Сравнение лизинга и кредита

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
08	76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	на сумму затрат по выкупу (выкупная цена)
19	76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	на сумму НДС от выкупной цены
01	08	на сумму выкупной цены увеличена стоимость предмета лизинга

Расчеты между сторонами при возврате предмета договора

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы лизингополучателя, связанные с выбытием предмета лизинга, следует относить к операционным расходам.

В случае если для отражения операций по выбытию основных средств в учетной политике для целей бухгалтерского учета лизингополучателем определен субсчет «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства», то при выбытии лизингового имущества лизингополучатель производит следующие записи:

Если же для отражения операций по выбытию основных средств лизингополучателем не используется субсчет «Выбытие основных средств» к счету 01, то при выбытии лизингового имущества лизингополучатель списывает сумму первоначальной стоимости предмета лизинга и сумму накопленной амортизации непосредственно на счет 91 в корреспонденции со счетами учета объектов основных средств.

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
01 субсчет «Выбытие основных средств»	01 субсчет «Арендованные основные средства»	на сумму первоначальной стоимости имущества
02 субсчет «Амортизация по арендованным основным средствам»	01 субсчет «Выбытие основных средств»	на сумму начисленной амортизации по лизинговому имуществу
91 субсчет «Прочие расходы»	01 субсчет «Выбытие предмета лизинга»	на остаточную стоимость предмета лизинга
91 субсчет «Прочие расходы»	60	на сумму затрат по передаче предмета лизинга лизингодателю

II. договор лизинга, бухгалтерский и налоговый учёт лизинговых операций ОАО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт»

Вторая часть данной дипломной работы основана на материалах полученных от ОАО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт». На основании полученных данных рассмотрен договор лизинга, бухгалтерский и налоговый учёт лизинговых операций.

2.1 Цели и вид деятельности. Структура Общества

Основными видами деятельности Общества являются:

- Закупка и реализация нефтепродуктов. Топлива, смазочных материалов, товаров народного потребления на территории Нижегородской, Владимирской, Вологодской, Ивановской областей, Республики Чувашия, Республики Марий Эл и в других регионах РФ.

- Поставка нефтепродуктов на основе выполнения заказов для государственных нужд в установленном законом порядке.

- Реализация материалов, оборудования, запасных частей, расфасованных нефтепродуктов, масел, других товаров народного потребления через специализированные магазины, автозаправочные станции и пункты технического обслуживания.

- Эксплуатация нефтебаз, хранение нефти и нефтепродуктов, оказание услуг по переработке нефтепродуктов.

- Экспорт переработанных нефтепродуктов.

- Осуществление экспортно - импортных операций.

- Транспортное обслуживание.

2.2 Обществом осуществляются все виды внешнеэкономической деятельности, осуществляет таможенные процедуры при совершении экспортно - импортных операций

2.3 Общество создаёт филиалы на территории Нижегородской, Владимирской, Ивановской, Вологодской областей, Республике Чувашия, Республике Марий Эл

Характеристика организации

ОАО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт» - коммерческая организация, созданное в соответствии с действующим законодательством РФ. Общество учреждено на неограниченный срок деятельности (01.01.2005 года сменилась организационная форма с открытого акционерного общества, на общество с ограниченной ответственностью).

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и действующим законодательством РФ.

Единственным участником общества является ОАО «ЛУКОЙЛ». Общество вправе в установленном законодательством порядке открывать на территории РФ и за её пределами банковские счета в рублях и иностранной валюте. Несёт ответственность по обязательствам всем принадлежащим имуществом. Государство и его органы не отвечают по обязательствам Общества, а Общество, соответственно, не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Общество владеет, использует и распоряжается в рамках прав, предоставленных Основным обществом , принадлежащим ему обособленным имуществом, учитываемым на самостоятельном балансе, отвечает по обязательствам своим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет право совершать на территории РФ и за её пределами всякого рода сделки, в том числе от своего имени заключать договоры (контракты, соглашения) в рамках бюджета, утверждаемого Основным обществом, в том числе связанные с приобретением, отчуждением, сдачей внаём либо возможностью отчуждения Обществом прямо или косвенно движимого и недвижимого имущества, стоимость которого составляет не более 25% балансовой стоимости активов Общества на дату принятия решения о заключении таких сделок.

Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность Общества со стороны государственных органов не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля в соответствии с законодательством РФ.

лизинговый кредитный учет

Структура предприятия ОАО «ЛУКОЙЛ», г. Москва

ОАО «ЛУКОЙЛ - Волганефтепродукт», г. Нижний Новгород

(Головное предприятие)

«Лукойл - Нижегороднефтепродукт»(АЗС)

СОК «Берёзка», г.Кстово (пансионат).

Вологодский филиал (ОАО «Вологданефтепродукт»,

АЗС)

Владимирский филиал (ОАО «Владирнефтепродукт»,

АЗС

Филиал в республике Марий-Эл (филиал в г. Йошкар-Ола, АЗС)

Филиал в республике Чувашия (Чувашвкий филиал г. Чебоксары, АЗС)

Структура бухгалтерии (на предприятии ведётся автоматизированный учёт, 1С)

На 01.01.2004 года, для привлечения долгосрочных инвестиций и получения в лизинг модернизированных АЗС, каждая из которых представляет собой по правовой характеристике имущественный комплекс, ОАО «ЛУКОЙЛ - Волганефтепродукт» разработало программу проведения лизинговых сделок, в рамках которой были разработаны договора между ОАО и Лизинговой компанией, между Лизинговой компанией и Банком на получение займа на покупку Имущества, которое впоследствии будет передано в лизинг, между Лизинговой компанией и Продавцом Имущества.

Описание договорных отношений

Банк SLB (Швейцария) - привлекаемое финансирование

Лизингодатель - лизинговая компания (победитель конкурса)

Лизингополучатель - ОАО «ЛУКОЙЛ - Волганефтепродукт

Предмет финансовой аренды - модернизированные АЗС по перечню, определяемому ОАО «ЛУКОЙЛ - Волганефтепродукт», каждая из которых представляет собой по правовой характеристике имущественный комплекс.

Все затраты по приобретению АЗС и их модернизации, предусмотренные техническим заданием и проектно - сметной документацией понесённые Лизинговой компанией в связи исполнением договора лизинга, включаются в состав лизинговых платежей.

Перечень сделок в рамках проекта.

1. Оферта от ОАО «ЛУКОЙЛ - Волганефтепродукт» в адрес лизинговой компаниина приобретение и передачу в лизинг модернизированных АЗС.

2. Договор финансовой аренды (лизинга)

3. Кредитный договор с банком SLB

4. Договор залога АЗС в пользу банка, в обеспечение кредита

5. Договор уступки права требования по лизинговым платежам в пользу банка - обеспечение кредита

6. Договор залога доли (части доли) в уставном капитале Лизинговой компании.

