Аналіз основних техніко-економічних показників роботи підприємства

Більше відхилення факту від плану спостерігається в перших двох випадках, це найкраще видно з представлених графіків на рисунку 2.2.

Третім етапом аналізу фонду оплати праці є аналіз складових фонду оплати праці.

У структурі фонду заробітної плати, як показав попередній аналіз, велику питому вагу займає фонд основної заробітної плати. Як правило, до фонду основної заробітної плати включається:

- заробітна плата, нарахована за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці, відрядними розцінками, тарифними ставками (окладами) робітників і посадових окладів;

- суми процентних або комісійних відрахувань у залежності від обсягів доходів або прибутків, отриманих від реалізації продукції у випадках, коли вони є основною заробітною платою.

Істотну питому вагу в складі заробітної плати складає фонд додаткової заробітної плати, у який, як правило, входять:

а) надбавки і доплати до тарифних ставок і посадових окладів у розмірах, передбачених законодавством:

- кваліфікованим працівникам за професійну майстерність;

- за класність водіям;

- бригадирам за керівництво бригадою;

- керівникам і фахівцям за виконання особливо важливих завдань;

- за знання іноземної мови;

- за сполучення професій і посад;

- за розширення зон обслуговування і збільшення обсягу робіт;

- доплати до середнього заробітку, передбаченому законодавством.

б) премії працівникам за виробничі результати, у тому числі:

- за виконання і перевиконання виробничих завдань;

- за підвищення продуктивності праці;

- оплата щорічних і додаткових відпусток;

- за економію сировини, матеріалів.

в) винагорода за вислугу років і надбавки за стаж;

г) оплата за роботу у вихідні і святкові дні, понаднормову роботу.

Проведемо аналіз використання фонду додаткової заробітної плати в таблиці 2.8

Таблиця 2.8 Використання фонду додаткової заробітної плати працівників підприємства, тис. грн.

Витрати на оплату праці	План	Факт	Абсолютне відхилення	Ступінь виконання плану, %
1. Надбавки та доплати до тарифних ставок та відрядних розцінок у розмірах, передбачених чинним законодавством	-	3090,312	3090,312	-
2. Премії за виробничі результати	1522,435	1226,1555	-296,28	80,54
3. Суми заробітної плати за основним місцем роботи працівників за годину їхнього навчання під година підвищення кваліфікації та оплата відпусток у зв'язку з навчанням	-	38,133	38,133	-
4. Інші витрати	3569,15	2733,95	-835,2	76,6
Разом витрат на оплату праці	5091,585	7088,55	1996,96	139,22

Зміни питомих ваг даних показників можна побачити на рисунку 2.3.

З приведених графіків видно, що в структурі фонду додаткової заробітної плати працівників підприємства, якщо порівнювати планові і фактичні значення відбулися істотні зміни: питома вага показника, що характеризує надбавки та доплати до тарифних ставок та відрядних розцінок у розмірах, передбачених чинним законодавством у фактичному періоді складає 43,60% ((3090,312/7088,55)*100%), а в плановому періоді виплати по цих статтях не здійснюються взагалі. Питома вага премії за виробничі результати у фактичному періоді склала 17,30% ((1226,156/7088,55)*100%), що на 12,6% менше, ніж у плановому періоді; суми заробітної плати за основним місцем роботи працівників за годину їхнього навчання під година підвищення кваліфікації та оплата відпусток у зв'язку з навчанням у фактичному періоді склала 0,54% (у плановому періоді не було виплат); і по інших витратах питома вага склала у фактичному періоді 38,57% ((2733,95/7088,55)*100%), що менше планового на 31,53%. Таким чином, незважаючи на те , що в плановому періоді було менше по кількості статей витрат відрахувань на оплату праці, загальна кількість витрат менш, ніж у фактичному періоді на 1996,96 тис.грн.

Четвертим етапом аналізу фонду оплати праці є аналіз компенсаційних виплат, що включають:

- винагороди за стаж роботи і вислугу років;

- винагороди за результатами роботи за рік;

- суми підвищеної оплати праці й інші доплати, зв'язані з ліквідацією наслідків аварії на ЧАЕС;

- суми матеріальної допомоги;

- сума наданих трудових і соціальних пільг.

