Анализ отчета о движении денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования отчета о движении денежных средств

1.1 Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее состав

1.2 Аналитические возможности отчета о движении денежных средств

1.3 Методика аудита кассовых операций

Глава 2. Порядок формирования отчета о движении денежных средств на примере ООО «КиД» г. Калуги

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «КиД» г. Калуги

2.2 Порядок формирования отчета о движении денежных средств на примере ООО «КиД» г. Калуги

2.3 Анализ отчета о движении денежных средств на примере ООО «КиД» г. Калуги

Глава 3. Пути совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в ООО «КиД» г. Калуги

3.1 Проблемы раскрытия информации о движении денежных средств

3.2 Пути совершенствования бухгалтерского учета в ООО «КиД» г. Калуги

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением и выбытием денежных средств. В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений. Денежные средства используются, как правило, и на затраты капитального характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения.

Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватное поступление денежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров (работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный капитал, получение временных заемных денежных средств. Таким образом, деятельность организации является объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств.

Отчет о движении денежных средств -- одна из основных форм финансовой отчетности, в которой представлена информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Данный отчет призван помочь руководству организаций и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрывать причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период.

В настоящее время отчет о движении денежных средств приобретает все большее значение для анализа и финансового планирования. Для предпринимателей этот отчет стал важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, поскольку позволяет оценить перспективы изменения финансового положения в будущем.

Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Цель написания выпускной квалификационной работы состоит в изучении и анализе отчета о движении денежных средств в системе показателей, характеризующих финансовое состояние организации, способную служить основой для теоретического исследования и практической деятельности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. раскрыть сущность бухгалтерской отчетности, рассмотреть ее состав;

2. изучить методы формирования отчета о движении денежных средств;

3. рассмотреть методику аудита кассовых операций;

4. провести анализа формирования отчета о движении денежных средств на примере ООО «КиД» г. Калуги;

5. проанализировать показатели, взятые за основу для проведения анализа движения денежных средств ООО “КиД» г. Калуги

6. ознакомиться с организационно-экономической характеристикой ООО “КиД” и основными показателями его хозяйственной деятельности;

7. разработать мероприятия, направленные на улучшение финансового состояния организации.

Предметом исследования, проводимого в работе, является анализ отчета о движении денежных средств.

Объектом анализа в работе является Общество с ограниченной ответственностью «КиД». По данным его отчетности в работе будет проведен анализ движения денежных средств организации в динамике изменения значений ее коэффициентов за период с 2004 по 2006 год.

При подготовке выпускной квалификационной работы использованы монографический, экономико-математический, диалектический, сравнительный, логический методы, метод анализа и синтеза.

Методологической базой исследования, проводимого в работе, являются обзоры и публикации в периодической печати, учебники и учебные пособия по экономическому анализу, финансовая отчетность организации.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности, основные требования, предъявляемые к ней

анализ отчет денежный средство

Согласно ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности [17, С. 234].

Целью бухгалтерской финансовой отчетности является предоставление необходимой информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении информации о финансовом положении организации и ее изменениях, о результатах хозяйственной деятельности, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [21, С. 175]. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.к. исключено односторонне удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими [26, С. 311].

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному [29, С. 178].

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются или не приводятся.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка и аудиторское заключение [30, С. 123].

Каждый отчет, составляемый бухгалтерской службой, имеет свою цель. Бухгалтерский баланс (форма №1) показывает какие ресурсы вложила компания в деятельность и каковы источники их финансирования на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) отражает расчет чистой прибыли, которая была получена по результатам отчетного периода. Отчет об акционерном капитале фиксирует изменения в капитале акционеров компании в течение отчетного периода, включая реинвестированную прибыль. Каждый из перечисленных отчетов имеет свое предназначение. Но ни один из указанных выше отчетов не могут ответить на такие вопросы как: "Имеется ли у компании достаточно свободных денежных средств для выплаты дивидендов? В состоянии компания погасить текущую кредиторскую задолженность? Если кредиторская задолженность уменьшалась или увеличивалась, то за счет чего это происходило? За счет каких источников происходило финансирование основных средств?" Поэтому для того, чтобы ответить на поставленные выше вопросы необходим отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования [33, С. 145]. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

1. перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами),

2. способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей,

3. потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны,

4. причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами,

5. эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или по крайней мере позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет о движении денежных средств дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности ( рис.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

рис.1 Потоки денежных средств

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом и целями деятельности [31, С. 74].