7. Договор комиссии на организацию выполнения работ по модернизации АЗС. Договоры на выполнение проектных, строительно - монтажных работ по модернизации АЗС, в т.ч. договоры на закупку и монтаж дополнительного оборудования.

8. Договор купли-продажи существующих АЗС

9. Договор страхования АЗС на срок действия договора финансовой аренды (лизинга).

Заявка в адрес Лизинговой компании должна включать:

1. перечень и краткое описание подлежащих приобретению АЗС

2. Полный перечень дополнительного оборудования для АЗС и работ по их модернизации, подлежащих выполнению. С указанием их предельной общей сметной стоимости, а так же ссылка на документ, определяющий параметры модернизации (техническое задание, разработанная проектная документация)

3. Наименование и реквизиты продавцов АЗС.

Договор лизинга включает:

1. Предмет договора.

2. Срок финансовой аренды

3. Порядок перехода права собственности

4. Процедуру передачи АЗС в финансовую аренду

5. Порядок взаиморасчётов по договору. Распределение между Лизингодателем и лизингополучателем обязанностей по страхованию АЗС в течение срока договора.

6. Основания и порядок досрочного расторжения договора.

Условия договора:

По условиям договора в соответствии с заявкой Лизингополучателя Лизингодатель обязуется приобрести в собственность на условиях, предусмотренных договором купли - продажи, указанное Лизингополучателем имущество у определённого Лизингополучателем продавца., профинансировать в соответствии с полученным от Лизингополучателя комплектом технической, проектно - сметной и разрешительной документации комплекс работ и услуг, связанных с реконструкцией и модернизацией Имущества и после их завершения предоставить Лизингополучателю Имущество в модернизированном состоянии за плату в качестве предмета лизинга во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Лизингополучатель обязуется уплачивать лизинговые платежи в порядке предусмотренном Договором. Договор финансовой аренды (лизинга) заключён на 10 лет (120 месяцев). Лизинговое имущество относится к четвёртой амортизационной группе, это определено в учётной политике предприятия. По окончании договора право собственности на имущество переходит к Лизингополучателю при условии выплаты Лизингополучателем всех предусмотренных договором платежей. Приведение АЗС к фирменному виду осуществляется за счёт Лизингополучателя, по окончанию договора лизинга Лизингодатель расходы по проведённым работам не возмещает.

По договору Лизинговой компанией было приобретено Оборудование для АЗС в г. Нижний Новгород и Чувашской республики 21.02.2004 года Договор был заключён. на сумму 1700 000 руб. (в т.ч. НДС 259 322)(договор считается заключённым со дня государственной регистрации основанного на настоящем Договоре лизинга права аренды здания, сооружения уполномоченными органами государственной регистрации). Выкупная цена имущества по договору - 1700 000 руб. (в т.ч. НДС 259 322). Обязанности по государственной регистрации права аренды возлагается на Лизингополучателя (ст.13 «Закон о регистрации права аренды» устанавливает размер стоимости государственной регистрации права на имущество и сделок с ним для юридических лиц в размере - 50 МРОТ) а расходы по государственной регистрации Договора лизинга стороны несут в равных долях. Таким образом, 22.02.2004 года произошла приёмка Имущества представителями Лизингополучателя от Продавца (что оговорено в Договоре). Лизингополучатель претензий к Лизингодателю не имел, поэтому 22.02.2004 года Лизингополучатель передал Лизингодателю заверенную копию акта государственной комиссии о приёмке Имущества в эксплуатацию. По договору имущество находится на балансе Лизингодателя. Выкупная цена включается в лизинговые платежи, таким образом, по окончании срока договора имущество перейдёт на баланс к Лизингополучателю.

Для расчёта лизинговых платежей используется метод с фиксированной суммой, т.е. общая сумма в течение всего срока договора начисляется равными долями и уплачивается в соответствии с установленной сторонами периодичностью.

Лизинговые платежи составляют 12 005,65 руб., НДС 2 161,02 руб.

Расчёт: 1 700 000/120 мес. = 14 166,67 руб.(в т.ч. НДС 14 166,67 *18/118 = 2 161,02 руб.)

Для целей бухгалтерского учёта первоначальная стоимость имущества будет равна выкупной стоимости указанной в договоре, т.е. 1 700 000 (в т.ч. НДС 259 322 руб.)

Лизинговый платёж состоит из:

- Стоимость оборудования: 1 054 800 руб. (в т.ч. НДС 160901,7 руб.)

- Вознаграждение лизинговой компании: 79 933 руб. (в т.ч. НДС 12 193,17 руб.)

- Расходы на доставку и доведение Имущества до состояния пригодного к использованию: 453 347 руб. (в т.ч. НДС 69 154,63 руб.)

- Страхование Лизингового имущества ( по договору расходы по страхованию имущества несёт Лизингодатель - 1%) - 10 548 руб. (в.ч. НДС 1 609,02 руб.)

Также в лизинговый платёж включается часть выкупной стоимости.

Таким образом, в бухгалтерском учёте Общества были сделаны следующие записи:

Операция	Дт	Кт	Сумма, руб.
22.02.2004 год.Имущество, передаваемое в лизинг, принято Лизингополучателем	001 «Арендованные основные средств»		1700 000
С марта 2004 года (до 22 числа каждого месяца) каждый месяц в течении года будут уплачиваться лизинговые платежи. Лизинговые платежи признаются расходами по обычным видам деятельности, т.к. имущество взятое в лизинг предназначено для продажи продукции и оказания услуг (обычный вид деятельности).
20.03.2004 год. Расходы по лизинговым платежам отнесены в расходы на продажу (начислен лизинговый платёж).	4405 «Расходы на продажу»	7610 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»	12 005, 65
Отражён НДС по лизинговому платежу.	1901 «НДС при приобретении основных средств»	7605 «Расчеты по налогам отложенным для уплаты в бюджет»	2 161,02
Перечислен Лизинговый платёж.	7610 «Расчёт с прочими дебиторами и кредиторами»	5100 «Расчётный счёт»	14 166,67 Расчёт: 12 005,65+2 161,02 = 14 166,67
НДС принимается к вычету	6801«Расчёты по НДС»	1901 «НДС на приобретение основных средств»	2 161,02
Такие проводки производятся бухгалтером каждый месяц до окончания срока действия лизингового договора. Лизинговые платежи, предусмотренные настоящим договором, отражаются в учёте без НДС. Ставка и сумма НДС показывается в выставляемых Лизингодателем счетах на оплату каждого лизингового платежа отдельной строкой и рассчитывается исходя из ставки налога действующий в период выставления соответствующего счёта. С 1.01.2004 года налоговая ставка по НДС - 18 %, следовательно, сумма НДС, начисленная с лизингового платежа рассчитана как: = 2 161,02 В течение срока действия договора лизинга Лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи. Согласно пункту 4 статьи 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)», лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Т.к. имущество находится на балансе у Лизингодателя, то амортизационные отчисления производит Лизингодатель.