У таблиці 2.9 зробимо розрахунок використання компенсаційних виплат.

Таблиця 2.9 Використання фонду інших компенсаційних та стимулюючих виплат працівників підприємства, тис.грн.

Витрати на оплату праці	План	Факт	Абсолютне відхилення	Ступінь виконання плану, %
1. Суми матеріальної допомоги	125,375	191,777	66,401	152,96
2.Сума наданих трудових і соціальних пільг.	952	944,775	- 7,225	99,24
3. Суми підвищеної оплати праці й інші доплати, зв'язані з ліквідацією наслідків аварії на ЧАЕС	7,055	6,669	- 0,386	94,53
4. Винагороди за результатами роботи за рік	434,35	545,746	111,397	125,65
5. Винагороди за стаж роботи і вислугу років	340,255	388,426	48,172	114,16
Інші виплати	784,89	1333,886	548,995	169,94
Разом	2643,925	3411,279	767,354	129,02

Якщо порівняти планові і фактичні показники за допомогою розрахунку питомих ваг, одержимо наступні висновки: по першим витратам фактичне значення питомої ваги складає 5,62% ((191,777/3411,279)*100%), і більше планованого на 0,88%. По другим витратам фактичне значення складає 27,69% ((944,775/3411,279)*100%), що менше планового на 8,32%. Треті витрати по факту склали 0,19% ((6,669/3411,279)*100%) і менше плану на 0,08%. Що стосується четвертих і п'ятих витрат на оплату праці, то їхні питомі ваги по факту відповідно склали 15,99% ((545,746/3411,279)*100%) і 11,39% ((388,427/3411,279)*100%), що на 0,44% і 1,48% менше планових значень. Інші виплати у фактичному періоді - 39,1% ((1333,886/3411,279)*100%), і більше плану на 9,41%. Таким чином, абсолютне відхилення склало 767,354 тис.грн., а план був перевиконаний на 29,02%, тобто відбулася перевитрата.

Висновки за другим розділом.

План по балансовому прибутку недовиконаний на 19,808 %, що складає 7756,47 грн. і найбільш питому вагу в складі балансового прибутку має прибуток по реалізації продукції, що збільшився в звітному періоді на 41,188 %, тобто на 12425,995 грн. Також, у звітному періоді підприємство одержало збитки від іншої реалізації на суму 5328,980 грн. і від інших позареалізаційних доходів та витрат на суму 18956,595 грн. Прибуток у звітному періоді отримано від володіння корпоративними правами і по відсотках до одержання, що складає відповідно 407,835 грн. і 1795,5 грн.

Як свідчать результати аналізу фінансових результатів від реалізації продукції, план по обсягу реалізації продукції перевиконаний на 52,93%. План прибутку перевиконаний в основному за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції, що привело до зростання прибутку від реалізації на 15967,657 тис.грн., а також за рахунок підвищення середньореалізаційних цін, що привело до збільшення прибутку на 4834,204 тис.грн. У зв'язку з підвищенням собівартості продукції прибуток від реалізації став менш на суму 8314,214 тис.грн. Зміна структури товарної продукції в звітному періоді також сприяла скороченню прибутку від реалізації на 61,651 тис.грн.

Аналіз рентабельності діяльності підприємства свідчить, що рівень рентабельності в звітному періоді в порівнянні з планом зменшився на 3,25 %. За рахунок підвищення середньореалізаційних цін рентабельність зросла на 2,17% , а за рахунок збільшення собівартості одиниці виробу - скоротилася на 4,42%. Фактори питомої ваги, а також обсягу реалізації фактичного впливу на рівень рентабельності не зробили.

Негативний вплив на рівень рентабельності зробив фактор собівартості.

Аналіз витрат фонду заробітної плати виявив, що за рахунок зміни чисельності економія складе 6221,072 тис.грн., а за рахунок зміни середньої заробітної плати перевитрата складе 8765,55 тис.грн., те загальне відхилення складе відповідно 2544,64 тис.грн. перевитрати.