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей. Сведения о движении денежных средств по инвестиционной деятельности важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и, будут способствовать притоку денежных средств [35, С. 314].

Финансовой деятельностью признается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций. Информация о движении денежных средств по финансовой деятельности позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации [38, С. 311].

Таким образом, отчет о движении денежных средств на сегодняшний день является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности, так как в нем представлена информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Данный отчет призван помочь руководству организаций и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрывать причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств организации полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

1.2 Аналитические возможности отчета о движении денежных средств

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Помимо этого, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

Цель анализа денежных потоков - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков [12, С. 412].

Задачами анализа денежных потоков организации являются:

1 оценка оптимальности объемов денежных потоков организации,

2 оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности,

3 оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств,

4 оценка динамики потоков денежных средств,

5 выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков,

6 выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств,

7 разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Денежный оборот организации складывается из движения денежных средств в связи с различными хозяйственными операциями, которые можно сгруппировать по их экономическому содержанию. Как правило, выделяют три вида хозяйственных операций и соответственно связанных с ними денежных потоков: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

Такая группировка дает возможность проанализировать текущие денежные потоки, оценить способность организации погасить свою задолженность перед кредиторами и иными партнерами, изучить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов для реализации инвестиционных, инновационных, социальных и других программ.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и международными стандартами финансовой отчетности в процессе составления и анализа «Отчета о движении денежных средств» используют прямой и косвенный методы, в основе которых лежит единый принцип, заключающийся в идентификации по возможности всех операций, осуществляемых в организации и затрагивающих движение (поступление или отток) денежных средств. Ни один из методов не является обязательным, однако Комитет по международным стандартам финансовой отчетности рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств как более информационно насыщенный.

Прямой метод имеет более простую процедуру расчета. Он удобен для расчета показателей и контроля за поступлением и расходованием денежных средств. При этом превышение поступлений над выплатами как по организации в целом, так и по видам деятельности означает поступление средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток [24, С. 103].

При этом прямой метод учитывает лишь те операции, которые непосредственно связаны с движением денежных средств на счетах учета денежных средств организации.

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности организации. В оперативном управлении финансами прямой метод можно использовать для контроля за процессом формирования выручки от продажи продукции (работ, услуг) и формирования выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам.

Форма отчета о движении денежных средств, составленная прямым методом приведена в Приложении 15.

Поскольку в первом разделе отражаются все денежные поступления от производственно-хозяйственной деятельности, необходимо показать данные о налогах, фактически уплаченных в бюджет. Здесь же указываются денежные суммы, перечисленные во внебюджетные фонды.

Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

При составлении отчета о движении денежных косвенным методом в него включаются поступления денежных средств в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках [24, С.105]. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств, продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация и финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной по прямому методу, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации.

Форма отчета о движении денежных средств, составленная косвенным методом приведена в приложении 16.

Различия результатов расчета денежных потоков прямым и косвенным методами относятся только к операционной деятельности.

По операционной деятельности ЧПД прямым методом определяется следующим образом:

ЧДПо.д. = ВРП + Пав + ППо.д.- ОТМЦ - ЗП - НП - ПВо.д. (1)

где ВРП - выручка от реализации продукции и услуг;

Пав - полученные авансы от покупателей и заказчиков;

ППо.д. - сумма прочих поступлений от операционной деятельности;

ОтмЦ - сумма средств, выплаченная за приобретенные товарно-материальные ценности;

ЗП - сумма выплаченной заработной платы персоналу организации;

НП - сумма налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

ПВ о.д. - сумма прочих выплат в процессе операционной деятельности.