В течении третьего квартала 2004 года ООО «ЛУКОЙЛ - Волганефтепродукт» были проведены работы по приведению АЗС к фирменному виду в г. Кулебаки и г. Шахунья.

Стоимость работ по смете составила 24 000 руб. без НДС (НДС 4 320 руб.)

В бухгалтерском учёте Общества капитальные вложения учитываются на счёте

0807 « Эксплуатируемые объекты капитального строительства», причём учёт капитальных вложений на этом счёте происходит без НДС.

Ремонт Имущества производится хозяйственным способом, т.е. своими силами.

Финансирование проведения реконструкции осуществляет ОАО, доля которого в уставном капитале ООО - 100%

Операция	Дт	Кт	Сумма, руб.
15.07.2004 года ОАО «ЛУКОЙЛ - Волганефтепродукт» перечислила денежные средства на р/счёт ОАО «ЛУКОЙЛ» в г. Нижний Новгород Получены денежные средства на проведение работ по приведению АЗС к фирменному стилю согласно смете.	5100	8600 «Целевое финансирование»	62 500
Учёт затрат на проведение работ (сумма фактических затрат)	0807 2300 0807	7000 1010 2300	14 000 10 000 10 000
24 сентября 2004 года работы были закончены (приняты по акту выполненных работ)
После окончания ремонтных работ на балансе Лизингополучателя формируется отдельный объект основных средств.	0101	0807	24 000
В четвёртом квартале 2004 года была произведена реконструкция АЗС в г. Павлово, г. Дзержинск и г. Чебоксары и приведение АЗС к фирменному стилю.Затраты составили - 38 500 руб. без НДС (НДС 6 930 руб.)
Учёт затрат на проведение работ (сумма фактических затрат)	0807 2300 0807	7000 1010 2300	16 500 22 000 22 000
1 декабря 2004 года работы были закончены (приняты по акту выполненных работ)
После окончания ремонтных работ на балансе Лизингополучателя формируется отдельный объект основных средств.	0101	0807	38 500
Целевое финансирование отнесено на доходы будущих периодов	8600	9802	62 500
По окончании договора лизинга, имущество перейдёт на баланс Лизингополучателя, а затраты на проведение работ по приведению к фирменному стилю включаются в первоначальную стоимость имущества, по которой оно отразится на балансе Лизингополучателя по окончанию договора. За срок договора имущество самортизировалось полностью, т.к. срок договора совпадает со сроком полезного использования.
Списывается имущество с забалансового счёта		001	1 700 000
Введение ОС в эксплуатацию, затраты на приведение АЗС к фирменному стилю включаются в стоимость ОС	0101	02/лизинг	1 700 000
	0101	0807	1 762 500 (Затраты накопленные по счёту 0807 прибавляются к сумме по счёту 0101)

Налоговый учёт

В соответствии с учётной политикой для целей налогообложения Общества лизинговые платежи для налогового учёта учитываются как прочие расходы.

НДС

Так как предмет лизинга находится на балансе Лизингодателя, то Лизингополучателю остаётся только списывать в налоговом учёте ежемесячно сумму лизинговых платежей на прочие расходы за минусом НДС. Способ учёта НДС «по оплате» (в соответствии с учётной политикой, для целей налогообложения).

Лизингополучатель, не учитывающий на своём балансе предмет лизинга, вправе принять «входной» НДС к вычету по лизинговым платежам в том периоде, в котором перечислены деньги лизингодателю, на основании полученного счёта - фактуры и использовать имущество в деятельности облагаемой НДС.

В соответствии с п.3 ст. 171 НК РФ налоговый агент - Лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет, если предмет лизинга приобретается для производства или реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Деятельность рассматриваемого предприятия облагается НДС

Согласно статье 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий:

- наличие счетов - фактур

- наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС поставщику

- принятие на учёт товаров налогоплательщиком.

На платёж выписывается счёт-фактура, данный счёт-фактура регистрируется в книге покупок.

20.03.2004 год. Расходы по лизинговым платежам отнесены в расходы на продажу (начислен лизинговый платёж).	4405 «Расходы на продажу»	7610 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»	12 005, 65
Отражён НДС по лизинговому платежу.	1901 «НДС при приобретении основных средств»	7605 «Расчеты по налогам отложенным для уплаты в бюджет»	2 161,02
Перечислен Лизинговый платёж.	7610 «Расчёт с прочими дебиторами и кредиторами»	5100 «Расчётный счёт»	14 166,67 Расчёт: 12 005,65+2 161,02 = 14 166,67
НДС принимается к вычету	6801«Расчёты по НДС»	1901 «НДС на приобретение основных средств»	2 161,02

Налог на имущество организации

Налог на имущество уплачивает та сторона, на чьём балансе находится объект лизинга. В данном случае - Лизингодатель. Общество не уплачивает налог на имущество, следовательно в налоговом учёте это никак не отражается. Налог на имущество у Общества появляется только тогда, когда по окончании срока договора имущество переходит к Лизингополучателю и вводится в эксплуатацию.

Налог на прибыль

20.03.2004 год.Расходы по лизинговым платежам отнесены в расходы на продажу (начислен лизинговый платёж).	4405 «Расходы на продажу»	7610 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»	12 005, 65
На конец отчётного периода (20.03.2004 год.)	9103»Прочие расходы, кроме связанных с выбытием ОС»	4405	12 005,65

По налоговой политике Общества, обществом и обособленными подразделениями авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивается по итогам месяца.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях расчета налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Т.к. балансодержатель - Лизингодатель, то лизинговые платежи целиком относятся к прочим расходам.

Таким образом, каждый месяц при расчёте налога на прибыль налогооблагаемая база будет уменьшаться на сумму уплаченных лизинговых платежей.

Рассмотрим вариант, когда Лизингополучатель - балансодержатель, как альтернативу варианту, описанному в договоре (вариант рассмотреть необходимо, для того, чтобы в 3 части дипломной работы провести сравнительный анализ различных способов учёта лизингового имущества)

По акту «приёмки Лизингового имущества», имущество было принято Лизингополучателем.

Бухгалтерский учёт.