Фактичний фонд основної заробітної плати був нижче планового на

-219,68 тис. грн., ступінь виконання плану по ньому склала 97,70%, тобто отримана економія в 2,30%.Найбільше відхилення в структурі фонду заробітної плати за 2002 р. було отримано по елементу фонд додаткової заробітної плати, де перевитрати склали +1996,96 тис.грн., ступінь виконання плану склала - 139,22%,тобто перевитрати складають - 39,22% . По компенсаційних виплатах також отримана перевитрата +767,35 тис.грн., ступінь виконання плану склала - 129,02%,тобто перевитрати складають - 29,02%.

Аналіз структури фонду заробітної плати показав, що в обсязі фактичного фонду оплати праці значне місце займає фонд основної заробітної плати - 47,12% , велика частка приходиться і на фонд додаткової заробітної плати - 35,70% . Частка засобів, спрямованих на заохочення і компенсаційні виплати відповідно складає - 17,18% .

3. Розробка заходів щодо поліпшення основних техніко-економічних показників підприємства

3.1 Реалізація резервів із збільшення суми прибутку

Резерви збільшення суми прибутку визначаються за кожним видом товарної продукції. Основними їхніми джерелами являються:

а) збільшення обсягу реалізації продукції;

б) зниження собівартості;

в) підвищення якості товарної продукції і реалізація її на більш вигідних ринках збуту і та інш.

Резерви збільшення суми прибутку представлені на рис. 3.1.

Рисунок 3.1 Блок-схема розрахунку резервів збільшення прибутку від реалізації продукції

Для визначення резервів росту збільшення прибутку за рахунок збільшення реалізації продукції (Р ^ П_VРП) необхідно виявлений раніше резерв росту обсягу реалізації продукції (Р ^ VРПі) помножити на фактичний прибуток одиниці виробу відповідного виду (П^ед_Фі) .

Розрахунок провадиться по формулі:

Р ^ П_VРП = Р ^ VРПі · П^ед_Фі (3.1)

Результати розрахунків занесемо в таблицю 3.1 .

Таблиця 3.1 Резерви зростання прибутку за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції

Вид продукції	Резерв збільшення обсягу реалізації, тис.шт.	Фактична сума прибутку за одну штуку, грн.	Резерв збільшення суми прибутку, тис.грн.
А	56,436	425	23985,3
В	47,032	510	23986,32
С	34,874	624,75	21787,531
Д	37,625	637,5	23985,937
Разом	175,967	2197,25	93745,088

На підставі розрахунків, приведених у таблиці 3.1. можна зробити висновок про те, що сумарний резерв збільшення суми прибутку за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції складає 93745,088 тис.грн. Самий більший резерв спостерігається по продуктах В и Д - 23986,32 тис.грн., та 23985,937 тис.грн. відповідно. По виробу А резерв склав 23985,3 тис.грн. і найменший резерв збільшення суми прибутку маємо по продукту С - 21787,531 тис.грн.

Резерви збільшення прибутку за рахунок зниження собівартості товарної продукції (Р ^ Пс) розраховуються в такий спосіб:

- попередньо виявлений резерв зниження собівартості (Р v С) кожного виду продукції збільшується на можливий обсяг її продажів з урахуванням резерву його росту (VРПф + Р ^ П_VРП). Розрахунок робимо за формулою:

. (3.2)

Результати розрахунків представимо в таблиці 3.2 .

Таблиця 3.2 Резерви збільшення суми прибутку за рахунок зниження собівартості

Вид про-дукції	Резерв зменшення собівартості одиниці виробу, грн.	Можливий обсяг реалізації, тис.шт.	Резерв збільшення суми прибутку(резерв зниження збитків), тис.грн.
А	8,8153721	417,33	3678,919
В	10,5715025	480,10	5075,378
С	37,6008457	565,39	21259,142
Д	13,2028527	578,96	7643,923
Разом	-	2041,78	37657,362

Як видно з таблиці 3.2, резерв збільшення суми прибутку за рахунок зниження собівартості в цілому по виробах склав 37657,362 тис.грн. Найбільший резерв при зниженні собівартості одержуємо по виробу С - 21259,142 тис.грн., потім по виробах А, В и Д відповідно маємо резерв збільшення суми прибутку рівний 3678,919 тис.грн., 5075,378 тис.грн. і 7643,923 тис.грн.

