС экспортёрам из федерального бюджета. В таких условиях следует рассмотреть возможность альтернативного подхода к его зачёту. При экспорте товаров суммы уплаченного НДС не возвращать из бюджета, а относить на себестоимость продукции. Конечно, это приведёт к сокращению налога на прибыль, но такая процедура позволит ограничить число злоупотреблений с возмещением НДС. Другой подход заключается в отказе от НДС и переходе к налогу с продаж, однако целесообразность данного шага должна основываться, прежде всего, на детальных экономических расчётах.

Комиссия правительства РФ по вопросам подготовки проекта федерального бюджета на 2006 год и трехлетнюю перспективу может рассмотреть вопрос о снижении налоговых ставок, 11 марта 2005г., сообщил заместитель министра финансов РФ Сергей Шаталов в беседе с журналистами.

"Насколько мне известно, вопрос о ставках будет обсуждаться 11 марта", - сказал он, отвечая на вопрос агентства "Интерфакс-АФИ". Вместе с тем он затруднился предположить, удастся ли на этот раз комиссии принять окончательное решение в данной области. Ранее сообщалось, что комиссия правительства РФ по бюджету-2006 на заседании 5 марта так и не определилась в вопросе о том, будет ли с 2006 года предпринято снижение ряда налогов. В частности, аппарат правительства предлагает снизить НДС до 13%, использовав средства стабилизационного фонда для замещения выпадающих доходов, в то время как Минфин и Минэкономразвития выступают против такого снижения, предлагая ограничиться ускорением возмещения НДС по объектам капитального строительства. http://www.nalog.ru

Продолжение налоговых реформ должно свести к минимуму возможности незаконного уклонения от налогов. Если мелкий и средний бизнес зачастую работает в «тени», то крупные компании широко используют трансфертное ценообразование.

Минфин РФ предлагает ряд мер по совершенствованию налогового регулирования в сфере трансфертного ценообразования (применяемого при сделках между взаимозависимыми компаниями, при внешнеторговых и бартерных сделках). Как заявил замминистра финансов РФ Сергей Шаталов, выступая на "круглом столе" в Совете Федерации, необходимо, в частности, четко определить в законодательстве формальные признаки, по которым кампании могут быть признаны взаимозависимыми. Кроме того, по словам замминистра, необходимо обозначить ориентиры, которыми должны руководствоваться суды при рассмотрении таких дел, "чтобы не признавать взаимозависимыми всех и вся только на том основании, что кампании начали переговоры о совершении сделки".

Следует совершенствовать механизмы установления ставок и налоговой базы. Необходимо разрабатывать налоговое законодательство, чтобы взимать платежи, налоговой базой которых являются нескрываемые объекты, и чтобы размер платежей варьировался в зависимости от трудности извлечения сырья и степени использования месторождений.

Вступление России в ВТО повлечёт за собой снижение гос. пошлин, поэтому целесообразно использовать налог на дополнительный доход от добычи углеводородов. Выплату его можно осуществлять после возмещения капитальных затрат, позволяя сохранить благоприятный налоговый режим и использовать налог в качестве дополнительного стимула к разработке добычи месторождений с высокой степенью выработки.

Объективным фактором рассогласования налоговой политики является ведомственная разобщенность налогов. Бесспорно, что выработка налоговой политики должна быть за Министерством Финансов РФ. В то же время важная роль сохраняется у Министерства Экономического Развития и ФНС.

Что касается Министерства Экономического Развития и торговли, то оно, откровенно спекулируя абстрактной идеей о пользе любого сокращения налогов, по существу пытается с её помощью оправдать просчёты в экономическом курсе.

Сложнее с ФНС. Налоговые органы реально ведут всю практическую работу, постоянно связаны с налогоплательщиком, законодательством, судами. Обладая огромным опытом, они способны внести ощутимый положительный вклад в улучшение налоговой политики. Однако их понимание налогов часто ограничивается контрольной функцией ведомства.

Срединное положение Министерства Финансов, единственного звена, которое ответственно ставит и решает финансовые задачи, обрекает его на неизбежную критику со всех сторон. Такая критика естественна и даже полезна до известного предела, но она не может перехлёстывать через край, когда ставится под сомнение осмысленность налоговой политики.

Возможно в стабильной обстановке некоторая разногласица пошла бы на пользу налогам, но в сегодняшней ситуации необходима концентрация идеологической и практической работы в области налогообложения.

Лучшим решением для налогов было бы следующее: ограничение влияния на налоговую политику Министерства Экономического Развития и торговли, сближение Министерства Финансов с МНС и нахождение взаимопонимания с судами в трактовке и применении налогового законодательства. Проведение в жизнь такого решения - задача невероятной трудности, для которой хороши любые средства. Ибо речь идёт о налогах - материальной основе существования государства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

налог уплата сбор кодекс

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие).

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

В принципиальном плане основные направления государственной политики в области налоговой реформы определены в Указе Президента "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины". В частности, к ним относятся следующие задачи:

* построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и других обязательных платежей;

* сокращение общего числа налогов путем их укрупнения и отмены целевых налогов, не дающих значительных поступлений;

* облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг);

* сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения.

Эти задачи предполагают создание более выгодных условий для предпринимательской деятельности в России.

Совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочных экономических отношений. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.