Операция	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена стоимость предмета лизина в качестве капитальных вложений	0807	7610 «Расчёты с различными дебиторами и кредиторами»	1700000-259322 = 1440678 руб.
Учтён «входной» НДС, причитающийся к уплате лизингодателю по лизинговым платежам.	1901	7610	259322
Отражено зачисление объекта в состав ОС, ввод в эксплуатацию.	01/лизинговое имущество	0807	1440678
Амортизация начинает начисляться в месяце следующим за месяцем принятия объекта к учёту.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений.	4405	02 /лизинг	/120 * 1 440678*3 = 36 016, 95
Амортизация, в соответствии с учётной политикой предприятия, начисляется линейным способом. Коэффициент ускорения - 3 для налогового учета, в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (имущество относится к 4 группе) и пунктом 7,8 статьи 259 НК РФ.
Начислен лизинговый платёж	76/Лизинговые обязательства	7602 «Расчёты по претензиям»	1 440 678/120 = 12 005,65
Перечислены денежные средства в счёт погашения задолженности перед лизингодателем.	7602	5100	12 005,65+ 2161,02= 14166,67
Предъявлен НДС к вычету.	6801	1901	14166,67

Так как Обществом при расчёте амортизации используется коэффициент ускорения 3 - Имущество самортизируется за срок меньший, чем срок оговоренный в договоре.

1 440 678/36 016,95 = 40 месяцев

В течение третьего квартала 2004 года ООО «ЛУКОЙЛ - Волганефтепродукт» были проведены работы по приведению АЗС к фирменному виду в г. Кулебаки и г. Шахунья.

Стоимость работ по смете составила 24 000 руб. без НДС (НДС 4 320 руб.)

В бухгалтерском учёте Общества капитальные вложения учитываются на счёте

0807 « Эксплуатируемые объекты капитального строительства», причём учёт капитальных вложений на этом счёте происходит без НДС.

Ремонт Имущества производится хозяйственным способом, т.е. своими силами.

Финансирование проведения реконструкции осуществляет ОАО, доля которого в уставном капитале ООО - 100%

Операция	Дт	Кт	Сумма, руб.
15.07.2004 года ОАО «ЛУКОЙЛ» перечислила денежные средства на р/счёт ОАО «ЛУКОЙЛ - Волганефтепродукт» в г. Нижний Новгород Получены денежные средства на проведение работ по приведению АЗС к фирменному стилю согласно смете.	5100	8600 «Целевое финансирование»	62 500
Учёт затрат на проведение работ (сумма фактических затрат)	0807 2300 0807	7000 1010 «прочие материалы» 2300	14 000 10 000 10 000
24 сентября 2004 года работы были закончены (приняты по акту выполненных работ)
После окончания ремонтных работ на балансе Лизингополучателя формируется отдельный объект основных средств.	0101	0807	24 000
В четвёртом квартале 2004 года была произведена реконструкция АЗС в г. Павлово, г. Дзержинск и г. Чебоксары и приведение АЗС к фирменному стилю.Затраты составили - 38 500 руб. без НДС (НДС 6 930 руб.)
Учёт затрат на проведение работ (сумма фактических затрат)	0807 2300 0807	7000 1010 2300	16 500 22000 22 000
1 декабря 2004 года работы были закончены (приняты по акту выполненных работ)
После окончания ремонтных работ на балансе Лизингополучателя формируется отдельный объект основных средств.	0101	0807	38 500
Целевое финансирование отнесено на доходы будущих периодов	8600	9802	62 500
По окончании договора лизинга, имущество перейдёт на баланс Лизингополучателя, а затраты на проведение работ по приведению к собственному стилю включатся в первоначальную стоимость имущества, по которой оно отразится на балансе Лизингополучателя по окончании договора. За срок договора имущество самортизировалось полностью, т.к. срок договора совпадает со сроком полезного использования.
Лизинговое имущество переходит в собственность	0101	01/лизинговое имущество	1 700 000
Накопленная амортизация	02/лизинг	02/по собственным основным средствам	1 700 000
Затраты накопленные по счёту 0807 прибавляются к сумме по счёту 0101	0101	0807	1 762 500

Налоговый учёт

Налог на прибыль

При учёте лизингового имущества на балансе Лизингополучателя:

1. Налог на имущество уплачивался бы Лизингополучателем. Соответственно возникали бы авансовые платежи по налогу на имущество.

2. Лизинговые платежи, уменьшающие налог на прибыль, относились бы к расходам за минусом начисленной амортизации.

Первоначальная стоимость имущества для целей налогового учёта равна фактической сумме затрат произведённых Лизингодателем. Поэтому есть разница между налоговым и бухгалтерским учётом.

Операция	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена стоимость предмета лизина в качестве капитальных вложений	0804	7610	1 589 664 - 243 864 = 1 354 800
Учтён «входной» НДС, причитающийся к уплате лизингодателю по лизинговым платежам.	1901	7610	243 864
Отражено зачисление объекта в состав ОС, ввод в эксплуатацию.	01/лизинговое имущество	0804	1 354 800
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений.	44	02 /лизинг	1/120 * 1 598 664*3 = 39 966,6
Начислен лизинговый платёж	76/Лизинговые обязательства	7602 «Расчёты по претензиям»	1 354 800/120 = 11 290
Перечислены денежные средства в счёт погашения задолженности перед лизингодателем.	7602	5100	11 290+1957,2 =13 247,2
Предъявлен НДС к вычету.	6801	1901	13 247,2
Так как, амортизация начисляется начиная с месяца следующего за месяцем принятия объекта к учёту (ввода в эксплуатацию), то:
На прочие расходы в налоговом учёте была списана вся сумма лизингового платежа за минусом НДС.	9103	7602	11 290

При расчёте платежа по налогу на прибыль, а по учётной политике исчисление налога на прибыль происходит ежемесячно, по итогам каждого месяца сумма налоговая база уменьшится на сумму лизингового платежа за минусом НДС, на сумму авансового платежа по налогу на имущество. Но т. к. первоначальная стоимость для целей бухгалтерского учёта и налогового учёта различается, то возникает постоянная разница. Налоговые расходы меньше, чем бухгалтерские, следовательно бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли. Возникает постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которую надо заплатить сверх налога на прибыль рассчитанного с бухгалтерской прибыли.

Постоянное налоговое обязательство	9904	6802	(НОП - БП )*24%

Налог на имущество

Авансовый платёж за 1 квартал 2004 года , срок уплаты - 11.04.2004 года.

Ставка налога на имущество 2,2%

Расчёт:

Сумма аванса = остаточная стоимость на 1.01 + остаточная стоимость на 1.02 + остаточная стоимость на 1.03+ остаточная стоимость на 1.04/ 4(количество месяцев в отчётном периоде)* 2,2%

0 + 1 354 800 + 1 314 833, 40 + 1 274 867, 80/ 4 = 29 883 500 руб.

Сумма аванса = 29 883 500* 2,2% = 65 743,7 руб.

На эту сумму уменьшится налог на прибыль исчисленный за март 2004 года.

По окончании договора Имущество переходит в собственность Лизингополучателя.