Далі необхідно узагальнити усі виявлені резерви росту, приведені в таблиці 3.3 .

Таблиця 3.3 Узагальнення резервів збільшення суми прибутку

Джерело резерву	Вид продукції	Усього
	A	B	C	D
Збільшення обсягу продажів	23985,3	23986,32	21787,531	23985,937	93745,088
Зниження собівартості	3678,919	5075,378	21259,142	7643,923	37657,362
Разом	27664,219	29061,698	43046,673	31629,86	131402,45

На підставі зроблених розрахунків з визначення резервів росту прибутку за рахунок збільшення обсягу реалізації і за рахунок зниження собівартості одиниці продукції, визначили, що в результаті перерахованих вище заходів сумарний резерв збільшення прибутку складе 131402,45 тис.грн.

3.2 Заходи, що сприяють зниженню непродуктивних витрат робочого часу

Метою даного пункту є виявлення резервів зі скорочення непродуктивних втрат робочого часу на виробництво товару виду А.

Необхідно розрахувати економічну ефективність запропонованих заходів, визначивши наступні показники:

а) визначити збільшення продуктивності за рахунок впровадження заходів;

б) визначити збільшення обсягу виробництва;

в) визначити планову собівартість додаткового випуску;

г) розрахувати річний економічний ефект за рахунок зниження собівартості;

д) визначити додатковий плановий прибуток, отриманий за рахунок впровадження запропонованих заходів.

Вихідними даними для розробки заходів щодо зниження непродуктивних витрат робочого часу є:

- чисельність робітників за планом . ;

- плановий річний виробіток виробу виду А, грн./чол.;

- витрати на 1 гривню продукції виду А за планом, грн.;

питома вага умовно-постійних витрат у собівартості продукції -

21 %;

- коефіцієнт порівняльної економічної ефективності - Ен =0,15;

- норматив витрат часу на здійснення підготовчо-заключних операцій за робочу зміну - 20 хв. ;

- час на обслуговування робочого місця складає 5 % від часу оперативної роботи;

- час на відпочинок і особисті потреби складає за нормативом 8 % від часу оперативної роботи.

На підставі результатів фотографії робочого часу складаємо карту фотографії робочого дня робітника, зайнятого випуском виробів виду А.

Складемо карту фотографії робочого дня - таблиця 3.4

Обробимо спостережливий лист індивідуальної фотографії, розрахувавши:

а) коефіцієнт використання робочого часу, тобто коефіцієнти втрат робочого часу по організаційно-технічних причинах і коефіцієнт утрат робочого часу в зв'язку з порушенням трудової дисципліни;

б) визначимо можливий приріст продуктивності праці при частковому (70 %) і повному усуненні втрат робочого часу;

в) розробимо заходи щодо поліпшення використання робочого часу і розрахуємо очікувану економічну ефективність.

У таблиці 3.5 і 3.6 представлені умовні позначки витрат робочого часу й індексація витрат робочого часу.

Оперативна робота з нормативу визначається по формулі:

(3.3)

(хв)

Проаналізуємо рівень використання робочого часу відповідно до даних фотографії робочого дня:

а) коефіцієнт використання робочого часу:

(3.4)

Таким чином, робочий час використовується на 83,33 %, відповідно втрати робочого часу становлять (100%-83,33%=16,67%) 16,67%.

Коефіцієнт втрат робочого часу по організаційно-технічних причинах:

(3.5)

Коефіцієнт втрат робочого часу через порушення трудової дисципліни:

(3.6)

Далі визначається можливе збільшення продуктивності праці в результаті 70% скорочення втрат робочого часу:

, (3.7)

де Кз - коефіцієнт зниження (0,7).

Визначимо максимально можливе підвищення продуктивності праці в результаті повного усунення втрат робочого часу і зайвих витрат:

(3.8)

Розробимо заходу щодо усунення прямих втрат і зайвих витрат робочого часу - таблиця 3.10 .