По операционной деятельности ЧДП косвенным методом определяется следующим образом:

ЧДПо.д. = ЧПо.д + А + ДЗ + ЗТМЦ + КЗ + ДБП + Р + Пав + Вав (2)

где ЧПо.д. - сумма чистой прибыли организации от операционной деятельности;

А - сумма амортизации основных средств и нематериальных активов;

ДЗ - изменение суммы дебиторской задолженности;

Зтмц - изменение суммы запасов НДС по приобретенным ценностям, входящим в состав оборотных активов;

КЗ - изменение суммы кредиторской задолженности;

ДБП - изменение суммы доходов будущих периодов;

Р - изменение суммы резерва предстоящих расходов и платежей;

Пав - изменение суммы полученных авансов;

Вав - изменение суммы выданных авансов.

По инвестиционной деятельности сумма ЧДП определяется как разность между самой выручки от реализации внеоборотных активов и суммой инвестиций на их приобретение.

ЧДПи.д. = Вос + Вна + Вдфа +Вс.а + Дп - Пос _ НКС - Пна - Пдфа - Пс.а (3)

где Вос - выручка от реализации основных средств;

Вна - выручка от реализации нематериальных активов;

Вдфа - сумма выручки от реализации долгосрочных финансовых активов;

Вс.а. - выручка от реализации ранее выкупленных акций организации;

Дп - сумма полученных дивидендов и процентов по долгосрочным ценным бумагам;

Пос - сумма приобретенных основных средств;

НКС - изменение остатка незавершенного капитального строительства;

Пна - сумма приобретения нематериальнах активов;

Пдфа - сумма приобретения долгосрочных финансовых активов;

Пс.а - сумма выкупленных собственных акций организации.

По финансовой деятельности принято отражать поступления и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования. Сумма ЧДП определяется как разность между суммой финансовых ресурсов, привлеченных из внешних источников, суммой выплаченного основного долга и суммой выплаченных дивидендов собственниками организации:

ЧДП ф.д = Пск + Пдк + Пкк + БЦФ - Вдк - Вкк - Вд (4)

где Пск - сумма дополнительно привлеченного из внешних источников капитала;

Пдк - сумма дополнительно привлеченных долгосрочных кредитов и займов;

Пкк - сумма дополнительно привлеченных краткосрочных кредитов и займов;

БЦФ - сумма средств, поступивших в порядке безвозмездного целевого финансирования организации;

Вдк - сумма выплат основного долга по долгосрочным кредитам и займам;

Вкк - сумма выплат основного долга по краткосрочным кредитам и займам;

Вд - сумма выплаченных дивидендов акционерам организации.

Результаты расчета суммы ЧДП по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяют определить общий его размер по организации:

ЧДПобщ = ЧДПо.д + ЧДПи.д + ЧДПф.д. (5)

В российской практике предпочтение отдается прямому методу анализа движения денежных средств. Потому что прямой метод имеет более простую процедуру расчета. Он удобен для расчета показателей и контроля за поступлением и расходованием денежных средств. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности организации.

Основываясь на результатах прямого и косвенного анализа движения денежных средств, руководство организации может корректировать свою финансовую политику в отношениях с дебиторами и кредиторами, принимать решения по формированию необходимых объемов производственных запасов, созданию резервов, реинвестированию прибыли, ее распределению с учетом имеющихся финансовых возможностей и уровня обеспеченности денежными ресурсами.

Неотъемлемой частью анализа денежных потоков является коэффициентный анализ [35, С.482]. С его помощью изучаются уровни и их отклонения от плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки, а также рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации.

Важным моментом в коэффициентном методе анализа является изучение динамики различных коэффициентов, позволяющих установить положительные и отрицательные тенденции, отражающие качество управления денежными потоками организации, а также разработать необходимые мероприятия для внесения соответствующих коррективов по оптимизации управленческих решений в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Одним из важнейших показателей, определяющих достаточность создаваемого организацией чистого денежного потока с учетом финансируемых потребностей, является коэффициент достаточности чистого денежного потока, который рассчитывается по формуле

КДДП = ДП / ЗК + ?З + Д (6)

где КДДП - коэффициент достаточности чистого денежного потока в анализируемом периоде,

ДП - чистый денежный поток за анализируемый период, тыс.руб.,

ЗК - выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам за анализируемый период, тыс.руб.,

?З - прирост остатков материальных оборотных активов за анализируемый период, тыс.руб.,

Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период, тыс.руб.