НДС

Операция	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена стоимость предмета лизина в качестве капитальных вложений	0804	7610	1 589 664 - 243 864 = 1 354 800
Учтён «входной» НДС, причитающийся к уплате лизингодателю по лизинговым платежам.	190	7610	243 864
Отражено зачисление объекта в состав ОС, ввод в эксплуатацию.	01/лизинговое имущество	0804	1 354 800
Начислен лизинговый платёж	76/Лизинговые обязательства	7602 «Расчёты по претензиям»	1 354 800/120 = 11 290
Перечислены денежные средства в счёт погашения задолженности перед лизингодателем.	7602	5100	11 290+1957,2 =13 247,2
Предъявлен НДС к вычету.	6801	1901	13 247,2

Из двух рассмотренных вариантов самый распространённый способ учёта лизингового имущества - это учёт на балансе Лизингодателя.

Как видно из приведённого примера в таком учёте есть большие преимущества:

- Экономия по налогу на прибыль (из налогооблагаемой базы вычитается сумма лизинговых платежей за минусом НДС), а если имущество учитывается на балансе Лизингополучателя, то налоговая база уменьшается на: НБ - (ЛП - НДС - Амортизационные отчисления), т.е. экономия по налогу на прибыль меньше.

- Налог на имущество не уплачивается, а при учёте имущества на балансе Лизингополучателя уплачиваются авансовые платежи по налогу на имущество, но в то же время они ( авансовые платежи) уменьшают базу по налогу на прибыль.

- Достаточная простота учёта. Если имущество учитывается на балансе Лизингополучателя возникают постоянные разницы, что усложняет учёт.

Для того, что бы рассмотреть на сколько лизинг более удобен и выгоден, чем другие формы приобретения имущества, рассмотрим его (лизинг) в сравнении с кредитом.

Выбирая для себя тот или иной способ приобретения имущества, компания должна реально себе представлять экономические последствия такого выбора.

Для того, чтобы определить эффективность такой сделки как Лизинг, необходимо сравнить её с другими вариантами приобретения ОС и их учёта на предприятии.

Рассмотрим ситуацию, когда Общество берёт кредит на покупку собственных средств и сравним с Лизингом.

Необходимо проанализировать денежные потоки при различных способах финансирования.

Предположим, что Общество взяло кредит на приобретение основных средств. Стоимость имущества (вместе с работами по доведению его до состояния пригодного к эксплуатации) - 1 700 000 руб. кредит взят в банке в размере стоимости имущества, срок кредита 12 месяцев, ставка - 18 % годовых с ежемесячными выплатами процентов.

Первоначальные условия при получении кредита.

Стоимость приобретения	1 700 000
Первоначальная стоимость	(1 700 000 - 259 322 ) = 1 440 678 руб.
Ставка кредита	18 %
Погашение кредита	1 раз в квартал
Срок кредита	12 месяцев
Ставка налога на прибыль	24%
Ставка налога на имущество	2,2%
НДС	18%

В случае покупки оборудования потенциальный лизингополучатель не сможет воспользоваться преимуществами, вытекающими из использования ускоренной амортизации, поэтому амортизацию придётся начислять равномерно в течении 10 лет. При этом возрастут также налоги на имущество, т.к. стоимость оборудования будет убывать медленнее, чем в случае с лизингом.

Первоначальные условия при Лизинге (имущество на балансе Лизингодателя)

Стоимость приобретения	1 700 000
Первоначальная стоимость	(1 700 000 - 259 322 0 = 1 440 678 руб.
Лизинговый платёж	1 440 678/ 120 = 12 005,65
Периодичность платежа	Ежемесячно

Первоначальные условия при Лизинге (имущество на балансе Лизингополучателя)

Стоимость приобретения	1 700 000
Первоначальная стоимость	(1 700 000 - 259 322) = 1 440 678 руб.
Лизинговый платёж	1 700 000/ 120 = 14 166,67
Периодичность платежа	Ежемесячно
Амортизационная группа	4 (10 - 15 лет)
Сумма амортизационных отчислений(линейный способ)	1/120 * 1 440 678*3 = 36 016, 95 руб.
Периодичность платежей	Ежемесячно
Коэффициент ускорения	3
Срок амортизации (мес.)	40 = 1 440 678/36 016, 95

Рассмотрим какая операция вызовет наименьший отток денежных средств.

Суть анализа: в каком из возможных вариантов чистая текущая стоимость ниже, тот вариант предпочтительнее (т.е. выяснить какой вариант приведёт к наименьшему оттоку денежных средств на предприятии)

Приобретение имущества за счёт заёмных средств. (Погашение кредита 1 раз в квартал, т.е. 4 раза за год, поэтому все показатели рассчитаны по кварталам.)

№	Показатели	Значения	Платёж - 1, руб.	Платёж -2,руб.	Платёж-3, руб.	Платёж-4, руб.
	1	2	3	4	5	6
1	Приобретение оборудования	- 1 700 000
2	Кредит	1 700 000
3	Выплаты % по кредиту		-76 500	-76 500	-76500	-76 500
4	Налоговая экономия на амортизации		1/120*1 440 678 = 12 005,65 *3месяца=36 016,95 36 016,95*0,24 = 8 644,07	8 644,07	8 644,07	8 644,07
5	Погашение кредита					-1 700000
6	Налог на имущество*		(1 440 678 +(1 440678 - 12 005,65)+1 416 667+1 404 661,5)/4 =1 425 420 * 2,2% = -31 298,73	-30 242,23	-29 185,74	-30 110,17
7	Экономия на налоге на имущество		31 298,73*0,24 =7 511,7	7 258,14	7 004,58	7 226,44
8	Возмещённый НДС	259 322 руб.
9	Денежный поток Итого: (стр.1+2+3+4+5+6+7+8)	259 322 руб.	-76 500 -31 298,73+7 511,7+8 644,07= -91 642,96	-90 840,02	-90 037,09	-1 790 739,36
10	Коэффициент дисконтирования**		0,038	0,076	0,115	0,153
11	Денежный поток. Приведённый (стр. 9*(1-стр.10))	259 322	-91 642,96*(1-0,038) = -88 160,53	-83 936,18	-79 682,8	-1 516 756,24

* Расчёт налога на имущество: (Остаточная стоимость на 1.01.+ Остаточная стоимость на 1.02.+ Остаточная стоимость на 1.03.+ Остаточная стоимость на 1.04./количество месяцев в периоде +1(на 4))*2,2% (ставка налога на имущество)

**Коэффициент дисконтирования. Этот коэффициент находится для того, что бы сделки, различающиеся по продолжительности рассчитать в сопоставимых ценах, приведённых к одному моменту времени.

В данном случае коэффициент дисконтирования = (0,18/(1+0,18))/4, где 0,18 - ставка процента по кредиту.