Таблиця 3.10 Пропоновані заходи щодо усунення втрат робочого часу

Найменування заходу	Терміни вико-нання	Відповідальне обличчя	Очікуване скорочення втрат робочого часу, хв.	Витрати, грн.
1. Забезпечити доставку матеріалів, заготівель і технічної документації на робоче місце	1.11	Начальник цеху	26	1470 (поточні)
2. Провести капітальний ремонт верстатів і впровадити систему ППР	1.05	Начальник цеху	30	11720 (капітальні)
3. Організувати загальні збори по зміцненню трудової дисципліни, поліпшити табельний облік шляхом установки табельного автомата	1.01	Начальник цеху і представник профспілки	14	-
Разом	-	-	70	13190

Визначимо очікувану економічну ефективність від впровадження запропонованих заходів:

а) ріст продуктивності праці в результаті очікуваного скорочення втрат робочого часу (Рп.п.):

(3.9)

б) збільшення випуску продукції (Зв.п.) визначається як добуток планової чисельності працівників (Чпл), росту продуктивності праці (Рп.п.) і вироблення (У) визначимо по формулі:

(3.10)

(тис.грн.)

(3.11)

(тис.грн./чол.)

в) планова собівартість додаткового випуску продукції (Спл) визначається як множення збільшення випуску продукції Зв.п. і витрат на 1 гривню товарної продукції за планом:

(3.12)

(тис.грн.)

г) зниження собівартості (ДС) за рахунок економії на умовно-постійних витратах визначається як множення планової собівартості на питому вагу умовно-постійних витрат (d):

(3.13)

д) визначимо річний економічний ефект за рахунок упровадження заходів, що визначимо як різницю між сумою зниження собівартості (ДС), поточними витратами ( ) і капітальними витратами ( ) скоректованими на коефіцієнт порівняльної економічної ефективності ():

(3.14)

е) додатковий планований прибуток визначається як різниця між збільшенням випуску продукції і планованою собівартістю додаткового випуску:

(3.15)

ж) визначимо ріст рентабельності в результаті запропонованих заходів:

(3.16)

Висновок за третім розділом.

Таким чином, на підставі розрахунків, приведених у розділі 3 видно, що при реалізації резервів збільшення суми прибутку сумарний резерв збільшення суми прибутку за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції складає 93745,088 тис.грн. Самий більший резерв спостерігається по продуктах В и Д - 23986,32 тис.грн. та 23985,937 тис.грн. відповідно, по виробу А резерв склав 23985,3 тис.грн. і найменший резерв збільшення суми прибутку маємо по продукту С - 21787,531 тис.грн.

Резерв збільшення суми прибутку за рахунок зниження собівартості в цілому по виробах склав 37657,362 тис.грн. Найбільший резерв при зниженні собівартості одержуємо по виробу С - 21259,142 тис.грн., потім

по виробах А, В и Д відповідно маємо резерв збільшення суми прибутку рівний 3678,919 тис.грн., 5057,378 тис.грн. і 7643,923 тис.грн.

На підставі зроблених розрахунків по виявленню резервів росту за рахунок збільшення обсягу реалізації і за рахунок зниження собівартості одиниці продукції, визначили, що в результаті перерахованих вище заходів сумарний резерв збільшення прибутку складе 131402,45 тис.грн. З усіх виробів найбільший резерв збільшення суми прибутку спостерігається по виробу С - 43046,673 тис.грн., друге місце займає виріб Д - 31629,86 тис. грн., третє місце - виріб В - 29061,698 тис.грн. і найменший резерв маємо по продукту А - 27664,219 тис.грн.

При проваджені заходів, що сприяють зниженню непродуктивних витрат робочого часу, виявлено, що робочий час використовується на 83,33 %, а що залишилося 16,67% - це наші втрати.

Був розроблений комплекс заходів щодо усунення втрат робочого часу, що дозволило одержати очікуваний ріст випуску продукції 8612,59 тис.грн., а, отже, очікується ріст продуктивності праці на 23,65%, і збільшення прибутку на 1477,8 тис.грн.

Висновки

Хотілось би відмітити, що у даній курсовій роботі були розкриті питання аналізу продуктивності праці на підприємстві, їх сутність, вплив та значення. Також розглянуто реальне становище продуктивності праці на сучасному етапі розвитку та перспективи їх розвитку. Приведена методика дослідження основних техніко-економічних показників підприємства та виявлення соціально - економічних резервів росту продуктивності праці.