В качестве обобщающего показателя используется коэффициент эффективности денежных потоков, который определяется по формуле

КЭДП = ДП / ДП0 (7)

где КЭДП - коэффициент эффективности денежного потока в анализируемом периоде,

ДП0 - отток денежных средств за анализируемый период, тыс.руб.

Для оценки синхронности формирования различных видов денежных потоков рассчитывается коэффициент ликвидности денежного потока по отдельным временным интервалам внутри рассматриваемого периода по формуле

КДПЛ = ДП-?ДС / ДП0 (8)

где КДПЛ - коэффициент ликвидности денежного потока в анализируемом периоде,

?ДС - приращение остатков денежных средств за анализируемый период, тыс.руб.

Оценка эффективности использования денежных средств производится также с помощью различных коэффициентов рентабельности:

Р ДП = Р / ДПп (9)

где Р ДП - коэффициент рентабельности положительного денежного потока в анализируемом периоде,

Р - чистая прибыль, полученная за анализируемый период, тыс.руб.,

ДПп - положительный денежный поток за анализируемый период, тыс.руб.

Отдельно можно рассматривать показатели рентабельности денежных потоков по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой):

РТДП = РN / ДПп (10)

где РТДП - коэффициент рентабельности денежного потока по текущей деятельности в анализируемом периоде,

РN - прибыль от продаж за анализируемый период, тыс.руб.

РИДП = РИ / ДПп (11)

где РИДП - коэффициент рентабельности денежного потока по инвестиционной деятельности в анализируемом периоде,

РИ - прибыль от инвестиционной деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

РФДП = РФ / ДПп (12)

где РФДП - коэффициент рентабельности денежного потока по финансовой деятельности в анализируемом периоде,

Рф - прибыль от финансовой деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

1.3 Методика аудита кассовых операций

Кассовые операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. В то же время кассовые операции отличаются однообразностью, а методы их проверки простотой [32, С.193 ].

Аудит кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

1 инвентаризация денежной наличности,

2 проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу,

3 проверка правильности списания денег в расход.

Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются:

1 проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка,

2 соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы,

3 соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег,

4 контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет,

5 соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы,

6 соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности,

7 проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Основными источниками аудита кассы и кассовых операций являются кассовые книги, отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными ордерами, корешки чеков использованных чековых книжек, выписки банков со счетов организации, журналы-ордера по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути» в валюте РФ, Главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами.

Инвентаризация кассовой наличности должна проводиться внезапно, т.е. немедленно после прибытия аудитора в организацию для проверки.

При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и ее инвентаризация проводится по прибытию кассира. Если кассир отсутствует длительное время, в организации создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально ответственному лицу.

Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если в организации выплату заработной платы производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.

Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии аудитора могут быть выполнены.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе.

В период выплаты заработной платы в кассе могут быть частично оплаченные платежные ведомости. Если срок оплаты платежных ведомостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира. Если срок оплаты не истек, поступают по одному из следующих вариантов:

1 если сумма выплаты значительная, ведомость закрывают и проводят по последнему кассовому отчету,

2 если по ведомости только начата выплата, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, которую заверяют своими подписями аудитор, кассир и главный бухгалтер. При этом аудитор и кассир подчитывают выданные по платежным ведомостям суммы и указывают их в акте,

3 выплаченные по платежным ведомостям суммы засчитывают в остаток наличных денег в кассе. Это делается для того, чтобы не закрывать досрочно ведомости и не возлагать на бухгалтеров трудоемкую работу по составлению реестра депонированной заработной платы. Для этого указанные суммы подсчитываются по каждой ведомости сначала аудитором, и против каждой выплаченной суммы делается пометка «Учтено или выдано до инвентаризации». В конце ведомости делается пометка «До инвентаризации по настоящей ведомости выплачено, и указывается сумма». Вторым такие ведомости считает кассир. В акте инвентаризации кассы эта сумма указывается отдельно по каждой ведомости.

До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Аудитор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов аудитор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.