Так как, срок кредита меньше, чем срок полезного использования имущества, то в последующие 9 лет(108 месяцев, 27 кварталов), после погашения кредита предприятие будет продолжать начислять амортизацию и налог на имущество, соответственно налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет снижаться на суммы этих платежей.

Т.е. с 13 месяца у предприятия начинает чистый приток денежных средств за счет экономии налога на прибыль, что снижает текущую приведенную стоимость.

Квартал.	Экономия по налогу на прибыль.*
5	15 395,08
6	15 141,52
7	14 887,52
8	14634,41
9	14 380,85
10	14 127,29
11	13 873,73
12	13 366,61
13	13 113,05
14	12 859,49
15	12 605,93
16	12 352,37
17	12 098,81
18	11 845,25
19	11 591,69
20	11 338,13
21	10 831,02
22	10 577,46
23	10 323,9
24	10 070,34
25	9 816,78
26	9 563,22
27	9 309,66
28	9 056,10
29	8 802,54
30	0
Итого	326 667,9

* Экономия по налогу на прибыль - это экономия на амортизации + экономия на налоге на имущество.

В таблице рассчитаны:

· платежи по налогу на имущество в последующие периоды

· амортизация за оставшийся срок полезного использования

· налоговая экономия ((налог на имущество + амортизация)*24% - ставка налога на прибыль)

326 667,9 - чистый поток денежных средств, за счёт экономии по налогу на прибыль.

Отсюда, чистая текущая стоимость денежных потоков при приобретении имущества за счёт кредита составит: -1 509 213,75+326 667,9 = -1 118 545,85

Расходы на доведение оборудования до состояния пригодного к применению, так же берёт на себя покупатель имущества. Значит, расходы предприятия возрастут ещё на эту сумму расходов.

Значение чистой текущей стоимости сравним с тем, которое получится, если предприятие воспользуется механизмом лизинга.

Приобретение имущества за счёт лизинга (балансодержатель - лизингодатель)

№	показатели	значения	Платёж-1,руб.	Платёж-2,руб.	Платёж-3, руб.	Платёж-4, руб.
	1	2	3	4	5	6
1	Лизинговый платёж		1 700 000/120 *3месяца = - 42 500	-42500	-42 500	-42 500
2	Налоговая экономия с лизинговых платежей*		36 016,95* 0,24=8 664,07	8 664,07	8 664,07	8 664,07
3	Возмещённый НДС		6 483,05	6 483,05	6 483,05	6 483,05
4	Чистый денежный поток (стр. 1+2+3)		-42 500+ 8 664,07+ 6483,05= -27 352,85	-27 352,85	-27 352,85	-27 352,85
5	Коэффициент дисконтирования		0,038	0,076	0,115	0,153
6	Дисконтированный денежный поток (стр.4* (1-стр.5)		-26 313,44	-25 274,03	-24 207,27	-23 167,86
7	Чистая текущая стоимость (за год) (Сумма показателей по стр.6)	-98 962,61

*Это сумма, на которую налог на прибыль уплачиваемый в бюджет будет уменьшаться, т.к. лизингополучатель имеет право уменьшать налогооблагаемую базу на сумму лизингового платежа, за минусом НДС.

Т.к. срок полезного использования 10 лет, то чистая текущая стоимость:

-98 962,61* 10 = -989 626,1

Таким образом, видно, что стоимость лизинга для лизингополучателя оказалась ниже, чем стоимость кредита.

- 989 626,1 > -1 118 545,85

Приобретение имущества за счёт лизинга (балансодержатель лизингополучатель) руб.

№	показатели	значения	Платёж-1, руб.	Платёж-2, руб.	Платёж-3, руб.	Платёж-4, руб.
	1	2	3	4	5	6
1	Налоговая экономия от амортизации*		1/120 * 1 440 678*3(Ку) = 36 016,936 016,9* 3месяца = 108 050,9, 108 050,90*0,24 = 25 932,22	25 932,22	25 932,22	25 932,22
2	Возмещённый НДС		6 483,05	6 483,05	6 483,05	6 483,05
3	Налог на имущество		(1 440 678 +(1 440678 - 12 005,65)+1 416 667+1 404 661,5)/4 =1 425 420 * 2,2% = -31 298,73	-30 242,23	-29 185,74	-30 110,17
4	Экономия на налоге на имущество		31 298,73*0,24 =7 511,7	7 258,14	7 004,58	7 226,44
5	Чистый денежный поток(стр.1+стр.2+стр.3+стр.4)		-42 500 +25 932,22+6 482,05- -31 298,73 +7 511,7 = - 33 883,76	- 33 069,82	-32 266,89	-32 962,46
6	Коэффициент дисконтирования		0,038	0,076	0,115	0,153
7	Дисконтированный денежный поток(стр.58(1-стр.6))		-32 596,18	-30 556,51	-28 556,2	-27 919,2
8	Чистая текущая стоимость(за год)(сумма показателей по стр.7)	-119 628,1

*Налоговая база по налогу на прибыль, при условии что балансодержатель лизингополучатель, уменьшается на сумму лизинговых платежей за вычетом НДС и амортизации.

Расчёт амортизации с использованием коэффициента ускорения 3:

1/120 * 1 440 678*3 = 36 016,9, в таблице платежи рассматриваются по кварталам , значит:

36 016,9* 3месяца = 108 050,9.

Если за отчётный период сумма амортизационных отчислений превышает размер лизингового платежа, за тот же период, то расходами для налогового учёта признаётся сумма амортизации (пп.10.п.1 ст. 264 НК РФ)

Ку - коэффициент ускорения.

Так как, при начислении амортизации используется коэффициент ускорения равный 3, то через 40 месяцев (расчёт во второй главе) амортизационные отчисления прекратятся. Следовательно, чистая текущая стоимость в оставшиеся 80 месяцев составит:

№	показатели	значения	Платёж-1	Платёж-2	Платёж-3	Платёж-4
	1	2	3	4	5	6
1	Лизинговый платёж		1 700 000/120 *3месяца = - 42 500	-42500	-42 500	-42 500
2	Налоговая экономия с лизинговых платежей*		36 016,95* 0,24=8 664,07	8 664,07	8 664,07	8 664,07
3	Возмещённый НДС		6 483,05	6 483,05	6 483,05	6 483,05
4	Экономия на налоге на имущество		31 298,73*0,24 =7 511,7	7 258,14	7 004,58	7 226,44
5	Чистый денежный поток (стр.1+стр.2+стр.3+стр.4)		-42 500+8 664,07+6 483,05= - 27 352,88	- 27 352,85	- 27 352,85	- 27 352,85
6	Коэффициент дисконтированния		0,038	0,076	0,115	0,153
7	Дисконтированный денежный поток (стр.5*(1-стр.6))		-26 313,47	-25 274,06	-24 207,3	- 23 167,89
8	Чистая текущая стоимость (за год) (сумма показателей по стр.7)	- 98 962,61

Таким образом, чистая текущая стоимость за 10 лет составит:

-119 6281+- 989 626,1= -1 072 289 руб.