З приведених розрахунків бачимо, що план по балансовому прибутку у 2002 р. недовиконаний майже на 20 % в основному у зв'язку з підвищенням собівартості, що складає 7756 грн. і найбільш питому вагу в складі балансового прибутку складає прибуток по реалізації продукції, що збільшився в звітному періоді на 42 %, тобто на 12426 грн.

Як свідчать результати аналізу фінансових результатів від реалізації продукції, план по обсягу реалізації продукції перевиконаний на 53 %. План прибутку перевиконаний в основному за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції, що привело до зростання прибутку від реалізації на 15968 тис.грн., а також за рахунок підвищення середньореалізаційних цін, що привело до збільшення прибутку на 4834 тис.грн. . У зв'язку з підвищенням собівартості продукції прибуток від реалізації став менш на суму 8314 тис.грн.

Аналіз рентабельності діяльності підприємства свідчить, що рівень рентабельності в звітному періоді в порівнянні з планом зменшився на -3%. Негативний вплив на рівень рентабельності зробив фактор собівартості.

Аналіз витрат фонду заробітної плати виявив, що за рахунок зміни чисельності економія складе 6221 тис.грн., а за рахунок зміни середньої заробітної плати перевитрата складе 8766 тис.грн., та загальне відхилення складе відповідно 2545 тис.грн. перевитрати.

Аналіз структури фонду заробітної плати показав, що в обсязі фактичного фонду оплати праці значне місце займає фонд основної заробітної плати - 47% , велика частка приходиться і на фонд додаткової заробітної плати - 36% . Частка засобів, спрямованих на заохочення і компенсаційні виплати відповідно складає - 18% .

У складі фонду оплати праці в плановому періоді найбільшу питому вагу займає фонд основної заробітної плати - 55% , велика частка приходиться і на фонд додаткової заробітної плати - 29%. Частка засобів, спрямованих на заохочення і компенсаційні виплати відповідно складає - 15% .

При реалізації резервів збільшення суми прибутку сумарний резерв збільшення суми прибутку за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції складає 93745 тис.грн. Резерв збільшення суми прибутку за рахунок зниження собівартості в цілому по виробах склав 37657 тис.грн.

На підставі зроблених розрахунків по виявленню резервів росту за рахунок збільшення обсягу реалізації і за рахунок зниження собівартості одиниці продукції, визначили, що в результаті впровадження заходів, сумарний резерв збільшення прибутку складе 131402 тис.грн.

При аналізі заходів, що сприяють зниженню непродуктивних витрат робочого часу, виявлено, що робочий час використовується на 83 %, а що залишилося 17 % - це наші втрати.

Був розроблений комплекс заходів щодо усунення втрат робочого часу, що дозволило одержати очікуваний ріст випуску продукції на 8612,59 тис.грн., а, отже, очікується ріст продуктивності праці на 24%, і збільшення прибутку на 1477,8 тис.грн.

Література

С.Л. Голованенко, О.М.Жарова, Т.И.Маслова. Анализ хозяйственной деятельности автотранспортного предприятия.-Харьков.:1982.- 325

Корчаги В.А. Техтрансфинплан: Киев,-1982.-98.

Организация, планирование и управление автотранспортными предприятиями:Учебник для студентов ВУЗов, /Н.Ф.Билибина, М.П.Улицкий, Л.Б.Миротин и др; Под ред. Л.А. Бронштейна, К.А.Савченко - Бельского.-2-е изд., переработ. и доп.-М.: Высшая школа.,1986.-360.

Финансы. Под ред. Ковалевой А.М. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика,1998 г.

Кодацкий В.П. Налогообложение прибыли предприятий Украины /Финансы № 5, 1998 г.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд перераб. Мн.: ИП "Экоперспектива", 1998.-498 с.

Прыкин Б.В. Технико-экономический анализ производства: учебник для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.-399 с.

Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: учебник для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-360 с.

Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С., Негащев Е.В. Методика финасового анализа.- 3-е изд.- М.: ИНФРА-М, 2001.- 208 с.

Селезнева Н.Н. Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие.-М.: ЮНИТИ - ДАНА , 2001.-479 с.

Размещено на Allbest.ru