Если будут обнаружены расхождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо выяснить причины. После проверки кассового отчета аудитор визирует отчет и все приложенные к нему приходные и расходные кассовые документы с указанием: «До инвентаризации, на … (дата)». Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный аудитором отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету «Касса» на момент инвентаризации кассовой наличности. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, оплаченные авиабилеты и другие документы.

Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных документов. Поступление и списание денежных документов оформляется приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов. Кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок по счету «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы аудитор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

Если в кассе установлена недостача или излишек, аудитор, с участием работника бухгалтерии и кассира, должен проверить правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки.

При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек - оприходованию.

На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет.

В практике аудита сложились разные подходы к проверке кассовых операций. Это объясняется разным объемом информации. Методически формы проверки кассовых операций можно свести к двум вариантам:

1 сначала проверяются все приходные, затем все расходные документы,

2 одновременно проверяются и приходные и расходные кассовые документы.

Аудит кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету «Касса» на начало ревизуемого периода путем сверки записей в Кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере, Главной книге, балансе организации.

Методика аудита денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие [40, С. 280].

Аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом деле существуют в наличии. В ходе проверки аудитор должен выяснить существуют ли фактически все средства, показанные в балансе, ошибочные записи по поступлениям и платежам, доходы и расходы, не относящиеся к деятельности организации.

Аудитор должен быть уверен, что в бухгалтерские документы, которые поступают на проверку, включена вся необходимая информация, в ведении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска, в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели место в течении года. Каждая цифра должна быть точно отражена и точно перенесена из одного регистра в другой. Все ценности должны быть правильно оценены , а все операции должны быть отражены в документах по соответствующей стоимости. Все данные в бухгалтерской отчетности должны быть представлены точно и все данные должны быть раскрыты в необходимом объеме «с должной тщательностью» и с определенной степенью детализации.

Для доказательства фактического наличия денежных средств в кассе также следует просмотреть суммы поступления денег из кассы на расчетный счет, установить правильность сверки счетов и подведения итогов, проверить соответствие всех показателей и остатков. Если тождественности остатков нет, то выявляется причина разногласий.

Кассовые документы проверяются, как правило, сплошным способом со дня окончания предыдущего ревизуемого периода. При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов.

Аудитор проверяет правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций (расходных и приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей), в которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассира.

Прием денежных средств осуществляется по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег производится по Расходным кассовым ордерам. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, проверяет правильность заполнения бухгалтером в ордере реквизитов: наименование и номер документа, кем и когда он выдан.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию, стипендий и премий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочным способом установить, все ли внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работали в организации и нет ли среди них подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Такие факты устанавливаются путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы.

Необходимо проверить итоги в платежных ведомостях, так как нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе «К выдаче» на предполагаемую сумму присвоения. При этой проверке обращают внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам с последующей проверкой их реальности, на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления, некачественно оформленные доверенности.

Во всех ведомостях надо проверить подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на поправки и подчистки. В отдельных случаях необходимо опросить получателей денег. Этот прием позволяет обнаружить подложные подписи, а иногда и подставных, и вымышленных лиц.

Осуществляя проверку кассовых документов, необходимо убедиться, что приходные и расходные кассовые ордера заполнены четко, без помарок. Все приходные и расходные документы погашаются штампом «Получено», «Оплачено» с указанием даты, месяца и года.

Никакие подчистки и исправления в документах не допускаются. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в бухгалтерии организации в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:

1 не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм,

2 использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению,

3 своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, а также кассовой выручки.

Организации могут хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, который устанавливается учреждениями банков. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счета. Исключением являются суммы, полученные для выплаты заработной платы.

Чтобы проверить, как соблюдается установленный лимит остатка денег в кассе, необходимо сопоставить фактические остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка. Оперативный контроль за остатком денег в кассе осуществляется на основании кассовых отчетов.

Своевременность и полнота внесения в банк неиспользованных денежных сумм проверяются путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет согласно выписке банка с датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, и депонирования заработной платы и других невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям.