В сравнении с кредитом, в данном случае, лизинг оказывается, так же, более выгодным, чем кредит

-1 072 298 < -1 118 545,85

Если сравнить 2 способа учёта лизинга, то видно, что учёт лизингового имущества на балансе Лизингодателя, для предприятия выгоднее (стоимость лизинга при учёте имущества на балансе лизингодателя ниже, чем при учёте на балансе лизингополучателя)

- 989 626,1 > -1 072 289

Таким образом, проанализировав денежные потоки на предприятии при различных способах приобретения основных средств можно сказать:

Такой способ приобретения имущества, как лизинг, в любом случае, является более выгодным, чем кредит.

Из сравнения 2-х способов учёта лизингового имущества, наиболее выгодным оказывается, тот договор, при котором балансодержателем является Лизингодатель.

Из этого сравнения понятно, почему из всех способов заключения Лизинговых договоров был выбран именно тот способ, который рассматривается в данной работе, т.е. договор с точки зрения Лизингополучателя, балансодержатель - Лизингодатель.

Далее будет рассмотрено, как различные способы приобретения имущества могут отразиться на состоянии предприятия (сравнение кредита и лизинга со стороны Лизингополучателя, балансодержатель - Лизингодатель)

Проанализируем отчёт о прибылях и убытках (за 1 год )

№	показатель	За прошедший период	За отчётный период	Изменения
1	Всего доходов	8 876 815	16 312 339	7 435 524
2	Всего расходов	(8 824 243)	(15 786 605)	(6 962 368)
3	Выручка от реализации (стр.1-стр.2)	8 202 930	16 002 847	7 799 917
4	Затраты на производство и сбыт
5	-с/с (стр.020 ф.№2)	(7 342 136)	(13 311 798)	(5 969 662)
6	-коммерческие расходы (стр.030 ф.№2)	(3 325 599)	(1 661 711)	(1 321 912)
7	-управленческие расходы (стр.040 ф.№2)	(298 257)	(301 403)	(3 146)
8	Прибыль (050)	229 938	727 935	497 997
9	Доходы(060+080)	2 344	5 483	1 761
10	Расходы(070)	12 064	1 679	(10 385)
11	Прочие доходы(090+120)	671 541	304 009	(367 532)
12	Прочие расходы(100+130)	(142 921)	(510 014)	(367 093)
13	Прибыль отчётного периода (140)	52 572	525 734	473 162
14	Налог на прибыль (150)	(48 118)	(174 064)	(125 946)
15	Чистая прибыль (стр.13 -стр.14)	100 690	699 798	599 108

Из данной таблицы видно, что на предприятии увеличиваются доходы от основного вида деятельности, при этом снижаются затраты на производство. Прибыль увеличивается, как следствие увеличивается рентабельность производства.

Налог на прибыль, перечисляемый в бюджет снижается, т.к. на предприятии имеется переплата по налогу на прибыль по всем обособленным подразделениям, соответственно чистая прибыль возрастает.

Посмотрим, что произойдёт, если предприятие возьмёт кредит на приобретение основных средств. Проценты по кредиту увеличивают себестоимость купленного имущества (п.8 ПБУ 6/01).

За год % по кредиту составят 306 000 руб.

Налог на имущество, уплаченный включается в прочие расходы.

№	Показатель	За прошедший период	За отчётный период	Изменения
1	Всего доходов	8 876 815	16 312 339	7 435 524
2	Всего расходов	(8 824 243)	(15 786 605)	(6 962 368)
3	Выручка от реализации (стр.1-стр.2)	8 202 930	16 002 847	7 799 917
4	Затраты на производство и сбыт
5	-с/с (стр.020 ф.№2)	(7 342 136)	(13 617 798)	(6 275 662)
6	-коммерческие расходы (стр.030 ф.№2)	(3 325 599)	(1 661 711)	(1 321 912)
7	-управленческие расходы (стр.040 ф.№2)	(298 257)	(301 403)	(3 146)
8	Прибыль (050)	229 938	507 096	277 158
9	Доходы(060+080)	2 344	5 483	1 761
10	Расходы(070)	(12 064)	(1 679)	(10 385)
11	Прочие доходы(090+120)	671 541	304 009	(367 532)
12	Прочие расходы(100+130)	(142 921)	(599 552,14)	(456 631,14)
13	Прибыль отчётного периода (140)	52 572	215 356,86	162 784,86
14	Налог на прибыль (150)	(48 118)	(99 574)	(51 456)
15	Чистая прибыль (стр.13 -стр.14)	100 690	314 930,9	214 240,86

Из таблицы видим, что при привлечении кредита у нас увеличились прочие расходы, на сумму уплаченного налога на имущество -89 538,1 руб. и себестоимость, на сумму процентов уплаченных по кредиту. Следовательно, уменьшилась прибыль до налогообложения и, как следствие, чистая прибыль.

Вывод: привлечение кредита, для покупки основных средств, ведёт к уменьшению чистой прибыли.

Рассмотрим ситуацию на предприятии при приобретении имущества в лизинг.

Лизинговые платежи за период учитываются на Дт 44 счёта, в отчёте о прибылях и убытках увеличивают коммерческие расходы на 144 071,4 руб. - лизинговые платежи за 1 год.

№	Показатель	За прошедший период	За отчётный период	Изменения
1	Всего доходов	8 876 815	16 312 339	7 435 524
2	Всего расходов	(8 824 243)	(15 786 605)	(6 962 368)
3	Выручка от реализации (стр.1-стр.2)	8 202 930	16 002 847	7 799 917
4	Затраты на производство и сбыт
5	-с/с (стр.020 ф.№2)	(7 342 136)	(13 311 798)	(5 969 662)
6	-коммерческие расходы (стр.030 ф.№2)	(3 325 599)	(1 805 842)	(1 519 757)
7	-управленческие расходы (стр.040 ф.№2)	(298 257)	(301 403)	(3 146)
8	Прибыль (050)	229 938	595 870	497 997
9	Доходы(060+080)	2 344	5 483	1 761
10	Расходы(070)	(12 064)	(1 679)	(10 385)
11	Прочие доходы(090+120)	671 541	304 009	(367 532)
12	Прочие расходы(100+130)	(142 921)	(510 014)	(367 093)
13	Прибыль отчётного периода (140)	52 572	393 651	473 162
14	Налог на прибыль (150)	(48 118)	(142 364)	(125 946)
15	Чистая прибыль (стр.13 -стр.14)	100 690	536 015	435 325

Из данной таблицы видно, что приобретение имущества в лизинг (балансодержатель - лизингодатель) уменьшает чистую прибыль предприятия, но не в такой степени, как кредит.

К тому же имущество, приобретённое в лизинг, предназначено для продажи продукции и оказания услуг (обычный вид деятельности), следовательно, приносит доход, что увеличивает доходы от обычных видов деятельности.

При приобретении имущества за счёт кредита доходы от обычных видов деятельности так же возрастают, но расходы возрастают в большей степени, чем при лизинге.

Таким образом, лизинг, в очередной раз, оказывается выгоднее кредита для данного предприятия.

Из приведённых примеров можно сделать вывод, что:

1. Приобретение основных средств в лизинг позволяет предприятию уменьшить налог на прибыль и налог на имущество.

2. Приобретение основных средств по схеме лизинга, в отличие от других схем, экономит финансовые средства лизингополучателя.

3. Для данного предприятия договор лизинга заключённый с условием, что балансодержатель - лизингодатель, является самым выгодным способом приобретения имущества, т.к. экономит средства лизингополучателя, сокращает налог на прибыль, не изменяет налог на имущество, НДС, же, увеличивает стоимость всех сделок, которые облагаются НДС, но при лизинге Лизингополучатель имеет право получать вычеты по НДС, по мере уплаты лизинговых платежей Лизингодателю.

В качестве преимуществ лизинга банковскому кредиту можно выделить следующие.

- Доступность: решение об Осуществлении лизинговой сделки основывается в большей степени на способности лизингополучателя генерировать достаточную сумму денежных средств для выплаты лизинговых платежей и в меньшей мере зависит от кредитной истории предприятия.

- Не требуется дополнительного обеспечения: поскольку право собственности на объект сохраняется Лизингодателем, для осуществления сделки не требуется прочего обеспечения (залог, поручительство и т.д.).

- Благоприятный налоговый режим: возможность отнесения лизинговых платежей на себестоимость, при учёте имущества на балансе у лизингодателя - не уплачивается налог на имущество.

Заключение

В данной дипломной работе были рассмотрены такие вопросы, как:

- Сущность лизинговых операций (т.е. что представляет собой лизинг);

- виды лизинга;

- возможные способы учёта лизинговых операций.

На примере договора лизинга между ОАО «ЛУКОЙЛ - Волганефтепродукт» и Лизинговой компанией показан бухгалтерский и налоговый учёт лизинговых операций на предприятии.

Было рассмотрено два варианта учёта:

- для лизингополучателя, если балансодержатель - лизингодатель (как было указано в условиях договора);

- для лизингополучателя, если балансодержатель - лизингополучатель (альтернативный вариант).

Дополнительное преимущество, предоставленное законодательством - это возможность выбора балансодержателя, что позволяет практически удвоить налоговые выгоды за счёт лизинговой сделки.

При сравнении двух вариантов учёта было выявлено, что для данного предприятия более выгодна ситуация, когда балансодержатель лизингового имущества - лизингодатель.

В этом случае предприятие:

- Получает экономию по налогу на прибыль (из налогооблагаемой базы вычитается сумма лизинговых платежей за минусом НДС);

- Налог на имущество, приобретённое по договору лизинга, не начисляется;

- Упрощается ведение бухгалтерского и налогового учёта, т.к. не возникают постоянные разницы, не начисляется амортизация.

Кроме этого в дипломной работе был проведён сравнительный анализ лизинговых и кредитных операций для того, чтобы определить эффективность такой сделки как лизинг и проверить, насколько целесообразно приобретение имущества в лизинг для данного предприятия.

Результаты сравнительного анализа:

1. Лизинг - это вид инвестиционной деятельности, поскольку он предполагает вложение капитала с целью получения дохода.

2. Лизингополучатель рассматривает лизинг, как один из возможных источников финансирования приобретения необходимого ему имущества, который является альтернативой покупки этого имущества за счёт кредита.

3. Лизинг имеет отдельные черты сходства с кредитом:

- схема выплат - выплата лизингового платежа аналогична возврату долга;

- обязательность выплат лизинговых платежей аналогична обязательности погашения долга;

- принцип срочности - договор лизинга должен быть выполнен в определённый срок;

- принцип возвратности - затраты лизингодателя должны быть возмещены в полном объёме;

- принцип платности - выкупная цена по договору, если по окончании договора происходит выкуп имущества, всегда выше фактических затрат произведённых лизингодателем на приобретение имущества и доведения его до состояния пригодного к применению.

4. Лизинг имеет отличия от кредита, что позволяет рассматривать его, как самостоятельный механизм финансирования:

- В случае лизинга лизингополучатель сначала выплачивает лизинговые платежи, потом получает имущество в собственность, а в случае кредита заёмщик сначала получает средства, потом расплачивается за них;

- при лизинге вопросы приобретения и финансирования активов решаются одновременно;

- приобретение активов посредством лизинга выполняет «золотое правило финансирования», согласно которому финансирование должно осуществляться в течение всего срока использования актива. Если при покупке актива используется заёмный капитал, то обычно требуется более быстрое погашение кредита, чем срок эксплуатации актива;

- в виду того, что частью обеспечения возвратности инвестированных средств считается предмет лизинга, являющейся собственностью лизингодателя, проще получить контракт по лизингу, чем альтернативный ему кредит на приобретение тех же активов;

- имущество, приобретённое на основании договора лизинга, приведёт к наименьшему оттоку денежных средств, чем при получении кредита;

- сравнительный анализ отчёта о прибылях и убытках показал, что прибыль отчётного периода при приобретении имущества в лизинг будет выше, чем при получении кредита.

Таким образом, схема лизинговых сделок, разработанная на предприятии и способ учёта, выбранный предприятием - является наиболее выгодным вариантом приобретения имущества, следовательно доказана эффективность и целесообразность данной сделки.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ с изменениями от 29.01.2002г.

2. Налоговый кодекс российской Федерации ч.2, гл.21, гл.25, гл.30

3. Гражданский кодекс Российской Федерации ч.2, ст.665, ст.666,ст.667, ст.668, ст.669.

4. Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга», в ред. Пиказа Минфина РФ от 23.01.2001г. № 7н

5. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений», в ред. От 02.01.2000 г. № 39-ФЗ

6.Федеральный закон «О присоединении РФ к конвенции УНИДРУА» № 16 - ФЗ

7.Н.А. Адамов, А.А. Тилов «Лизинг,правовые иэкономические основы, особенности бухучета и налогообложения», издательский дом «Питер», 2005 год.

8. Газман В.Д. «Финансовый лизинг», Москва, Фонд «Правовая культура», 2003г.

9.Долгушина Ю.Б. «Лизинг», Москва, «Бератор-Пресс», 2002г.

10. Карасёва Т.А. «Основы лизинга», Ростов -на -Дону,»Феникс», 2003г.

11. Левкович А.О. «Формирование рынка лизинговых услуг», Москва, Издательство деловой литературы, 2004г.