Проверяя кассовые операции, нужно установить из законность, достоверность и хозяйственную целесообразность [40, С. 276]. При этом особенно тщательно анализируется полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка, полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов организации в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов организации, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Необходимо иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» следует хранить подклеенными к корешкам чеков.

При установлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения денег по выписке банка и оприходования их в кассе следует выяснить их причины. С этой целью берутся письменные объяснения кассира и главного бухгалтера организации, проводится встречная проверка в учреждении банка и сличаются выписки с подлинными записями в лицевых счетах организации.

Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег устанавливают правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета организации.

В отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе. Данные отчета позволяют раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках").

При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по видам деятельности.

Если организация осуществляет операции в иностранной валюте, проводится проверка соблюдения требований п.105 Методических рекомендаций, в соответствии с которым сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса.

Если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса (стр. 260) на начало года и отчета о движении денежных средств (стр. 010) не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу на 31 декабря предыдущего года.

Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм [40, С.293].

Анализ денежных потоков по видам деятельности позволяет аудитору:

1 по данным денежных потоков текущей деятельности - оценить возможность организации направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции, вызванные наращиванием производственных мощностей;

2 по данным денежных потоков инвестиционной деятельности - определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности.

Глава 2. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «КиД» Г. КАЛУГИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «КиД»

Общество с ограниченной ответственностью «КиД» - полное наименование организации. Сокращенное наименование организации - ООО «КиД». Местонахождения организации - Российская Федерация, 248017, г. Калуга, ул. Московская, 290.

ООО «КиД» зарегистрировано 30 декабря 2002 года Инспекцией МНС по Московскому округу г. Калуги за номером 1024001347424.

В областном комитете государственной статистике подтверждаются следующие коды по общероссийскому классификатору:

ОКПО - 32584468

ОКОГУ - 49013

ОКАТО - 29401368000

ОКВЭД - 71.32 18.22 26.61 51.70 52.63

ОКФС - 16

ОКОПФ - 65

Основным видом деятельности ООО «КиД» г. Калуги является сдача в аренду основных средств.

Общество является юридическим лицом по действующему законодательству. Правовое положение общества определяется законодательством Российской Федерации, учредительным договором, и Уставом организации.

В соответствии с Уставом, общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Согласно Уставу, Высшим органом ООО «КиД» является Общее собрание Участников общества. Общее собрание Участников может быть очередным и внеочередным. Все участники общества имеют право присутствовать на Общем собрании Участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый Участник общества имеет на Общем собрании Участников общества число голосов, пропорциональное его доле в Уставном капитале общества, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом.

Организационная структура ООО «КиД» представлена на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

рис. 2 Организационная структура ООО «КиД»

Компетенция Общего собрания Участников общества определяется Федеральным законом и Уставом. К исключительной компетенции Общего собрания относится:

1 определение основных направлений деятельности ООО «КиД», а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

2 изменение Устава общества, в том числе изменение размера Уставного капитала Общества (решение принимается большинством голосов);

3 внесение изменений в Учредительный договор (единогласно);

4 утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

5 принятие решения о распределении чистой прибыли ООО «КиД» между его участниками;

6 принятие решения о реорганизации или ликвидации общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов (единогласно);

7 решение иных вопросов, предусмотренных Федеральным законом.

Остальные решения принимаются большинством голосов от общего числа Участников.

Очередное Общее собрание Участников общества проводится один раз в год. Оно созывается исполнительным органом общества.

Единоличный исполнительный орган общества (Директор) избирается Общим собранием Участников общества бессрочно и может быть переизбран на Общем собрании Учредителей общества.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов организации, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению Общего собрания Участников общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества и Участника общества.

На должность директора организации назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (техническое или инженерно-экономическое) образование и стаж работы на руководящих должностях в соответствующей профилю организации отрасли не менее 5 лет. Назначение на должность директора организации и освобождение от нее производится решением Общего собрания учредителей.

Структура является линейно-функциональной, что оптимально для небольшого организации.

Бухгалтерский учет находится в ведении главного бухгалтера организации. Бухгалтерия представлена двумя сотрудниками - главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование, в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности организации, необходимости обеспечения ее финансовой устойчивости, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.